Beskattning av personaloptioner

Betänkande 1997/98:SkU26

Skatteutskottets betänkande 1997/98:SKU26

Beskattning av personaloptioner

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Propositionen
• Utskottet
• Hemställan

1997/98
SkU26

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag om nya regler för
beskattning av personaloptioner och liknande förmåner. Av författningstekniska
skäl flyttas dock behandlingen av ett av de i propositionen framlagda
lagförslagen till ett annat ärende.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1997/98:133 att
riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,
3. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,
4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll-
uppgifter,
5. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa
förvärvsinkomster,
6. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).
I propositionen föreslås att en förmån som någon har fått på grund av sin
tjänst och som innebär en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i
förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor, skall beskattas i
samband med att rätten utnyttjas för förvärv av värdepapperet. En förutsättning
för att bestämmelsen om beskattningstidpunkt skall vara tillämplig är att den
rätt som förvärvas i sig inte utgör ett värdepapper.
Om en premie eller annan ersättning betalats för personaloptionen föreslås
att avdrag medges för denna kostnad först i samband med att optionen
förmånsbeskattas. Förslaget innebär ett undantag från kontantprincipen som
normalt gäller vid beräkning av inkomst av tjänst.
Om en innehavare av aktuell förmån flyttar från Sverige och förmånen vid den
tidpunkten har kunnat utnyttjas för förvärv av värdepapper men ännu inte har
utnyttjats, skall beskattning ske för den delen. På motsvarande sätt begränsas
skatteplikten för en sådan förmån som någon som har flyttat till Sverige
förvärvat under anställning utomlands, dvs. skatteplikten omfattar enbart den
del av förmånens värde som har intjänats genom verksamhet i Sverige.
Ansvaret för socialavgifter som belöper på ett förmånsvärde eller en er-
sättning åläggs den svenske arbetsgivaren, om utgivaren av en förmån eller
ersättning är en fysisk person bosatt utomlands eller en utländsk juridisk
person som inte är arbetsgivare till den skattskyldige, och om förmånen eller
ersättningen kan anses ha sin grund i den skattskyldiges anställning i Sverige.
Den svenske arbetsgivaren får även en kontrolluppgiftsskyldighet. För att
arbetsgivaren skall veta att en förmån eller ersättning har åtnjutits skall den
anställde underrätta sin arbetsgivare om detta.
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1998.
Skatteutskottet behandlar i ett annat sammanhang (bet. 1997/98:SkU29)
ytterligare en ändring i lagen 1 § (1990:659) om särskild löneskatt på vissa
förvärvsinkomster. Med den redaktionella justering av lagförslag 4 som
föranleds härav har de vid proposition 1997/98:133 fogade lagförslagen följande
lydelse.

Utskottet

Propositionen

I propositionen föreslår regeringen ändrade regler för beskattning av
personaloptioner och liknande förmåner. Enligt den rättspraxis som tillämpas i
dag skall en personaloption som inte är värdepapper beskattas när
kvalifikationstiden för att utnyttja den har gått ut, oberoende av om optionen
faktiskt utnyttjas eller inte. Regeringens förslag innebär i huvudsak att den
tidpunkt när förmånsbeskattning skall ske flyttas fram till det beskattningsår
då optionen faktiskt utnyttjas. Förslaget beräknas medföra betydande
administrativa förenklingar.
I sammanhanget föreslås i propositionen en utökad skyldighet för arbetsgivare
att betala socialavgifter på förmåner och ersättningar som utges till deras
anställda från utländska rättssubjekt och som har sin grund i tjänsten. De
ändrade reglerna innebär att den anställde inte behöver betala socialavgifter i
form av egenavgifter i dessa fall.
Samtliga lagändringar skall enligt förslaget träda i kraft den 1 juli 1998.
De nya beskattningsreglerna avses bli tillämpliga på en personaloption i de
delar kvalifikationstiden ännu inte har löpt ut den 30 juni 1998. De nya
bestämmelserna om ansvaret för socialavgifter och uppgiftsskyldighet skall
tillämpas på sådana förmåner som utgår efter ikraftträdandet.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte något att erinra i sak mot de i propositionen framlagda
förslagen. Följaktligen tillstyrker utskottet regeringens förslag.
Ett av lagförslagen i propositionen bör emellertid samordnas med andra
lagändringar som riksdagen behandlar under våren. De ändringar som föreslås i
lagen om allmän försäkring (lagförslag 2 i prop. 1997/98:133) berör en paragraf
som föreslås ändrad också i 1998 års ekonomiska vårproposition, och som skall
träda i kraft vid samma tidpunkt. Utskottet överlämnar det nämnda lagförslaget
till finansutskottet för författningsteknisk samordning i betänkande
1997/98:FiU20.

Hemställan

Utskottet hemställer
1. beträffande beskattning av personaloptioner, m.m.
att riksdagen godtar proposition 1997/98:133 i denna del,
2. beträffande lagförslagen
att riksdagen med anledning av proposition 1997/98:133 i denna del antar de här
ovan på s. 3-17 återgivna förslagen till ändring i
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
3. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,
4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll-
uppgifter,
5. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa
förvärvsinkomster,
6. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).
Stockholm den 12 maj 1998

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s),
Karl-Gösta Svenson (m), Rolf Kenneryd (c), Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf
(m), Inger Lundberg (s), Ulla Wester (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg
(mp), Holger Gustafsson (kd), Lars U Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s),
Carl Erik Hedlund (m), Isa Halvarsson (fp) och Marie Engström (v).