Meddelande om kommande förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

Regeringens skrivelse 1995/96:7

Regeringens skrivelse

1995/96:7

Meddelande om kommande förslag om
ändringar i beskattningen av utländska
kapitalförsäkringar

Skr.

1995/96:7

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 21 juni 1995

Ingvar Carlsson

Göran Persson
(Finansdepartementet)

Skrivelse med meddelande om kommande förslag
om ändringar i beskattningen av utländska
kapitalförsäkringar

Gällande regler

Livförsäkringar delas upp i två grupper vid inkomstbeskattningen. För den
ena gruppen medges inte avdrag för de till försäkringsföretagen inbetalda
premiema. I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande
beloppen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring).
Premier för försäkringar i den andra gruppen är avdragsgilla. Mot detta
svarar skatteplikt för den utfallande ersättningen från försäkringen. Den
senare principen gäller för pensionsförsäkring (P-försäkring).

De regler som karaktäriserar och avgränsar de olika försäkringsslagen
finns i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen
(1928:370) och kallas kvalitativa villkor. Livförsäkringar som inte
uppfyller villkoren för det långsiktiga pensionssparandet i P-försäkring
hänförs till gruppen K-försäkringar. Ett av villkoren för att en livförsäk-
ring skall vara P-försäkring är att den meddelats i en försäkringsverksam-
het i Sverige.

Bekattningen av avkastningen på det sparkapital som hör till försäk-
ringarna sker enligt särskilda regler i lagen (1990:661) om avkastnings-

1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 7

skatt på pensionsmedel. Som huvudregel beskattas all avkastning hos Skr. 1995/96:7
försäkringsgivaren på kapital i både svensk P- och K-försäkring med av-
kastningsskatt. Tidigare, före 1990 års skattereform, beskattades av-
kastningen på P-försäkringskapitalet - till skillnad från avkastning
hänförlig till K-försäkringar - vare sig hos försäkringsgivaren eller hos
försäkringstagaren.

Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P-
försäkringar 15 %. Motsvarande skattesats för inhemska K-försäkringar
är 27 % av ett schablonmässigt bestämt underlag, vilket motsvarar den
generella skatten på kapitalinkomster.

För att upprätthålla neutralitet i beskattningen infördes i samband med
1990 års skattereform en skatt på premier betalda av den som är bosatt
i Sverige för K-försäkringar och andra personförsäkringar som meddelats
i en försäkringsverksamhet i utlandet. Premieskatten har i regeltekniskt
hänseende utformats som en punktskatt. Bestämmelserna om skatten finns
i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. Skatten uppgår
till 15 % av premiebeloppet. Premieskatten balanserar avsaknaden av
inkomstskatt på utländska K-försäkringar.

Om en utländsk K-försäkring belastas av en skatt i utlandet som är
jämförlig med den beskattning som gäller i Sverige får beskattnings-
myndigheten (Skattemyndigheten i Kopparbergs län) medge undantag helt
eller delvis från premieskatten.

Till skillnad från vad som gäller för K-försäkringar meddelade i Sverige
är värdet av en utländsk K-försäkring fritt från förmögenhetsskatt.

Kommande förslag

Riksdagen har helt nyligen beslutat vissa ändringar i reglerna för P-
försäkring som tar sikte på överlåtelser av försäkringsbestånd till ny
försäkringsgivare (prop. 1994/95:187, bet. 1994/95 :SkU31, rskr.
1994/95:440). I propositionen anmärktes att regeringen skulle återkomma
till frågan om beskattningen av K-försäkringskapitalet. En översyn av
detta beskattningsområde pågår för närvarande inom regeringskansliet. De
lagförslag som översynen kan leda till kommer att redovisas under hösten.

I samband med översynen har det uppmärksammats att s.k. begagnade
utländska K-försäkringar i ökad grad förmedlas på den svenska markna-
den. Verksamheten rör försäljningar av försäkringar efter byte av
försäkringstagare och bygger bl.a. på uppfattningen att den ersättning den
nya försäkringstagaren betalar för den förvärvade försäkringen inte skall
likställas med en premiebetalning. I vissa fall torde det röra sig om rena
skentransaktioner. Förvärven redovisas därför inte till beskattnings-
myndigheten för premieskatt. Denna form av kringgående av bestämmel-
serna om premieskatt kan antas leda till ett betydande skattebortfall.
Förfarandet riskerar också att leda till påtagliga snedvridningar i
konkurrensen på den svenska försäkringsmarknaden till nackdel för de
svenska försäkringsbolagen.

Reglerna på denna punkt bör därför ändras snarast så att det klart
framgår att ersättningen från den nya försäkringstagaren for försäkringen
jämställs med en premiebetalning och utlöser skattskyldighet for honom
enligt lagen om skatt på vissa premiebetalningar. Skattskyldigheten
omfattar därvid den utbetalda ersättningen i sin helhet, dvs. även den del
som utgör provision o.d.

Med hänsyn till att de aktuella förvärven utnyttjas som ett uttalat
instrument för skatteflykt och till vikten av att undanröja otillbörliga
hinder for en konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet bör
dessa nya regler gälla omedelbart. Det finns därför särskilda skäl för att
med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket rege-
ringsformen låta de nya reglerna om premieskatteplikt gälla i fråga om
betalningar efter den 22 juni 1995. Regeringens förslag kommer att
utformas i enlighet med vad som nu sagts.

När det gäller övriga ändringar i beskattningen av K-försäkringar som
är under övervägande kan följande sägas.

Utgångspunkten för åtgärderna under hösten är att ändringar antingen
skall göras inom ramen för nuvarande system med premieskatt eller
genom ett system där avkastning på kapital i utländsk K-försäkring blir
föremål för beskattning inom det vanliga inkomstskattesystemet. Den
sistnämnda ordningen finns i t.ex. Danmark.

På samma sätt som gäller för sparande hos banker och andra värdepap-
persinstitut bör kontrolluppgiftsskyldighet införas ifråga om inbetalda
medel och formögenhetsinnehav i utländska försäkringar. Uppgiftsskyl-
dighet bör bl.a. gälla for de organ i Sverige som förmedlar de utländska
försäkringarna. Även vid en överlåtelse av försäkringsbestånd från ett
svenskt livförsäkringsföretag till ett utländskt företag torde en uppgifts-
skyldighet till beskattningsmyndigheten vara befogad.

När nuvarande förmögenhetsskatteplikt för svenska K-fÖrsäkringar
infördes for avtal fr.o.m. den 13 september 1986 ledde detta till bristande
neutralitet i förhållande till behandlingen av utländska K-fÖrsäkringar.
Förmögenhetsskatteplikten bör därför fr.o.m. 1996 års taxering utsträckas
till att gälla även utländska K-fÖrsäkringar. Beskattningen blir därigenom
generell för K-fÖrsäkringar som innehas vid utgången av år 1995.

Skr. 1995/96:7

F inansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 juni 1995

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-
Wallén, Peterson, Hellström, Thalén, Persson, Tham, Schori, Blomberg,
Heckscher, Hedborg, Andersson, Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström
och Lindh

Skr. 1995/96:7

Föredragande: statsrådet Persson

Regeringen beslutar skrivelse 1995/96:7 med meddelande om kommande
förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

gotab 49004, Stockholm 1995