Vissa tekniska mervärdesskattefrågor

Betänkande 2010/11:SkU16

2010/11:SkU16 Vissa tekniska mervärdesskattefrågor

Skatteutskottets betänkande

2010/11:SkU16

Vissa tekniska mervärdesskattefrågor

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag (prop. 2010/11:28) om vissa ändringar av juridisk-teknisk natur i bl.a. mervärdesskattelagen, vilka följer av ett nytt EU-direktiv. Ett delförslag rör skattebehandlingen av leverans av naturgas, el, värme och kyla. Ett annat förtydligar reglerna om internationella organisationers skattefria inköp av varor och tjänster. Ytterligare ett avser begränsning i avdragsrätten för ingående mervärdesskatt som hänför sig till fast egendom. Vidare förtydligas tidpunkten för när uppgifter ska rapporteras i en periodisk sammanställning.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2011

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Vissa tekniska mervärdesskattefrågor

Riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) med den ändringen att 3 kap. 30 § ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3,

2. lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.,

3. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

4. lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

5. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Därmed bifaller riksdagen propositionerna 2010/11:14 i denna del och 2010/11:28.

Stockholm den 2 december 2010

På skatteutskottets vägnar

Henrik von Sydow

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Henrik von Sydow (M), Veronica Palm (S), Ulf Berg (M), Fredrik Olovsson (S), Lena Asplund (M), Christina Oskarsson (S), Fredrik Schulte (M), Hans Olsson (S), Christina Karlsson (S), Karin Nilsson (C), Jessika Vilhelmsson (M), Helena Leander (MP), Lars Gustafsson (KD), David Lång (SD), Jacob Johnson (V), Peter Persson (S) och Anna SteeleKarlström (FP).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I betänkandet behandlar utskottet regeringens proposition 2010/11:28. Regeringen föreslår ett antal ändringar i bl.a. mervärdesskattelagen (1994:200), skattebetalningslagen (1997:483) och lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Förslagen motiveras av ett nytt EU-direktiv som ska genomföras i medlemsländerna med verkan fr.o.m. den 1 januari 2011. Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2. I ärendet samordnas det lagtekniska genomförandet i denna proposition med ett lagförslag ur proposition 2010/11:14. Utskottets förslag till lagtext framgår av bilaga 3.

Någon motion har inte väckts i ärendet.

Propositionens huvudsakliga innehåll

De lagändringar i bl.a. mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, som föreslås i propositionen syftar till att anpassa regelverket till ett nytt EU-direktiv (2009/162/EU) som antogs av Europeiska unionens råd i december 2009. Det rör sig i huvudsak om ett antal tekniska ändringar i mervärdesskattesystemet.

Det första delförslaget i propositionen rör regelverket avseende omsättningsland för el och gas respektive import av sådana varor. Reglerna förtydligas på så vis att det klart framgår att de omfattar fler typer av överföringssystem för gas än vad som uttryckligen anges i dag. Import av gas som transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system ska undantas från skatteplikt. Detsamma ska gälla gas som förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller rörledningsnät uppströms. Även el och värme eller kyla som importeras genom ett nät för värme eller kyla (dvs. i praktiken nät för fjärrvärme och fjärrkyla) ska omfattas av regelverket och således undantas från skatteplikt. Vidare ska tillämpningsområdet för de gällande omsättningslandsreglerna för gas och el uttryckligen omfatta samtliga naturgassystem inom gemenskapens territorium och gasnät som är anslutna till dessa. Tillämpningsområdet utvidgas också till att omfatta leveranser av värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Den gällande regeln om omsättningsland för vissa tjänster som har samband med omsättning av gas och el ska uttryckligen omfatta samtliga naturgassystem inom gemenskapens territorium och alla gasnät som är anslutna till dessa. Bestämmelsen utvidgas till att även avse vissa tjänster som har samband med omsättning av värme eller kyla.

Det andra delförslaget förtydligar reglerna om internationella organisationers skattefria inköp av varor och tjänster.

ML:s regler om skattefrihet för viss omsättning till internationella organisationer och diplomater i andra EU-länder förtydligas på så vis att EU-institutionernas m.fl. skattefrihet regleras för sig. Dessa omsättningar föreslås dessutom vara skattefria endast i den omfattning det inte leder till snedvridning av konkurrensen. En annan regel ska avse sådana omsättningar till andra internationella organisationer än de nyss nämnda. Skattefriheten ska även avse viss omsättning av tjänster till anställda m.fl. vid en sådan annan internationell organisation.

ML:s regler om återbetalning av ingående mervärdesskatt till internationella organisationer och diplomater förtydligas. Bestämmelsen om återbetalning till vissa EU-institutioner och vissa organ som har inrättats av gemenskaperna ska enligt förslaget ges en mer generell formulering. Vidare föreslås att dessa institutioners m.fl. rätt till återbetalning endast ska gälla i den omfattning detta inte leder till snedvridning av konkurrensen.

Propositionens tredje delförslag rör begränsningar i avdragsrätten för ingående moms som hänför sig till en annan fastighet än en stadigvarande bostad. Om en skattskyldig använder fastigheten både i sin verksamhet och för privat bruk eller liknande ska ingående moms endast dras av i proportion till den omfattning fastigheten används i den egna verksamheten. Om användningen av fastigheten sedermera ändras ska den avdragna ingående skatten jämkas enligt ML:s regler för detta. Reglerna om uttagsbeskattning är inte tillämpliga vid sådan ändrad användning. Frågan om en avdragsbegränsning för ingående skatt hänförlig till lös egendom ska beredas vidare inom Regeringskansliet.

I propositionen lämnas också förslag med koppling till det s.k. momspaketet som riksdagen fattade beslut om under hösten 2009 (prop. 2009/10:15, bet. 2009/10:SkU12). Det rör sig om justeringar av vissa importregler om undantag från skatteplikt och omsättningsland. Vidare förtydligas när uppgifter ska rapporteras i en s.k. periodisk sammanställning. Genom förslaget knyts tidpunkten för rapportering i en periodisk sammanställning till tidpunkten för redovisningen av varor och tjänster i en skattedeklaration.

Förutom ändringar i ML medför förslagen i propositionen också ändringar i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., skattebetalningslagen (1997:483), förkortad SBL, samt tobaksskattelagen (1994:1563) och lagen (1994:1776) om skatt på energi. De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2011.

Regeringen bedömer att förslagen har marginella statsfinansiella effekter. I den mån sådana uppkommer är de positiva för staten. De förtydliganden som görs i ML och SBL kommer att innebära fördelar vid rättstillämpningen i form av mer lättillämpade och förutsägbara regler. Även för företagen kommer ändringarna att innebära fördelar av nyss nämnt slag.

Utskottets överväganden

Vissa tekniska mervärdesskattefrågor

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar de lagförslag som lagts fram av regeringen.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte något att invända mot regeringens förslag och tillstyrker propositionen.

I regeringens lagförslag föreslås ändringar i 30 kap. 30 § ML som liksom övriga förslag till ändringar i ML ska träda i kraft den 1 januari 2011. Ändringar i samma lagrum och med samma ikraftträdandetidpunkt föreslås också i proposition 2010/11:14 som utskottet behandlar i betänkande 2010/11:SkU12. Utskottet har inte något att invända mot de föreslagna lagändringarna. Av författningstekniska skäl bör emellertid de båda förslagen samordnas i det nu aktuella ärendet. Utskottet föreslår att riksdagen antar regeringens lagförslag med de ändringar som utskottet föreslår i bilaga 3.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Proposition 2010/11:14

Proposition 2010/11:14 Nya mervärdesskatteregler om förändrade krav för viss import av varor:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).

Förslaget behandlas såvitt avser 3 kap. 30 §.

Proposition 2010/11:28

Proposition 2010/11:28 Vissa tekniska mervärdesskattefrågor:

Riksdagen antar regeringens förslag till

1.    lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

2.    lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.,

3.    lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

4.    lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

5.    lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Regeringens förslag	Utskottets förslag
3 kap. 30 §
Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EG-land enligt 30 a §.	Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EG-land enligt 1. 30 a § första stycket 2, 3, 3 a eller 4 eller andra stycket, eller 2. 30 a § första stycket 1 eller fjärde stycket, om importören a) har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i Sverige, b) har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EG-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EG-land än Sverige, och c) har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till Tullverket med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat EG-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om Tullverket begär sådan bevisning.
Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b) förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.