Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst

Betänkande 2007/08:SkU4

2007/08:SkU4 Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst

Skatteutskottets betänkande

2007/08:SkU4

Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om ändringar i reglerna för beskattning av sjöinkomst. Det innebär bl.a. att reglerna för sjöinkomstavdrag och skattereduktion för sjöinkomst ska gälla inte bara anställda på svenska fartyg utan även anställda på fartyg som är registrerade i en annan stat inom EES. Reglerna ska träda i kraft den 15 december 2007. Den utvidgade skattelättnaden begränsas inte till tid efter ikraftträdandet. Detta medför att det är möjligt att begära omprövning av taxeringen inom den femårsfrist som anges i taxeringslagen (1990:324).

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst

Riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.,

4. lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2007/08:3.

Stockholm den 16 oktober 2007

På skatteutskottets vägnar

Lennart Hedquist

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Lennart Hedquist (m), Lars Johansson (s), Annicka Engblom (m), Laila Bjurling (s), Ulf Berg (m), Jörgen Johansson (c), Raimo Pärssinen (s), Gunnar Andrén (fp), Lena Asplund (m), Fredrik Schulte (m), Marie Engström (v), Britta Rådström (s), Åke Sandström (c), Helena Leander (mp), Jessica Polfjärd (m), Hans Olsson (s) och Birgitta Eriksson (s).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I proposition 2007/08:3 föreslår regeringen lagändringar som innebär anpassningar till EG-rätten och vissa förenklingar vid beskattning av sjöinkomst. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtexter återges i bilaga 2. Någon motion har inte väckts i ärendet.

Bakgrund

EG-kommissionen tog under 2005 upp med Sverige att den ansåg att vissa regler om sjöinkomst i den svenska skattelagstiftningen inte var förenliga med gemenskapsrätten. En av de regleringar som avsågs, sexmånadersregeln för sjömän, har redan anpassats i enlighet med kommissionens krav (prop. 2005/06:21, bet. 2005/06:SkU8, rskr. 2005/06:77, SFS 2005:898). Beträffande EU-anpassning också av reglerna om sjöinkomstavdrag och skattereduktion för sjöinkomst har dock krävts ytterligare överväganden.

En arbetsgrupp inom Regeringskansliet har utrett frågorna. Under sommaren 2006 fick arbetsgruppen i tilläggsuppdrag att även se över reglerna för beskattning av svenska sjömän som arbetar på danska färjor som är registrerade i det danska internationella skeppsregistret (DIS).

Arbetsgruppens förslag redovisades i februari 2007 i promemorian Sjömannen, inkomstskatten och EU. Promemorian har remissbehandlats och har behandlats av Lagrådet.

Propositionens huvudsakliga innehåll

Den som arbetar i redarens tjänst på ett svenskt handelsfartyg har enligt gällande regler, om fartyget går i när- eller fjärrfart, rätt till ett så kallat sjöinkomstavdrag mot sina inkomster och en skattereduktion för sjöinkomst vid beräkning av skatten på inkomsten. I propositionen görs bedömningen att begränsningen till arbete ombord på ett svenskt handelsfartyg riskerar att utgöra en begränsning i rätten att fritt tillhandahålla tjänster inom den europeiska unionen vilket skulle strida mot EG-rätten. Av denna anledning föreslås att reglerna om beskattning av sjöinkomst utvidgas till att omfatta arbete i redarens tjänst på ett fartyg som är registrerat i en stat som hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES).

Vidare föreslås ett permanentande av det svenska undantaget från tillämpning av det nordiska dubbelbeskattningsavtalets regler för beskattning av inkomst från arbete ombord på ett nordiskt fartyg i internationell trafik. Inkomst som en ombordanställd med hemvist i Sverige förvärvar genom arbete på ett fartyg från en annan nordisk stat kommer därmed att undantas från beskattning i Sverige, om fartyget går i internationell trafik.

För ombordanställda som arbetar för en dansk arbetsgivare på ett fartyg som är registrerat i det danska internationella skeppsregistret (DIS) och som går i färjetrafik mellan Sverige och Danmark gäller att inkomsten ska beskattas i Sverige. I propositionen föreslås att anställda på sådana fartyg ska behandlas på samma sätt som anställda på andra nordiska fartyg i internationell trafik – dvs. att inkomsten ska undantas från beskattning i Sverige.

Regeringen föreslår att de nya regeländringarna ska träda i kraft den 15 december 2007. Den utvidgade skattelättnaden begränsas inte till tid efter ikraftträdandet. Detta medför att det är möjligt att begära omprövning av taxeringen inom den femårsfrist som anges i taxeringslagen (1990:324). Sådan rätt till omprövning föreligger enligt gällande rätt inte om taxeringen prövats genom ett lagakraftvunnet avgörande i allmän förvaltningsdomstol. De nya reglerna kan då tillämpas endast under förutsättning att domstol inom ramen för de särskilda rättsmedlen beviljar resning i ärendet.

I fråga om den föreslagna lagstiftningens närmare utformning har Lagrådet förordat att särskilda regler införs för att även skattskyldiga som fått taxeringsbeslut prövat av domstol ska få möjlighet till omprövning av Skatteverket.

En liknande fråga aktualiserades i samband EU-anpassning av reglerna för uppskov med kapitalvinst vid avyttring av privatbostad (prop. 2006/07:19, s. 46 ff.). I likhet med den bedömning som då gjordes anser regeringen att det för att säkerställa såväl en stabil rättsordning och stabila rättsförhållanden som en god rättskipning är viktigt att avgöranden som vunnit laga kraft efter det att tillgängliga rättsmedel har uttömts eller fristerna för dessa löpt ut inte längre kan angripas. I de fall en sak är slutligt avgjord i domstol finns möjlighet för en skattskyldig att under vissa förutsättningar begära resning. Det finns enligt regeringen starka skäl för att upprätthålla denna principiellt viktiga ordning. Regeringen anser att det i förevarande ärende inte har framkommit tillräckliga skäl för att frångå den.

Eftersom en förhållandevis liten personkrets berörs får förslaget endast marginella konsekvenser för de offentliga finanserna och för myndigheternas verksamhet. Berörda företag får det enklare.

Utskottets överväganden

Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller regeringens förslag.

Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan tillstyrker propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2007/08:3 Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst:

Riksdagen antar regeringens förslag till

1.    lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2.    lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

3.    lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.,

4.    lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag