Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal

Betänkande 1995/96:SkU24

Skatteutskottets betänkande 1995/96:SKU24

Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal

---

Innehåll

• Propositionen
• Motion
• Utskottet tillstyrker de förslag som
• Hemställan
• Reservation

1995/96
SkU24

Sammanfattning

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet)
föreslår i proposition 1995/96:121 att
riksdagen antar de i propositionen
framlagda förslagen till

1. lag med vissa bestämmelser om
tillämpningen av
dubbelbeskattningsavtal,

2. lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370),

3. lag om ändring i lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt,

4. lag om ändring i lagen (1991:1850)
om upphävande av lagen (1947:577) om
statlig förmögenhetsskatt,

5. lag om ändring i lagen (1991:586) om
särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta,

6. lag om ändring i lagen (1991:591) om
särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta artister m.fl.

I propositionen föreslås att en lag med
vissa bestämmelser om tillämpningen av
dubbelbeskattningsavtal införs. På grund
av den stora osäkerhet om rättsläget och
möjligheten till skatteundandraganden
som numera föreligger då
dubbelbeskattningsavtal är tillämpligt
föreslås att de nya bestämmelserna
enligt 2 kap. 10 § andra stycket
regeringsformen blir tillämpliga på
inkomst som förvärvas efter utgången av
1995 och på förmögenhet som taxeras vid
1996 års taxering eller senare.

Lagförslagen har följande lydelse.

Motion

1995/96:Sk29 av Bo Lundgren m.fl. (m)
vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger
regeringen till känna vad i motionen
anförts om att regeringsformens
möjligheter till att införa retroaktiv
skattelagstiftning måste föregås av en
noggrann och restriktiv prövning,

2. att riksdagen beslutar att ändringar
avseende förmögenhetsbeskattningen skall
tillämpas första gången vid 1997 års
taxering.

Utskottet

Ställningstagande

I propositionen föreslås en särskild lag
om vilka effekter ett dubbelbeskattnings
avtal skall få i vissa hänseenden när
det gäller beskattningen i Sverige.
Principen skall - kort uttryckt - vara
att en inkomst eller förmögenhets
tillgång som enligt avtalet helt eller
delvis får beskattas i Sverige skall
beskattas här på det sätt som följer av
våra svenska regler. Ett exempel i
propositionen är en person som har
hemvist i ett annat land enligt det
dubbelbeskattningsavtal som gäller med
det landet. Samtidigt har personen en
sådan anknytning till Sverige att han
enligt våra interna skatteregler skall
anses som bosatt här i landet. I sådana
fall innebär förslaget att beskattningen
i Sverige skall ske enligt vad som
gäller för här bosatta, med de
begränsningar i övrigt som kan följa av
dubbelbeskattningsavtalet. Bakgrunden
till förslaget är att Regeringsrätten i
höstas meddelat en dom (RÅ 1995 ref. 69)
som enligt propositionen skapat en
osäkerhet om rättsläget och medfört risk
både för skatteundandraganden och för
rättsförluster i form av förlorad
avdragsrätt.

Enligt förslaget skall de nya reglerna
tillämpas på inkomster fr.o.m.
inkomståret 1996 och på förmögenhet
fr.o.m. 1996 års taxering. Beträffande
arvs- och gåvoskatt föreslås att
reglerna skall tillämpas om
skattskyldighet inträtt efter
ikraftträdandet den 1 april 1996.

I motion Sk39 av Bo Lundgren m.fl. (m)
yrkas ett riksdagsuttalande om att
retroaktiv skattelagstiftning måste
föregås av en noggrann och restriktiv
prövning. Beträffande
förmögenhetsbeskattningen yrkas i
motionen att de nya reglerna skall
tillämpas först fr.o.m. 1997 års
taxering.

Enighet råder om att man så snart som
möjligt bör klarlägga rättsläget enligt
de principer som föreslås i
propositionen och om att reglerna i viss
utsträckning bör kunna tillämpas med
verkan fr.o.m. årsskiftet 1995/96.

Utskottet instämmer i motionärernas
uppfattning att en retroaktiv skattelag
stiftning måste föregås av noggrann och
restriktiv prövning men kan alltså
konstatera att enighet råder om att den
aktuella lagstiftningen delvis bör gälla
retroaktivt. Enligt utskottets mening
finns det ingen anledning till
anmärkning mot regeringens handläggning
av denna fråga, och utskottet instämmer
även i övrigt i regeringens avvägningar
i dessa hänseenden. Att nu göra ett
särskilt uttalande från riksdagens sida
i dessa frågor kan enligt utskottets
uppfattning inte anses motiverat.
Utskottet avstyrker således motionen.

Utskottet har inte heller i övrigt
funnit någon anledning till erinran mot
utformningen av lagförslagen, frånsett
en rent redaktionell rättelse
beträffande lagförslag 1 som framgår av
utskottets hemställan (ordet "och" i
början på rad 5 utgår).

Utskottet tillstyrker de förslag som

läggs fram i proposition 1995/96:121
till vissa bestämmelser om tillämpningen
av dubbelbeskattningsavtal. Utskottet
avstyrker en motion som har väckts i
ärendet.

Till betänkandet har fogats en
reservation (m).

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande lagstiftningens
allmänna utformning

att riksdagen godtar proposition
1995/96:121 i denna del,

2. beträffande retroaktiviteten
i reglerna, m.m.

att riksdagen godtar proposition
1995/96:121 i denna del och avslår
motion 1995/96:Sk29,

res. (m) -
delvis

3. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad
utskottet ovan anfört och hemställt
antar de vid proposition 1995/96:121
fogade förslagen till

1. lag med vissa bestämmelser om
tillämpningen av dubbelbeskattnings
avtal med den ändringen att orden "om
och i" ersätts med "om i",

2. lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),

3. lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,

4. lag om ändring i lagen (1991:1850)
om upphävande av lagen (1947:577) om
statlig förmögenhetsskatt,

5. lag om ändring i lagen (1991:586)
om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta,

6. lag om ändring i lagen (1991:591)
om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta artister m.fl.

res. (m) -
delvis

Stockholm den 22 februari 1996

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors
(s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s),
Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-
Igelström (s), Carl Fredrik Graf (m),
Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s),
Ulla Rudin (s), Jan-Olof Franzén (m),
Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson
(kds), Lars U Granberg (s), Ingibjörg
Sigurdsdóttir (s), Carl Erik Hedlund
(m), Eskil Erlandsson (c) och Per
Rosengren (v).

Reservation

Retroaktiviteten i reglerna, m.m.
(mom. 2 och mom. 3 i vad avser
förmögenhetsskatten)

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf,
Jan-Olof Franzén och Karl Erik Hedlund
(alla m) har

dels anfört följande:

Som framhålls i motion Sk29 av Bo
Lundgren m.fl. (m) bör den nuvarande
regleringen av dubbelbeskattningsavtalen
förtydligas. Enligt motionärernas
uppfattning är det bl.a. av
statsfinansiella skäl angeläget att
lagstifta i syfte att klargöra vad som
gäller i förhållandet mellan svensk
skattelag och bestämmelserna i olika
dubbelbeskattningsavtal. Generellt sett
gäller också att alla möjligheter till
skatteundandragande måste förhindras.

Av principiella skäl kan det dock
ifrågasättas om det verkligen är moti
verat att genomföra den del av förslaget
som avser skatt på förmögenhet
retroaktivt med verkan redan fr.o.m.
1996 års taxering. Även praktiska skäl
talar mot en sådan lösning. När det
gäller inkomstbeskattningen är avsikten
att de nya reglerna skall gälla fr.o.m.
1997 års taxering och inte för inkomster
som hänför sig till tid före den 1
januari 1996. Teoretiskt sett innebär
detta exempelvis att man vid 1996 års
taxering kan tvingas tillämpa olika
regler beträffande förmögenhetsskatten
på vissa tillgångar och beskattningen av
inkomsten av samma tillgångar. Sådana
och andra praktiska effekter har inte
blivit belysta i propositionen, och
något som helst skäl har inte heller
anförts för att genomföra ändringarna
beträffande förmögenhetsskatten från en
tidigare tidpunkt än andra skatter.

Enligt vår uppfattning måste en
retroaktiv skattelagstiftning föregås av
en noggrann och restriktiv prövning där
intresset att undvika skatteundan
draganden avvägs mot den grundläggande
rättsstatliga principen att skattelag
stiftning inte skall vara retroaktiv.
När det gäller förmögenhetsskatten har
några sådana överväganden inte
redovisats i propositionen.

Att regeringens förslag utarbetats
under stor tidspress är enligt vår
uppfattning inte skäl nog för att nu gå
längre än vad som kan anses motiverat.
När det gäller förmögenhetsskatten
innebär motionärernas förslag att
reglerna får samma innebörd som
regeringens förslag beträffande
inkomstbeskattningen. Enligt vår
uppfattning är detta tillräckligt för
att hindra de möjligheter till
skatteundandraganden som den nuvarande
situationen innebär.

Med det anförda yrkar vi bifall till
motionen.

dels vid mom. 2 och mom. 3 i vad avser
förmögenhetsskatten hemställt

2. beträffande retroaktiviteten
i reglerna, m.m.

a) att riksdagen med bifall till
motion 1995/96:Sk29 yrkande 1 som sin
mening ger regeringen till känna att
regeringsformens möjligheter till
retroaktiv skattelagstiftning måste
föregås av en noggrann och restriktiv
prövning,

b) att riksdagen med bifall till
motion 1995/96:Sk29 yrkande 2 och
avslag på proposition 1995/96:121 i
motsvarande del beslutar att
ändringarna i fråga om
förmögenhetsskatten inte skall få
retroaktiv verkan,

3. beträffande lagförslagen i
vad avser förmögenhetsskatten

att riksdagen till följd av vad som
hemställts ovan antar det vid
proposition 1995/96:121 fogade
förslagen till

4. lag om ändring i lagen (1991:1850)
om upphävande av lagen (1947:577) om
statlig förmögenhtesskatt med den
ändringen av övergångsbestämmelserna
att den nya punkten 7 skall tillämpas
första gången vid 1997 års taxering.