Särskild löneskatt på pensionsförmåner, m.m.

Betänkande 1990/91:SkU29

Skatteutskottets betänkande 1990/91:SKU29

Särskild löneskatt på pensionsförmåner, m.m.

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Motionerna
• Utskottet
• Hemställan
• Reservation

1990/91
SkU29

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker de förslag som har lagts fram i
proposition 1990/91:166 om en särskild löneskatt på
pensionförmåner m.m., med en detaljändring i fråga om
sjukpension. Samtidigt tillstyrker utskottet ett förslag i
proposition 1990/91:89 om en följdändring till annan
lagstiftning.

I en reservation (m) yrkas avslag på propositionen.

Till betänkandet har också fogats särskilda yttranden rörande
beskattningen av bilförmåner.

Proposition 1990/91:166 och regeringens skrivelse 1990/91:151

Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition
1990/91:166 att riksdagen antar vid propositionen fogade
förslag till

1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt,

3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,

5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av
obeskattade reserver,

6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

8. lag om ändring i lagen (1990:654) om
skatteutjämningsreserv,

9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och
kontrolluppgifter,

13. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i
taxeringsfrågor,

14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade
skattefordringar m.m.,

16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och
prisregleringsavgifter,

17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill utgången
av december 1992.

Regeringen har i sin skrivelse 1990/91:151, som överlämnats
till riksdagen den 15 mars 1991, lämnat meddelande om de
aktuella förslagen.

I propositionen läggs fram förslag om vissa kompletteringar av
den skattereform som beslutades under år 1990. Förslagen innebär
i korthet följande.

Särskild löneskatt om 22,2% skall tas ut på arbetsgivares
kostnader för pensionsutfästelser. För pensionsutfästelser som
tryggas skall skatten tas ut vid tryggandet och beräknas på
avgifter för tjänstepensionsförsäkringar, avsättningar till
pensionsstiftelser och avsättningar till konto Avsatt till
pensioner. För pensionsutfästelser som inte tryggas skall
skatten tas ut när pensionen betalas ut och beräknas på de
utbetalade beloppen. Skatteunderlaget skall beräknas enligt ett
avräkningsförfarande för varje beskattningsår. Vidare skall
särskild löneskatt tas ut med 11,1% på enskilda näringsidkares
avgifter för egna pensionsförsäkringar. Fastställandet av
underlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnader
skall ingå i den årliga taxeringen. Skatten skall uppbäras
enligt bestämmelserna i uppbördslagen. Lagen föreslås träda i
kraft den 1 juli 1991, men tillämpas redan fr.o.m. den 16 mars
1991.

Vidare föreslås vissa ändringar i reglerna om avdrag för avgift
för pensionsförsäkring som ägs av den skattskyldige. Förslaget
har föranletts av att enskilda näringsidkare fått möjlighet att
göra avdrag i förvärvskällan. Ändringar görs i underlaget för
avdragsberäkningen och de procentsatser och basbeloppsnivåer som
reglerar avdragstaket. Skattemyndigheten får i stället för
riksskatteverket pröva ansökningar om att avdrag i vissa fall
skall medges med högre belopp än vad som följer av de generella
reglerna. Slutligen föreslås en komplettering för att reglerna
om jämkning av värdet av bilförmån skall kunna tillämpas även
för enskilda näringsidkare. De nya reglerna tillämpas första
gången vid 1992 års taxering.

Proposition 1990/91:89 i viss del

Proposition 1990/91:89 innehåller vissa organisationsfrågor
m.m. rörande riksskatteverkets nämnd för rättsärenden och har
godtagits av riksdagen i huvudsakliga delar (SkU 1990/91:21).
Vad som återstår att behandla är lagförslag 3 i propositionen
angående ändrade benämningar i lagen (1984:151) om
punktskatter och prisregleringsavgifter. Lagförslaget tas upp i
detta betänkande och behandlas tillsammans med det förslag som
läggs fram i proposition 1990/91:166 rörande samma lag.

Lagförslagen

Det i proposition 1990/91:166 framlagda förslaget angående
jämkning av näringsidkares bilförmåner innebär att punkt 1 sista
stycket av anvisningarna till 22§ kommunalskattelagen
(1928:370) kompletteras med en hänvisning till punkt 4 av
anvisningarna till 42§ samma lag, vilket föranleder särskilda
bestämmelser i samband med ikraftträdandet (punkt 2
ikraftträdandebestämmelserna i lagförslaget). Utskottet tar upp
den författningsmässiga regleringen av denna fråga i anslutning
till proposition 1990/91:167 som berör samma lagrum. De
angivna delarna av lagförslag 6 utgår alltså tills vidare och
kommer att tas upp i betänkandet 1990/91:SkU30.

Med hänsyn till lagen (1991:177) om ändring i lag (1951:442)
om förhandsbesked i taxeringsfrågor bör det i proposition
1990/91:166 framlagda förslaget rörande sistnämnda lag
utformas såsom en ändring av den förstnämnda lagen.

De i propositionerna 1990/91:89 och 1990/91:166 framlagda
förslagen rörande lagen (1984:151) om punktskatter och
prisregleringsavgifter har här sammanfogats.

Med vidtagna redaktionella ändringar har de aktuella
lagförslagen följande lydelse.

Stående text = prop. 166 med följande ändringar:

Sid. 13:
1) inklistras överst:

Härigenom föreskrivs att punkterna 21 och 23 av anvisningarna
till 23§ samt punkt 6 av anvisningarna till 46§
kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.

2) texten fr.o.m. "till 22§" t.o.m. raden före "till 23§"
utgår

Sid. 14:
Första stycket på full bredd, fjärde raden:
"förmånligare" ändras till "väsentligt förmånligare"

Not 3:
"1990:650" ändras till "1990:1421"

Sid. 15:
vänsterspalten skrivs i ett stycke
högerspalten rad 6: "och beräknas" = ny rad med indrag

Sid. 18:
1) punkt 2 av övergångsbestämmelserna utgår
2) "1." i föreg. stycke lackas bort

Inklistras överst på s. 32:

Lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen
(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor

Noter och nottecken på s. 32 utgår

Sid. 38-40: se manus (prop. 89 och 166 ihopklippta)

Motionerna

Med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 har
väckts en motion

1990/91:Sk57 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad
i motionen anförts om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad
i motionen anförts om användandet av 2 kap. 10 andra stycket
regeringsformen i samband med lagars ikraftträdande.

Med anledning av proposition 1990/91:166 har väckts en
motion

1990/91:Sk74 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att
riksdagen avslår propositionen till den del den avser
införande av särskild löneskatt på pensionsförmåner.

Utskottet

Löneskatt på pensionskostnader

Den skattereform som har genomförts fr.o.m. 1991 syftar bl.a.
till att uppnå en såvitt möjligt likvärdig behandling av alla
typer av förvärvsinkomster och till att uppnå en större
neutralitet mellan beskattningen av privatpersoners direkta
sparande och beskattningen av försäkringssparande och
pensioner m.m. För att uppnå detta syfte i fråga om medel som
har avsatts för pensioner skall livförsäkringsbolag m.fl.
betala en särskild skatt på 10% för avkastning på
tjänstepensionskapital och 15% för avkastning på övrigt
pensionskapital. För kontotryggande pensioner skall en skatt
om 1,1% tas ut på pensionsskuldens bokförda värde vid
beskattningsårets ingång. De olika skattesatserna motiveras av
skillnaderna mellan olika försäkringstyper och olika former
för tryggande av pensioner. Skattesatsen för kontotryggat
pensionskapital grundar sig på beräkningar av den
genomsnittliga avkastningen i livförsäkringsföretagen.

Avsikten har också varit att en särskild löneskatt om 22,2%
skall tas ut på pensionsförmåner, i likhet med vad som numera
gäller beträffande andra förvärvsinkomster som inte grundar
rätt till socialförsäkringsförmåner och för vilka
socialavgifter alltså inte utgår. Av tekniska skäl har
lagstiftningsfrågan fått anstå till i vår (prop.
1989/90:110, SkU30 och prop. 1990/91:54, SkU10). För att
kompensera det skattebortfall som uppstått genom detta uppskov
har den allmänna löneavgiften höjts temporärt med 1,3
procentenheter till 1,64% under första halvåret 1991.

I propositionen föreslås att den planerade lagstiftningen nu
genomförs. Avsikten är att särskild löneskatt på 22,2% skall
tas ut på arbetsgivarnas kostnader för tjänstepensioner,
exempelvis i form av avgifter för försäkring inom ITP- eller
STP-systemet eller i form av avsättningar för tryggande av
pensionsutfästelser. Vid tryggande genom kontoavsättningar
skall skatteunderlaget reduceras med 9,9% av den bokförda
skulden vid årets ingång. I andra fall skall skatten tas ut i
samband med utbetalningen av pensionen, och underlaget är då
det utbetalade beloppet. -- För avgifter som enskilda
näringsidkare och delägare i handelsbolag betalar för egen
pensionsförsäkring skall löneskatt också utgå men efter en
skattesats på 11,1%.

För att förhindra skatteplanering skall reglerna enligt
propositionen tillämpas fr.o.m. den 16 mars 1991, dvs. dagen
efter den dag då regeringens skrivelse med meddelande om
förslagen avlämnades till riksdagen. Förslaget i denna del
innebär en överfinansiering i förhållande till vad som
förutsattes hösten 1990 vid den temporära höjningen av den
allmänna löneavgiften. Med hänsyn härtill föreslås att denna
avgift sänks med 0,18 procentenheter till 0,16% under tiden
1/7 1991 -- 31/12 1992.

I motionerna Sk57 (yrkande 1) och Sk74 av Bo Lundgren m.fl.
(m) avvisas den föreslagna löneskatten på pensionskostnader.
Enligt motionärernas mening bör man i stället uppnå en
likformighet mellan olika förvärvsinkomster genom att
successivt begränsa socialavgifterna till de förmåner som
utgår.

I den förstnämnda motionen framställs också ett yrkande av
innebörd att riksdagen bör ge till känna att reglerna om
retroaktiv lagstiftning inte bör utnyttjas på det sätt som
föreslås i propositionen. Motionärerna anför bl.a. att det
krävs särskilda skäl för att lagstifta med retroaktiv verkan
och att de inte kan se att det aktuella lagförslaget avviker
så mycket från andra lagförslag inom skatteområdet att detta
krav kan anses uppfyllt.

Den föreslagna löneskatten på pensionskostnader ingår som ett
väsentligt led i finansieringen av de skattelättnader som
skattereformen innebär och syftar samtidigt till en mer
likvärdig behandling av olika förvärvsinkomster. När det
gäller motionärernas förslag vill utskottet framhålla att det
för närvarande saknas statsfinansiellt utrymme för att sänka
socialavgifterna utöver vad som föreslagits i samband med
införandet av sjuklön. Med hänvisning härtill avstyrker
utskottet motionerna och tillstyrker propositionen i
huvudsakliga delar.

Vad som anförs i propositionen utgör också tillräckliga skäl
för att tillämpa reglerna retroaktivt från den dag då
regeringens skrivelse om förslaget avlämnades till riksdagen.
Utskottet instämmer i uppfattningen att man annars får alltför
starka incitament till skatteundandragande åtgärder. Reglerna
bör alltså tillämpas på förhållanden som inträffar efter den
15 mars 1991. Som föreslås i propositionen bör kostnader efter
denna dag för tryggande av pension undantas om utfästelsen om
pension och beslut om tryggandet lämnats före den 16 mars
1991, under förutsättning att tryggandet avser pension som har
intjänats före den 16 mars 1991 och att beslutet följs av
tryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration för
beskattningsåret. Med anledning av vad som anförts i en
inkommen skrivelse vill utskottet endast anföra att reglerna
inte bör förstås så att en beskattning inträffar i denna
situation enbart av den anledningen att
anställningsförhållandet och pensionsutfästelsen före
sistnämnda tidpunkt övergått till ett annat företag och det av
sådana skäl inte blir aktuellt att i annan form trygga
utfästelsen.

Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen även i
denna del.

Vid remissbehandlingen har anmärkts att sjukpension från ITP
enligt promemorieförslaget skulle komma att beskattas dubbelt,
dvs. dels såsom för närvarande enligt de regler som redan
gäller om särskild löneskatt för vissa förvärvsinkomster och
dels enligt de föreslagna reglerna om särskild löneskatt på
pensionskostnader. I propositionen föreslås därför en
uttrycklig föreskrift om att sådan sjukpension endast skall
beskattas enligt de nya reglerna.

Det har numera framkommit att frågan av praktiska skäl
lämpligen bör lösas på motsatt sätt, dvs. att sjukpension från
ITP även i fortsättningen bör beskattas enligt nuvarande
regler om särskild löneskatt och i stället undantas från
beskattning enligt de nya reglerna. Utskottet förordar att
propositionen ändras på denna punkt.

När det gäller utformningen i övrigt har utskottet inte något
att erinra mot det framlagda förslaget utan tillstyrker
propositionen i dessa delar. Samtidigt utgår utskottet från
att regeringen noga kommer att följa erfarenheterna av de nya
reglerna och om det visar sig påkallat vidtar åtgärder för att
undvika snedvridande effekter mellan de olika system för
pensionering som tillämpas inom näringslivet.

Övriga frågor

I propositionen föreslås också vissa ändringar i reglerna om
avdrag vid inkomstbeskattningen för
pensionsförsäkringspremier. Förslaget föranleds av att
enskilda näringsidkare har fått möjlighet att göra avdrag i
förvärvskällan för kostnader för egen pensionering och är
närmast av teknisk karaktär. Avdragsrätten utökas något
jämfört med nuvarande regler för att undvika retroaktiva
effekter.

Vidare justeras reglerna rörande bilförmån så att värdet härav
skall kunna jämkas även för enskilda näringsidkare.

Utskottet tillstyrker propositionen i dessa delar. Den
lagtekniska regleringen av frågan om bilförmån kommer dock som
framgår av den tidigare redogörelsen för lagförslagen att tas
upp i annat sammanhang för att samordnas med en annan ändring
av det aktuella lagrummet.

Utskottet tillstyrker också proposition 1990/91:89 i vad
avser en följdändring i lagen (1984:151) om punktskatter och
prisregleringsavgifter.

De redaktionella ändringar som bör vidtas i de aktuella
lagtexterna framgår av den föregående redogörelsen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande införande av en särskild löneskatt på
pensionskostnader
att riksdagen med avslag på motionerna 1990/91:Sk57 och
1990/91:Sk74 och med anledning av regeringens skrivelse
1990/91:151 bifaller proposition 1990/91:166 i denna del,
res. (m)

2. beträffande detaljutformningen av den särskilda
löneskatten
att riksdagen godtar vad utskottet förordat,

3. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och
hemställt antar de på s. 4--42 återgivna förslagen till
1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader med den
ändringen att 2§ erhåller följande såsom utskottets förslag
betecknade lydelse:

Regeringens förslag
Utskottets förslag
2§
Beskattningsunderlaget skall -- -- -- -- -- denna paragraf.

I posten a i första stycket
skall inte räknas med
avgift för sådan
gruppsjukförsäkring som
omfattas av 1§ första
stycket 5 lagen (1990:659) om
särskild löneskatt på
vissa förvärvsinkomster.

I det -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- under beskattningsåret.

Om den -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- erhållna ersättningen.

Vid beräkning -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- grunder tillämpas.

2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt
med den ändringen att 1§ utgår ur förslaget,
3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,
4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,
5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av
obeskattade reserver,
6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt,
8. lag om ändring i lagen (1990:654) om
skatteutjämningsreserv,
9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),
10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration
och kontrolluppgifter,
13. lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen
(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor,
14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),
15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade
skattefordringar m.m.,
16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och
prisregleringsavgifter,
17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill
utgången av december 1992.

Stockholm den 7 maj 1991

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund
(s), Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin
(c), Anita Johansson (s), Hugo Hegeland (m), Bruno Poromaa
(s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson
(fp), Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (v), Gösta Lyngå (mp),
Kjell Nordström (s) och Lisbeth Staaf-Igelström (s).

Reservation

Införande av en särskild löneskatt på pensionskostnader
(mom.1 och mom.3 i motsvarande del)

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) har

dels anfört följande:

I samband med skattereformen motsatte sig moderata
samlingspartiet införandet av en särskild löneskatt. Även den
nu föreslagna utvidgningen avvisas av flera skäl.

Skattetrycket måste sänkas till vad som kan kallas Europanivå
och skatter och avgifter anpassas till vad som gäller i vår
omvärld. Det aktuella förslaget går i motsatt riktning.
Därtill kommer att socialförsäkringsavgifterna sedan lång
tid tillbaka använts om en källa för allmänna utgiftsprogram
där samband mellan inbetalda belopp och utgående förmåner
saknas. Denna utveckling har under lång tid motarbetats från
moderata samlingspartiets sida.

De snedvridande effekter som följer av det höga skattetrycket
och en olämplig utformning av reglerna kan inte botas med nya
skatter och avgifter. I stället bör de egentliga
socialförsäkringsavgifterna, ATP- och
sjukförsäkringsavgifterna, förmånsrelateras. De avgifter som
inte är förmånsrelaterade bör avskaffas successivt.

Med det anförda tillstyrker vi avslagsyrkandena i motionerna.

Vi vill samtidigt framhålla att de möjligheter som
regeringsformen ger till retroaktiv skattelagstiftning (2 kap.
10§ andra stycket) inte får missbrukas. Som anförs i motion
Sk57 avviker de aktuella lagförslagen inte så mycket från
andra lagförslag inom skatteområdet att en retroaktiv
tillämpning kan anses motiverad. Vad som här har anförts bör
riksdagen -- med bifall till motionen i denna del -- som sin
mening ge regeringen till känna.

dels vid mom. 1 och mom. 3 i motsvarande del hemställt
1. beträffande införande av en särskild löneskatt på
pensionskostnader
3. beträffande lagförslagen i motsvarande del
a) att riksdagen med bifall till motionerna 1990/91:Sk57
yrkande 1 och 1990/91:Sk74 avslår proposition 1990/91:166
i vad avser särskild löneskatt på pensionskostnader
(lagförslagen 1--5, lagförslag 6 i vad avser ändrad lydelse av
punkt 23 av anvisningarna till 23§ kommunalskattelagen
1928:370 och lagförslagen 7--17),
b) att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk57 yrkande
2 och med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 som
sin mening ger regeringen till känna att sådana särskilda skäl
för retroaktiv lagstiftning som avses i 2 kap. 20§
regeringsformen inte kan anses föreligga beträffande den
föreslagna skattelagen.

Särskilda yttranden

1. Bilförmåner

Bo Lundgren (m), Görel Thurdin (c), Hugo Hegeland (m),
Karl-Gösta Svenson (m) och Rolf Kenneryd (c) anför:

I propositionen behandlas bl.a. frågan om jämkning av värdet
av bilförmån för enskilda näringsidkare. Vi har i annat
sammanhang föreslagit andra regler för beräkning av värde av
bilförmån. Våra förslag innebär att värdet av det faktiska
nyttjandet skall kunna läggas till grund för beskattning.

Nuvarande schabloner innebär att avsevärda belopp skall
erläggas i inkomstskatt, mervärdeskatt och socialavgifter även
om värdet av det faktiska nyttjandet i realiteten är
obetydligt. Därtill kommer att reglerna slår på olika sätt för
skilda kategorier.

2. Bilförmåner

Lars Bäckström (v) anför:

Det förslag som läggs fram i propositionen rörande bilförmåner
innebär en justering så att man uppnår större likformighet för
egenföretagare och arbetstagare, i enlighet med
ställningstagandena i samband med skattereformen. Från
vänsterpartiets sida instämmer vi i detta förslag. Vi har
vidare erfarit att det kan finnas vissa andra olikformigheter
vad gäller beskattningen av bilförmåner som leder till
oskäliga effekter, bl.a. inom taxinäringen. Hithörande frågor
utreds för närvarande inom regeringen. Vi utgår från att
regeringen skyndsamt kommer att redovisa resultatet av detta
arbete för riksdagen.

Vänsterpartiet har också föreslagit att regeringen skall lägga
fram förslag som minskar eller eliminerar de skattefria
förmånerna i samband med innehav av s.k.
förmånsbil/tjänstebil. Vi återkommer till dessa frågor i
samband med att regeringen redovisar resultatet av de
överväganden som pågår rörande de aktuella värderingsfrågorna.