Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. (prop. 2004/05:15)

Betänkande 2004/05:SKU10

Skatteutskottets betänkande2004/05:SKU10

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. (prop. 2004/05:15)

---

Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om mervärdesskatteregler vid
omsättning av gas eller el m.m. Lagändringen föranleds av ett EG-direktiv
(2003/92/EG) med ändring i sjätte mervärdesskattedirektivet (dir.
77/388/EEG) när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas
och el. Förslagen bedöms inte medföra några nämnvärda budgeteffekter.
Utskottet gör smärre justeringar i lagförslagen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m.
Riksdagen antar
dels regeringens i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslag
till
1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), med den ändringen
att i 5 kap. 2 c § andra stycket orden "gas och el" skall bytas mot
orden "gas eller el",
2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), med den ändringen
att 22 kap. 1 § utgår,
dels utskottets i bilaga 3 till detta betänkande framlagda förslag till
lag om ändring i lagen (2004:789) om ändring i skattebetalningslagen
(1997:483).
Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2004/05:15.

Stockholm den 16 november 2004
På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Anna Grönlund Krantz
(fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s),
Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart
Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c),
Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),
Barbro Feltzing (mp), Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).

Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2004/05:15
Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. Förslaget har inte
föranlett några motioner. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas
i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2.
I proposition 2004/05:15 föreslås bl.a. en ändring i 22 kap. 1 § första
stycket skattebetalningslagen (1997:483), (lagförslag 2.2), med
ikraftträdande den 1 januari 2005. Riksdagen (bet. 2004/05:SfU4, rskr.
2004/05:8, SFS 2004:789) har nyligen med anledning av proposition
2003/04:152 Anpassningar med anledning av en ny statlig myndighet för
socialförsäkringens administration (lagförslag 2.12) antagit en ändring
i tredje stycket i samma lagrum, som likaledes träder i kraft den 1
januari 2005. Utskottet lägger på eget initiativ fram ett eget lagförslag
vari de bägge ändringarna i 22 kap. 1 § skattebetalningslagen samordnas.
Utskottets lagförslag återges i bilaga 3.
Utskottet gör slutligen en smärre korrigering i det i proposition
2004/05:15 framlagda förslaget till ändring i 5 kap. 2 c § andra stycket
mervärdesskattelagen (1994:200) (lagförslag 2.1). Ändringen framgår av
utskottets förslag till riksdagsbeslut.
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås nya regler i mervärdesskattelagen (1994:200)
i fråga om beskattning av gas och el. Reglerna föranleds av ett EG-direktiv
som antogs den 7 oktober 2003 (rådets direktiv 2003/92/EG om ändring av
direktiv 77/388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans
av gas och el).
Vid omsättning av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av
el till en skattskyldig återförsäljare, skall beskattning ske i Sverige
om återförsäljaren är etablerad här i landet. Omsättning av sådan gas
eller av el till andra än återförsäljare, dvs. i princip till slutkunder,
skall beskattas i Sverige om kunden förbrukar varan här i landet. Om
en utländsk företagare omsätter gas eller el i Sverige och köparen är
registrerad till mervärdesskatt här i landet skall köparen redovisa
skatten (s.k. omvänd skattskyldighet).
Import av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el
undantas från skatteplikt. Dessutom införs en regel om var vissa tjänster
som har samband med omsättning av gas och el skall anses omsatta.
I propositionen lämnas därutöver förslag till mervärdesskattefrihet för
omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som
är part i Nato än destinationslandet. Det föreslås också mervärdesskattefrihet
för omsättning avsedd för Förenade kungariket Storbritannien och
Nordirlands väpnade styrkor stationerade på ön Cypern.
I propositionen föreslås vidare att möjligheten att lämna periodisk
sammanställning för ett kalenderår skall slopas.
Dessutom föreslås att det införs regler i skattebetalningslagen (1997:483)
som avser förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt
till internationella organisationer m.fl. Reglerna tar sikte på sådana
situationer då organisationerna har rätt till skattefrihet i en annan
omfattning än vad som följer av mervärdesskattelagen eller punktskattelagarna.

Slutligen föreslås viss mervärdesskattefrihet för Europeiska centrumet
för förebyggande och kontroll av sjukdomar.
De nya reglerna om gas och el skall vara införda i medlemsstaternas
nationella lagstiftning den 1 januari 2005. De aktuella reglerna föreslås
därför träda i kraft denna dag. Övriga regler föreslås också träda i
kraft den 1 januari 2005.

Utskottets överväganden
Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller proposition 2004/05:15 Mervärdesskatt vid omsättning
av gas och el, m.m.

Propositionen
Regeringen föreslår nya regler när det gäller platsen för leverans av
gas och el för att genomföra rådets direktiv 2003/92/EG med ändring av
sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG). De nya bestämmelserna
syftar till att med beaktande av gasens och elens särskilda egenskaper
modernisera och förenkla mervärdesbeskattningen av leveranser av gas
och el på den inre marknaden. Vid omsättning av gas genom distributionssystemet
för naturgas eller av el till en skattskyldig återförsäljare, skall
beskattning ske i Sverige om återförsäljaren är etablerad här i landet.
Omsättning av sådan gas eller av el till andra än återförsäljare, dvs.
i princip till slutkunder, skall beskattas i Sverige om kunden förbrukar
varan här i landet. Om en utländsk företagare omsätter gas eller el i
Sverige och köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet
skall köparen redovisa skatten (s.k. omvänd skattskyldighet). Import av
gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el undantas från
skatteplikt. Dessutom föreslås regler om var vissa tjänster som har
samband med omsättning av gas och el skall anses omsatta.
Regeringen föreslår vidare mervärdesskattefrihet för omsättning avsedd
för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som är part i Nato än
destinationslandet. Det föreslås också mervärdesskattefrihet för omsättning
avsedd för Storbritanniens väpnade styrkor stationerade på Cypern.
Regeringen föreslår vidare att möjligheten att lämna periodisk
sammanställning för ett kalenderår skall slopas.
Regeringen föreslår slutligen regler i skattebetalningslagen (1997:483)
som avser förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt
till internationella organisationer m.fl. Reglerna tar sikte på sådana
situationer då organisationerna har rätt till skattefrihet i en annan
omfattning än vad som följer av mervärdesskattelagen eller punktskattelagarna.
Reglerna om återbetalning av mervärdesskatt föreslås gälla även för
Europeiska centrumet för förebyggande och kontroll av sjukdomar.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
Regeringen anför att ändringarna i mervärdesskattelagen rörande omsättning
av gas och el kan ge upphov till budgetära effekter i de fall kunder
som inte har rätt att dra av ingående skatt, dvs. främst privatpersoner,
köper gas eller el av leverantörer i andra länder. De budgetära
konsekvenserna beror på utvecklingen av den gränsöverskridande handeln.
Det finns för närvarande inga samlade uppgifter om i vilken omfattning
svenska kunder som saknar avdragsrätt gör inköp från leverantörer i
andra länder respektive i vilken omfattning svenska leverantörer säljer
till sådana kunder i andra länder. Övriga förslag bedöms inte medföra
några nämnvärda effekter.
Utskottets ställningstagande
Utskottet har i sak inget att erinra mot regeringens förslag.
I propositionen föreslås en ändring i 22 kap. 1 § första stycket
skattebetalningslagen (lagförslag 2.2) med ikraftträdande den 1 januari
2005. Riksdagen (bet. 2004/05:SfU4, rskr. 2004/05:8, SFS 2004:789) har
nyligen med anledning av proposition 2003/04:152 Anpassningar med
anledning av en ny statlig myndighet för socialförsäkringens administration
(lagförslag 2.12) antagit en ändring i tredje stycket i samma lagrum
som likaledes träder i kraft den 1 januari 2005. För att inte två olika
lydelser av lagrummet skall träda i kraft samtidigt bör riksdagen, i
stället för ändringen i 22 kap. 1 § i lagförslag 2.2 i proposition
2004/05:15, anta ett eget lagförslag vari de bägge ändringarna i lagrummet
samordnas. Utskottets lagförslag redovisas i bilaga 3.
Utskottet noterar att det i kommissionens förslag till omarbetad version
av det sjätte mervärdesskattedirektivet, KOM(2004) 246 slutlig, gjorts
en rättelse som påverkar den i propositionen föreslagna lydelsen av 5
kap. 2 c § andra stycket mervärdesskattelagen. Rättelsen innebär att en
skattskyldig återförsäljare definieras som en näringsidkare vars
huvudsakliga verksamhet består i att sälja gas eller el vidare, i stället
för, som föreslås i propositionen, gas och el. Utskottet anser att
motsvarande korrigering bör göras i det aktuella lagrummet, och utskottets
förslag återfinns i förslaget till riksdagsbeslut.
Med dessa ändringar i lagförslagen tillstyrker utskottet propositionen.

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2004/05:15 Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.
m.:
Riksdagen antar regeringens förslag till
lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Bilaga 2
Regeringens lagförslag

Bilaga 3
Utskottets lagförslag
Förslag till lag om ändring i lagen (2004:789) om ändring i
skattebetalningslagen (1997:483)Härigenom föreskrivs att 22 kap. 1 §
skattebetalningslagen (1997:483) i stället för dess lydelse enligt lagen
(2004:789) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Utskottets förslag
22 kap.
1§

Skatteverkets beslut får, utom i de fall som avses i 2 §, överklagas
hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige. Beslut som myndighet
fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen. Skatteverkets beslut
får, utom i de fall som avses i tredje stycket, överklagas också av det
allmänna ombudet hos Skatteverket. Skatteverkets beslut får, utom i de
fall som avses i 2 §, överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den
skattskyldige. Skatteverkets beslut i fråga om återbetalning av
mervärdesskatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b § får överklagas hos
allmän förvaltningsdomstol av den som ansökt om sådan återbetalning.
Beslut som myndighet fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen.
Skatteverkets beslut får, utom i de fall som avses i tredje stycket,
överklagas också av det allmänna ombudet hos Skatteverket.
Om det är den skattskyldige som överklagar, skall Skatteverket vara den
skattskyldiges motpart sedan handlingarna i målet överlämnats till
länsrätten. Om även det allmänna ombudet hos Skatteverket överklagar,
tillämpas dock bestämmelserna i 2 § lagen (2003:643) om allmänt ombud
hos Skatteverket.
Skatteverkets beslut om avgiftsunderlag för egenavgifter får överklagas
också av Försäkringskassan. Vad som sägs i denna lag om överklagande av
det allmänna ombudet skall då i stället gälla Försäkringskassan. Vid
sådant överklagande gäller dessutom 13 kap. 22 § första stycket lagen
(1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.