Justeringar i skattereglerna vid omstrukturering

Betänkande 1998/99:SkU23

Skatteutskottets betänkande 1998/99:SKU23

Justeringar i skattereglerna vid omstrukturering

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Motionerna
• Utskottet
• Hemställan
• Reservationer

1998/99

SkU23

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens
förslag till justeringar i skattereglerna vid
omstrukturering. Utskottet föreslår dock att det
formella ikraftträdandet flyttas fram från den 1
juli till den 15 juli 1999. De motioner som väckts i
ärendet avstyrks av utskottet.

Vid betänkandet fogas två reservationer (m, kd och
fp).

Proposition 1998/99:113

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i
proposition 1998/99:113 att riksdagen antar de i
propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt,

2. lag om ändring i lagen (1998:1600) om
beskattningen vid överlåtelser till underpris,

3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskov
med beskattningen vid andelsbyten,

4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskov
med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom
koncerner,

5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändring i
lagen (1990:663) om ersättningsfonder,

6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370).

I propositionen föreslås ändringar i lagen
(1998:1602) om uppskov med beskattningen vid
andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) och i lagen
1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL).

Enligt KÖL kan uppskov medges med beskattningen av
reavinst vid en koncernintern andelsöverlåtelse. Som
huvudregel skall vinsten tas upp till beskattning
när någon omständighet inträffar som medför att
andelen inte längre existerar eller innehas av ett
företag som tillhör samma koncern som säljaren. Från
denna regel finns det bl.a. ett undantag i 14 § KÖL
som innebär att uppskovet inte tas upp till
beskattning om det överlåtna företaget genom fusion
går upp i ett företag som ingår i samma koncern som
det säljande företaget. Regleringen kan ge
omotiverade skatteförmåner och föreslås i stället
utformas på ett sådant sätt att uppskovet inte
efterges.

Vid tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom
till aktiebolag m.fl. skall egendomen enligt 3 § 1 h
mom. SIL anses ha avyttrats mot en ersättning som
motsvarar omkostnadsbeloppet. Tillskott till ett
företag som inte är skatt-skyldigt här i landet
skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en
ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Detsamma
föreslås gälla även vid överlåtelse till ett svenskt
företag som är dotterföretag till säljarens
utländska företag.

Förslagen har aviserats i skrivelsen 1998/99:50
Meddelande om kommande förslag om ändring av
reglerna för beskattning vid omstruk-tureringar. För
att förhindra att nu gällande bestämmelser utnyttjas
för att erhålla definitiva skattelättnader föreslår
regeringen att de föreslagna regler-na tillämpas på
fusioner respektive överlåtelser fr.o.m. dagen efter
avlämnan-det av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 20 mars
1999.

Dessutom rättas i lagen (1998:1600) om
beskattningen vid överlåtelser till underpris en
felaktighet som uppmärksammats vid
remissbehandlingen av förslagen till nämnda
ändringar i KÖL och SIL. Ändringen innebär en
begränsning av en alltför långt gående inskränkning
av möjligheten att göra underprisöverlåtelser.

Lagförslagen finns i en bilaga till betänkandet.

Motionerna

Motioner väckta med anledning av skrivelse
1998/99:50

1998/99:Sk24 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till
känna vad i motionen anförts om tillämpningen av de
föreslagna ändringarna i reglerna för beskattning
vid omstruktureringar vad avser fusioner som
registrerats före den 20 mars 1999,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till
känna vad i motionen anförts om behovet av stabila
regler för företagande och ett restriktivt
användande av s.k. stopplagstiftning.

1998/99:Sk25 av Johan Pehrson och Karin Pilsäter
(fp) vari yrkas att riksdagen som sin mening ger
regeringen till känna vad i motionen anförts om
tidpunkt vid vilken fusion skall anses ha påbörjats.

Motion väckt med anledning av proposition
1998/99:113

1998/99:Sk35 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att
riksdagen beslutar att förändringarna i lagen
(1998:1602) om uppskov med beskattningen vid
andelsöverlåtelser inom koncerner och i lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt tillämpas på
fusioner respektive överlåtelser som registrerats
efter den 20 mars 1999 i enlighet med vad som
anförts i motionen.

Utskottet

Propositionen

I propositionen föreslår regeringen ett par
skärpningar i de nya skatteregler vid
omstrukturering av företag som riksdagen antog i
höstas (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU5).
Förslagen är en uppföljning av den skrivelse med
avisering om kommande retroaktiv lagstiftning som
regeringen lämnade till riksdagen den 19 mars 1999
(skr. 1998/99:50).

Den ena skärpningen gäller koncerninterna
andelsöverlåtelser. En möjlighet att i samband med
fusioner få eftergift på ett skatteuppskov som
medgetts vid en tidigare koncernintern överlåtelse
slopas med verkan på fusioner som genomförs fr.o.m.
den 20 mars 1999. En fusion skall enligt förslaget
anses genomförd när det eller de överlåtande
företagen har upplösts.

Den andra skärpningen tar sikte på reglerna om
tillskott av kapital-beskattad reavinstegendom till
juridiska personer och syftar till att hindra att
nuvarande regler av tillskott till utländska
juridiska personer kringgås. Även denna ändring
skall gälla för transaktioner som sker fr.o.m. den
20 mars 1999.

I propositionen föreslås vidare en ändring som går
i mildrande riktning. De villkor som skall vara
uppfyllda för att en underprisöverlåtelse skall
godtas vid taxeringen mjukas upp något så att de
inte skall uppställa onödiga hinder. Denna ändring
föreslås bli tillämplig på underprisöverlåtelser
redan fr.o.m. tidpunkten då den nya
omstruktureringslagstiftningen trädde i kraft den
1 januari 1999.

Slutligen föreslås i propositionen rättelser i två
fall av felaktiga hänvis-ningar i tidigare
lagstiftning.

Motionerna

I motionerna Sk24 yrkande 1 och Sk35 av Bo Lundgren
m.fl. (m) och Sk25 av Johan Pehrson och Karin
Pilsäter (båda fp) föreslås att inte bara slutförda
fusioner utan alla fusioner för vilka en fusionsplan
har registrerats hos registreringsmyndigheten före
den 20 mars 1999 skall undantas från de nya
reglernas tillämpning. Eftersom fusioner kan vara
komplicerade och dra ut på tiden anser motionärerna
att förfaranden som utgått från gällande
lagstiftning inte skall drabbas av ett retroaktivt
ingrepp.

I motion Sk24 yrkande 2 av Bo Lundgren m.fl. (m)
föreslås att riksdagen skall göra ett uttalande till
regeringen om behovet av stabila regler för
företagande och ett restriktivt användande av s.k.
stopplagstiftning.

Utskottets ställningstagande

Utskottet anser att de skärpningar som regeringen
föreslår är motiverade för att hindra att ett
uppskov med beskattningen kan omvandlas till en
definitiv skattelättnad. Om reglerna skulle lämnas
oförändrade skulle de kunna utnyttjas för att uppnå
betydande skattelättnader som inte varit avsedda.
Det finns därför särskilda skäl, som krävs i 2 kap.
10 § andra stycket regeringsformen, för att
regelskärpningarna skall ges tillbakaverkande kraft
och tillämpas på förfaranden fr.o.m. den 20 mars
1999, dvs. fr.o.m. dagen efter den då regeringen
lämnade sin förvarning om retroaktiv lagstiftning
till riksdagen.

Motionärerna vill att inte bara fusioner som har
genomförts före den 20 mars 1999 skall undantas från
de skärpta reglerna, utan att alla fusioner som har
påbörjats i den meningen att en fusionsplan har
registrerats före den tidpunkten skall undantas.
Utskottet delar dock regeringens bedömning att det
inte kan anses oskäligt att även fusioner som
påbörjats före den 20 mars 1999 skall träffas av de
nya reglerna. Utskottet vill betona att de skärpta
reglerna inte innebär annat än att fortsatt uppskov
medges med beskattningen av den reavinst som
uppkommit vid den koncerninterna andelsöverlåtelsen.

Utskottet tillstyrker med hänvisning till det
anförda regeringens förslag om ändrade skatteregler
för koncerninterna andelsöverlåtelser i samband med
fusioner och avstyrker motionerna Sk24 yrkande 1,
Sk25 och Sk35.

Utskottet tillstyrker också de andra ändringar i
omstruktureringsreglerna och de rättelser som
föreslås i propositionen. Med hänsyn till den korta
tiden mellan riksdagens beslut och utgivningen av
lagändringarna i SFS bör emellertid det formella
ikraftträdandet för samtliga lagändringar flyttas
fram till den 15 juli 1999.

När det gäller det i motion Sk24 yrkande 2 begärda
tillkännagivandet till regeringen om stabila
skatteregler vill utskottet framhålla att 1990 års
skattereform var ägnad att bidra till ett stabilt
regelverk på skatteområdet. Inte minst de omfattande
ändringar i kapitalbeskattningen och
företagsbeskattningen som ägt rum som en följd av
regeringsskiftet hösten 1991 har emellertid haft en
motsatt effekt. Utskottet delar motionärernas
uppfattning att det är viktigt med tydliga, över
tiden stabila och noggrant förberedda regler.
Utskottet anser dock inte att det finns något skäl
för riksdagen att rikta ett uttalande av denna
innebörd till regeringen. Av regeringens redovisning
av skattepolitikens inriktning på lång sikt i
budgetpropositionen för innevarande år (prop.
1998/99:1, s. 137) framgår att enkla och stabila
regler är en viktig utgångspunkt för den nuvarande
regeringens arbete för att främja tillväxt och
rättvisa. Genom de skattesamtal som regeringen har
tagit initiativ till finns det också en plattform
för partierna att finna lösningar som kan bidra till
en ökad stabilitet i skattesystemet.

Utskottet vill vidare framhålla att s.k.
stopplagstiftning med hjälp av en skrivelse till
riksdagen givetvis skall användas bara i särskilda
undantagsfall. Förfarandet har använts tidigare vid
några tillfällen för att snabbt stoppa
skatteundandraganden innan en lagändring är
färdigberedd. Enligt utskottets mening används detta
tillvägagångssätt med stor urskillning så som det är
förutsatt i regeringsformen. Utskottet delar inte
motionärernas uppfattning att de retroaktiva ingrepp
som gjorts i samband med den nya omstruktu-
reringslagstiftningen skulle motivera ett uttalande
från riksdagens sida om ett restriktivt användande
av s.k. stopplagstiftning. Denna möjlighet har
använts under lagstiftningsarbetet för att blockera
vissa utstuderade transaktioner som skulle kunna
leda till stora inkomstbortfall för det allmänna.
När skattereglerna kan utnyttjas på ett sätt som
inte har varit avsett måste regeringen och riksdagen
kunna ingripa mycket snabbt.

Utskottet avstyrker motion Sk24 yrkande 2.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande skatteuppskov vid fusion

att riksdagen godtar proposition 1998/99:113 i denna del och
avslår motionerna 1998/99:Sk24 yrkande 1,
1998/99:Sk25 och 1998/99:
Sk35,

res. 1 (m, kd, fp) -
delvis

2. beträffande justeringar i
omstruktureringsreglerna i övrigt

att riksdagen godtar proposition 1998/99:113 i denna del,

3. beträffande tillkännagivande om stabila
skatteregler, m.m.

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk24 yrkande 2,

res. 2 (m, kd)

4. beträffande lagförslagen, m.m.

att riksdagen

dels med anledning av proposition 1998/99:113 i
denna del och till följd av vad utskottet ovan
anfört och hemställt antar de vid propositionen
fogade förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt med den ändringen att
ikraftträdandebestämmelsen erhåller följande som
utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 juli 1999 och den 15 juli 1999 och
tillämpas på överlåtelser tillämpas på överlåtelser
efter den 19 mars 1999. efter den 19 mars 1999.
-----------------------------------------------------

2. lag om ändring i lagen (1998:1600) om
beskattningen vid överlåtelser till underpris
med den ändringen att ikraft-
trädandebestämmelsen erhåller följande som
utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.
-----------------------------------------------------

3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskov
med beskattningen vid andelsbyten med den
ändringen att ikraftträdandebestämmelsen
erhåller följande som utskottets förslag
betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
1 juli 1999 och tillämpas den 15 juli 1999 och
på fusioner som genomförs tillämpas på fusioner som
efter den 19 mars 1999. genomförs efter den 19
En fusion skall anses mars 1999. En fusion
genomförd när det eller skall anses genomförd när
de överlåtande företagen det eller de överlåtande
har upplösts. företagen har upplösts.
-----------------------------------------------------

4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskov
med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom
koncerner med den ändringen att
ikraftträdandebestämmelsen erhåller följande som
utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
1 juli 1999 och tillämpas den 15 juli 1999 och
på fusioner som genomförs tillämpas på fusioner som
efter den 19 mars 1999. genomförs efter den 19
En fusion skall anses mars 1999. En fusion
genomförd när det eller skall anses genomförd när
de överlåtande företagen det eller de överlåtande
har upplösts. företagen har upplösts.
-----------------------------------------------------

5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändring
i lagen (1990:663) om ersättningsfonder med den
ändringen att ikraftträdandebe-stämmelsen
erhåller följande som utskottets förslag
betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.
-----------------------------------------------------

6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändring
i kommunal-skattelagen (1928:370) med den
ändringen att ikraftträdandebe-stämmelsen
erhåller följande som utskottets förslag
betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------
Regeringens förslag Utskottets förslag
-----------------------------------------------------
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.
-----------------------------------------------------
res. 1 (m, kd, fp) - delvis

dels lägger skrivelse 1998/99:50 till handlingarna.

Stockholm den 1 juni 1999

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

I beslutet har deltagit: Arne
Kjörnsberg (s), Lisbeth Staaf-
Igelström (s), Per Rosengren (v),
Carl Fredrik Graf (m), Per Erik
Granström (s), Carl Erik Hedlund
(m), Ulla Wester (s), Marie
Engström (v), Kenneth Lantz (kd),
Marietta de Pourbaix-Lundin (m),
Yvonne Ruwaida (mp), Rolf Kenneryd
(c), Johan Pehrson (fp), Catharina
Hagen (m), Per Olof Svensson (s),
Desirée Pethrus-Engström (kd) och
Lars Lilja (s).

Reservationer

1. Skatteuppskov vid fusion (mom. 1 och
mom. 4 i motsvarande del) - m, kd, fp

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),
Kenneth Lantz (kd), Marietta de Pourbaix-Lundin (m),
Johan Pehrson (fp), Catharina Hagen (m) och Desirée
Pethrus-Engström (kd) har

dels anfört följande:

I december 1998 antog riksdagen nya skatteregler
för omstruktureringar i näringslivet. En kort tid
därefter, den 19 mars 1999, aviserade regeringen i
en skrivelse till riksdagen att reglerna skulle
skärpas på ett par punkter med verkan fr.o.m. den 20
mars 1999. Dessa förslag till skärpningar finns med
i den proposition som behandlas i detta ärende.

Det är osäkert i vilken omfattning fusioner som har
påbörjats efter riksdagsbeslutet i december 1998 har
kunnat slutföras före den 20 mars 1999. Företagen
har naturligtvis förlitat sig på den i december 1998
nystiftade lagen. För att undvika en retroaktiv
effekt som inte går längre tillbaka än den tidpunkt
då regeringen genom sin skrivelse förvarnade om
skärpningarna bör de fusioner som var påbörjade den
20 mars 1999 kunna slutföras enligt de regler som
infördes i december 1998. Detta kan uppnås genom att
den dag då registrering av fusionsplanen skett hos
registreringsmyndighet enligt 14 kap. 24 §
aktiebolagslagen (1975:1385) räknas som den tidpunkt
vid vilken fusionen skall anses ha påbörjats. Det av
regeringen framlagda lagförslaget bör därför ändras
på det sätt som föreslås i motionerna Sk24 yrkande
1, Sk25 och Sk35.

dels vid momenten 1 och 4 i motsvarande del
hemställt:

1. beträffande skatteuppskov vid fusion

att riksdagen med bifall till motionerna 1998/99:Sk24 yrkande
1, 1998/99:Sk25 och 1998/99:Sk35 och med
anledning av proposition 1998/99:113 i denna del
godtar regeringens förslag med den ändringen att
fusioner som har påbörjats i enlighet med vad
som anförts ovan skall undantas från
tillämpningen av de nya reglerna,

4. beträffande lagförslagen i fråga om
skatteuppskov vid fusion

att riksdagen med hänvisning till vad som ovan anförts och
hemställts antar de vid propositionen fogade
förslagen till lag om ändring i lagen
(1998:1601) om uppskov med beskattningen vid
andelsbyten och lagen (1998:1602) om uppskov med
beskattningen vid andelsöverlåtelser inom
koncerner med de ändringarna att sista meningen
i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna i
båda lagförslagen erhåller följande lydelse:
"Denna lag träder i kraft den 15 juli och
tillämpas på fusioner för vilka en fusionsplan
har registrerats efter den 19 mars 1999."

2. Tillkännagivande om stabila
skatteregler, m.m. (mom. 3) - m, kd

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),
Kenneth Lantz (kd), Marietta de Pourbaix-Lundin (m),
Catharina Hagen (m) och Desirée Pethrus-Engström
(kd) har

dels anfört följande:

Under 1990-talet har stora delar av
skattelagstiftningen förändrats. 1990 genomfördes en
skattereform som visserligen gjorde systemet
enklare, men som var otillräcklig framför allt när
det gällde kapitalbeskattningen och
företagsbeskattningen. Reformen byggdes ut i ett par
omgångar under första delen av 1990-talet, bl.a.
slopades dubbelbeskattningen av aktier. Tyvärr togs
denna utvidgning av skattereformen till stor del
tillbaka efter regeringsskiftet 1994.
Dubbelbeskattningen återinfördes fr.o.m. 1995 och
regeringen började att laborera med olika lösningar
för att de mindre företagens inte skulle drabbas
alltför hårt av skattebördan. Ett riskkapitalavdrag
infördes, men det togs bort efter något år. I
stället återinfördes en lättnad i dubbelbe-
skattningen, men bara för onoterade bolag.
Lättnadsreglerna infördes hösten 1996 och har
därefter ändrats våren 1997, våren 1998 och våren
1999. En sådan förändringstakt gör företagare osäkra
och påverkar negativt deras vilja att utveckla sitt
företag och att göra nya investeringar. Vi anser att
det är utomordentligt viktigt att regeringen i
fortsättningen strävar efter lösningar som har
förutsättningar att kunna gälla oförändrade under
längre tid än något år i taget.

När det gäller den i det här ärendet aktuella
omstruktureringslagstiftningen har regeringens
hantering medfört att rättsläget hållits svävande
under lång tid. I december 1998 fattade riksdagen
beslut om nya regler, bl.a. uppskov med beskattning
av andelsöverlåtelser inom koncerner. Då hade det
svenska näringslivet sedan den 21 januari 1998 inte
vetat vilka regler som skulle gälla. Det var den
dagen som regeringen lämnade en skrivelse till
riksdagen med förslag om omedelbar tillämpning av en
ny koncernregel. När lagstiftningen beslutades i
december 1999 hade det alltså i nästan ett år rått
ovisshet om vilka skatteeffekter vissa
omstruktureringar skulle få.

Den 19 mars 1999, tre och en halv månad efter
riksdagsbeslutet, kom en ny skrivelse med begäran om
ytterligare en stopplagstiftning i samma ärende.
Detta förfaringssätt är inte acceptabelt. 1992 års
företagsskatteutrednings-betänkande låg till grund
för de ändringar som beslöts i december 1998, och
det är i högsta grad anmärkningsvärt att regeringens
och riksdagens beslutsunderlag inte var komplett.
Det tillkännagivande till regeringen som vi föreslår
bör också innehålla ett uttalande om att
stopplagstiftning med omedelbar verkan skall
användas mycket restriktivt, och kraven på besluts-
underlag får inte åsidosättas.

Med hänvisning till det anförda tillstyrker vi
yrkandet i motion Sk24 om ett tillkännagivande till
regeringen om vikten av stabila skatteregler för
företagandet och om återhållsamhet med s.k.
stopplagstiftning.

dels vid moment 3 hemställt:

3. beträffande tillkännagivande om stabila
skatteregler, m.m.

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk24 yrkande 2
som sin mening ger regeringen till känna vad som
har anförts i motionen om vikten av stabila
skatteregler för företagandet och om
återhållsamhet med s.k. stopplagstiftning.