Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet (prop. 2006/07:2)

Betänkande 2006/07:SkU2

Skatteutskottets betänkande

2006/07:SkU2

Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet (prop. 2006/07:2)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att genomföra den lagstiftning som kvarstår för att anpassa skattereglerna till vissa under 2005 beslutade utvidgningar i EG:s fusionsdirektiv.

Partiella fissioner ska ingå bland de förfaranden som ska kunna tillämpas vid gränsöverskridande omstruktureringar av företag i olika medlemsstater utan att någon omedelbar skattekonsekvens inträder vid omstruktureringstillfället. I övrigt innebär ändringarna i huvudsak att svenska ekonomiska föreningar, svenska ömsesidiga försäkringsföretag och svenska sparbanker ska kunna delta fullt ut vid en fusion, fission, partiell fission, verksamhetsavyttring respektive ett andelsbyte. Fler typer av utländska associationsformer ska kunna delta i gränsöverskridande omstruktureringar än vad som varit möjligt enligt fusionsdirektivets ursprungliga lydelse.

Lagändringarna träder i kraft den 1 januari 2007. De bedöms få endast en marginell påverkan på de offentliga finanserna.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet

Riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),

3. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2006/07:2.

Stockholm den 28 november 2006

På skatteutskottets vägnar

Lennart Hedquist

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Lennart Hedquist (m), Lars Johansson (s), Annicka Engblom (m), Laila Bjurling (s), Ulf Berg (m), Jörgen Johansson (c), Raimo Pärssinen (s), Gunnar Andrén (fp), Christin Hagberg (s), Lena Asplund (m), Fredrik Olovsson (s), Lennart Sacrédeus (kd), Fredrik Schulte (m), Marie Engström (v), Åke Sandström (c), Helena Leander (mp) och Hans Olsson (s).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I proposition 2006/07:2 föreslår regeringen de lagändringar som krävs för att genomföra återstående anpassningar i skattereglerna till vissa under 2005 beslutade utvidgningar i EG:s fusionsdirektiv. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtexter återges i bilaga 2.

Bakgrund

År 1990 tillkom rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (det s.k. fusionsdirektivet). Direktivets syfte är att gränsöverskridande omstruktureringar av företag i olika medlemsstater inte ska missgynnas skattemässigt jämfört med sådana förfaranden som avser bolag i samma medlemsstat. Det gemensamma skattesystemet innebär att uppskov med beskattningen medges vid vissa gränsöverskridande omstruktureringar. Den svenska lagstiftningen anpassades till fusionsdirektivet i samband med Sveriges inträde i EU (prop. 1994/95:52, bet. 1994/95:SkU10). Reglerna finns numera i inkomstskattelagen (1999:1229, IL).

För att uppdatera, klarlägga och bredda direktivets tillämpningsområde lade Europeiska kommissionen under år 2003 fram ett förslag (KOM [2003] 613) till ändring av fusionsdirektivet. Kommissionens förslag antogs av rådet den 17 februari 2005 (2005/19/EG). Ändringsdirektivet ska i vissa delar vara genomfört i medlemsstaterna senast den 1 januari 2006 och i andra delar senast den 1 januari 2007.

Vissa av ändringarna i direktivet har genomförts genom lagstiftning under förra riksmötet (prop. 2005/06:39, bet. 2005/06:SkU9, rskr. 2005/06:115, SFS 2005:1136 och 2005:1142 samt prop. 2005/06:36, bet. 2005/06:SkU28, rskr. 2005/06:291, SFS 2006:619).

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen lämnas förslag till hur de delar av rådets direktiv 2005/19/EG av den 17 februari 2005 om ändring av direktiv 90/434/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (fusionsdirektivet) som inte tidigare är genomförda, nu bör genomföras i svensk lagstiftning.

Ett nytt förfarande, partiella fissioner, omfattas genom ändringsdirektivet av fusionsdirektivets tillämpningsområde. I propositionen lämnas förslag till skatteregler för partiella fissioner. En partiell fission föreslås i IL definieras som en omstrukturering där ett företag överlåter tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar till ett annat företag. Det överlåtande företaget ska behålla minst en verksamhetsgren. Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget, antingen i form av andelar i det övertagande företaget eller i form av pengar. Det överlåtande företaget ska inte beskattas för överlåtelsen av verksamheten till det övertagande företaget. Det övertagande företaget tar över det överlåtande företagets skattemässiga värden på tillgångarna. Ersättningen till andelsägarna i det överlåtande företaget ska enligt förslaget behandlas som utdelning, men inte föranleda beskattning hos mottagaren om den utgår i form av andelar i det övertagande företaget. Anskaffningsutgiften på andelarna i det överlåtande företaget ska fördelas mellan dessa andelar och mottagna andelar i det övertagande företaget.

Om det överlåtande företaget vid en partiell fission är ett fåmansföretag tillämpas även särskilda regler för andelsägarna. Med anknytning till dessa ändringar görs vissa justeringar i reglerna för andelsbyten, bl.a. i fråga om övertagande av s.k. alternativa omkostnadsbelopp enligt 57 kap. IL.

Svenska ekonomiska föreningar, svenska ömsesidiga försäkringsföretag och svenska sparbanker föreslås kunna delta fullt ut vid en fusion, fission, partiell fission, verksamhetsavyttring respektive ett andelsbyte. De utländska associationsformer som genom ändringar i fusionsdirektivet omfattas av bestämmelserna i direktivet föreslås infogas i motsvarande förteckning i svensk rätt. Vissa av dessa kan komma att behandlas som s.k. skattemässigt transparenta företag. Om en utländsk association inte är en utländsk juridisk person i inkomstskattelagens mening, föreslås att associationen inte omfattas av bestämmelserna om uppskov med beskattningen, men att avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt ges i vissa fall.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2007.

Eftersom relevant statistik saknas eller är bristfällig är det inte möjligt att beloppsmässigt uppskatta de offentligfinansiella konsekvenserna av att genomföra ändringarna i fusionsdirektivet i svensk lagstiftning. Regeringen har emellertid gjort bedömningen att förslagen inte får annat än en högst marginell påverkan av de offentliga finanserna och högst marginella administrativa konsekvenser i form av merkostnader och merarbete för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna. Merkostnaderna antas kunna hanteras inom befintliga anslag.

Utskottets överväganden

Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar de av regeringen föreslagna lagändringarna.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte något att invända mot regeringens förslag utan tillstyrker propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2006/07:2 Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet:

Riksdagen antar regeringens förslag till

1.    lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2.    lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),

3.    lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag