De s.k. 3:12-reglerna och reglerna om andelsbyten

Betänkande 2001/02:SKU29

Skatteutskottets betänkande2001/02:SKU29

De s.k. 3:12-reglerna och reglerna om andelsbyten

---

Sammanfattning

Utskottet föreslår att riksdagen beslutar att
tillkännage för regeringen att den skall återkomma
till riksdagen med ett förslag till en retroaktivt
verkande lagändring som eliminerar de effekter som
uppstår i förlustsituationer till följd av att ett
tjänstebelopp skall tas upp till beskattning av den
som genom ett uppskovsgrundande andelsbyte har
avyttrat kvalificerade andelar i fåmans-företag.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin
mening vad utskottet har anfört om att regeringen
skall återkomma till riksdagen med ett förslag till
en retroaktivt verkande lagändring som eliminerar de
effekter som uppstår i förlustsituationer till följd
av att ett tjänstebelopp skall tas upp till
beskattning av den som genom ett uppskovsgrundande
andelsbyte har avyttrat kvalificerade andelar i
fåmansföretag.

Stockholm den 24 april 2002

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne
Kjörnsberg (s), Carl Fredrik Graf (m), Lisbeth
Staaf-Igelström (s), Per Rosengren (v), Kenneth
Lantz (kd), Carl Erik Hedlund (m), Per Erik
Granström (s), Marietta de Pourbaix-Lundin (m), Ulla
Wester (s), Lena Sandlin-Hedman (s), Marie Engström
(v), Sven Brus (kd), Catharina Hagen (m), Rolf
Kenneryd (c), Lennart Kollmats (fp), Per-Olof
Svensson (s) och Matz Hammarström (mp).

2001/02

SkU29

Redogörelse för ärendet

Sedan en tid tillbaka har uppmärksammats de
skatteproblem som har uppkommit för ägare till
fåmansföretag i samband med att deras företag har
blivit uppköpta av börsföretag. Denna problematik
har analyserats i en promemoria inom
Finansdepartementet som nu remissbehandlas.

Mot bakgrund av att beredningsarbetet har varit
tidskrävande och att det nu står klart att en
proposition som löser de uppkomna skatteproblemen
inte kommer att lämnas till riksdagen i vår har
skatteutskottet funnit skäl för att med stöd av sin
initiativrätt enligt 3 kap. 7 § riksdagsordningen
föreslå riksdagen att tillkännage för regeringen att
den skall återkomma till riksdagen med förslag till
erforderliga lagändringar i sådan tid att de kan
behandlas i riksdagen så tidigt som möjligt i höst.
Syftet med initiativet är att berörda skattskyldiga
så snart som möjligt bör få ett besked om innehållet
i de lagändringar som planeras.

Utskottets överväganden

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin
mening vad utskottet har anfört om att
regeringen skall återkomma till riksdagen med
ett förslag till en retroaktivt verkande
lagändring som eliminerar de effekter som
uppstår i förlustsituationer till följd av att
ett tjänstebelopp skall tas upp till
beskattning av den som genom ett upp-
skovsgrundande andelsbyte har avyttrat
kvalificerade andelar i fåmansföretag.

Bakgrund

Vid beskattning av en avyttring av s.k.
kvalificerade andelar i ett fåmansföretag skall
kapitalvinsten delas upp mellan inkomstslagen tjänst
och kapital. Dessa regler, som numera finns i 57
kap. inkomstskattelagen (1999:1229), ingår i det
regelkomplex som allmänt brukar kallas 3:12-
reglerna. Dessa regler bygger på principen att
kapitalvinsten skall fördelas lika mellan tjänst och
kapital upp till en nivå motsvarande 200
prisbasbelopp. Är kapitalvinsten större skall det
överskjutande beloppet tas upp enbart som
kapitalinkomst. Kapitalvinsten skall beräknas på
samma sätt i de fall säljaren har uppskov med
beskattningen av vinsten enligt reglerna om uppskov
med beskattningen vid andelsbyten. Gällande
uppskovsregler infördes genom en särskild lag med
verkan fr.o.m. den 1 januari 1999 och finns numera i
49 kap. inkomstskattelagen. Reglerna om uppskov med
beskattningen vid andelsbyten utgör en del av det
regelsystem som antogs av riksdagen hösten 1998
(prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU15) och som har
tillkommit för att i möjligaste mån undvika att
strukturaffärer i näringslivet hindras av
skatteregler. Om andelsbytesreglerna är tillämpliga
fördelas kapitalvinsten på de mottagna andelarna.
Ett uppskovsbelopp består i de här aktuella fallen
av dels ett tjänstebelopp, dels ett kapitalbelopp.

Uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning
senast det beskattningsår då äganderätten till den
andel som mottogs vid andelsbytet övergår till någon
annan eller andelen upphör att existera. Detsamma
gäller om de mottagna andelarna skall anses
avyttrade till följd av att företaget går i konkurs.
Om en kapitalförlust uppkommer när skatteuppskovet
upphör kan den del av uppskovsbeloppet som utgörs av
kapitalbeloppet kvittas mot förlusten. Den del av
uppskovsbeloppet som utgörs av ett tjänstebelopp
måste dock tas upp till beskattning i inkomstslaget
tjänst samtidigt som inte någon del av kapitalför-
lusten kan kvittas mot tjänstebeloppet. Till den del
förlusten inte kan kvittas i inkomstslaget kapital
kan den dock i likhet med annat underskott av
kapital läggas till grund för skattereduktion mot
kommunal och statlig inkomstskatt, vilket medför en
viss kvittningseffekt även mot skatt som hänför sig
till tjänst.
Sedan en tid tillbaka har uppmärksammats flera
fall där ägare till fåmansföretag har drabbats av
skatteproblem i samband med att deras företag har
blivit uppköpta av marknadsnoterade företag inom
främst IT-sektorn. Företagsköpet har i dessa fall
betalats med andelar i det köpande företaget i kom-
bination med ett avtal som hindrar säljaren från att
avyttra de mottagna andelarna förrän viss tid har
förflutit.
Skatteutskottet har tidigare i vår behandlat
hithörande frågor i betänkandet 2001/02:SkU15
Motioner om företags- och kapitalbeskattning. I
en motion till riksdagen, 2001/02:Sk35 yrkande 2
av Carl Fredrik Graf m.fl. (m), föreslogs en
avdragsrätt för kapitalförluster som uppstått vid
försäljning av fåmansföretag där likvid erhållits
i aktier med villkor om att aktierna inte får
säljas förrän vid senare tidpunkt. I motionen
anfördes som skäl för yrkandet bl.a. följande.
Säljarna har förbundit sig att behålla de nya
aktierna en viss tid. Reavinsten beräknas efter
likviddagen, men säljarna kan få ett visst
uppskov med att betala reavinstskatten. Sjunker
värdet på det köpande företagets aktier uppstår
en kapitalförlust. Eftersom fåmansbolagsdelägaren
skall beskatta vinsten till 50 % som inkomst av
tjänst kan situationen uppstå att det inte finns
möjlighet att kvitta kapitalförlusten. Detta
innebär att skatteskulden kan bli mycket stor med
små möjligheter för säljaren att betala. En
personlig konkurs kan bli resultatet!
- - -
För att förhindra dessa tragedier som sker helt
utanför ägarnas kontroll bör lagen omedelbart
ändras. Vid försäljningar av bolag där likvid erhål-
lits i aktier med villkor att dessa inte får inlösas
förrän vid senare tidpunkt skall enligt vår mening
förluster få kvittas mot uppskovsbeloppen för
affärer som gjorts från och med den 1 januari 1999.
Vid utskottets behandling av motionen hade ett
analysarbete påbörjats i Finansdepartementet.
Motionen avslogs av en majoritet i riksdagen med
hänvisning till arbetet i Finansdepartementet. Detta
arbete har lett fram till en promemoria den 12 april
2002 om de s.k. 3:12-reglerna och reglerna om
andelsbyten. I promemorian redovisas fyra olika
tänkbara modeller som skulle kunna läggas till grund
för en ändring av regelsystemet i förlustsitua-
tioner. Samtliga alternativa lösningar tar sikte på
de fall där det förekommer ett tjänstebelopp. Efter
viss komplettering av de lagförslag som finns i pro-
memorian skall reglerna också kunna tillämpas
retroaktivt och därmed kunna beakta kapitalförluster
som uppkommit i förfluten tid.
I Finansdepartementets promemoria, som finns
tillgänglig på regeringens hemsida
(http://finans.regeringen.se/index.htm), finns en
genomgång av de regler som aktualiseras i detta
sammanhang, och där redovisas några exempel som
illustrerar vilken effekt en lagändring enligt någon
av de alternativa modellerna skulle få. Promemorian
remissbehandlas för närvarande. Remisstiden går ut
den 15 juni 2002. Trots att Finansdepartementet har
satt ut en något kortare remisstid än normalt finns
det emellertid inte förutsättningar för att
regeringen skall kunna lämna en proposition till
riksdagen under våren.

Utskottets ställningstagande

I det arbete som nu pågår i Finansdepartementet har
framkommit att en lösning på de skatteproblem som
uppkommit i samband med sådana uppköp av
fåmansföretag som nämnts tidigare inte är
okomplicerad. Mot bakgrund av att
Finansdepartementets beredning inte kan slutföras
under våren har utskottet tagit upp frågan till
förnyade överväganden.

Utskottet har därvid funnit att allt talar för att
de omstruktureringsregler som riksdagen antog hösten
1998 inte är tillräckliga för att undvika besvärande
skatteeffekter i samband med uppskovsgrundande
andelsbyten i vilka ingår kvalificerade andelar i
fåmansföretag, dvs. andelar som omfattas av de
nuvarande s.k. 3:12-reglerna. Ett
lagstiftningsingripande förutsätter dock att
remissförfarandet fullföljs och att ett yttrande av
Lagrådet föreligger innan en lagändring kan antas av
riksdagen. Enligt vad utskottet under hand har
erfarit torde lagrådsgranskningen inte kunna
påbörjas förrän under senare hälften av augusti.
Utskottet har mot denna bakgrund funnit att de
berörda småföretagarna måste få ett besked i någon
form om hur regelsystemet bör förändras. Utskottet
vill därför med stöd av sin initiativrätt enligt 3
kap. 7 § riksdagsordningen föreslå riksdagen att
tillkännage för regeringen att den så snart lag-
rådsgranskningen och de eventuella kompletteringar
som kan behövas efter denna granskning har slutförts
skall återkomma till riksdagen senast under augusti
2002 med ett förslag till en retroaktivt verkande
lagändring som eliminerar de effekter som uppstår i
förlustsituationer till följd av att ett tjänste-
belopp skall tas upp till beskattning av den som
genom ett uppskovsgrundande andelsbyte har avyttrat
kvalificerade andelar i fåmansföretag.