Beskattning av tillsatser i motorbränsle

Betänkande 2012/13:SkU13

2012/13:SkU13 Beskattning av tillsatser i motorbränsle

Skatteutskottets betänkande

2012/13:SkU13

Beskattning av tillsatser i motorbränsle

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag i proposition 2012/13:27 Beskattning av tillsatser i motorbränsle. Energiskattelagens bestämmelser om skatteplikt ändras så att energiprodukter som säljs, förbrukas eller är avsedda att förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym omfattas av skatteplikt. Vissa av de aktuella energiprodukterna läggs till bland de produkter som omfattas av uppskovsförfarandet på punktskatteområdet.

I övrigt görs några förtydliganden av bestämmelser i energiskattelagen.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2013.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Beskattning av tillsatser i motorbränsle

Riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,

2. lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2012/13:27 punkterna 1 och 2.

Stockholm den 22 november 2012

På skatteutskottets vägnar

Henrik von Sydow

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Henrik von Sydow (M), Leif Jakobsson (S), Ulf Berg (M), Hannah Bergstedt (S), Lena Asplund (M), Christina Oskarsson (S), Fredrik Schulte (M), Hans Olsson (S), Gunnar Andrén (FP), Peter Persson (S), Karin Nilsson (C), Maria Abrahamsson (M), Lars Gustafsson (KD), Thoralf Alfsson (SD), Jacob Johnson (V), Lotta Hedström (MP) och Sven Britton (S).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2012/13:27 Beskattning av tillsatser i motorbränsle. Regeringen föreslår att riksdagen antar ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi och i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2. Lagförslaget har granskats av Lagrådet.

Inga motioner har väckts i ärendet.

I propositionen föreslås bl.a. en ändring i 5 kap. 3 § i energiskattelagen i lydelse enligt proposition 2011/12:155. Riksdagen antog den aktuella lagändringen den 17 oktober 2012 (bet. 2012/13:SkU2, rskr. 2012/13:5).

Propositionens huvudsakliga innehåll

Beskattning av produkter som är avsedda att användas som tillsatser i motorbränsle

Bestämmelserna om skatteplikt ändras så att energiprodukter som säljs, förbrukas eller är avsedda att förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym omfattas av skatteplikt. De energiprodukter som ryms inom KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 enligt 2002 års tulltaxa läggs till bland de produkter som omfattas av uppskovsförfarandet på punktskatteområdet.

Samtliga energiprodukter som används som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning ska beskattas. Energiprodukter definieras genom ett antal KN-nr, dvs. det nummer som anges i EU:s klassificeringssystem för tull och statistik, den s.k. kombinerade nomenklaturen.

Av energiskattedirektivet följer att vissa angivna energiprodukter omfattas av uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet. För hantering och beskattning av övriga produkter som omfattas av direktivet gäller i stället nationella förfarandebestämmelser.

Uppskovsförfarandet innebär bl.a. att skatten ska tas ut i det land där bränslet släpps för konsumtion. Skatten tillfaller konsumtionslandet. Produkterna kan, trots att de i och för sig är skattepliktiga, under vissa förutsättningar bearbetas, förvaras och flyttas inom EU utan att det medför några beskattningskonsekvenser. Hanteringen sker inom ramen för ett system med skatteupplag.

De bränslen som omfattas av de nationella förfarandebestämmelserna hanteras inom ett system med godkända lagerhållare. En lagerhållare kan också under vissa förutsättningar tillverka, bearbeta, förvara och flytta bränslen utan att det medför några beskattningskonsekvenser.

Förutom energiprodukter ska enligt artikel 2.3 i energiskattedirektivet varje produkt som är avsedd att användas som, bjuds ut till försäljning som eller används som tillsats i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym, beskattas som motorbränsle. Tolkningen av bestämmelsen har tidigare varit oklar när det gäller huruvida energiprodukter ska beskattas med stöd av bestämmelsen eller inte. Bestämmelsen har därför genomförts olika i nationell lagstiftning.

EU-domstolen har i en dom (C-517/07) klargjort hur direktivet ska tolkas, vilket medför att energiskattelagen, förkortad LSE, bör ändras och att regler om skatteplikt bör införas för energiprodukter som är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som motorbränsle eller som tillsats i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym.

De nämnda energiprodukterna blir i praktiken skattepliktiga när de produceras med avsikten att de ska utgöra tillsatser i motorbränsle eller när de säljs eller används som tillsatser i motorbränsle. När produkterna tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter kommer de även i fortsättningen att vara undantagna från skatteplikt.

Ändringen berör produkter med KN-nr 3811 som används som tillsatser i motorbränsle. Det är ”preparat för motverkande av knackning, oxidation, korrosion eller hartsbildning, viskositetsförbättrande preparat och andra beredda tillsatsmedel för mineraloljor (inbegripet bensin) eller för andra vätskor som används för samma ändamål som mineraloljor”. Produkter med KN-nr 3811 omfattas inte av uppskovsförfarandet utan hanteras i det nationella förfarandet.

För att undvika dubbelbeskattning när de aktuella produkterna tillsätts ett motorbränsle som hanteras inom uppskovsförfarandet och som beskattas i sin helhet när det släpps för konsumtion, har kommissionen beslutat att vissa produkter med KN-nr 3811 ska omfattas av uppskovsförfarandet. De aktuella produkterna bör därför även enligt energiskattelagen omfattas av uppskovsförfarandet.

Förslaget föranleder ändringar i 1 kap. 3a § och 2 kap. 3§ i energiskattelagen. Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.

Förtydliganden om avdrag för skatt på bränsle

Ett förtydligande görs av bestämmelserna om rätt till avdrag för skatt på bränsle för vilket skattskyldighet redan har inträtt och av bestämmelsen om rätt till avdrag för egen förbrukning i vissa fall. En mindre ändring görs av en bestämmelse om när skattskyldigheten inträder.

Enligt energiskattelagen kan den som är skattskyldig göra avdrag för skatt på bränslen för att undvika dubbelbeskattning när skattskyldighet för bränslet uppkommer i flera led.

Den nuvarande bestämmelsen om avdrag för skatt är gemensam för upplagshavare som hanterar bränsle inom uppskovsförfarandet och godkända lagerhållare som hanterar bränsle inom det nationella förfarandet. Den nuvarande bestämmelsen ersätts med en ny bestämmelse där förutsättningarna för avdrag tydligt beskrivs för upplagshavare respektive godkända lagerhållare.

För en upplagshavare tydliggörs att avdragsrätten förutsätter att bränslet förs in i upplagshavarens skatteupplag, dvs. att bränslet tas in i uppskovsförfarandet igen.

För en godkänd lagerhållare tydliggörs att avdragsrätten förutsätter att bränslet har förvärvats från någon som inte är en godkänd lagerhållare eller att bränslet innehas av lagerhållaren med äganderätt när godkännandet som lagerhållare ges. Skattskyldighet för bränslet har i dessa fall i princip alltid inträtt tidigare.

Bestämmelsen i energiskattelagen om avdrag vid återgång av köp ryms inom bestämmelsen om avdrag när skattskyldighet redan har inträtt och tas därför bort.

Enligt energiskattelagen finns även en möjlighet till avdrag för skatt på bränsle för egen förbrukning för vissa ändamål. Att det är fråga om den skattskyldiges egen förbrukning anges tydligare i lagen.

Bestämmelserna i 5 kap. 3 § 2 LSE har av misstag fått fel lydelse och ändras för att överensstämma med tidigare ändringar enligt prop. 2000/01:118.

Förslagen föranleder ändringar i 7 kap. 1 och 2 a §§, 5 kap. 3 § och 11 kap. 10 § och införandet av en ny paragraf, 7 kap. 1 a §, i energiskattelagen. Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.

Offentligfinansiella effekter

Förslaget om skatteplikt för energiprodukter som är avsedda att förbrukas, säljas eller förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym bedöms inte medföra mer än obetydliga offentligfinansiella effekter.

Utskottets överväganden

Beskattning av tillsatser i motorbränsle

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller regeringens förslag om beskattning av energiprodukter som säljs, förbrukas eller är avsedda att förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte något att invända mot regeringens förslag och tillstyrker propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2012/13:27 Beskattning av tillsatser i motorbränsle:

1.	Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.
2.	Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag