Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete

Betänkande 1998/99:SkU17

Skatteutskottets betänkande 1998/99:SKU17

Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete

Innehåll

• Sammanfattning
• Motionerna
• Utskottet
• Hemställan
• Reservationer

1998/99

SkU17

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens
förslag om ändring i kommunalskattelagens regler om
avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt
arbete utanför bostadsorten. Förslaget innebär att
tvåårsgränsen för avdrag slopas. Om traktamente
alltjämt utgår efter två års arbete skall den
avdragsgilla merutgiften för måltider och diverse
småutgifter schablon-mässigt beräknas till högst 50
% av maximi- eller normalbeloppet per dag.
Logikostnaden vid tjänsteresa och tillfälligt arbete
skall kunna beräknas schablonmässigt också när
arbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.
Lagändringarna träder i kraft den 1 juli 1999 och
tillämpas första gången vid 1999 års taxering.

Bo Lundgren m.fl. (m) anser i en motion dels att
den avdragsgilla merutgiften för måltider och
småutgifter efter två år schablonmässigt skall vara
70 % av maximi- eller normalbeloppet, dels att
regeringen skall klargöra innebörden av begreppet
"tillfälligt arbete" i syfte att vidga möjligheterna
till avdrag. Per Rosengren m.fl. (v) föreslår att
den tidsmässiga avdragsbegränsningen skall slopas
även vid dubbel bosättning med anled-ning av
permanent arbete utanför bostadsorten. Motionärerna
fullföljer sina yrkanden i reservationer.

Utskottet tillstyrker slutligen också en smärre
justering av skattebetal-ningslagens regler om
befrielse från mervärdesskatt.

Propositionerna

Proposition 1998/99:83

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i
proposition 1998/99:83 att riksdagen antar de i
propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i skattebetalningslagen
(1997:483).

I propositionen föreslås att tvåårsgränsen för
avdrag för ökade levnads-kostnader vid tillfälligt
arbete utanför bostadsorten slopas. I stället skall
avdrag medges så länge det tillfälliga arbetet pågår
och förutsättningarna i övrigt för avdrag är
uppfyllda. Om traktamente betalats ut när arbetet
pågått längre tid än två år på samma ort skall den
avdragsgilla merutgiften för mål-tider och diverse
småutgifter schablonmässigt beräknas till högst 50 %
av maximi- eller normalbeloppet per dag. I fråga om
logikostnader föreslås att kostnaderna skall få
beräknas schablonmässigt också när arbetsgivaren
inte betalar ut nattraktamente.

Förslaget föreslås träda i kraft den 1 juli 1999
och tillämpas första gången redan vid 1999 års
taxering.

I propositionen föreslås också en justering av
skattebetalningslagens regler om befrielse från
mervärdesskatt.

Proposition 1998/99:38 i viss del

I betänkande 1998/99:KU18 har konstitutionsutskottet
behandlat proposition 1998/99:38 Staten och
trossamfunden - begravningsverksamheten, kultur-
minnena, personalen, avgiftsbetalningen m.m.
Konstitutionsutskottet har i ärendet bl.a. godkänt
en ändring i 1 kap. 1 § skattebetalningslagen
(1997:483) men har överlämnat den
författningstekniska regleringen rörande lagrummet
till skatteutskottet för att en samordning skall
kunna ske med den ändring i samma lagrum som
föreslås i proposition 1998/99:83.

Lagförslagen

Med de justeringar som följer av en samordning av
vissa av lagförslagen i propositionerna 1998/99:38
och 1998/99:83 får de i proposition 1998/99:83
framlagda lagförslagen den lydelse som framgår av
bilaga till detta betänkande.

Motionerna

1998/99:Sk22 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen beslutar att maximi- och
normalbelopp för den avdrags-gilla merutgiften för
måltider och diverse småutgifter schablonmässigt
skall beräknas till 70 % av maximi- och
normalbeloppet per dag i enlighet med vad som
anförts i motionen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till
känna vad i motionen anförts om behovet av en
tydligare definition av begreppet tillfälligt arbete
och anställningens natur.

1998/99:Sk23 av Per Rosengren m.fl. (v) vari yrkas
att riksdagen begär att regeringen återkommer med
förslag om avdragsrätt vid dubbel bosättning med
anledning av permanent arbete enligt vad i motionen
anförts.

Utskottet

Avdrag för ökade levnadskostnader vid
tillfälligt arbete m.m.

Propositionen

Vid inkomsttaxeringen medges avdrag för ökade
levnadskostnader vid tillfälligt arbete under längst
två år om övernattning sker på arbetsorten och om
avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är mer
än 50 km. Tvåårsgränsen är inte absolut och enligt
en "ventil" i bestämmelserna kan avdrag medges under
längre tid än två år, om "anställningens natur"
eller "andra särskilda skäl" talar för det. Enligt
Riksskatteverkets rekommen-dationer (RSV S 1998:39)
kan bl.a. anställda inom byggnads- och anlägg-
ningsbranschen höra till dem som eventuellt kan
undantas från tvåårs-gränsen.

I syfte att underlätta rörligheten på
arbetsmarknaden och samtidigt göra reglerna enklare
och mer förutsebara föreslår regeringen att
tvåårsgränsen för avdrag för ökade levnadskostnader
vid tillfälligt arbete slopas. Avdrag skall medges
så länge det tillfälliga arbetet pågår och
förutsättningarna i övrigt för avdrag är uppfyllda.

Om traktamente betalats ut när arbetet pågått
längre tid än två år på samma ort föreslår
regeringen en begränsning av den schablonmässigt
avdragsgilla merutgiften för måltider och diverse
småutgifter från högst 70 % av maximi- eller
normalbeloppet per dag till högst 50 % av maximi-
eller normalbeloppet per dag.

Regeringen föreslår vidare av rättvise- och
förenklingsskäl i fråga om logikostnader vid
tjänsteresa och tillfälligt arbete att kostnaderna
skall få beräknas schablonmässigt också när
arbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1999
och tillämpas retroaktivt vid 1999 års taxering.

I propositionen föreslår regeringen slutligen en
ändring i skattebetal-ningslagen (1997:483) rörande
mervärdesskatt. Enligt förslaget skall möjligheten
att medge befrielse från att betala importmoms
återinföras. Ändringen föreslås träda i kraft den 1
juli 1999 och tillämpas retroaktivt för tid fr.o.m.
den 1 januari 1998.

Utskottets ställningstagande

Regeringens förslag har föranlett en motion med
invändningar när det gäller begränsningen av den
avdragsgilla schablonkostnaden för måltider och
småutgifter. Härutöver förekommer två
motionsyrkanden som tar upp behovet av ytterligare
förtydliganden av centrala begrepp i regelverket,
t.ex. begreppet "tillfälligt arbete" och behovet av
att även slopa den tidsmässiga avdragsbegränsningen
för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning.
Dessa frågor behandlas nedan under särskilda
rubriker. Utskottet tillstyrker propositionen i
övrigt.

Den föreslagna lagstiftningen träder i kraft den 1
juli 1999 och skall tillämpas retroaktivt vid 1999
års taxering. De förenklade självdeklara-tionerna
avseende taxeringen 1999 skall lämnas senast den 3
maj 1999. Den föreslagna lagändringen kan för vissa
skattskyldiga innebära avdragsrätt för utgifter som
inte kunnat beaktas i årets deklaration. Utskottet
anser därför att Riksskatteverket i lämpligt
sammanhang bör lämna en allmän information om de nya
reglerna och om möjligheterna för dem som berörs av
retroaktiviteten att komplettera sin deklaration
eller att eventuellt begära omprövning av
taxeringen.

Den avdragsgilla merutgiften för måltider
och småutgifter vid tillfälligt arbete

Gällande rätt

Avdrag för måltider och småutgifter beräknas
antingen enligt den faktiska kostnadsökningen eller
schablonmässigt. Schablonen är olika beroende på om
arbetsgivaren betalar ut traktamente eller ej. För
den som medgetts avdrag för tjänsteresor under tre
månader och som alltjämt får traktamente är
schablonavdraget 70 % av helt maximibelopp (126 kr)
eller normalbelopp per dag. Om traktamente inte
betalats ut medges avdrag med halvt maximibelopp (90
kr) eller normalbelopp per dag under de första tre
månaderna och med 30 % av helt maximibelopp (54 kr)
eller normalbelopp för tid därefter.

Propositionen

Regeringen betonar att förändringarna när det gäller
avdragsgilla merutgifter inte får medföra en
skattemässig överkompensation genom att avdrag
medges för levnadskostnader som normalt inte är
avdragsgilla. Det kan generellt antas att
kostnadsökningen för måltider och småutgifter är
högre i inledningsskedet men att den tenderar att
minska när den enskilde anpassat sig efter
situationen. Det avdragsgilla schablonbeloppet efter
två års arbete på samma ort bör enligt regeringen
lämpligen bestämmas till högst 50 % av maximi- eller
normalbeloppet per dag, om arbetsgivaren fortfarande
betalar ut traktamente.

Motionen

I motion 1998/99:Sk22 yrkande 1 av Bo Lundgren m.fl.
(m) framhålls att ett slopande av tvåårsgränsen för
avdragsrätten vid tillfälligt arbete syftar till att
vidga möjligheterna för människor att ta tillfälliga
arbeten utanför bostadsorten. Det syftet motverkas
enligt motionen om man sänker det avdragsgilla
schablonbeloppet för måltider och diverse
småutgifter eftersom det ger sämre ekonomiska
förutsättningar för att fortsätta ett sådant arbete.
Motionärerna hemställer att riksdagen skall besluta
att det avdragsgilla schablonbeloppet för måltider
och diverse småutgifter efter två års arbete skall
bestämmas till 70 % av maximi- eller normalbeloppet
per dag, om arbetsgivaren betalar traktamente.

Utskottets ställningstagande

Utskottet delar regeringens bedömning att det
knappast går att få en entydig bild av vilka
merutgifter för måltider och småutgifter som
faktiskt uppkommer för olika kategorier arbetstagare
vid långa vistelser utanför bostadsorten. Det finns
säkert stora individuella skillnader i möjligheterna
att anpassa sina utgifter till en normal nivå.
Generellt får man också enligt utskottets mening
anta att kostnadsökningen för måltider och
småutgifter minskar med tiden. Det är som regeringen
och motionärerna framhåller viktigt att den
avdragsgilla schablonnivån inte blir så låg att
syftet att underlätta för människor att ta
tillfälliga arbeten utanför bostadsorten motverkas.
Den aspekten skall vägas mot att schablonen inte bör
medföra en skattemässig överkompensation genom att
avdrag medges för levnadskostnader som normalt inte
är avdragsgilla. Utskottet finner att den avvägning
som regeringen därvidlag gjort är rimlig. Utskottet
tillstyrker att det avdragsgilla schablonbeloppet
efter två år för den som alltjämt uppbär traktamente
skall bestämmas till högst 50 % av maximi- eller
normal-beloppet per dag. Motion Sk22 i motsvarande
del avstyrks därmed.

Begreppet "tillfälligt arbete" m.m.

Propositionen

I betänkandet Avdrag för ökade levnadskostnader vid
tjänsteresa och tillfälligt arbete (SOU 1998:56) som
ligger till grund för propositionen framhålls när
det gäller tillämpningen av undantagen från
tvåårsgränsen att rättsläget är oklart i fråga om
vad som avses med begreppen "anställningens natur"
och "andra särskilda skäl". Reglerna är svåra att
tillämpa eftersom vägledande praxis om vad som avses
med begreppen saknas. Både arbetsgivar- och
arbetstagarorganisationer kritiserar de nuvarande
reglerna bl.a. för att möjligheten att medge avdrag
under längre tid än två år tillämpas alltför
restriktivt. Kritiken innebär att en strikt
tillämpning av tvåårsgränsen leder till en
omotiverad personalomsättning med ökade kostnader
som följd. Mot den bakgrunden föreslår regeringen
att tvåårsgränsen slopas. Utöver denna förändring
finns det enligt regeringen anledning att försöka
att ännu tydligare än i dag precisera i vilka fall
avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt
arbete utanför bostadsorten skall medges. Det gäller
t.ex. att definiera vad som menas med begreppet
"tillfälligt arbete". Regeringen utgår från att
frågan övervägs av Utredningen om ökade
levnadskostnader m.m. i dess fortsatta arbete. När
utredningen slutfört sitt arbete kan det enligt
regeringen finnas skäl att återkomma till riksdagen
med förslag i denna del.

Motionen

I motion 1998/99:Sk 22 yrkande 2 av Bo Lundgren
m.fl. (m) understryks att meningen med de föreslagna
förändringarna är att vidga möjligheten för
människor att ta tillfälliga arbeten utanför
bostadsorten. Begreppet "tillfälligt arbete" bör
därför inte ges en alltför snäv tolkning.
Motionärerna begär ett tillkännagivande om att
regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag
som undanröjer oklarheter bl.a. kring begreppet
"tillfälligt arbete" och som ger begreppet en
relativt generös innebörd.

Utskottets ställningstagande

Utskottet delar regeringens och motionärernas
bedömning att reglerna om avdrag för
levnadskostnader vid tillfälligt arbete utanför
bostadsorten bör ses över i syfte att göra det
lättare att bedöma vilka situationer som omfattas av
avdragsrätten. Eftersom en utredning redan är på
gång med detta arbete är enligt utskottets
uppfattning ett särskilt tillkännagivande från
riksdagen i frågan inte nödvändigt och utskottet
avstyrker därför motion Sk22 i motsvarande del.

Tidsgränsen för avdrag för ökade
levnadskostnader vid dubbel bosättning

Gällande rätt

En skattskyldig som på grund av sitt arbete flyttar
till ny bostadsort och behåller bostaden på den
tidigare bostadsorten kan medges avdrag för ökade
levnadskostnader beroende på vederbörandes bostads-
och familjeför-hållanden. Vid dubbel bosättning
medges gifta och sammanboende par avdrag under
längst tre år och ensamstående skattskyldiga under
längst ett år. Avdrag under längre tid kan medges om
det finns särskilda skäl.

Motionen

I motion 1998/99:Sk23 av Per Rosengren m.fl. (v)
påtalas att propositionen medför omotiverade
skillnader i avdragsrätten mellan dem som har dubbel
bosättning till följd av ett permanent arbete och
dem som har en mer eller mindre dubbel bosättning
genom att ha tagit ett tillfälligt arbete utanför
bostadsorten. En vidgad avdragsrätt vid dubbel
bosättning med anledning av permanent arbete är
enligt motionen särskilt betydelsefull för människor
i glesbygdsområden där den enda möjligheten är att
ta arbete utanför hemorten. Motionärerna begär
därför ett tillkännagivande till regeringen om att
tidsgränsen för avdragsrätt vid dubbel bosättning
skall slopas omedelbart.

Utskottets ställningstagande

Utskottet vill erinra om att avdragsrätten för ökade
levnadskostnader vid dubbel bosättning är knuten
till personliga förhållanden och inte till
omständigheter hänförliga till arbetet eller
anställningen, som är fallet i fråga om
avdragsrätten vid tillfälligt arbete. Utskottet
delar regeringens uppfattning att bedömningen när
det gäller tidsbegränsningen för avdrag vid dubbel
bosättning därför kräver ytterligare överväganden.
Det ingår i uppdraget för Utredningen om ökade
levnadskostnader m.m. att undersöka om tidsgränsen
för avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel
bosättning är lämplig. När resultatet av
utredningens arbete föreligger avser regeringen att
återkomma till riksdagen. Med hänvisning härtill
avstyrker utskottet motionen.

Lagförslagen

Med de ändringar som föranleds av en samordning av
lagförslagen i propositionerna 1998/99:38 och
1998/99:83 rörande 1 kap. 1 § skattebetal-ningslagen
(1997:483) tillstyrker utskottet de i proposition
1998/99:83 framlagda lagförslagen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande avdrag för ökade
levnadskostnader vid tillfälligt arbete

att riksdagen godtar proposition 1998/99:83 i denna del,

2. beträffande den avdragsgilla kostnaden
för måltider och småutgifter vid tillfälligt
arbete

att riksdagen godtar proposition 1998/99:83 i denna del och
avslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 1,

res. 1 (m) - delvis

3. beträffande begreppet "tillfälligt
arbete"

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 2,

res. 2 (m)

4. beträffande tidsgränsen för avdrag för
ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk23,

res. 3 (v, m)

5. beträffande lagförslagen

att riksdagen med anledning av proposition 1998/99:83 i
denna del och proposition 1998/99:38 i denna del
samt med hänsyn till vad utskottet ovan anfört
och hemställt antar de i bilaga återgivna
förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370),

2. lag om ändring i skattebetalningslagen
(1997:483).

res. 1 (m) - delvis

Stockholm den 20 april 1999

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

I beslutet har deltagit: Arne
Kjörnsberg (s), Lisbeth Staaf-
Igelström (s), Per Rosengren (v),
Holger Gustafsson (kd), Carl
Fredrik Graf (m), Per Erik
Granström (s), Carl Erik Hedlund
(m), Marie Engström (v), Helena
Höij (kd), Marietta de Pourbaix-
Lundin (m), Yvonne Ruwaida (mp),
Rolf Kenneryd (c), Johan Pehrson
(fp), Lars U Granberg (s),
Catharina Hagen (m), Per-Olof
Svensson (s) och Lars Lilja (s).

Reservationer

1. Den avdragsgilla kostnaden för måltider
och småutgifter vid tillfälligt arbete
(mom. 2 och mom. 5 i motsvarande del) - m

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),
Marietta de Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen
(m) har

dels anfört följande:

Vi anser i likhet med flera remissinstanser att det
nuvarande avdragsgilla schablonbeloppet efter två
års arbete för måltider och småutgifter på 70 % av
maximi- eller normalbeloppet skall bibehållas.
Möjligheten för människor som har tillfälliga
arbeten utanför bostadsorten att anpassa sina
utgifter till en normal nivå är i regel begränsade,
även om det kan variera för olika yrkesgrupper.
Syftet med att slopa tvåårsgränsen för avdragsrätt
vid tillfälligt arbete är att vidga möjligheterna
för människor att ta tillfälliga arbeten. Det syftet
motverkas om man sänker det avdragsgilla
schablonbeloppet eftersom det försämrar de
ekonomiska förutsättningarna för den enskilde att ta
eller fortsätta ett arbete utanför bostadsorten.

dels vid moment 2 och moment 5 i motsvarande del
hemställt:

2. beträffande den avdragsgilla kostnaden för
måltider och småutgifter vid tillfälligt arbete

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 1
avslår proposition 1998/99:83 i denna del,

5. beträffande lagförslagen i motsvarande del

att riksdagen till följd härav antar det vid proposition
1998/99:83 framlagda förslaget till lag om
ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den
ändringen att punkten 3 a av anvisningarna till
33 §, såvitt avser sjätte stycket punkt 1, skall
ha följande lydelse: "1. för skattskyldig som
under de första tre månaderna av bortovaron
medgivits avdrag enligt punkt 3 ovan och som
alltjämt uppbär kostnadsersättning från
arbetsgivaren, till ett belopp som motsvarar
denna ersättning, dock till högst 70 % av helt
maximibelopp per dag när arbetsorten är belägen
inom riket och 70 % av helt normalbelopp per dag
när arbetsorten är belägen utom riket,"

2. Begreppet "tillfälligt arbete" (mom. 3)
- m

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),
Marietta de Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen
(m) har

dels anfört följande:

Syftet med de föreslagna förändringarna är att
människor i större utsträckning skall kunna arbeta
utanför bostadsorten. Syftet motverkas av att de
aktuella bestämmelserna om avdrag för ökade
levnadskostnader innehåller begrepp som "tillfälligt
arbete", ett begrepp vars innebörd är svårtolkat och
oklart. Om medborgarna skall kunna dra slutsatser om
vad som gäller för deras del är det viktigt att de
begrepp som används är enkla och lättfattliga.
Regeringen bör återkomma till riksdagen med en
klargörande och generös tolkning av begreppet
"tillfälligt arbete".

dels vid moment 3 hemställt:

3. beträffande begreppet "tillfälligt arbete"

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 2
som sin mening ger regeringen till känna vad
ovan anförts,

3. Tidsgränsen för avdrag för ökade
levnadskostnader vid dubbel bosättning
(mom. 4) - v, m

Per Rosengren (v), Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik
Hedlund (m), Marie Engström (v), Marietta de
Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen (m) har

dels anfört följande:

I bl.a. glesbygdsområden är ofta den enda
möjligheten att få ett arbete att man är beredd att
arbeta utanför hemorten. Vi anser att propositionen
innebär en omotiverad skillnad när det gäller avdrag
för ökade levnadskostnader mellan dem som har dubbel
bosättning till följd av ett permanent arbete och
dem som har tagit ett tillfälligt arbete utanför
bostadsorten. Enligt vår mening bör tidsgränsen för
avdrag vid dubbel bosättning med anledning av
permanent arbete också tas bort.

dels vid moment 4 hemställt:

4. beträffande tidsgränsen för avdrag för
ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk23 som sin
mening ger regeringen till känna vad utskottet
anfört.