om ändrade förjustavdragsregler för vissa bostadsföretag

Proposition 1986/87:119

Observera att dokumentet är inskannat och fel kan förekomma.

Regeringens proposition 1986/87:119

om ändrade förlustavdragsregler för vissa bostadsföretag

Prop. 1986/87: 119

Regeringen föreslår riksdagen alt anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollel den 12 mars 1987.

På regeringens vägnar Kjell-Olof Feldt

Bengt K. Å. Johansson

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att skattemässiga underskott som uppkommit i elt schablonbeskattat allmännyttigt bostadsföretag inte skall få utnyttjas i form av förlustavdrag om förelagels allmännyttiga karaktär - och därmed också schablonbeskattningen - upphör. I enlighet med vad som angetts i en tidigare skrivelse från regeringen till riksdagen är de nya bestämmelserna avsedda att tillämpas om den händelse som föranleder att godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas inträffat efter den 19 januari 1987.

1    Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 119

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag

Härigenom föreskrivs att 9§ lagen (1960:63) om förlustavdrag skall ha följande lydelse.

Prop. 1986/87:119

9§'

Nuvarande lydelse

Förvärvar en juridisk person -direkt eller genom förmedling av dotterföretag - aktier i sådan omfattning alt förvärvaren får ett bestämmande inflytande i ett aktiebolag, går aktiebolaget miste om. rällen lill avdrag för föriusl som uppkommit före förvärvet om det inle är uppenbart atl förvärvaren genom förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvaltning. Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om aktiebolag som enligt 35 § la mom. sjunde slyckel a) kommunalskaltelagen (1928:370) utgör fåmansförelag.

Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar aktier med mer än hälften av röstetalet i bolaget anses ha ett bestämmande inflytande i detta.

Vad som sägs om aktiebolag och aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomiska föreningar och andelar i sädana föreningar.

Föreslagen lydelse

Förvärvar en juridisk person -direkt eller genom förmedling av dotterföretag — aktier i sådan omfattning all förvärvaren får ett bestämmande inflytande i etl aktiebolag, som inte är fåmansförelag enligt 35 § I a mom. sjunde slycket a kommunalskattelagen (1928:370), går aktiebolaget miste om rätten lill avdrag för föriusl som uppkommit före förvärvet om det inte är uppenbart att förvärvaren genom förvärvet fär en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvaltning. Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar aktier med mer än hälften av röstetalet i bolaget anses ha elt bestämmande inflytande i delta. Vad som sägs om aktiebolag och aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomiska föreningar och andelar i sådana föreningar.

Har förlust uppkommit i ett allmännyttigt bostadsföretag, går företaget miste om rätten tiU avdrag för förlusten om en överlåtelse av aktier eller andelar iföretaget eller annan ändring ifråga omföretaget föranleder atl godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas. Vad nu har sagts om allmännyttigt bostadsföretag gäller också företag som efler medgivande av regeringen har tillämpat samma metod vid inkomstbeskattningen som de allmännyttiga bostadsföretagen.

Senaste lydelse 1983:987.

Nuvarande lydelse                 Föreslagen lydelse                 Prop. 1986/87: 119

Denna lag träder i kraft den I juli 1987. De nya bestämmelserna i 9§ andra stycket första meningen tillämpas även om den händelse som föranleder, atl godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas, har inträffat före ikraftträdandet men efler den 19 januari 1987. De nya bestämmelserna i 9 § andra stycket andra meningen tillämpas inte i fråga om förlust under beskattningsår för vilket taxering skett eller sker år 1986 eller 1987 om regeringens medgivande har lämnats före ikraftträdandet.

Finansdepartementet                              Prop- 1986/87; 119

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 12 mars 1987

Närvarande; statsrådet Feldt, ordförande, och statsråden Sigurdsen, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist

Föredragande: statsrådet Feldt

Proposition orn ändrade förlustavdragsregler för vissa bostadsföretag

1 Inledning

Allmännyttiga bostadsföretags fastigheter schablonbeskattas. I etl uppmärksammat fall har aktierna i elt sådant företag överlåtits till ett företag med annan verksamhet. Under en följd av år har betydande skattemässiga underskott uppkommit i det överlåtna företagel. I en särskild skrivelse (skr. 1986/87:73) har regeringen meddelat riksdagen sin avsikt atl lämna förslag om alt rätlen att utnyttja föriustavdrag skall bortfalla när ett bostadsföretags allmännyttiga karaktär — och därmed också schablonbeskattningen - upphör.

Regeringen beslulade den 12 februari 1987 att inhämta lagrådets yttrande över ett inom finansdepartementet upprättat lagförslag. Förslagel var likalydande med del som läggs fram i det följande. Lagrådet har lämnat förslagel utan erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till protokollet i delta ärende som bilaga.

2 Gällande regler

2.1 Allmännyttiga bostadsföretag

En aktiebolag eller en stiftelse som förvaltar bostadsfastigheter och arbetar ulan vinstsyfte kan godkännas som allmännyttigt bostadsförelag. Beslut fattas av länsbostadsnämnden. Företagets verksamhet skall syfta till atl tillgodose behovet av bostäder. Företagel får dock bedriva även annan verksamhet.

Bestämmelser om allmännyttiga bostadsföretag finns i 32 § förordningen (1986:694) om handläggning, förvaltning, m. m. av bostadslån och räntebidrag. För atl godkännas som allmännyttigt bostadsföretag krävs atl kommunen tillskjuter hela grundkapitalet och atl kommunen utser samtliga ledamöler i förelagets styrelse (i företag som godkänts som allmännyttiga före år 1975 kan finnas intressenter vid sidan av kommunen). Den allmän-

nyttiga karaktären kan upphöra genom all aktier överiåts eller att del     Prop. 1986/87; 119 annars görs ändringar i fråga om förelaget. 1 sådana fall skall länsbostadsnämnden återkalla godkännandet som allmännyttigt bostadsförelag.

Inkomster av fastighetsförvaltning beskattas antingen på grundval av det faktiska resultatet (enligt s. k. konventionell metod) eller schablonmässigt. En schablonmelod tillämpas vid beskattningen av en- och tvåfamiljsfas-ligheter, bostadsföreningar (i huvudsak bostadsrättsföreningar) och bostadsaktiebolag samt allmännyttiga bostadsföretag. Jag uppehåller mig i del följande enbarl vid allmännyttiga (och därmed jämställda) bostadsföretag.

Med allmännyttigt bostadsföretag avses vid beskattningen detsamma som i bostadsfinansieringssammanhang. Som framgår av 2 § 7 mom. femte slycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskall, SIL, förulsälter schablonbeskattningen all förelagd godkänis som allmännyttigt bostadsföretag. Schablonbeskattningen gäller endast fastighetsförvaltningen och inte eventuella andra inkomster som det allmännyttiga bostadsförelaget har. Förelaget lar upp 3% av fastigheternas taxeringsvärde som intäkt. Avdrag medges för räntor på lånat kapital som lagts ned i fastigheterna och för lomträtisavgälder. Schablonbeskallningens utformning leder till att företagen ofta redovisar stora skattemässiga underskott som inte motsvaras av verkliga förluster i fastighetsförvaltningen. Underskotten kan i regel inte utnyttjas i form av föriustavdrag.

I 2 § 7 mom. femte styckel SIL finns också en dispensregel. Den tar sikte på bostadsföretag som i och för sig inte är allmännyttiga men som vad gäller ekonomiska förhållanden och funktion på bostadsmarknaden står de allmännyttiga bostadsföretagen nära. Dispensregeln innebär att regeringen på ansökan kan medge en sådant bostadsförelag rätt att tillämpa samma metod vid inkomstbeskattningen som de allmännyttiga bostadsföretagen. Medgivandel får återkallas om omständigheterna ger anledning till del (2 § 7 mom. sjätte slycket SIL). Dispens har hittills getts i endast elt fall.

2.2 Förlustavdragsreglerna

Bestämmelserna om öppen resultatutjämning mellan olika beskattningsår finns i lagen (1960:63) om föriustavdrag, FAL. Fysiska personer kan få utnyttja en skaltemässig förlust under en följande sexårsperiod. För aktiebolag och ekonomiska föreningar är tidsfristen tio år. När förlustavdraget utnyttjas reduceras den beskattningsbara inkomsten med motsvarande belopp. Prövningen av föriustens storiek sker först vid den taxering då föriustavdrag yrkas. Möjligheten lill föriustavdrag är inte beroende av efter vilken princip företaget beskattas. Det innebär att underskott som uppkommit i en schablonbeskattad verksamhet senare kan utnyttjas i en verksamhet som beskattas enligt vanliga regler.

Rätten för aktiebolag och ekonomiska föreningar att utnyttja förluster
påverkas i princip inte av att aktierna eller andelarna byter ägare. I vissa
situationer medför dock ägarbyten eller andra större förändringar beträf
fande företaget att rätten till förlustavdrag bortfaller. En översyn av regler
na på detta område gjordes av 1980 års företagsskattekommitté och resul- 5

terade i lagstiftning år 1983 (Ds Fi 1983:1, prop. 1983/84:63, SkU 15, SFS     Prop. 1986/87:119 1983:987).

En första spärtegel tar sikte pä ägarförändringar i fåmansförelag (8§ FAL). Rätten till föriustavdrag kan gä föriorad om den person som har det bestämmande inflytandet i förelaget inte är densamma när förlusten skall utnyttjas som när den uppkom. Även andra betydande förändringar på ägarsidan kan göra atl förelaget går miste om rätten till förlustavdrag.

En annan spärregel gäller aktiebolag eller ekonomiska föreningar som helt eller till huvudsaklig del har överlåtit sin verksamhet eller sina tillgångar lill staten eller lill kommun eller lill ett statligt eller kommunalt bolag (3 § sista stycket FAL). En sådan överlåtelse kan medföra att avdragsrätten för förluster som uppkommit före eller i samband med överiålelsen bortfaller.

En iredje spärregel är den s.k. skalbolagsregeln (9§ FAL). Rätlen till avdrag för föriusl som uppkommit före etl ägarbyte kan bortfalla om del "inte är uppenbart all förvärvaren genom förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvaltning'".

3 Föredragandens överväganden

Syftet med de allmännyttiga bostadsföretagens verksamhet är atl tillgodose behovet av bostäder. Verksamheten bedrivs utan vinstsyfte. Företagen står under kommunal och statlig kontroll. Atl ett bostadsföretag godkänis som allmännyttigt utgör i sin tur förutsättningen för atl beskattning skall ske enligt en schablonmelod. Schablonens utformning leder lill atl förelagen normalt redovisar skattemässiga underskott. De årliga skattemässiga underskotten i de allmännyttiga bostadsföretagen lorde uppgå till miljardbelopp.

Om elt bostadsföretag upphör all vara allmännytligl upphör också schablonbeskattningen. Fasiighetsinnehavet beskattas forlsäuningsvis enligt konventionell metod. Bytet av beskallningsprincip ger företagel hell andra möjligheter alt utnyttja förlustavdrag. Underskotten från schablontiden kan kvittas mot framtida inkomster i fastighetsförvaltningen. Om företaget inlemmas i en koncern kan vinster tillföras företaget från andra koncernföretag genom koncernbidrag eller genom atl en vinstgivande verksamhet förs över till företaget.

Det är enligt min mening inte motiverat atl de - ofta fiktiva - underskott som uppkommit under den tid då företaget schablonbeskattats skall få utnyttjas när schablonbeskattningen upphört. Principen bör vara atl underskotten bara skall få utnyttjas så länge schablonbeskattningen består. Jag föreslår därför atl avdrag för förluster som uppkommit i allmännyttiga bostadsföretag inte skall få göras om en sådan händelse inträffat som innebär att företagel förlorat sin allmännyttiga karaktär (jfr 32 § förordningen om handläggning, förvaltning, m. m. av bostadslån och räntebidrag).

Som tidigare nämnts är det godkännandet av ett bostadsföretag som allmännytligl som styr beskattningen. Företagel schablonbeskattas så länge godkännandet består. Teoretiskt kan det därför länkas atl förelaget

schablonbeskattas - eftersom del formellt är allmännytligl - trots atl den     Prop. 1986/87; 119 allmännyttiga karaktären egentligen har upphön. Skulle en sådan situation uppkomma bör rätlen till förlustavdrag bortfalla redan i och med all den ifrågavarande händelsen (överlåtelsen e. d.) inträffat.

De nya bestämmelserna bör tas in i 9§ FAL. 1 enlighet med vad som angetts i regeringens tidigare skrivelse bör bestämmelserna tillämpas om den händelse som föranleder all godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas inträffat efler den 19januari 1987,

Möjligheten för enskilt ägda bostadsförelag all bli jämställda med allmännyttiga bostadsförelag vid inkomstbeskattningen gäller fr.o.m. 1986 års taxering, Etl förelag som redan fått etl sådant medgivande bör fä behälla sin rätt atl utnyttja en förlust som hänför sig lill 1986 eller 1987 års taxering även om medgivandel skulle komma atl återkallas. Bortsett från delta övergångsfall bör etl förelag inte få utnyttja förluster under schablontiden om företagel återgår lill all beskatias konventionellt eller om andra omständigheter föranleder att medgivandet skall återkallas. Däremot bör några särskilda begränsningar inte gälla för rätten all utnyttja eventuella förluster från liden före schabloniiden.

Som en följd av införandel av nya bestämmelser i 9 S FAL bör en redaktionell omarbetning göras av de nuvarande första - tredje styckena.

4 Upprättat lagförslag

I enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag.

5 Hemställan

Jag hemställer alt regeringen föreslår riksdagen att anta del av lagrådet granskade förslaget.

6 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta del förslag som föredraganden har lagt fram.

Bilaga     Prop. 1986/87; 119

Lagrådet

Utdrag ur protokoll vid sammanlräde den 3 mars 1987

Närvarande; f d. regeringsrådet Wieslander, justitierådet Sterzel, regeringsrådet Totlie.

Enligl protokoll vid regeringssammanträde den 12 februari 1987 har regeringen på hemställan av statsrådet Feldt beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag lill lagom ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag.

Förslaget har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Peder André.

Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987