Deklarations- och skattskyldigheten för ideella föreningar Bakgrund

Motion 1983/84:435 Stig Josefson m. fl.

Observera att dokumentet är inskannat och fel kan förekomma.

5

Motion

1983/84:435

Stig Josefson m. fl.

Deklarations- och skattskyldigheten för ideella föreningar
Bakgrund

Fr. o. m. 1979 års taxering gäller nya regler för beskattning av ideella
föreningar. De nya reglerna innebär att en ideell förening sorn har ett
allmännyttigt ändamål och dessutom uppfyller vissa villkor på öppenhet,
inkomstanvändning m. m. inte beskattas för:

- kapitalinkomster

- inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet

- vissa fastighets- och rörelseinkomster med anknytning till den ideella
verksamheten

- förmögenhet utom för vissa skattepliktiga rörelsetillgångar.

Skatt utgår för alla föreningar med normalt 15 % i statlig inkomstskatt och
med kommunal skatt enligt utdebiteringen i den kommun där föreningens
styrelse finns. Den kommunala skatten är året efter det att den påförts
avdragsgill vid den statliga taxeringen.

I ett betänkande under våren 1981 (SkU 1981/82:71) redovisade
skatteutskottet principerna för den skattemässiga behandlingen av en ideell
förenings inkomster. Utskottet anförde därvid bl. a. följande:

Utskottet vill först understryka att bedömningen av frågan om en
idrottsförenings inkomster av insamling av returpapper skall anses vara
rörelseinkomster eller ej i första hand måste ske med utgångspunkt i
verksamhetens omfattning. Sådana förhållanden som att föreningen
använder inkomsterna för vällovligt ändamål eller att insamlingen av
returpapper är samhällsnyttig får man därvid bortse från. RSV har i sin
information framhållit att en insamlingskampanj avseende returpapper
betraktas som en sådan verksamhet som traditionellt använts för att
finansiera ideella föreningar och därför av hävd inte beskattats. Om däremot
en förening förbinder sig att samla in returpapper under en längre
sammanhängande period mot ersättning kan verksamheten inte betraktas
som en kampanj. Sådana inkomster torde därför bli skattepliktiga i sin
helhet. Passerar verksamheten gränsen för redovisningsskyldighet till
mervärdeskatt -10 000 kronors omsättning per år - inträder också skyldighet
att erlägga sådan skatt.

Alla föreningar, således även de som är skattebefriade för vissa inkomster,
skall lämna deklaration om:

- föreningens skattepliktiga bruttointäkter under beskattningsåret uppgått
till minst 100 kr. eller

- föreningen är skattskyldig för garantibelopp för fastighet eller

Mot. 1983/84:435

6

- föreningens skattepliktiga förmögenhetstillgångar den 31 december året

före taxeringsåret övestiger 15 000 kr.

För övriga ideella föreningar gäller i stället att de är skyldiga att utan
anmaning lämna särskild uppgift enligt 33 § taxeringslagen. För dessa gäller
även att de kan dömas till böter, högst 500 kr. enligt 120 § taxeringslagen, om
de inte fullgör denna skyldighet.

Vårt förslag

Deklarationsskyldigheten

Bestämmelserna om deklarations- och uppgiftsskyldigheten för idella
föreningar torde inte vara särskilt välkända. Av alla de tusentals ideella
föreningar som finns i vårt land, är det troligtvis ett mycket begränsat antal
som uppfyller sina åligganden enligt taxeringslagen. I vissa fall förekommer
det att skattemyndigheterna anmanar föreningar att lämna den aktuella
uppgiften. Det gäller de fall där föreningen av någon anledning fått ett
organisationsnummer, exempelvis genom att man betalat artistskatt. I övriga
fall sker i allmänhet inte några särskilda efterforskningar för att utröna vilka
föreningar som existerar och därmed också är uppgiftsskyldiga. Med tanke
på vår grundlagsskyddade föreningsfrihet torde eventuella efterforskningar
vara svåra att genomföra.

Enligt fjärde stycket i 33 § nämnda lag äger skattechefen på därom gjord
framställning medge befrielse för viss tid från nämnda skyldighet. I den
proposition (1976/77:135) i vilken förslaget om den nuvarande utformningen
av 33 § ingick, anförde föredragande statsrådet bl. a. följande:

Visserligen kan det hända att uppgiftsskyldigheten inte är så betungande,
eftersom en förening normalt kan fullgöra sin skyldighet genom att skicka in
sin årsredovisning tillsammans med en blankett med vissa kryssmarkeringar.
Å andra sidan kan uppgiftsskyldigheten i ett stort antal fall framstå som
onödig. Jag syftar t. ex. på föreningar som på grund av verksamhetens art och
medlemskap i en riksorganisation med säkerhet kan antas uppfylla kraven
för skattefrihet. Befrielse från uppgiftsskyldigheten kan i sådana fall spara
visst arbete för föreningarna, samtidigt som pappersflödet hos taxeringsmyndigheterna
minskar. Skattechefen bör alltså även i framtiden ha rätt att
meddela dispens. Till skillnad mot vad som gäller för närvarande bör
emellertid medgivanden av detta slag i princip avse en bestämd tid. I ett
dispensbeslut bör således anges vilka taxeringsår medgivandet avser. I
flertalet fall synes det kunna vara lämpligt att bestämma dispenstiden till fem
år. Framkommer det under dispenstiden att föreningen kan antas böra
åsättas taxering bör dispensen dock kunna återkallas omedelbart. Beslut
rörande dispensen bör inte få överklagas.

De skäl som i den citerade propositionen talade för att medge skattechefen
dispensrätt talar enligt vår uppfattning med samma styrka för att systemet
med lämnande av särskild uppgift utan anmaning bör helt avskaffas.

För de ideella föreningarna föreligger deklarationsskyldighet även i fall
där inte någon skattepliktig inkomst uppkommer. Detta beror på att gränsen

Mot. 1983/84:435

7

för deklarationsskyldighet och för skatteplikt inte överensstämmer.
Skyldigheten att deklarera inträder, som framgått ovan, vid en skattepliktig
inkomst om 100 kr. medan någon skatt inte utgår förrän inkomsten överstiger
2 000 kr. För fysiska personer överensstämmer i stort sett dessa båda gränser,
detta borde enligt vår uppfattning vara fallet också för de ideella
föreningarna.

Vi anser också att bestämmelserna om deklarationsskyldighet för ideella
föreningar bör överensstämma med motsvarande regler för fysiska personer.
Detta innebär att bestämmelserna i taxeringslagen bör ändras så att ideella
föreningar vars skattepliktiga inkomster ej överstiger 6 000 kr. undantas från
såväl deklarations- som uppgiftsskyldighet.

Skattskyldigheten

Under det senaste året har flera fall rörande idrottsföreningars skatteplikt
för vissa inkomster kommit att uppmärksammas i massmedia. Ett av fallen
gällde en idrottsförening som för att finansiera sin verksamhet arrangerade
danser. I ett annat fall gällde det insamling av returpapper, för vilka
inkomster skattemyndigheterna ansåg att skattskyldighet förelåg.

De nuvarande skattereglerna för ideella föreningar och för andra
skattesubjekt är inte likformiga. Föreningarna har givits en särställning på
grund av sin allmännyttiga karaktär. Det är därför inte rimligt att avvisa
förslag om skattelättnader med argumentet att de innebär ett avsteg från
eljest vedertagna beskattningsprinciper. De gällande reglerna är ju i sig ett
avsteg från de allmänna skatterättsliga principerna. I stället måste en
avvägning ske av i vilken omfattning det är rimligt att särbehandla den ideella
verksamheten.

Under senare år har flera fall förekommit där avsteg från de traditionella
skattebestämmelserna gjorts för att stimulera viss verksamhet. Det gäller
t. ex. skattefriheten för bärplockning och för användande av eget
skogsbränsle. På motsvarande sätt bör man gå till väga på detta område.

I de gällande beskattningsreglerna för föreningar talas om ”verksamhet
som traditionellt använts för att finansiera ideella föreningar och därför av
hävd inte beskattas”. Detta område måste kunna revideras i takt med att nya
verksamheter blir vanliga bland t. ex. idrottsföreningar. En sådan
verksamhet är insamlandet av returpapper som dessutom i högsta grad är
samhällsnyttig.

Det är också rimligt att vid bedömningen av vilka verksamheter som bör
vara skattebefriade ta hänsyn till hur den bedrivs, exempelvis huruvida det
sker på ideell basis eller med anställd personal. Vidare bör bedömningen
även påverkas av vilka möjligheter ifrågavarande förening har till inkomster
av i skatterättslig mening traditionell typ. För en förening i mindre stad eller i
ett glesbygdssamhälle är det inte särskilt betydelsefullt att inkomster från
publikavgifter är skattebefriade. Dessa föreningar bör därför ha möjlighet
att skattefritt få bedriva verksamhet som går något utanför vad som tidigare
av hävd inte beskattats.

Mot. 1983/84:435

8

Tidigare behandling

Vid 1982/83 års riksmöte behandlades motioner med förslag på detta
område. Utskottet var inte berett att då förorda en höjning av grundavdraget
eller en ändring av reglerna om deklarations- och uppgiftsskyldigheten, men
hade inte något att erinra mot att frågorna prövas på nytt vid en kommande
översyn av reglerna.

När det gäller skattskyldigheten anförde utskottet bl. a. följande:

Utskottet vill emellertid inte förneka att reglerna i vissa fall är svåra att
bedöma och att de kan leda till problem både för föreningarna och för de
tillämpande myndigheterna. Hithörande frågor uppmärksammas f. n. inom
riksskatteverket och mervärdeskatteutredningen. En mer allmän översyn av
reglerna bör enligt utskottets uppfattning anstå till dess att stiftelseutredningens
(Ju 1975:01) arbete har redovisats och förutsättningar föreligger för en
gemensam bedömning av de ideella organisationernas beskattning.

Med det anförda avstyrker utskottet de aktuella motinerna.

Enligt vår uppfattning finns det goda skäl för riksdagen att ompröva det
tidigare ställningstagandet. Det sätt på vilket frågan uppmärksammats inom
riksskatteverket gör det ytterligt befogat med en grundläggande översyn.
Utformningen av de skatterättsliga reglerna får inte, som vi också påpekat i
andra sammanhang, i så hög grad som f. n. är fallet överlämnas till
riksskatteverket. Det måste, helt i enlighet med regeringsformen, vara
riksdagen som beslutar om skatteuttaget. Till yttermera visso har nu också
stiftelseutredningens arbete nedlagts utan att någon redovisning skett. Detta
gör det än mer angeläget att genomföra en översyn på detta område.

Hemställan

Med hänvisning till det anförda hemställs

1.att riksdagen hos regeringen begär en översyn av gällande
bestämmelser beträffande deklarationsskyldighet för ideella
föreningar syftande till en inskränkning i denna skyldighet,

2. att riksdagen hos regeringen begär en översyn av gällande
skatteregler för ideella föreningar syftande till en utvidgning av det
skattebefriade området.

Stockholm i januari 1984

STIG JOSEFSON (c)

ROLF ANDERSSON (c)
INGEMAR HALLENIUS (c)
ROLF RÄMGÅRD (c)
BENGT KINDBOM (c)

KARL BOO (c)

BRITTA HAMMARBACKEN (c)
NILS G. ÅSLING (c)