Skatteregler om värdering av lager av finansiella instrument (prop. 2003/04:28)

Betänkande 2003/04:SKU16

Skatteutskottets betänkande2003/04:SKU16

Skatteregler om värdering av lager av finansiella instrument (prop. 2003/04:28)

---

Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om skatteregler om värdering av
lager av finansiella instrument. Den skattskyldige får välja att ta upp
sådant lager antingen till det verkliga värdet eller till det samlade
anskaffningsvärdet. Utskottet föreslår dock att kreditinstitut och
värdepappersbolag övergångsvis skall få använda nettoförsäljningsvärdet i
stället för det verkliga värdet under ytterligare ett år i förhållande
till vad regeringen föreslagit. Utskottet föreslår slutligen en
konsekvensändring i 1 § lagen (1955:257) om inventering av varulager för
inkomsttaxeringen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Skatteregler om värdering av lager av finansiella instrument
Riksdagen antar
dels regeringens i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslag
till
1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) med den ändringen att
i punkt 2 i övergångsbestämmelsen skall årtalet "2004" bytas mot årtalet
"2005" och
2. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och
kontrolluppgifter,
dels utskottets i bilaga 3 till detta betänkande återgivna förslag
till
lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för
inkomsttaxeringen.
Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:28.

Stockholm den 18 november 2003
På skatteutskottets vägnar
Arne Kjörnsberg
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s), Anna
Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Ulla Wester
(s), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart Axelsson (s), Gunnar
Andrén (fp), Roger Tiefensee (c), Inger Nordlander (s), Catharina Bråkenhielm
(s), Barbro Feltzing (mp), Lars Gustafsson (kd), Per Rosengren (v) och
Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2003/04:28 Skatteregler
om värdering av lager av finansiella instrument. Inga motioner har väckts
i ärendet. Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1.
Regeringens lagförslag återges i bilaga 2.
Med hänsyn till att lagutskottet vid behandlingen av regeringens proposition
2002/03:121 Redovisning och värdering av finansiella instrument i betänkande
2003/04:LU2 föreslagit en förlängning av övergångstiden för kreditinstitut
och värdepappersbolag föreslår skatteutskottet motsvarande förlängning i
förevarande ärende. Ändringen i inkomstskattelagen framgår ovan av utskottets
förslag till riksdagsbeslut.
Finansdepartementet har under ärendets beredning i utskottet gjort utskottet
uppmärksamt på att en konsekvensändring även krävs i 1 § lagen (1955:257)
om inventering av varulager för inkomsttaxeringen och att propositionen
av förbiseende inte kommit att innehålla ett sådant ändringsförslag.
Utskottet lägger på eget initiativ fram ett förslag till reglering i det
aktuella lagrummet. Förslaget återges i bilaga 3.
Propositionens huvudsakliga innehåll
Propositionen är en konsekvens av regeringens förslag till nya
redovisningsregler
för finansiella instrument (prop. 2002/03:121) men syftar även till att
stoppa vissa möjligheter till skatteplanering. Förslaget innebär att
skattereglerna om värdering av lager av finansiella instrument skall vara
frikopplade från bokföringsreglerna. Den skattskyldige får välja att ta
upp sådant lager antingen till det verkliga värdet eller till det samlade
anskaffningsvärdet. Samtliga företag som ingår i en intressegemenskap (i
detta sammanhang företag som har möjlighet att utväxla koncernbidrag och
handelsbolag) skall dock tillämpa samma metod. Om lagret värderas till
det samlade anskaffningsvärdet skall detta fastställas utan hänsyn till
överlåtelser som har gjorts mellan företag i intressegemenskapen.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas
första gången på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.
Kreditinstitut och värdepappersbolag får tillämpa de äldre redovisningsreglerna
till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2004.
Som en konsekvens av detta föreslås att dessa företag under samma tid
skall få använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet
vid beskattningen.
Eftersom det ännu inte föreligger något förslag om att försäkringsbolag
skall få tillämpa de nya redovisningsreglerna skall dessa företag använda
nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet.

Utskottets överväganden
Utskottet har i sak inget att erinra mot regeringens förslag och tillstyrker
propositionen med vissa förändringar. Riksdagsbehandlingen av regeringens
proposition 2002/03:121 Redovisning och värdering av finansiella instrument
innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag skall vara skyldiga att
tillämpa de nya redovisningsreglerna vid upprättande av redovisningar
först från det räkenskapsår som inleds den 1 januari 2006 eller senare.
Utskottet anser att det är rimligt att motsvarande förlängning av
övergångstiden görs i beskattningshänseende i förevarande ärende. Det innebär
att punkt 2 av övergångsbestämmelsen till förslaget om ändring i
inkomstskattelagen (1999:1229) ändras på så sätt att kreditinstitut och
värdepappersbolag får använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det
verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31
december 2005.
Utskottet anser vidare att den nya terminologin i inkomstskattelagen och
årsredovisningslagen (1995:1554) som införs genom de nya redovisnings-
och skattereglerna bör återges även i 1 § inventeringslagen (1955:257).
För enkelhetens skull bör regeln skrivas om på det sätt att den skattskyldige
vid inventeringen skall anteckna det värde posten har tagits upp till
enligt bestämmelserna i 17 kap. inkomstskattelagen. Anteckningen skall,
i likhet med vad som gällt tidigare, ange om det är fråga om anskaffningsvärde,
nettoförsäljningsvärde eller något annat värde.
Utskottets lagförslag återges i bilaga 3.

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2003/04:28 Skatteregler om värdering av lager av finansiella
instrument:
Riksdagen antar regeringens förslag till
lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Bilaga 2
Regeringens lagförslag

Bilaga 3
Utskottets lagförslag
Förslag till lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager
för inkomsttaxeringenHärigenom föreskrivs att 1 § lagen (1955:257) om
inventering av varulager för inkomsttaxeringen skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Utskottets förslag
1 §1Senaste lydelse 1999:1234

Skattskyldig som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078)
skall inventera varje i lagret ingående post av tillgångar avsedda för
omsättning eller förbrukning. Vid inventeringen skall upprättas en
förteckning som för varje post anger det lägsta av anskaffningsvärdet och
verkliga värdet. Begreppen anskaffningsvärde och verkligt värde har den
innebörd som anges i 4 kap. 9 § andra-fjärde styckena årsredovisningslagen
(1995: 1554), 4 kap. 5 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut
och värdepappersbolag eller 4 kap. 4 § lagen (1995:1560) om årsredovisning
i försäkringsföretag. Vid bestämmande av lagrets anskaffningsvärde skall
de lagertillgångar, som ligger kvar i den skattskyldiges lager vid
beskattningsårets utgång, anses som de av honom senast anskaffade eller
tillverkade. Om den skattskyldige yrkar att lagret skall värderas i enlighet
med 17 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229), skall anskaffningsvärdet
på varje post anges i förteckningen. Skattskyldig som är bokföringsskyldig
enligt bokföringslagen (1999:1078) skall inventera varje i lagret ingående
post av tillgångar avsedda för omsättning eller förbrukning. Vid inventeringen
skall upprättas en förteckning som för varje post anger det värde som
posten har tagits upp till enligt bestämmelserna i 17 kap. inkomstskattelagen
(1999:1229). Vid bestämmande av lagrets anskaffningsvärde skall de
lagertillgångar, som ligger kvar i den skattskyldiges lager vid
beskattningsårets
utgång, anses som de av honom senast anskaffade eller tillverkade. Om den
skattskyldige yrkar att lagret skall värderas i enlighet med 17 kap. 4 §
inkomstskattelagen, skall anskaffningsvärdet på varje post anges i
förteckningen.
Första stycket gäller inte tillgångar som värderats med tillämpning av 4
kap. 12 § årsredovisningslagen. Första stycket gäller inte tillgångar som
värderats med tillämpning av 4 kap. 12 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Om inventeringen sker före balansdagen skall värdet på lagertillgångarna
vid inventeringstillfället kunna korrigeras på ett tillfredsställande
sätt med hänsyn till lagerutvecklingen fram till och med balansdagen.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången
på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.