Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.

Betänkande 1995/96:SkU19

Skatteutskottets betänkande 1995/96:SKU19

Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Propositionen
• Utskottet
• Hemställan
• Reservation

1995/96
SkU19

Sammanfattning

I detta betänkande tillstyrker
utskottet proposition 1995/96:104
Skatteregler med anledning av nya
årsredovisningslagar, m.m.

Vid betänkandet fogas en reservation
(m).

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet)
föreslår i proposition 1995/96:104 att
riksdagen antar de i propositionen
framlagda förslagen till

1. lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i lagen (1955:257)
om inventering av varulager för
inkomsttaxeringen,

4. lag om ändring i lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontroll
uppgifter,

5. lag om ändring i lagen (1993:1539)
om avdrag för underskott av
näringsverksamhet,

6. lag om ändring i lagen (1994:760)
om inkomstskatteregler vid ombildning
av landshypoteksinstitutionen,

7. lag om ändring i lagen (1967:531)
om tryggande av pensionsutfästelse
m.m.,

8. lag om ändring i aktiebolagslagen
(1975:1385),

9. lag om ändring i
försäkringsrörelselagen (1982:713),

10. lag om ändring i
bankaktiebolagslagen (1987:618),

11. lag om ändring i sparbankslagen
(1987:619),

12. lag om ändring i lagen (1995:000)
om medlemsbanker.

I propositionen föreslås vissa
skatteregler på företagsskatteområdet
med anledning av de nya
årsredovisningslagarna för
kreditinstitut och värdepappersbolag
samt försäkringsföretag som skall träda
i kraft vid årsskiftet. Vidare föreslås
vissa smärre ändringar i
aktiebolagslagen (1975:1385) och lagen
(1967:531) om tryggande av
pensionsutfästelse m.m. som en följd av
förslagen i prop. 1995/96:10 Års- och
koncernredovisning. Dessutom tas i
propositionen upp ett antal andra
frågor på företagsskatteområdet.
Avskattningen av Landshypoteks
reservfonder anpassas till vad som
gäller för övriga företag. Spärreglerna
mot förlustutjämning ändras så att de
gäller även underskott som uppkommer
hos utländska företag verksamma i
Sverige. Förslag lämnas även om
skattefrihet för viss utdelning från
bankaktiebolag samt om skatteregler för
producentorganisationer på fiskets
område.

Lagförslagen har följande lydelse.

Utskottet

Skatteregler med anledning av nya
årsredovisningslagar

Riksdagen behandlar under hösten
regeringens förslag till nya lagar på
redovisningsområdet (prop. 1995/96:10
Års- och koncernredovisning, bet.
1995/96:LU4). Tre nya
årsredovisningslagar skall införas, en
för företag i allmänhet, en för
kreditinstitut och värdepappersbolag
och en för försäkringsföretag. För
kreditinstitut, värdepappersbolag och
försäkringsföretag skall de nya
reglerna tillämpas för räkenskapsår som
påbörjas efter den 31 december 1995.
Företag i allmänhet skall redovisa
enligt de nya reglerna fr.o.m.
räkenskapsår som påbörjas efter den 31
december 1996.

I förevarande proposition 1995/96:104
föreslås de nya regler på skatteområdet
som är en nödvändig konsekvens av att
nya årsredovisningslagar för
kreditinstitut och värdepappersbolag
samt försäkringsföretag skall tillämpas
från årsskiftet. Reglerna föreslås
därför bli tillämpliga på
beskattningsår som börjar den 1 januari
1996 i fråga om företag som omfattas av
årsredovisningslagarna för
kreditinstitut och värdepappersbolag
samt försäkringsföretag och på
beskattningsår som börjar den 1 januari
1997 i övrigt. Enligt propositionen
fortsätter övervägandena när det gäller
konsekvensändringar för företag i
allmänhet.

Den nya årsredovisningslagen för
försäkringsföretag innebär att större
delen av ett försäkringsföretags
tillgångar kommer att utgöras av s.k.
placeringstillgångar. Sådana
placeringstillgångar som enligt dagens
regler är omsättningstillgångar skall
enligt propositionen vid beskattningen
även i fortsättningen behandlas som
omsättningstillgångar och värderas
enligt lägsta värdets princip trots att
de enligt de nya
årsredovisningsreglerna får värderas
antingen med utgångspunkt i
anskaffningsvärdet eller till verkligt
värde även om detta är högre än
anskaffningsvärdet.

Även om ett försäkringsföretag i
räkenskaperna tar upp
placeringstillgångar till verkligt
värde när detta värde överstiger
anskaffningsvärdet skall företaget få
tillämpa lägsta värdets princip vid
beskattningen.

Kreditinstitut och värdepappersbolag
skall enligt förslaget få ta upp
omsättningstillgångar som utgörs av
överlåtbara värdepapper till det lägsta
av anskaffningsvärdet och verkliga
värdet även om tillgångarna tagits upp
till ett högre värde i räkenskaperna.

En bestämmelse föreslås som skall
hindra att ett byte från en kollektiv
värderingsprincip till en post-för-post-
värdering vid värderingen av vissa
tillgångar hos kreditinstitut och
värdepappersbolag samt
försäkringsföretag föranleder
skattebortfall.

Propositionen innehåller även förslag
om en s.k. utdelningsspärr som skall
hindra ett företag som redovisar ett
högre tillgångsvärde i räkenskaperna än
vid beskattningen att dela ut eller på
annat sätt förfoga över obeskattade
vinster. Utdelningsspärren är en
skatteregel som får betydelse vid
utdelning av mer än vad som hade varit
möjligt om det skattemässiga värdet
hade använts i räkenskaperna. I sådant
fall skall det skattemässiga värdet
höjas. Regeln gäller i första hand för
bankaktiebolag och
försäkringsaktiebolag men även
ekonomiska föreningar, inkl.
medlemsbanker och ömsesidiga
försäkringsbolag berörs. Företag som
omfattas av utdelningsspärren skall i
sin självdeklaration lämna de uppgifter
som behövs för skattekontrollen.

Utskottet har inte något att erinra
mot regeringens förslag och tillstyrker
följaktligen propositionen i denna del.

Skattefrihet för viss utdelning från
bankaktiebolag

För att möjliggöra för bankerna att
avveckla de fastighetsbestånd som de
har övertagit i samband med bankkrisen
föreslås en uppmjukning för
bankaktiebolag av skattereglerna vid
uppdelning av en verksamhet.

Nuvarande regler infördes våren 1991
(prop. 1990/91:167, SkU30) som ett
provisorium i avvaktan på en generell
översyn av skattefrågorna i samband med
omstrukturering. De innebär att
utdelning i form av aktier i ett
dotterbolag kan ske utan omedelbara
inkomstskattekonsekvenser. Samtliga
aktier måste delas ut och flera andra
villkor skall uppfyllas, bl.a. att det
utdelande bolaget skall ha aktier
inregistrerade vid svensk börs och att
verksamheterna i de båda bolagen skall
vara av en viss omfattning efter
delningen i jämförelse med
moderbolagets verksamhet för delningen.

Omstruktureringsfrågorna behandlas
f.n. av 1992 års
företagsskatteutredning. Arbetet är
inte klart. Enligt propositionen bör
bankerna emellertid redan under 1996
ges möjlighet att avveckla sina
fastighetsengagemang. Den lagändring
som föreslås innebär att utdelning från
ett bankaktiebolag i form av aktier i
ett dotterbolag under vissa
förutsättningar skall vara skattefri
utan krav på att det utdelande bolaget
skall ha aktier inregistrerade vid
svensk börs eller att det utdelade
bolaget skall bedriva verksamhet av
viss omfattning.

För bankerna gäller särskilda regler
för fastighetsförvärv. Om bankerna
köper in fastigheter för att skydda
sina fordringar skall dessa avyttras så
snart det lämpligen kan ske och senast
när det kan äga rum utan förlust för
banken. En avveckling av det
fastighetsbestånd som bankerna har
övertagit i samband med bankkrisen är
ett led i den pågående normaliseringen
av banksektorn. En renodling av
verksamheten minskar också risktagandet
vilket i sin tur kan innebära en
minskning av bankernas
finansieringskostnader. Genom att såväl
banker som flera andra aktörer har
stora fastighetsbestånd som skall
avyttras finns det risk för att en
avvecklingsprocess skulle medföra
störningar på fastighetsmarknaden.
Utskottet delar regeringens i
propositionen framförda uppfattning att
det är väsentligt att bereda bankerna
möjlighet att på olika vägar avveckla
sitt fastighetsinnehav.

Under ärendets beredning i utskottet
har inkommit en skrivelse i vilken
Stadshypotek AB framför önskemål om att
få dela ut aktier i ett
fastighetsförvaltande dotterbolag på
samma villkor som gäller för
bankaktiebolag.

Som utskottet nämnde är nuvarande
regler om delning av verksamheter ett
provisorium. Det är givetvis angeläget
att det görs en bredare översyn av
dessa regler. I Företagsskatte
utredningens fortsatta arbete kommer
omstruktureringsfrågorna att behandlas.
Enligt vad utskottet erfarit kommer
regeringen emellertid att ta upp vissa
hithörande frågor i ett
utredningsarbete som skall vara klart
om ca tre månader. Det finns enligt
utskottets mening därför inte anledning
att i detta ärende överväga en
ytterligare utvidgning av reglerna.

Med hänvisning till det anförda
tillstyrker utskottet propositionen i
denna del.

Övriga frågor

I propositionen föreslås att
producentorganisationer på fiskets
område befrias från skattskyldighet med
verkan redan fr.o.m. 1995 års taxering
till den del verksamheten avser
marknadsreglering. Äldre
skattebestämmelser om
prisregleringsföreningar tas bort.

Ett annat förslag är att
skattereglerna för Landshypoteks
reservfonder anpassas till gällande
principer för återföring till
beskattning av företagens
skatteutjämningsreserver. Återföringen
av reservfonderna skall i normalfallet
ske enligt ett särskilt schema vid
1996-2001 års taxeringar.

Spärreglerna mot förlustutjämning
föreslås i propositionen bli
kompletterade så att de skall gälla
även underskott som uppkommer hos
utländska företag verksamma i Sverige.

Härutöver lämnas i propositionen
förslag om vissa konsekvensändringar
till de förslag som regeringen har lagt
fram i den inledningsvis nämnda
proposition 1995/96:10. Det gäller en
ändring i aktiebolagslagen och en ny
paragraf i lagen om tryggande av
pensionsutfästelse m.m. samt vissa
ytterligare förtydliganden.
Propositionen innehåller även vissa
mindre justeringar av närmast teknisk
natur.

Utskottet tillstyrker propositionen i
dessa övriga delar.

Utskottet har överlämnat förslaget till
lag om ändring i lagen om medlemsbanker
(lagförslag 12) till näringsutskottet
för samordning med den pågående
beredningen av den nya lagen om
medlemsbanker.

I det i propositionen framlagda
förslaget till ändring i 2 § 6 mom.
lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt har begreppet
försäkringstekniska skulder ersatts med
försäkringstekniska avsättningar. Samma
ändring bör göras i punkt 2 nionde
stycket i samma paragraf.

Med den ändringen att lagförslag 12
utgår ur detta ärende och med den
justering som utskottet nämnde
tillstyrker utskottet de i
propositionen framlagda lagförslagen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande skatteregler med
anledning av nya
årsredovisningslagar

att riksdagen bifaller proposition
1995/96:104 i denna del,

2. beträffande skattefrihet för
viss utdelning från bankaktiebolag

att riksdagen bifaller proposition
1995/96:104 i denna del,

res. (m)

3. beträffande övriga frågor

att riksdagen bifaller proposition
1995/96:104 i denna del,

4. beträffande lagförslagenn

att riksdagen med anledning av
proposition 1995/96:104 i denna del
och vad utskottet här ovan anfört och
hemställt antar de vid propositionen
fogade lagförslagen till

1. lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt med den
ändringen att 2 § 6 mom. får följande
som utskottets förslag betecknade
lydelse:

Regeringens Utskottets förslag
förslag

2 § 6 mom.

Med livförsäkringsföretag avses

1. livförsäkringsbolag enligt 1 kap.
4 § försäkringsrörelselagen
(1982:713), samt

2. utländska försäkringsföretag - - -
verksamhet i Sverige.

Med skadeförsäkringsföretag - - -
genom etablering.

Livförsäkringsföretag frikallas - - -
detta moment.

Att särskilda bestämmelser - - - på
pensionsmedel.

Såsom nettointäkt av - - - 1 b och 4
försäkringsrörelselagen.

Vid beräkning av överskottet - - -
verkställd premieåterbetalning.

Med försäkringstekniska - - -
återförsäkringsgivares ansvarighet.

Med säkerhetsreserv förstås - - -
fastställd normalplan.
Minskning av Minskning av
försäkringsteknisk försäkringsteknisk
a skulder för egen a avsättningar för
räkning, av säker egen räkning, av
hetsreserv, av säkerhetsreserv,
regleringsfond för av regleringsfond
trafikförsäkring för
och minskning av trafikförsäkring
utjämningsfond och minskning av
skall anses som utjämningsfond
intäkt. skall anses som
intäkt.
Utöver vad ovan stadgas får - - -
till försäkringstagare.

Bestämmelserna i detta - - - drivit
här i riket.

Beträffande försäkringsrörelse - - -
för återförsäkringspremier.

Blir det på grund av - - - på
skäligt sätt.

3. lag om ändring i lagen (1955:257)
om inventering av varulager för
inkomsttaxeringen,

4. lag om ändring i lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontroll-
uppgifter,

5. lag om ändring i lagen (1993:1539)
om avdrag för underskott av
näringsverksamhet,

6. lag om ändring i lagen (1994:760)
om inkomstskatteregler vid ombildning
av landshypoteksinstitutionen,

7. lag om ändring i lagen (1967:531)
om tryggande av pensionsutfästelse
m.m.,

8. lag om ändring i aktiebolagslagen
(1975:1385),

9. lag om ändring i
försäkringsrörelselagen (1982:713),

10. lag om ändring i
bankaktiebolagslagen (1987:618),

11. lag om ändring i sparbankslagen
(1987:619).

Stockholm den 7 december 1995

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors
(s), Bo Lundgren (m), Sverre Palm (s),
Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-
Igelström (s), Björn Ericson (s), Carl
Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp),
Inger Lundberg (s), Ulla Rudin (s), Jan-
Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp),
Holger Gustafsson (kds), Lars U
Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir
(s), Eskil Erlandsson (c) och Per
Rosengren (v).

Reservation

Skattefrihet för viss utdelning från
bankaktiebolag (mom. 2)

Bo Lundgren, Karl-Gösta Svenson, Carl
Fredrik Graf och Jan-Olof Franzén (alla
m) anser

dels att den del av utskottets
yttrande som på s. 31 börjar med Som
utskottet och på s. 32 slutar med av
reglerna bort ha följande lydelse:

Det förslag om utvidgning av reglerna
om delning av företag är naturligt som
ett led i avvecklingen av bankkrisen.
Utskottet tillstyrker förslaget men
riksdagen bör samtidigt betona att den
krets av företag som omfattas av
utvidgningen bör vara de som också
omfattas av det generella bankstödet.
Utskottet föreslår att riksdagen med
anledning av propositionen beslutar om
ett tillkännagivande till regeringen
med denna innebörd.

dels att utskottets hemställan
under 2 bort ha följande lydelse:

2. beträffande skattefrihet för
viss utdelning från bankaktiebolag

att riksdagen med anledning av
proposition 1995/96:109 i denna del
som sin mening ger regeringen till
känna vad utskottet anfört om
ytterligare överväganden i fråga om
reglerna om delning av företag.