Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv

Betänkande 1997/98:SkU30

Skatteutskottets betänkande 1997/98:SKU30

Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Propositionen
• Motionerna
• Utskottet
• Hemställan
• Reservationer
• Innehållsförteckning

1997/98
SkU30

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag att med verkan fr.o.m. den 17 mars
1998 skärpa villkoren för att överföra periodiseringsfond och skatteutjäm-
ningsreserv från en enskild firma eller ett handelsbolag till ett aktiebolag
utan att omedelbar beskattning sker. Utskottet föreslår dock en annan teknisk
lösning i fråga om apportemissioner.
Vid betänkandet har fogats tre reservationer (m, c, fp och kd).

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1997/98:157 att
riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder,
2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämnings-
reserv.
I propositionen föreslås nya regler för överföring av periodiseringsfond och
skatteutjämningsreserv i samband med att en enskild näringsverksamhet eller
näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag.
Tre förutsättningar skall enligt förslaget gälla för att periodiseringsfond
eller skatteutjämningsreserv skall få överföras till ett aktiebolag:
1) att överföringen inte föranleder uttagsbeskattning,
2) att ett tillskott lämnas till bolaget motsvarande överförd periodiserings-
fond respektive skatteutjämningsreserv och, såvitt gäller periodiseringsfonder,
3) att aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagna fonder.
Något krav på avsättning uppställs dock inte vid apportemission.
Tillskottet skall inte beaktas vid beräkning av anskaffningsvärdet för
aktierna.
De nya reglerna föreslås tillämpliga på överföringar efter den 16 mars 1998.
Lagförslagen har följande lydelse.

Regeringens skrivelse
Regeringen (Finansdepartementet) har i skrivelse 1997/98:138, som inkom den 16
mars 1998, till riksdagen lämnat ett meddelande om kommande förslag om ändring
av reglerna för överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv.

Motionerna

Motioner väckta med anledning av skrivelse 1997/98:138
1997/98:Sk33 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas
1. att riksdagen avslår regeringens förslag till stopplagstiftning i enlighet
med vad som anförts i motionen,
2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om överlåtelse av näringsfastighet vid övergång från enskild firma till
aktiebolag,
3. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om avskaffad dubbelbeskattning av aktier.
1997/98:Sk34 av Isa Halvarsson och Karin Pilsäter (fp) vari yrkas
1. att riksdagen godkänner vad i motionen anförts om att 2 kap. 10 § rege-
ringsformen inte skall tillämpas på överföringar som kommer att omfattas av den
kommande lagstiftningen,
2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om att det inte finns tillräckliga skäl till den aviserade ändringen av
lagstiftningen.

Motioner väckta med anledning av proposition 1997/98:157
1997/98:Sk43 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas
1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om retroaktiv lagstiftning,
2. att riksdagen avslår regeringens förslag till lag om ändring i lagen
(1993:1538) om periodiseringsfonder i enlighet med vad som anförts i motionen,
3. att riksdagen avslår regeringens förslag till lag om ändring i lagen
(1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv i enlighet med vad som
anförts i motionen,
4. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om enklare sätt att uppnå den av regeringen åsyftade effekten,
5. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om avskaffad dubbelbeskattning av aktier.
1997/98:Sk44 av Isa Halvarsson (fp) vari yrkas
1. att riksdagen avslår proposition 1997/98:157,
2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen
anförts om en ny inriktning av skattepolitiken gentemot småföretagen.

Utskottet

Överföring av obeskattade reserver

Propositionen
I propositionen föreslås en skärpning av de villkor som skall vara uppfyllda
för att periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv skall få överföras utan
omedelbara skattekonsekvenser i samband med att en enskild näringsverksamhet
eller näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag.
Syftet med förslaget är att hindra att reglerna ger upphov till en ej avsedd
skattefördel vid byte av företagsform. En sådan skattefördel uppkommer om
upplösningen av de obeskattade reserverna kan genomföras så att endast
bolagsskatt betalas på det upplösta beloppet. Det andra ledet i beskattningen,
dvs. beskattningen av aktieägarna för utdelning eller reavinst, skulle
elimineras.
Enligt förslaget skall reglerna kompletteras med ett krav på att ett
tillskott motsvarande överförd periodiseringsfond respektive
skatteutjämningsreserv skall lämnas till bolaget. Aktiebolaget skall också göra
avsättning i räkenskaperna i det fall en periodiseringsfond tas över mot
kontant vederlag eller revers.
De nya reglerna föreslås formellt träda i kraft den 1 juli 1998, men med
hänvisning till att riksdagen tidigare har erhållit ett meddelande om den
kommande lagstiftningen (skr. 1997/98:138) föreslår regeringen att de nya
reglerna skall tillämpas retroaktivt på överföringar fr.o.m. den 17 mars 1998.

Motionerna
Enligt Bo Lundgrens m.fl. (m) motioner Sk33 yrkande 1 och Sk43 yrkandena 2-3
samt Isa Halvarssons och Karin Pilsäters (fp) motion Sk34 yrkande 2 och Isa
Halvarssons motion Sk44 yrkande 1 saknas tillräckliga skäl för de av regeringen
föreslagna lagändringarna. Motionärerna anser att möjligheten att i vissa fall
kunna överföra lågbeskattat kapital från en enskild firma eller ett
handelsbolag till ett aktiebolag underlättar i expansionsfasen för berörda
företag. Den praktiska konsekvensen av regeringens förslag blir enligt
motionärerna att den som vill bilda ett eget aktiebolag alltid måste tillskjuta
egna fullbeskattade medel för att fylla upp aktiekapitalet. I motionerna yrkas
att förslaget skall avslås.
I samma motioner ifrågasätts om det i ärendet föreligger sådana särskilda
skäl som enligt 2 kap. 10 § regeringsformen krävs för att lagändringarna skall
få tillämpas retroaktivt med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998. Yrkande 1 i
motion Sk34 och yrkande 1 i motion Sk43 tar upp dessa frågor.
När det gäller förslagets tekniska utformning anför Bo Lundgren m.fl. (m) i
motion Sk43 yrkande 4 att den av regeringen eftersträvade effekten borde kunna
uppnås på ett enklare sätt genom att kravet på kapitaltillskott vid överföring
av fonderna ersätts med regler om en reducering - motsvarande fondöverföringen
- av anskaffningskostnaderna för aktierna. En annan fråga som samma motionärer
tar upp i motion Sk33 yrkande 2 är att näringsfastigheter alltid bör kunna
föras över till ett bolag med bibehållen avskrivningsplan och uppskov med
återläggning av värdeminskningsavdrag till dess bolaget säljer fastigheten. I
motionerna yrkas att riksdagen skall besluta om tillkännagivanden till
regeringen om dessa frågor.

Utskottets ställningstagande
Gällande regler om överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv
vid bolagisering kan utan tvekan uppmuntra personer som driver enskilda firmor
eller handelsbolag till att enbart av skatteskäl överföra näringsverksamheten
till ett aktiebolag. Beräkningar i propositionen visar att en upplösning av
periodiseringsfonder och skatteutjämningsreserv i ett aktiebolag kan minska
skattebelastningen på fondavsättningens belopp med mellan ca 21 och ca 37
procentenheter (marginalskatt) jämfört med om fonderna återförs i den enskilda
näringsverksamheten. En upplösning av fonderna i bolaget medför en
skattebelastning om högst 28 % om andraledsbeskattningen kan undvikas. En
tillämpning av bestämmelserna som leder till ett sådant resultat har inte varit
avsedd vid lagstiftningens tillkomst (se prop. 1993/94:50 s. 323 och bet.
1934/94:SkU15 s. 155).
Motionärerna anser att de aktuella reglerna bör behållas oförändrade därför
att de i vissa fall kan underlätta för växande företag. Utskottet anser att
tillväxt i företag bör stimuleras på annat sätt. Som utskottet återkommer till
i det följande har riksdagen under innevarande valperiod fattat en rad beslut
med en sådan inriktning. Enligt utskottets mening innebär en tillämpning av de
nu ifrågavarande reglerna i enlighet med vad som sagts ovan att det uppkommer
orättvisor mellan näringsidkare som har olika förutsättningar att kunna
utnyttja skattefördelen. En näringsidkare som har obeskattade reserver av någon
betydenhet ges ett starkt incitament att överföra verksamheten till ett bolag
och får därigenom samtidigt möjlighet att omedelbart tillgodogöra sig en
skattevinst utan att detta behöver komma företaget till del. En annan
näringsidkare, som kanske har ett stort behov av att expandera, men som inte
tidigare har skjutit upp beskattningen, skulle få en nackdel i förhållande till
företag som utnyttjar luckan i regelsystemet. Också näringsverksamhet som
startas i aktiebolagsform skulle få en konkurrensnackdel i jämförelse med
företag som överfört obeskattade reserver i samband med ombildning till
aktiebolag. Utskottet anser att en lagändring är nödvändig.
Eftersom det finns en uppenbar risk att reglerna i ökad omfattning kan komma
att utnyttjas på ett inte avsett sätt och att de i nuvarande utformning kan
medföra ett inte obetydligt skattebortfall anser utskottet att det föreligger
särskilda skäl för att lagändringarna med tillämpning av 2 kap. 10 § andra
stycket regeringsformen ges verkan från den dag då regeringen lämnade en
skrivelse till riksdagen med en förvarning om kommande förslag till retroaktiv
lagstiftning.
Utskottet tillstyrker med hänvisning till det anförda regeringens förslag om
att med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998 införa nya villkor vid överföring av
periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv. Utskottet avstyrker därmed
motionerna Sk33 yrkande 1, Sk34 yrkandena 1 och 2, Sk43 yrkandena 1-4 och Sk44
yrkande 1. Utskottet anser dock att yrkande 4 i motion Sk43 till viss del får
anses vara tillgodosett med vad utskottet anför om lagförslagets utformning i
det följande.
I fråga om den närmare utformningen av lagförslaget konstaterar utskottet att
syftet med kravet på att skjuta till ett belopp motsvarande periodiseringsfond
och skatteutjämningsreserv är att hindra att näringsidkaren betingar sig ett så
högt vederlag av aktiebolaget för de överförda tillgångarna att andra-
ledsbeskattningen elimineras. Syftet är alltså inte att framtvinga ett reellt
kapitaltillskott. Överförs tillgångarna mot kontant betalning eller mot revers
kan tillskottet göras genom likvidavräkningen (se prop. s. 14). Vid apport-
emission kan, som förslaget är utformat, en likviditetsbelastning för den
skattskyldige inte undvikas. Enligt utskottets mening bör därför något krav på
tillskott inte ställas vid apportemission. I sådana fall bör i stället anskaff-
ningsvärdet för aktierna minskas med överförd periodiseringsfond och
skatteutjämningsreserv minskad med den avsättning för skatt som belöper på
fonden respektive reserven. Ett exempel kan illustrera det sagda.
Anta att förutsättningarna är desamma som i exemplet på sidan 17 i propo-
sitionen (tillgångar 1 000 000 kr, skulder 0 kr, skatteutjämningsreserv
200 000 kr). Inget hindrar ägaren från att i utbyte för tillgångarna ta emot
aktier för 944 000 kr om bolaget värderar skatteskulden till 56 000 kr.
Anskaffningsvärdet för aktierna uppgår i så fall till (944 000 - [200 000 -
56 000]) = 800 000 kr.
För det fall överföringen endast till viss del görs i form av apport består
hela transaktionen av två deltransaktioner. Apportdelen av transaktionerna kan
lämpligen beräknas efter hur stor del av det värde som sätts på apportegendomen
vid emissionen utgör av hela den ersättning som näringsidkaren får från
bolaget. Värdet på aktierna kan härvid anses motsvara det värde som åsätts
apportegendomen. Ett tillskott skall då ske för den del av överlåtelsen som
inte utgör apport. Någon uttrycklig reglering om att man vid blandad
överlåtelse skall göra en uppdelning på de båda transaktionerna behövs inte.
Att så skall göras följer enligt utskottets mening redan av allmänna principer.
Utskottet tillstyrker de i propositionen framlagda lagförslagen med de änd-
ringar som framgår av utskottets hemställan. Motsvarande ändringar bör göras i
fråga om expansionsmedel som ersätts av beskattat kapital i samband med
ombildning till aktiebolag enligt 12 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel.
Eftersom de ändringar som utskottet förordar innebär en lättnad i kravet på
kapitaltillskott i vissa fall bör även dessa få verkan från samma tidpunkt som
de nya villkoren för överföring av periodiseringsfond och
skatteutjämningsreserv.
Beträffande reglerna om återföring av värdeminskningsavdrag, m.m., som tas
upp i motion Sk33 yrkande 2, innebär dessa att sådan återföring skall ske i
näringsverksamheten om en näringsfastighet som inte utgör omsättningstillgång
avyttras (punkt 5 av anvisningarna till 22 §). Företagsskatteutredningen har
berört detta något i SOU 1998:1 s. 25, och frågan kan följaktligen
uppmärksammas i den fortsatta beredningen av utredningens betänkande. Utskottet
avstyrker ett tillkännagivande till regeringen i enlighet med vad som yrkats i
motionen.

Ägarbeskattning, m.m.

Motionen
I motionerna Sk33 yrkande 3 och Sk43 yrkande 5 av Bo Lundgren m.fl. (m)
hemställs att riksdagen skall besluta ett tillkännagivande till regeringen om
att dubbelbeskattningen av aktier skall avskaffas för samtliga företag. I
motion Sk44 yrkande 2 av Isa Halvarsson (fp) hemställs att riksdagen i ett
tillkännagivande till regeringen skall uttala sig för en ny inriktning på
skattepolitiken gentemot småföretagen, bl.a. lägre arbetsgivaravgifter, slopad
dubbelbeskattning och ändrade fåmansbolagsregler.

Utskottets ställningstagande
Genom lagstiftning under hösten 1996 (prop. 1996/97:45, bet. 1996/97:
SkU13), som har kompletterats under våren 1997 (prop. 1996/97:150, bet.
1996/97:FiU20), har riksdagen genomfört omfattande lättnader i beskattningen av
utdelning och reavinst på aktier i onoterade företag fr.o.m. 1998 års taxering.
Lagstiftningen skall främja investeringar i små och medelstora företag och
skapa nya arbetstillfällen i dessa företag. Ytterligare förslag med samma
inriktning har lagts fram i den vårproposition (prop. 1997/98:150) som skall
behandlas av riksdagen i början av juni. Dessa förslag, som har tillstyrkts av
skatteutskottet i ett yttrande till finansutskottet (1997/98:
SkU4y), gäller ett ytterligare utökat lättnadsutrymme vid beskattningen av
utdelning och reavinst på onoterade aktier och ökade möjligheter till kvittning
av reaförluster på onoterade aktier.
Motionsyrkanden om en generellt utformad lättnad har behandlats av utskottet
vid flera tillfällen under senare år, senast i betänkandet 1997/98:SkU16.
Utskottet konstaterade att en sådan lättnad sannolikt skulle bidra till att
höja avkastningskravet på investeringar i små företag. Samtidigt skulle
lättnaden få endast en mycket begränsad betydelse för de större företagens
investeringar. Härtill kommer den mycket betydande statsfinansiella kostnad som
en generell skattelättnad skulle innebära. Utskottet avstyrker motionsyrkandena
i vad de avser tillkännagivanden till regeringen om ytterligare ändringar i
ägarbeskattningen.
Riksdagen har under innevarande valperiod fattat en rad andra beslut än de
ovan nämnda med inriktning på att skapa bra villkor för de mindre företagen.
Som exempel på åtgärder inom skatteområdet vill utskottet nämna att
beskattningen av enskild näringsverksamhet och handelsbolag har lindrats genom
ändrade regler om räntefördelning. För dessa näringsidkare höjs också utrymmet
för avsättning till periodiseringsfond från 20 % till 25 % fr.o.m. 1999 års
taxering genom de förslag som har lagts fram i vårpropositionen. För att
stimulera nyanställningar och uppmuntra till egenföretagande har riksdagen
tidigare satt ned socialavgifterna med inriktning på små och medelstora
företag. Ett brett utredningsarbete pågår på företagsskatteområdet för att
förbättra och förenkla reglerna för de mindre företagen. Detta arbete omfattar
även de s.k. stoppreglerna för fåmansföretag.
Utskottet anser med hänvisning till det anförda att det inte finns någon
anledning för riksdagen att göra uttalanden till regeringen om inriktningen på
skattepolitiken för småföretagen. Utskottet avstyrker därför motion Sk34
yrkande 2 i vad avser ett tillkännagivande till regeringen om inriktningen av
skattepolitiken för små och medelstora företag

Hemställan

Utskottet hemställer
1. beträffande överföring av obeskattade reserver
att riksdagen
dels godtar proposition 1997/98:157 i vad den avser att nya villkor skall
införas med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998 i de regler som gör det
möjligt att utan omedelbara skattekonsekvenser överföra periodiseringsfond
och skatteutjämningsreserv till aktiebolag och avstyrker motionerna
1997/98:Sk33 yrkande 1, 1997/98:Sk34 yrkandena 1 och 2, 1997/98:Sk43
yrkandena 1-4 och 1997/98:Sk44 yrkande 1,
dels lägger skrivelse 1997/98:138 till handlingarna,
res. 1 (m, fp)
2. beträffande överföring av näringsfastighet
att riksdagen avslår motion 1997/98:Sk33 yrkande 2,
res. 2 (m)
3. beträffande ägarbeskattning, m.m.
att riksdagen avslår motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 3, 1997/98:
Sk43 yrkande 5 och 1997/98: Sk44 yrkande 2,
res. 3 (m, c, fp, kd)
4. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt
dels antar de vid proposition 1997/98:157 fogade förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder med den
ändringen att 6 § får följande som utskottets förslag betecknade lydelse:

-------------------------------------------------------
|Regeringens förslag |Utskottets förslag |
--------------------------------------------------------
| 6 § |
--------------------------------------------------------
|Överför en fysisk person - - - aktiebolaget under|
|förutsättning |
--------------------------------------------------------
|1. att överföringen inte - - - 22 § kommunalskattelagen|
|(1928:370), |
-------------------------------------------------------
|2. att den fysiska | 2. att den fysiska|
|personen eller |personen eller|
|handelsbolaget skjuter |handelsbolaget, såvida det|
|till ett belopp |inte är fråga om|
|motsvarande överförd |apportemission, skjuter|
|periodiseringsfond till |till ett belopp|
|aktiebolaget och |motsvarande överförd|
| |periodiseringsfond till|
| |aktiebolaget och |
--------------------------------------------------------
|3. att aktiebolaget, såvida - - - övertagen|
|periodiseringsfond. |
--------------------------------------------------------
|Aktiebolaget anses ha - - - handelsbolaget medgetts|
|avdrag. |
--------------------------------------------------------
|Om den fysiska personen - - - tidigare gjord|
|avsättning. |
-------------------------------------------------------
|Tillskott som avses i | Tillskott som avses i|
|första stycket 2 beaktas |första stycket 2 beaktas|
|inte vid beräkning av |inte vid beräkning av|
|anskaffningsvärdet för |anskaffningsvärdet för|
|aktierna. |aktierna. Vid|
| |apportemission skall|
| |anskaffningsvärdet för|
| |aktierna minskas med|
| |överförd |
| |periodiseringsfond minskad|
| |med den avsättning bolaget|
| |gör i räkenskaperna för|
| |skatt som belöper på|
| |fonden. |
--------------------------------------------------------
|Om en fysisk person som - - - delägarens enskilda|
|näringsverksamhet. |
-------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------
2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjäm-
ningsreserv med den ändringen att 12 § får följande som utskottets förslag
betecknade lydelse:

-------------------------------------------------------
|Regeringens förslag |Utskottets förslag |
--------------------------------------------------------
| 12 § |
--------------------------------------------------------
|Överför en fysisk person - - - aktiebolaget under|
|förutsättning |
--------------------------------------------------------
|1. att överföringen inte - - - 22 § kommunalskattelagen|
|(1928:370) och |
-------------------------------------------------------
|2. att den fysiska | 2. att den fysiska|
|personen eller |personen eller|
|handelsbolaget skjuter |handelsbolaget, såvida det|
|till ett belopp |inte är fråga om|
|motsvarande överförd |apportemission, skjuter|
|skatteutjämningsreserv |till ett belopp|
|till aktiebolaget. |motsvarande överförd|
| |skatteutjämningsreserv |
| |till aktiebolaget. |
-------------------------------------------------------
|Tillskott som avses i | Tillskott som avses i|
|första stycket 2 beaktas |första stycket 2 beaktas|
|inte vid beräkning av |inte vid beräkning av|
|anskaffningsvärdet för |anskaffningsvärdet för|
|aktierna. |aktierna. Vid|
| |apportemission skall|
| |anskaffningsvärdet för|
| |aktierna minskas med ett|
| |belopp motsvarande|
| |överförd skatte-|
| |utjämningsreserv minskad|
| |med den avsättning som|
| |bolaget gör i räken-|
| |skaperna för skatt som|
| |belöper på|
| |skatteutjämningsreserven.|
-------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------

dels antar följande av utskottet upprättade

Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel

Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel skall ha
följande lydelse.

-------------------------------------------------------
|Nuvarande lydelse |Föreslagen lydelse |
--------------------------------------------------------
| 12 § |
-------------------------------------------------------
|En fysisk person eller ett | En fysisk person eller|
|dödsbo som bedriver |ett dödsbo som bedriver|
|näringsverksamhet kan i |näringsverksamhet kan i|
|samband med en överlåtelse |samband med en överlåtelse|
|av samtliga realtillgångar |av samtliga realtillgångar|
|i verksamheten till ett |i verksamheten till ett|
|aktiebolag, i vilket |aktiebolag, i vilket|
|personen eller dödsboet |personen eller dödsboet|
|ägde eller genom |ägde eller genom|
|överlåtelsen kommit att |överlåtelsen kommit att|
|äga aktier, lämna en |äga aktier, lämna en|
|skriftlig förklaring av |skriftlig förklaring av|
|innebörd att han önskar |innebörd att han önskar|
|att expansionsmedlen skall |att expansionsmedlen skall|
|ersättas av beskattat |ersättas av beskattat|
|kapital i bolaget. Har |kapital i bolaget. Har|
|personen eller dödsboet |personen eller dödsboet|
|skjutit till kapital till |skjutit till kapital till|
|bolaget motsvarande 72 |bolaget motsvarande 72|
|procent av |procent av|
|expansionsmedlen, til- |expansionsmedlen, |
|lämpas inte 9 §. |tillämpas inte 9 §. Sker|
| |överlåtelsen i utbyte mot|
| |aktier i bolaget|
| |(apportemission) krävs|
| |inget tillskott. |
-------------------------------------------------------
|I den mån expansionsmedel | I den mån|
|inte minskas på grund av |expansionsmedel inte|
|första stycket, tas inte |minskas på grund av|
|hänsyn till tillskott som |tillskott enligt första|
|avses i samma stycke vid |stycket, tas inte hänsyn|
|beräkning av |till tillskottet vid|
|anskaffningsvärde för |beräkning av anskaff-|
|aktierna. |ningsvärdet för aktierna.|
-------------------------------------------------------
| | Vid apportemission skall|
| |anskaffningsvärdet för|
| |aktierna minskas med ett|
| |belopp motsvarande det|
| |varmed expansionsmedel|
| |ersatts av beskattat|
| |kapital. |
-------------------------------------------------------
________________

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas första gången vid 1999
års taxering i fråga om överlåtelser efter den 16 mars 1998.

Vidare hemställer utskottet att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.

Stockholm den 26 maj 1998.

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Anita Johansson (s), Sverre Palm
(s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström (s),
Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Per Rosengren (v), Ulla Wester (s),
Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kd), Lars U
Granberg (s), Carl Erik Hedlund (m), Eskil Erlandsson (c) och Isa Halvarsson
(fp).

Reservationer

1. Överföring av obeskattade reserver (mom. 1)
Karl-Gösta Svenson (m), Carl Fredrik Graf (m), Jan-Olof Franzén (m), Carl Erik
Hedlund (m) och Isa Halvarsson (fp) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 7 börjar med ?Gällande
regler? och på s. 8 slutar med ?och skatteutjämningsreserv? bort ha följande
lydelse:
Regeringen har som motiv för de lagändringar som föreslås i propositionen
hänvisat till ett avgörande i Regeringsrätten som fäst uppmärksamheten på att
gällande skatteregler vid ombildning av enskild näringsverksamhet till
aktiebolag kan leda till icke avsedda skattemässiga fördelar. Det finns
emellertid inte skäl för att ingripa med en lagstiftning enligt regeringens
förslag. Regeringen har inte beaktat att gällande regler bidrar till att
underlätta i expansionsfasen för berörda företag. En möjlighet som nu finns att
arbeta upp ett lågbeskattat kapital i en enskild firma eller ett handelsbolag
och föra över detta till ett aktiebolag upphör med regeringens förslag. Det
hade varit värdefullt om regeringen hade utrett ett eventuellt behov av en
mindre ingripande justering av reglerna innan förslaget till stopplagstiftning
lades fram. Ett enklare sätt att uppnå samma effekt som åsyftas av regeringen
vore att aktiebolaget vid försäljning av aktierna reducerade
anskaffningskostnaden för aktierna med ett belopp som motsvarar
periodiseringsfonden eller skatteutjämningsreserven.
Det finns i detta sammanhang skäl för riksdagen att starkt betona att
skrivelser med retroaktiva ingrepp i skattereglerna till den skattskyldiges
nackdel måste användas med mycket stor restriktivitet. Regeringen har under
våren presenterat två skrivelser om retroaktiva ingrepp i skattelagstiftningen.
I ett annat ärende kommer de skattskyldiga att få vänta i tio till elva månader
på att en lagtext beslutas av riksdagen. En återkommande användning av
skrivelser om retroaktiv lagstiftning är enligt utskottets mening oacceptabelt.
Det är viktigt att riksdagen slår fast att rättssäkerheten kräver att människor
inte skall tvingas planera ekonomiska aktiviteter utifrån vaga formuleringar i
skrivelser. Stabila och förutsägbara spelregler krävs också för att företagen
skall våga expandera och satsa i Sverige. I de mycket sällsynta fall då det kan
finnas tillräckligt starka skäl för ett retroaktivt ingripande måste det
osäkerhetstillstånd som uppkommer minimeras genom att den fortsatta beredningen
sker med extra stor skyndsamhet.
Med hänvisning till det anförda yrkar vi att riksdagen avslår propositionen
och som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet anfört om bered-
ningen av lagförslaget och om användningen av retroaktiva ingrepp i lag-
stiftningen. Utskottet tillstyrker därmed motionerna Sk33 yrkande 1, Sk34
yrkandena 1 och 2, Sk43 yrkandena 1-4 och Sk44 yrkande 1.
dels att utskottets hemställan under 1 bort ha följande lydelse:
1. beträffande överföring av obeskattade reserver
att riksdagen med bifall till motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 1, 1997/98:Sk34
yrkandena 1 och 2, 1997/98:Sk43 yrkandena 1-4 och 1997/98:Sk44 yrkande 1,
dels avslår proposition 1997/98:157,
dels som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet har anfört om
beredningen av lagstiftningsärendet och om retroaktiva ingrepp i
lagstiftningen och
dels lägger skrivelse 1997/98:138 till handlingarna.

2. Överföring av näringsfastighet (mom. 2)
Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf, Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund
(alla m) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 8 börjar med ?Beträffande
reglerna? och slutar med ?i motionen? bort ha följande lydelse:
I syfte att förbättra företagsklimatet bör göras en förändring av reglerna
för ombildning av enskild firma till aktiebolag i de fall det ingår
näringsfastighet i överlåtelsen. En sådan överlåtelse beskattas för närvarande
enligt de särskilda regler som gäller vid försäljning av fastighet, dvs. i allt
väsentligt under rubriken inkomst av kapital. En överföring av en fastighet
innebär återföringsskyldighet även för värdeminskning och ianspråktagna
investeringsreserver i inkomstslaget näringsverksamhet. Ett mer företagsvänligt
synsätt vore att man kunde bibehålla fastighetens gamla avskrivningsplan och
slopa kravet på återföring av värdeminskningsavdraget till dess att fastigheten
säljs vidare från företaget. Utskottet tillstyrker motion Sk33 yrkande 2.
dels att utskottets hemställan under 2 bort ha följande lydelse:
2. beträffande överföring av näringsfastighet
att riksdagen med bifall till motion 1997/98:Sk33 yrkande 2 som sin mening ger
regeringen till känna vad som i motionen har anförts om överföring av
näringsfastighet.

3. Ägarbeskattning, m.m. (mom. 3)
Karl-Gösta Svenson (m), Carl Fredrik Graf (m), Jan-Olof Franzén (m), Holger
Gustafsson (kd), Carl Erik Hedlund (m), Eskil Erlandsson (c) och Isa Halvarsson
(fp) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 9 börjar med ?Genom
lagstiftning? och på s. 10 slutar med ?medelstora företag? bort ha följande
lydelse:
En av de viktigaste politiska uppgifterna är att skapa förutsättningar för en
kraftig uppgång i sysselsättningen. Därför måste villkoren för små och
medelstora företag - där huvuddelen av de nya jobben måste växa fram -
förbättras avsevärt. Politiken måste i högre grad utformas från de mindre
företagens perspektiv, inte bara skattepolitiken, utan även arbetsmarknads-
lagstiftningen och den offentliga regelmassa som berör företagandet. Små-
företagens vilja att expandera måste uppmuntras om nya arbetstillfällen skall
skapas. Angelägna åtgärder när det gäller företagens skatter är bl.a. lägre
arbetsgivaravgifter och rättvisare regler för fåmansbolagen. Utskottet till-
styrker ett tillkännagivande till regeringen i enlighet med motion Sk44 yrkande
2 i denna del.
Den lättnad i dubbelbeskattningen av bolagsinkomster som införts i Sverige är
begränsad till onoterade företag. Enligt utskottets mening finns det skäl för
att gå vidare och införa regler som i princip avskaffar dubbelbeskattningen i
alla företag. De nya reglerna skall utformas i enlighet med de regler som
gällde under år 1994 och som infördes på initiativ av den dåvarande borgerliga
regeringen. Utskottet tillstyrker ett tillkännagivande till regeringen i
enlighet med motionerna Sk33 yrkande 3, Sk43 yrkande 5 och Sk44 yrkande 2 i
denna del.
dels att utskottets hemställan under 3 bort ha följande lydelse:
3. beträffande ägarbeskattning, m.m.
att riksdagen med bifall till motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 3, 1997/98:Sk43
yrkande 5 och 1997/98:Sk44 yrkande 2 som sin mening ger regeringen till
känna vad som i motionerna har anförts om inriktningen av skattepolitiken
gentemot småföretagen och om att avskaffa dubbelbeskattningen på alla
aktier.

Innehållsförteckning

Sammanfattning......................................1
Propositionen.......................................1
Regeringens skrivelse...............................5
Motionerna..........................................5
Utskottet...........................................6
Överföring av obeskattade reserver................6
Ägarbeskattning, m.m..............................9
Hemställan.......................................10
Reservationer......................................12
1. Överföring av obeskattade reserver (mom. 1) (m, fp)12
2. Överföring av näringsfastighet (mom. 2) (m)...14
3. Ägarbeskattning, m.m. (mom. 3) (m, c, fp, kd).14