Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

Betänkande 1996/97:SkU4

Skatteutskottets betänkande 1996/97:SKU04

Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

---

Innehåll

• Sammanfattning
• Propositionen
• Utskottet
• Hemställan
• Reservationer

1996/97
SkU4

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker förslagen i
proposition 1996/97:231 om att slopa
premieskatten på utländska försäkringar
och ersätta den med avkastningsskatt på
motsvarande sätt som svenska
försäkringar.
I en reservation (m) yrkas avslag på
den föreslagna avkastningsskatten.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet)
föreslår i proposition 1995/96:231 att
riksdagen antar de i propositionen
framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel,
2. lag om ändring i lagen (1991:1850)
om upphävande av lagen (1947:577) om
statlig förmögenhetsskatt,
3. lag om ändring i lagen (1990:325) om
självdeklaration och kontrolluppgifter,
4. lag om ändring i taxeringslagen
(1990:324),
5. lag om ändring i uppbördslagen
(1953:272),
6. lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt,
8. lag om upphävande av lagen
(1990:662) om skatt på vissa premiebetal
ningar.

Lagförslag 2 rörande förmögenhetsskatten
kommer utskottet att behandla i annat
sammanhang.
De aktuella förslagen innebär att den
särskilda punktskatten på premier för
utländska kapitalförsäkringar slopas och
att försäkringarna avkastningsbeskattas
på motsvarande sätt som svenska
kapitalförsäkringar. För utländska
kapitalförsäkringar skall dock
skattskyldigheten ligga hos
försäkringstagaren och inte hos
försäkringsgivaren så som gäller för
inhemska kapitalförsäkringar. Särskilda
regler föreslås för utländska
livförsäkringar som tagits för
pensionsändamål vid bosättning i
utlandet. Detta förslag likställer vissa
utländska pensionsordningar med svenska
och syftar till att underlätta
arbetsbyten över landgränserna.
De nya reglerna föreslås gälla fr.o.m.
den 1 januari 1997 (1998 års taxering).

I detta sammanhang behandlas även ett i
proposition 1996/97:12 framlagt
ändringsförslag rörande 2 § lagen
(1990:661) om avkastningsskatt på pen
sionsmedel. Denna proposition i övrigt
behandlas i utskottets betänkande
1996/97:SkU7.

Lagförslag 1 och 3-8 i proposition
1995/96:231 har följande lydelse.

Motionen

1996/97:Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m)
vari yrkas, såvitt nu är i fråga
1. att riksdagen avslår regeringens
förslag i den del som avser införandet
av en avkastningsskatt på
försäkringssparande i enlighet med vad
som anförts i motionen,
4. att riksdagen som sin mening ger
regeringen till känna vad i motionen
anförts om målet att uppnå
konkurrensneutralitet mellan svenska och
utländska försäkringsbolag.

Utskottet

Beskattningen av försäkringssparande i
utlandet

I propositionen föreslås att den
särskilda premieskatten på utländska
personförsäkringar ersätts med en årlig
avkastningsskatt i anslutning till vad
som gäller för svenska
kapitalförsäkringar men med vissa
avvikelser härifrån som föranleds av att
skattskyldigheten enligt förslaget skall
åvila försäkringstagaren och inte
försäkringsgivaren.
I motion Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m)
yrkas att riksdagen avslår propositionen
i den del som avser införande av en
avkastningsskatt på försäkringssparande
utomlands (yrkande 1) och som sin mening
uttalar att målet bör vara att utforma
konkurrensneutrala skatteregler som inte
försvårar de svenska försäkringsbolagens
möjligheter att konkurrera med de
utländska bolagen (yrkande 4).
Motionärerna anser att det är positivt
att slopa premieskatten men att den
föreslagna avkastningsskatten har flera
nackdelar. Enligt motionen skiljer sig
förslaget radikalt från vad som
tillämpas i andra länder, bl.a.
därigenom att försäkringstagaren och
inte försäkringsgivaren blir skatt
skyldig. Kritik riktas också mot att de
schabloner som beskattningen skall bygga
på knutits till den svenska
statslåneräntan, vilket enligt
motionärerna leder till en godtycklig
beskattning av ett kapital som till stor
del är placerat i utländska värdepapper.
Motionärerna kritiserar också den
avräkningsmodell för utländsk skatt som
föreslås i propositionen. Det föreslagna
systemet leder enligt motionärerna till
att den fria rörligheten försvåras, att
skattemoralen urholkas och att de
svenska försäkringsbolagen
diskrimineras.
Syftet med avkastningsskatten och
premieskatten är att uppnå en likvärdig
beskattning mellan försäkringssparandet
och annat hushållssparande och mellan
försäkringssparandet i inhemska och
utländska institut. Övergången från
premieskatt till avkastningsskatt även
för utländska livförsäkringar har
utarbetats för att beskattningen skall
bli så likformig som möjligt, samtidigt
som en robust och administrativt
hanterbar ordning eftersträvats. Målsätt
ningen har också varit att finna regler
som inte leder till en faktisk interna
tionell dubbelbeskattning av sparandet.
Utskottet vill i likhet med regeringen
och motionärerna understryka att det -
inte minst på försäkringsområdet - i hög
grad är angeläget med enhetliga,
likformiga och stabila regler som också
är förenliga med EG-rättens lika
behandlingsregler. Bred enighet råder
också om att de utländska försäkringarna
bör inlemmas i den avkastningsskatt som
gäller för inhemska försäkringar, under
förutsättning att detta kan genomföras
på ett godtagbart sätt med en årlig
skattskyldighet för innehavarna av dessa
försäkringar. Enligt utskottets
uppfattning tillgodoser regeringens
förslag de angivna kraven. De schabloner
som föreslås för inkomstberäkningen
överensstämmer så långt som möjligt med
vad som redan gäller för de inhemska
försäkringsbolagen. De invändningar som
motionärerna nu kommer med har redan
beaktats och bemöts enligt utskottets
uppfattning tillräckligt av vad
regeringen anför rörande dessa frågor.
Så t.ex. är även kapitalet i våra
inhemska institutioner delvis placerat i
utländska värdepapper. Som regeringen
konstaterar är den schablon som redan
gäller för avkastningsbeskattningen av
detta kapital knuten till den svenska
statslåneräntan, och utskottet kan lika
litet som regeringen finna skäl för att
nu ompröva denna ordning. När det gäller
avräkningen för utländsk skatt är
avsikten att Riksskatteverket när det
behövs skall utarbeta särskilda
schabloner för kapital i vissa länder.
Utskottet utgår från att regeringen noga
kommer att följa erfarenheterna av detta
arbete och om så erfordras återkommer
till riksdagen med förslag till lämpliga
justeringar av reglerna. Utskottet
noterar också att Sverige i möjligaste
mån har utformat regler för ett uppgifts
lämnande över gränserna och att det inom
EU pågår ett arbete med inriktningen att
få till stånd ett europeiskt system för
att förse skattemyndigheterna i försäk
ringstagarens hemland med erforderliga
uppgifter.
Utskottet finner att regeringens
förslag är väl avvägda och tillstyrker
propositionen och avstyrker motion Sk5 i
aktuella delar.

Övriga frågor

I propositionen föreslås bl.a. att
försäkringar som ingår i utländska
pensionsordningar och som tecknats när
den försäkrade inte var bosatt i Sverige
skall likställas med
pensionsförsäkringar. Även i andra fall
skall skattemyndigheten om särskilda
skäl föreligger kunna förklara att en
utländsk försäkring skall anses som en
pensionsförsäkring.
Utskottet har inte något att erinra mot
dessa förslag som bl.a. motiveras med
att en ökad rörlighet över gränserna
kräver flexiblare regler.

Propositionen berör även
förmögenhetsbeskattningen och kommer i
den delen att tas upp av utskottet i
annat sammanhang.

Av samordningsskäl behandlar utskottet
nu även ett i proposition 1996/97:12
framlagt förslag rörande 2 § lagen om
avkastningsskatt. Bestämmelserna i det
nuvarande sista stycket i denna paragraf
om skattskyldighet för delägare
respektive medlemmar i handelsbolag och
europeisk ekonomisk intressegruppering
skall enligt vad som föreslås i den
propositionen utgå. Utskottet, som i
sitt betänkande SkU7 tillstyrker
proposition 12, föreslår att den för
fattningsmässiga regleringen av denna
fråga i det aktuella lagrummet nu
genomförs, med den justering av
övergångsbestämmelserna som detta föran
leder.

Hemställan

Utskottet hemställer
1. beträffande beskattningen av
försäkringssparande i utlandet
att riksdagen avslår motion
1996/97:Sk5 yrkandena 1 och 4 och god
tar proposition 1995/96:231 i denna
del,
res. 1 (m)
2. beträffande övriga frågor
att riksdagen med anledning av vad
utskottet ovan anfört och hemställt
och med bifall till propositionerna
1995/96:231 och 1996/97:12 i aktuella
delar antar de på s. 3-19 återgivna
förslagen till proposition
1995/96:231 fogade förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1990:661)
om avkastningsskatt på pensionsmedel
med de ändringarna att 2 § sista
stycket utgår och att övergångs
bestämmelserna erhåller följande
såsom utskottets förslag betecknade
lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag
Denna lag träder i Denna lag träder i
kraft den 1 januari kraft den 1 januari
1997 och tillämpas 1997 och tillämpas
första gången vid 1998 första gången vid 1998
års taxering. I fråga års taxering. Äldre
om försäkringar som bestämmelser i 2 §
meddelats i en sista stycket i dess
försäkringsrörelse som lydelse intill den 31
inte bedrivs från fast december 1996 tillämpas
driftställe i Sverige dock i fråga om ett
tillämpas lagen dock handelsbolag eller en
inte tidigare än europeisk ekonomisk
fr.o.m. det första intressegruppering för
beskattningsår efter räkenskapsår som har
ikraftträdandet under påbörjats före
vilket premie eller ikraftträdandet. I
liknande ersättning för fråga om försäkringar
försäkringen betalas. som meddelats i en
Nedsättning enligt de försäkringsrörelse som
nya bestämmelserna i 10 inte bedrivs från fast
a § medges endast för driftställe i Sverige
utländsk skatt som tillämpas lagen inte
betalas efter tidigare än fr.o.m. det
ikraftträdandet. första beskattningsår
efter ikraftträdandet
under vilket premie
eller liknande
ersättning för försäk
ringen betalas.
Nedsättning enligt de
nya bestämmelserna i 10
a § medges endast för
utländsk skatt som
betalas efter
ikraftträdandet.

3. lag om ändring i lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontroll
uppgifter,
4. lag om ändring i taxeringslagen
(1990:324),
5. lag om ändring i uppbördslagen
(1953:272),
6. lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,
8. lag om upphävande av lagen
(1990:662) om skatt på vissa premie
betalningar.
res. 2 (m) - villk.
1

Stockholm den 19 november l996

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors
(s), Anita Johansson (s), Sverre Palm
(s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta
Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström
(s), Rolf Kenneryd (c), Björn Ericson
(s), Carl Fredrik Graf (m), Isa
Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Per
Rosengren (v), Ulla Rudin (s), Jan-Olof
Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger
Gustafsson (kd) och Carl Erik Hedlund
(m).

Reservationer

1. Beskattningen av försäkringssparande
i utlandet (mom. 1)

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf,
Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund
(alla m) har

dels anfört följande:
Som framhålls i motion Sk5 av Bo
Lundgren m.fl. (m) är försäkrings
sparandet mycket betydelsefullt från
sociala och andra samhällsekonomiska
synpunkter. Detta sparande, som spänner
över långa tidsperioder, är extremt
beroende av långsiktiga, stabila regler.
Mot den bakgrunden är det olyckligt att
reglerna för sparande i såväl
pensionsförsäkringar som
kapitalförsäkringar har varit föremål
för ett flertal ändringar sedan
Socialdemokraterna övertog
regeringsmakten 1994. Så sent som i
slutet av förra året infördes förmögen
hetsbeskattning för utländska
kapitalförsäkringar. Vidare har
avdragsrätten för pensionsförsäkringar
halverats.
Vi anser alltså att
försäkringssparandet måste kunna grunda
sig på långsiktigt stabila regler. Vi
vill också understryka att reglerna bör
utformas så att den fria rörligheten
inte motverkas och att konkurrensen
mellan försäkringsgivare i Sverige och
utomlands inte snedvrids. Det är ett
starkt intresse inte minst för de
enskilda försäkringstagarna att
konkurrensneutralitet mellan svenska och
utländska försäkringsbolag kan uppnås,
och denna målsättning måste också
uppfyllas med hänsyn till våra åtaganden
inom EU.
Vi har i tidigare motioner påpekat att
premieskatten med stor sannolikhet
strider mot EG-rätten och att den därför
bör avskaffas. Det är positivt att rege
ringen nu föreslår detta, och vi
tillstyrker propositionen i denna del.
Det förslag till nytt system som
föreslås är emellertid inte
ändamålsenligt.
I och med att den inre marknaden
skapats och vi fått en fri rörlighet för
kapital blir det allt svårare för
enskilda länder att tillämpa system som
starkt avviker från övriga länders
regelverk. Sverige kan inte utan att
stora olägenheter uppkommer tillämpa
skatteregler som radikalt skiljer sig
från bestämmelserna i andra länder. Det
är hög tid att skapa ett trovärdigt och
stabilt regelverk för det långsiktiga
försäkringssparandet. Att som nu göra
förändringar och försämringar snart sagt
varje år kan inte ge försäkringstagarna
något större förtroende för det svenska
skattesystemet. Risken är då att man
inte bara tecknar försäkringar i
utländska bolag utan dessutom frestas
att göra detta i länder som både
förväntas ge hög avkastning och kan
garantera att de svenska
skattemyndigheterna ej kan få tillgång
till uppgifter om avkastning eller
förmögenhetsvärden. Detta öppnar i sin
tur en marknad för oseriösa och mindre
prisvärda produkter. För en enskild
person är det mycket svårt att undersöka
ett utländskt företags ställning.
Den avkastningsskatt som regeringen nu
föreslår i stället för premieskatten
skiljer sig från vad som gäller för
svenska försäkringar, bl.a. genom att
det är försäkringstagaren och inte
försäkringsgivaren som skall vara
skattskyldig. Utomlands tillämpas, om
någon skatt på löpande avkastning över
huvud taget tas ut, samma princip som i
Sverige, dvs. att det är
försäkringsbolaget som är skattesubjekt.
Eftersom det inte går att få fram
tillförlitliga uppgifter om hur
avkastningen varit för enskilda
försäkringar bygger regeringens förslag
på en schablonmetod. Schablon leder till
en mycket godtycklig beskattning.
Därtill kommer att den avräkningsmodell
för utländsk skatt som föreslås i
propositionen leder till att en
dubbelbeskattning inte alltid kan undvi
kas. Därtill kommer att regeringens
förslag i olika hänsenden har utformats
på ett sätt som innebär att det inte
blir möjligt för försäkringstagaren att
kalkylera sin verkliga avkastning. Som
framhålls i motionen kan resultatet då
antingen bli att den skattskyldige
avstår från att teckna en utländsk
försäkring eller att han inte deklarerar
den. I det första alternativet kan andra
EU-länder med fog klandra Sverige för
att vi infört ett skattesystem som
försvårar den fria rörligheten. I det
andra alternativet urholkas
skattemoralen ytterligare, vilket också
är allvarligt.
Vi har i andra sammanhang krävt att
avkastningsskatten för svenska kapi
talförsäkringar sänks till 10 %. Som
anförs i motionen finns det då inte
längre någon anledning att ha en
särskild avkastningsskatt för utländska
kapitalförsäkringar.
Det anförda innebär att vi tillstyrker
motion Sk5 yrkandena 1 och 4.

dels vid mom. 1 hemställt
1. beträffande beskattningen av
försäkringssparande i utlandet
att riksdagen bifaller motion
1996/97:Sk5 yrkande 1 och avslår
proposition 1995/96:231 i vad avser
avkastningsbeskattning av försäkrings
sparande i utlandet samt med bifall
till motion 1996/97:Sk5 yrkande 4 som
sin mening uttalar att målet att
uppnå konkurrensneutralitet bör
uppfyllas mellan svenska och
utländska försäkringsbolag.

2. Övriga frågor

Vid bifall till reservation 1

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf,
Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund
(alla m) hemställer vid bifall till
reservation 1

2. beträffande övriga frågor
att riksdagen till följd av vad som
anförts och hemställts i reservation
1
dels i fråga om de vid
propositionerna 1995/96:231 och
1996/97:12 fogade förslagen till lag
om ändring i lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel
antar utskottets förslag (lagförslag
1) med de ändringarna att 2 § första
stycket 7 utgår, att ändringarna i
övriga paragrafer utgår och att de
två sista meningarna i övergångs
bestämmelserna utgår,
dels avslår förslagen till
3. lag om ändring i lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontroll
uppgifter,
4. lag om ändring i taxeringslagen
(1990:324),
5. lag om ändring i uppbördslagen
(1953:272),
dels antar förslagen till
6. lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,
8. lag om upphävande av lagen
(1990:662) om skatt på vissa premie
betalningar.