Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse

Betänkande 2008/09:SkU4

2008/09:SkU4 Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse

Skatteutskottets betänkande

2008/09:SkU4

Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet regeringens förslag (prop. 2008/09:37) om förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnads- och fastighetsrörelse. Lagändringarna ska motverka vissa förfaranden med andelar i handelsbolag och lagerandelar som ger upphov till konstruerade förluster.

Regeringen lämnade i en skrivelse till riksdagen den 17 april 2008 (skr. 2007/08:148) en förvarning om att den kommande lagstiftningen skulle innehålla regler om retroaktiv tillämpning. Utskottet anser att det föreligger särskilda skäl för att med stöd av 2 kap. 10 § regeringsformen föreskriva att de nya reglerna ska tillämpas retroaktivt fr.o.m. den 18 april 2008 i enlighet med regeringens förslag.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Därmed bifaller riksdagen proposition 2008/09:37 och lägger skrivelse 2007/08:148 till handlingarna.

Stockholm den 13 november 2008

På skatteutskottets vägnar

Lennart Hedquist

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Lennart Hedquist (m), Lars Johansson (s), Annicka Engblom (m), Laila Bjurling (s), Ulf Berg (m), Jörgen Johansson (c), Raimo Pärssinen (s), Christin Hagberg (s), Lena Asplund (m), Fredrik Olovsson (s), Lennart Sacrédeus (kd), Fredrik Schulte (m), Marie Engström (v), Britta Rådström (s), Åke Sandström (c), Helena Leander (mp) och Agneta Berliner (fp).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

Regeringen föreslår ett antal lagändringar i inkomstskattelagen (1999:1229, IL) för att motverka skatteupplägg där bl.a. vissa av de särskilda reglerna om uppskov med beskattning i samband med omstruktureringar i näringslivet kommit att användas på ett sätt som inte har varit avsett.

Lagändringarna aviserades genom en skrivelse till riksdagen den 17 april 2008. I skrivelsen (skr. 2007/08:148) lämnade regeringen en förvarning om att den kommande lagstiftningen skulle tillämpas retroaktivt.

Någon motion har inte väckts i ärendet.

Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2.

Bakgrund

Skatteverket har uppmärksammat att reglerna om kapitalvinstberäkning på handelsbolagsandelar systematiskt har kunnat utnyttjas för skatteupplägg som medfört ett avsevärt skattebortfall. I dessa fall har tillgångar, främst fastigheter, avyttrats från ägarbolaget till en företag inom eller utom koncernen sedan tillgången förpackats i ett handelsbolag. Verket har även uppmärksammat skatteupplägg där reglerna om nedskrivning av lagerandelar i byggnadsrörelse utnyttjas på ett sätt som leder till ett betydande skattebortfall.

Nämnda slag av skatteupplägg torde i huvudsak ha blivit ointressanta att genomföra efter det att regeringen den 17 april 2008 lämnade en skrivelse (skr. 2007/08:148) till riksdagen där regeringen redovisade hur reglerna skulle komma att ändras med retroaktiv verkan från dagen för skrivelsen.

Ett gemensamt drag för de förfaranden där avyttring skett via förpackning i handelsbolag är att överföringen till och från handelsbolaget har kunnat ske med stöd av reglerna om underprisöverlåtelse, dvs. till ett pris som är lägre än tillgångens marknadsvärde. Så länge villkoren för en underprisöverlåtelse är uppfyllda blir det inte uttagsbeskattning vid en överlåtelse till ett pris under marknadsvärdet. Därtill har uttaget av tillgången ur handelsbolaget medfört att det har uppkommit en kapitalförlust på handelsbolagsandelarna som har kunnat dras av mot annan inkomst som ett direktavdrag eller som ett nytt avskrivningsunderlag på tillgången utan att någon beskattning har skett totalt sett. Effekten har uppkommit som ett resultat av hur kapitalvinst på handelsbolagsandelar ska beräknas enligt Regeringsrättens praxis.

För att komma runt vinstbeskattningen när andelarna till det handelsbolag som innehåller tillgången avyttras har juridiska personer i länder som inte beskattar avyttring av handelsbolagsandelar använts som ägare till handelsbolaget innan detta säljs till den slutlige köparen. Förfaranden som sker utan inblandning av utländska juridiska personer har också varit möjliga. Det har också varit möjligt att upprepa transaktionen gång på gång inom en koncern genom att nya handelsbolag bildas till vilka samma tillgång överlåts på nytt.

Handelsbolag och handelsbolagsandelar har hållits utanför skattefriheten för näringsbetingade andelar. Med detta följer att det inte finns en motsvarande avdragsbegränsning för förluster. Detta har bidragit till en omfattande förekomst av skatteupplägg som bygger på paketering av fastigheter i handelsbolag. Det har visat sig att förfaranden som utnyttjar skillnaden i skattemässig behandling mellan handelsbolagsandelar och näringsbetingade andelar har ökat närmast lavinartat efter det att reglerna om näringsbetingade andelar infördes fr.o.m. den 1 juli 2003. Sannolikt har befintligheten av skatteuppläggen skapat ett tryck att tillhandahålla fastigheter förpackade i handelsbolag. Köparna kan ha varit beredda att ge ett högre pris mot att de kan dra av värdereserven på en fastighet genom ett direktavdrag.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen lämnas förslag om slopande av möjligheten till underprisöverlåtelser av tillgångar till och från handelsbolag samt särskilda övergångsbestämmelser om kapitalvinstberäkning på andelar i handelsbolag i vissa fall.

Vidare föreslås förändringar i reglerna om beskattning av lagerandelar som innehas i byggnadsrörelse eller i handel med fastigheter. Nedskrivning till följd av en värdenedgång på sådana andelar eller en realiserad förlust på sådana andelar får inte dras av till den del värdenedgången motsvaras av skillnaden mellan marknadsvärdet och faktisk ersättning när en tillgång har avyttrats utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet.

Syftet med förslagen är att motverka att de nu gällande reglerna utnyttjas för omfattande skatteupplägg med avsevärt skattebortfall som följd.

Regeringen aviserade förslagen den 17 april 2008 i en skrivelse till riksdagen (skr. 2007/08:148) och förklarade att det enligt regeringens mening finns särskilda skäl för att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen tillämpa de föreslagna regeländringarna fr.o.m. dagen efter överlämnandet av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 18 april 2008. I propositionen föreslås, i likhet med vad som uttalats i skrivelsen, att regelförändringarna ska tillämpas fr.o.m. detta datum.

Regeringen gör i budgetpropositionen för 2009 bedömningen att åtgärden beräknas förstärka intäkterna med 5,7 miljarder kronor (se prop. 2008/09:1, finansplan m.m., avsnitt 6.2.9). Intäktsförstärkningen ska användas som del i finansieringen av det i budgetpropositionen presenterade företagsskattepaketet.

Utskottets överväganden

Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar regeringens förslag till ändrade regler för att motverka förfaranden med handelsbolag och lagerandelar i byggnads- och fastighetsrörelse som leder till ej avsedda skattebortfall.

Propositionen

I propositionen föreslås att möjligheten till underprisöverlåtelser till och från handelsbolag slopas. Vidare föreslås att nedskrivning till följd av en värdenedgång på lagerandelar eller en realiserad förlust på sådana andelar inte ska dras av till den del värdenedgången motsvaras av skillnaden mellan marknadsvärdet och faktisk ersättning när en tillgång har avyttrats utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet.

Med förslaget kommer ett skattebetingat incitament till förpackning av tillgångar i handelsbolag att försvinna. Slopandet av möjligheten till underprisöverlåtelser till och från handelsbolag innebär också att utskiftning av tillgångar till delägaren i samband med likvidation av handelsbolaget kommer att medföra uttagsbeskattning om utskiftningen sker utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet.

I fråga om underprisöverlåtelser som redan har ägt rum till eller från ett handelsbolag kan dock kapitalförluster även fortsättningsvis uppstå vid likvidation av handelsbolaget. Det är enligt propositionen angeläget att de företag som inte slutfört skatteplaneringstransaktionerna genom avyttring av andelen – t.ex. genom likvidation av handelsbolaget – den dag då reglerna ska börja tillämpas inte behandlas som om transaktionerna faktiskt avslutats. Den beskrivna skatteplaneringen har inneburit stora skattebortfall, och det finns inte skäl att lämna denna möjlighet öppen för transaktioner som till största delen redan genomförts, men där den sista avyttringen av handelsbolagsandelen ännu återstår att göra. Regeringen föreslår därför särskilda övergångsbestämmelser för beräkning av en kapitalförlust på en handelsbolagsandel. Dessa övergångsregler innebär i princip att ett belopp motsvarande den värdeöverföring som skett genom underprisöverlåtelsen ska minska delägarens justerade anskaffningsutgift för andelen, vilket leder till att beloppet kommer att påverka kapitalvinstberäkningen för andelen. En förutsättning är att köparbolagets avyttring eller likvidation av handelsbolaget sker dagen efter den dag då regeringen lämnade sin skrivelse till riksdagen med förvarning om att reglerna skulle komma att utformas på detta sätt. De särskilda övergångsbestämmelserna om beräkning av kapitalvinst på handelsbolagsandelar i vissa fall ska tillämpas på avyttringar av andelar i handelsbolag som äger rum efter den 17 april 2008 men begränsas till att avse de fall där underprisöverlåtelser har skett efter den 30 juni 2003, dvs. den tidpunkt från vilken skattefrihet för vinster på (och avdragsförbud för förluster på) näringsbetingade andelar infördes.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2009. Slopandet av underprisöverlåtelser ska enligt förslaget tillämpas retroaktivt på överlåtelser efter den 17 april 2008. Motsvarande gäller för lagändringarna för lagerandelar.

Utskottets ställningstagande

Utformningen av gällande regelverk inom företagsbeskattningen i kombination med utvecklingen i rättstillämpningen har skapat asymmetrier som resulterat i oavsedda skattebortfall som representerar högst betydande belopp. Systemet brister också i neutralitet i och med att avyttringar av tillgångar som sker utan tillämpning av de konstruerade förfarandena blir relativt sett skattemässigt missgynnade. Regeringens förslag till ändrade regler syftar till att upprätthålla avsedd beskattning och att motverka möjligheterna till oavsedda skatteeffekter. Det bör få betydelse för storleken av de framtida inkomstskatteintäkterna från företagssektorn. I budgetpropositionen för 2009 görs bedömningen att åtgärden beräknas förstärka intäkterna med 5,7 miljarder kronor (se prop. 2008/09:1, finansplan m.m., avsnitt 6.2.9). Intäktsförstärkningen ska användas som del i finansieringen av det i budgetpropositionen presenterade företagsskattepaketet som omfattar sänkt bolagsskatt, sänkt expansionsfondsskatt och vissa andra skatteåtgärder för företag (prop. 2008/08:65). På detta sätt kommer skattesänkningen hela näringslivet till del och inte bara de företag som har kunnat utnyttja asymmetrierna i gällande rätt.

I enlighet med vad som föreskrivs i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen har regeringen i en skrivelse som kom in till riksdagen den 17 april 2008 (skr. 2007/08:148) lämnat en förvarning om att regeringens kommande förslag skulle innebära retroaktiv tillämpning av skattelag. Lagförslaget skulle enligt skrivelsen utformas för att omfatta överlåtelser fr.o.m. dagen efter överlämnandet av skrivelsen, dvs. den 18 april 2008. Syftet med de kommande lagändringarna var enligt skrivelsen att motverka att gällande regler skulle kunna utnyttjas för omfattande skatteplanering med avsevärt skattebortfall som följd. I skrivelsen och en samtidigt upprättad promemoria redovisades utförligt hur de kommande regeländringarna skulle komma att utformas.

En förutsättning för att en skattelag ska få tillämpas retroaktivt är enligt det nämnda lagrummet att riksdagen finner särskilda skäl att påkalla en sådan tillämpning. I propositionen anförs att möjligheterna att utnyttja de nuvarande reglerna om kapitalvinstberäkning på handelsbolagsandelar och nedskrivning av lagerandelar i byggnads- och fastighetsrörelse har givit upphov till skattemässiga avdrag som uppgår till mångmiljardbelopp och medför avsevärda skattebortfall. Även för framtiden riskeras avsevärda skattebortfall.

Utskottet delar regeringens bedömning i fråga om retroaktiv tillämpning och anser att sådana särskilda skäl föreligger som gör detta påkallat. De förfaranden som stoppas med de nya reglerna representerar högst betydande belopp, och det är mycket troligt att ett betydande ytterligare skattebortfall skulle ha uppkommit om möjligheten att genomföra de avsedda transaktionerna hade fått kvarstå under lagstiftningsarbetets gång.

Sammanfattningsvis tillstyrker utskottet regeringens förslag till ändrade regler och finner att särskilda skäl föreligger som med tillämpning av undantagsregeln i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen gör det påkallat att ge lagändringarna en retroaktiv tillämpning fr.o.m. den 18 april 2008 i enlighet med vad regeringen har föreslagit.

Utskottet föreslår vidare att skrivelse 2007/08:148 läggs till handlingarna.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Proposition 2008/09:37

Proposition 2008/09:37 Förändrade regler om underprisöverlåtelser för handelsbolag och för lagerandelar i byggnadsrörelse:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).

Skrivelse 2007/08:148

Regeringens skrivelse 2007/08:148 Meddelande om kommande förslag om ändringar i reglerna om underprisöverlåtelser till och från handelsbolag och i reglerna om nedskrivning och avdrag för värdenedgångar på vissa lageraktier.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag