Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel

Betänkande 2026/27:SkU2

Skatteutskottets betänkande

2026/27:SkU2

Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel

Sammanfattning

Utskottet ställer sig bakom regeringens förslag till ändringar i mervärdesskattelagen, men med vissa redaktionella ändringar.

De flesta av lagändringarna motiveras av ändringar i EU:s mervärdesskattedirektiv. Lagändringarna rör reglerna om gränsöverskridande handel, beskattningsgrundande händelse, redovisningsskyldighetens inträde och de särskilda ordningarna (tredjelands-, unions- och importordningen). Ändringarna innebär mindre utökningar av tillämpningsområdet för tredjelands- och unionsordningen samt nya regler för beskattningsbara personer som möjliggör leveranser av varor genom ett elektroniskt gränssnitt och för redovisning av utgående skatt inom de särskilda ordningarna. Vidare föreslås vissa förtydliganden och mindre ändringar.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2027.

Behandlade förslag

Proposition 2025/26:278 Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel.

Innehållsförteckning

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Redogörelse för ärendet

Utskottets överväganden

Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel

Utskottets ställningstagande

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Bilaga 2
Regeringens lagförslag

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (2023:200) med den ändringen att rubrikerna närmast före 22 kap. 32 a och 32 d §§ ska skrivas med kursiv stil och inte med fet stil.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2025/26:278.

Stockholm den 3 november 2026

På skatteutskottets vägnar

Boriana Åberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Boriana Åberg (M), Niklas Karlsson (S), Kalle Olsson (S), Eric Westroth (SD), Marie Olsson (S), Marie Nicholson (M), Frida Tånghag (V), Mikael Eskilandersson (SD), Helena Vilhelmsson (C), Adam Reuterskiöld (M), Marcus Friberg (MP), Yusuf Aydin (KD), Mathias Tegnér (S), Andreas Ahlqvist (SD), Therese Kristiansson (S), Anders Ekegren (L) och Birte Sandberg (C).

Redogörelse för ärendet

I betänkandet behandlar utskottet proposition 2025/26:278 Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel. Regeringens förslag till riksdagsbeslut finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag finns i bilaga 2. I propositionen finns en redogörelse för ärendets beredning fram till regeringens beslut om propositionen.

Inga motioner har väckts med anledning av propositionen.

Utskottets överväganden

Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar regeringens förslag till ändringar i mervärdesskattelagen, med vissa redaktionella ändringar.

Bakgrund och gällande rätt

Reglerna för mervärdesskatt är till stor del harmoniserade inom EU och finns huvudsakligen i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, nedan kallat mervärdesskattedirektivet. I Sverige har mervärdesskattedirektivet genomförts främst genom mervärdesskattelagen (2023:200), förkortad ML.

Inom EU har det under flera år pågått arbete med lagstiftningspaketet Mervärdesskatt i den digitala tidsåldern, kallat ViDA (VAT in the Digital Age). Den 11 mars 2025 antogs rådets direktiv (EU) 2025/516 om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller mervärdesskatteregler för den digitala tidsåldern. Ändringarna är uppdelade i fem steg och behöver i de flesta fall genomföras i medlemsstaternas nationella lagstiftning. Det andra steget ska vara genomfört senast den 31 december 2026 och reglerna ska tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2027. I propositionen behandlar regeringen de ändringar som behöver genomföras i svensk rätt.

Propositionen

I propositionen föreslår regeringen ett antal ändringar av mervärdesskattelagen, där de flesta ändringarna motiveras av ändringar i mervärdesskattedirektivet.

Regeringen föreslår en ändring av bestämmelsen i 5 kap. 6 § ML om möjliggörande av leveranser av varor inom EU genom elektroniska gränssnitt till någon som inte är en beskattningsbar person. Denna ändring innebär att bestämmelsen ska tillämpas även vid leverans till vissa beskattningsbara personer och icke beskattningsbara juridiska personer. Ändringen motsvarar en ändring av artikel 14a.2 i mervärdesskattedirektivet.

Regeringen föreslår också en ändring av bestämmelsen i 6 kap. 62 § ML om att leveranser av varor under ett visst tröskelvärde är gjorda inom landet. Ändringen innebär att bestämmelsen bara ska gälla vid unionsintern distansförsäljning som innebär att varor sänds eller transporteras från Sverige. Vidare föreslår regeringen en ny bestämmelse om att beskattningsbara personer som registrerat sig för unionsordningen ska anses ha utnyttjat möjligheten att begära att platsen för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster ska bestämmas enligt ordinarie regler (dvs. att tröskelvärdesreglerna har valts bort). Dessa ändringar motsvarar ändringar av artikel 59c i mervärdesskattedirektivet.

Regeringen föreslår också att särskilda bestämmelser ska gälla för redovisning av skatt enligt tredjelands-, unions- och importordningen. En särskild bestämmelse ska också gälla för redovisning av skatt i de fall en beskattningsbar person anses ha förvärvat och levererat varor genom att använda ett elektroniskt gränssnitt. Genom dessa ändringar anpassas mervärdesskattelagens bestämmelser till ändringen av artikel 66 i mervärdesskattedirektivet, och artikel 66a och artikel 369n i direktivet genomförs fullt ut.

Regeringen föreslår också en utökad möjlighet att använda tredjelandsordningen och unionsordningen. Tredjelandsordningen ska kunna användas även för tjänster som tillhandahålls någon som inte är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas inom EU. Unionsordningen ska kunna användas även för vissa leveranser av gas, el, värme och kyla. Genom dessa ändringar anpassas mervärdesskattelagens bestämmelser till ändringen av artikel 359 och till den nya artikel 369aa i mervärdesskattedirektivet.

Vidare föreslår regeringen ett förtydligande i 22 kap. 63 § ML om att en beskattningsbar person utan etablering inom EU saknar rätt till avdrag för ingående skatt som avser förvärv eller import i verksamheter för vilka den beskattningsbara personen redovisar mervärdesskatt enligt någon av de särskilda ordningar som anges i bestämmelsen. Regeringen föreslår också att 22 kap. 63 och 64 §§ ska ändras på så sätt att det även för återbetalning av ingående skatt inom ramen för unionsordningen görs skillnad på om sökanden är etablerad i EU eller inte. Detta för att uppnå en lagstiftning som är enhetlig och förenlig med EU-rätten och med anledning av de förtydliganden som görs i artikel 368 och 369j i mervärdesskattedirektivet.

Slutligen föreslår regeringen ett förtydligande i 22 kap. 5 och 15 §§ ML om att importordningen inte ska kunna användas av någon som omfattas av den särskilda ordningen i 18 kap. ML för beskattningsbara personer med liten årsomsättning. Även denna ändring motsvarar en ändring i mervärdesskattedirektivet (artikel 369m).

Regeringen föreslår att lagändringarna i propositionen ska träda i kraft den 1 januari 2027.

Utskottets ställningstagande

Det har inte väckts någon motion med anledning av propositionen. Utskottet anser att riksdagen av de skäl som anförs i propositionen bör anta regeringens lagförslag, men med den redaktionella ändringen att rubrikerna närmast före 22 kap. 32 a och 32 d §§ lagen om ändring i mervärdesskattelagen (2023:200) ska skrivas med kursiv stil och inte med fet stil. Utskottet har inte inhämtat yttrande från Lagrådet eftersom ändringarna är av en sådan beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2025/26:278 Teknisk översyn av mervärdesskattereglerna vid gränsöverskridande handel:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (2023:200).

Bilaga 2

Regeringens lagförslag