Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning

Betänkande 2009/10:SkU12

2009/10:SkU12 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning

Skatteutskottets betänkande

2009/10:SkU12

Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet, med en mindre justering, regeringens förslag i proposition 2009/10:15. Förslagen, som syftar till att anpassa den svenska lagstiftningen till nya EG-direktiv på mervärdesskatteområdet, innebär bl.a. nya regler för omsättning av tjänster. I fråga om tillhandahållande av tjänster mellan näringsidkare blir huvudregeln att tjänsterna ska anses vara omsatta i det land där köparen är etablerad. Skatten ska i dessa fall redovisas och betalas av köparen, s.k. omvänd skattskyldighet. (Omvänd beskattning innebär att säljaren fakturerar utan moms och att köparen i sin momsdeklaration redovisar utgående moms för förvärvet). När det gäller tillhandahållande av tjänster mellan näringsidkare och privatpersoner ska som huvudregel tjänsterna anses tillhandahållna i det land där säljaren är etablerad. Olika undantag föreslås. Undantagen avser bl.a. fastighetstjänster, olika typer av transporttjänster, kulturella och liknande tjänster.

För att öka kontrollen av handeln inom EU införs krav på att även den som säljer tjänster till näringsidkare i ett annat EU-land ska ta upp försäljningen i en periodisk sammanställning. För att en transaktion och informationsbytet om denna länderna emellan ska ligga närmare varandra tidsmässigt föreslås att en periodisk sammanställning som huvudregel ska göras varje kalendermånad i fråga om uppgifter för varor. När det gäller uppgifter om omsättning av tjänster ska sammanställningen göras varje kalenderkvartal.

De nya reglerna för återbetalning av moms innebär bl.a. att svenska företag ska kunna ansöka om återbetalning av moms från övriga medlemsstater genom ett elektroniskt förfarande. Ansökningar riktade till andra länder ska i fortsättningen lämnas till Skatteverket via en elektronisk kontaktpunkt i stället för som i dag genom att pappersansökningar skickas till en behörig myndighet i respektive land.

I propositionen föreslås också vissa följdändringar i reglerna om omvänd skattskyldighet i byggsektorn.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Avsikten är att så ska ske den 1 januari 2010 och i ett fåtal fall den 1 januari 2011, den 1 januari 2012 respektive den 1 januari 2013, dvs. vid de tidpunkter som föreskrivs i EG-direktiven.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning

Riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), med den ändringen att 19 kap. 34 § ska ha den lydelse som utskottet föreslår i bilaga 3,

2. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

3. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

5. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

6. lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m.,

7. lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2009/10:15.

Stockholm den 24 november 2009

På skatteutskottets vägnar

Lennart Hedquist

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Lennart Hedquist (m), Lars Johansson (s), Annicka Engblom (m), Laila Bjurling (s), Ulf Berg (m), Jörgen Johansson (c), Raimo Pärssinen (s), Christin Hagberg (s), Lena Asplund (m), Fredrik Olovsson (s), Lennart Sacrédeus (kd), Karin Nilsson (c), Helena Leander (mp), Gustav Nilsson (m), Hans Olsson (s), Agneta Berliner (fp) och Peter Pedersen (v).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2009/10:15 om nya regler på mervärdesskatteområdet. Regeringens förslag innefattar huvudsakligen ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, och skattebetalningslagen (1997:483), förkortad SBL. Utskottet har under beredningen av ärendet bjudit in företrädare från Finansdepartementet, Skatteverket, Svenskt Näringsliv och Sveriges Kommuner och Landsting för att få en belysning av hur den nya redovisningsregeln i ML kan förväntas fungera i den praktiska tillämpningen.

Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2. Utskottet föreslår en justering i regeringens lagförslag som gäller ansökan om återbetalning av ingående skatt. Utskottets förslag framgår av bilaga 3.

Någon motion har inte väckts i ärendet.

Bakgrund

De lagändringar som föreslås i propositionen syftar i huvudsak till att anpassa det svenska regelverket till nya EG-direktiv som medfört ett antal ändringar i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet).

Genom direktiv 2008/8/EG görs ändringar i mervärdesskattedirektivet i fråga om platsen för tillhandhållande av tjänster, och genom direktiv 2008/9/EG fastställs närmare regler för återbetalning av moms till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten. Vidare handlar det om det svenska genomförandet av direktiv 2008/117/EG. Detta direktiv syftar till att bekämpa skatteundandraganden i samband med gemenskapsinterna transaktioner och innebär bl.a. ändringar i reglerna som rör periodisk sammanställning och redovisningsskyldighetens inträde.

De förslag från Europeiska kommissionen som tagits fram under en lång följd av år och som ovannämnda direktiv baseras på har varit föremål för remissbehandling. Även den promemoria som utarbetats inom Finansdepartementet med förslag till genomförande av direktiven i svensk rätt har remissbehandlats. Lagrådet har yttrat sig över lagförslagen.

Propositionens huvudsakliga innehåll

Nya regler för omsättningsland för tjänster

Propositionen innehåller förslag till nya regler om omsättningsland för tjänster. Reglerna bygger som ovan nämnts på ett nytt EG-direktiv.

I fråga om tillhandahållanden av tjänster mellan näringsidkare är huvudregeln att tjänsterna ska anses omsatta i det land där köparen är etablerad. Skatten ska i dessa fall redovisas och betalas av köparen, s.k. omvänd skattskyldighet. När det gäller tillhandahållanden av tjänster mellan näringsidkare och i huvudsak privatpersoner ska tjänsterna som huvudregel anses tillhandahållna i det land där näringsidkaren (säljaren) är etablerad.

Det finns olika undantag från de föreslagna huvudreglerna. Omsättningslandet avgörs i dessa fall av andra faktorer. Undantagen avser bl.a. fastighetstjänster, olika typer av transporttjänster, kulturella och liknande tjänster samt korttidsuthyrning av transportmedel.

Nya regler om periodisk sammanställning och redovisning av tjänster i skattedeklaration

De föreslagna omsättningslandsreglerna för tjänster föranleder även ändringar i regelverket för kontrollen av EG-handeln. Detta föreslås kompletteras med en skyldighet för den som säljer tjänster till näringsidkare i ett annat EG-land att ta upp försäljningen i en periodisk sammanställning. En sådan skyldighet finns redan för omsättning, förvärv och överföringar av varor som transporteras mellan EG-länder.

Ytterligare ett antal ändringar föreslås i reglerna om periodisk sammanställning och redovisning i skattedeklaration. Förslagen är ett led i bekämpandet av skatteundandragande i samband med gemenskapsinterna transaktioner och bygger på ett nytt EG-direktiv. En periodisk sammanställning ska som huvudregel göras för varje kalendermånad i fråga om uppgifter om varor och för varje kalenderkvartal vad avser uppgifter om tjänster. Systemet innehåller lättnader för mindre företag. Dessa får efter Skatteverkets beslut göra sammanställningen av uppgifter om varor varje kalenderkvartal i stället för månadsvis. Detta gäller om det sammanlagda värdet av de gränsöverskridande omsättningarna och överföringarna av varor inte överstiger 1 miljon kronor exklusive mervärdesskatt för det innevarande kvartalet eller för något av de fyra föregående kvartalen. Den som ska lämna uppgifter om både varor och tjänster ska göra en periodisk sammanställning enligt de regler som gäller för varor, dvs. varje kalendermånad. Vidare föreslås att en periodisk sammanställning ska få lämnas genom elektronisk filöverföring. Bestämmelserna om en periodisk sammanställning regleras i skattebetalningslagen.

En ny redovisningsregel föreslås införas i mervärdesskattelagen. Regeln anger när redovisningsskyldigheten inträder vid omsättning av sådana tjänster som ska redovisas i den periodiska sammanställningen. En svensk näringsidkare som omsätter en tjänst till en näringsidkare i ett annat EG-land ska i vissa fall inte betala svensk moms för omsättningen. Omsättningen ska i stället beskattas i det andra landet av köparen. Säljaren ska dock dels ta upp omsättningen i sin svenska deklaration, även om den inte ska beskattas här, dels ta upp omsättningen i den periodiska sammanställningen. För att kontrollen ska bli så effektiv som möjligt är det viktigt att köparen och säljaren hänför en omsättning till samma period. I annat fall försvåras möjligheten för myndigheterna i köparens land att stämma av uppgifterna i den periodiska sammanställningen mot uppgifterna i köparens deklaration. Enligt den nya regeln (13 kap. 8 c § ML) ska omsättningen av tjänster redovisas i den period under vilken tillhandahållande av tjänsterna äger rum eller förskottsbetalning mottas. Bestämmelsen överensstämmer med mervärdesskattedirektivet (artikel 63 och 65). Något direktivstöd för att föreskriva att den utgående skatten ska redovisas vid någon annan tidpunkt, t.ex. faktureringstidpunkten, finns inte för den typ av tjänster som här avses. Möjligheten till undantag har slopats genom den ändring som gjordes i artikel 66 genom direktiv 2008/117/EG.

När det gäller gränsöverskridande tillhandahållanden av tjänster för vilka skatten ska betalas av köparen och som pågår kontinuerligt under en tidsperiod överstigande ett år och inte ger upphov till avräkningar eller betalningar, inträder skattskyldigheten i slutet av varje kalenderår. Redovisningen i skattedeklarationen sker således en gång per år.

Återbetalning av mervärdesskatt

Propositionen innehåller vidare förslag till ett elektroniskt förfarande för återbetalning av mervärdesskatt i vissa fall. I denna del medför de nya reglerna ytterligare effektiviseringar och förenklingar. De innebär dessutom att modern teknik ska användas. De föreslagna reglerna avser dels förfarandet när andra än svenska EG-företagare ansöker om återbetalning hos Skatteverket, dels förfarandet när svenska företagare ansöker om återbetalning hos andra EG-länders myndigheter. Ansökningar riktade till andra EG-länder ska i fortsättningen lämnas till Skatteverket via en elektronisk kontaktpunkt, i stället för som i dag genom att pappersansökningar postas till en behörig myndighet i respektive land.

Regler föreslås bl.a. avseende vem som ska använda det elektroniska återbetalningsförfarandet, vilka uppgifter som ska lämnas i en ansökan och när den senast ska komma in till Skatteverket. Det föreslås även regler om verkets underrättelseskyldighet och rätt att begära uppgifter och om senaste tidpunkt för verkets beslut i fråga om en ansökan om återbetalning. Härtill kommer regler om tidpunkterna för utbetalning och för när ränta ska börja utgå samt överklagande och omprövning av beslut.

Övrigt

I propositionen föreslås slutligen vissa följdändringar i reglerna om omvänd skattskyldighet i byggsektorn. En av de följdändringar som föreslås innebär att en näringsidkare som inte är skattskyldig för mervärdesskatt med anledning av att omvänd skattskyldighet tillämpas inte heller ska uttagsbeskattas i vissa fall för bygg- och anläggningstjänster på egen fastighet eller lägenhet samt hänförlig fastighetsförvaltning.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

De nya reglerna föreslås på inrådan av lagrådet träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Avsikten är att så ska ske den 1 januari 2010 och i ett fåtal fall den 1 januari 2011, den 1 januari 2012 respektive den 1 januari 2013, dvs. vid de tidpunkter som föreskrivs i direktiven. Genom att regeringen får bestämma ikraftträdandet ges emellertid möjlighet att skjuta fram detta om direktivens ikraftträdandetidpunkter skulle komma att senareläggas på grund av att inte alla medlemsstater hunnit genomföra direktiven i rätt tid.

Utskottets överväganden

Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning

Förslagen i propositionen syftar till att anpassa den svenska lagstiftningen till tre nya EG-direktiv på mervärdesskatteområdet. De nya reglerna för omsättning av tjänster – som är en anpassning till att allt fler tjänster utförs på distans – innebär en modernisering och förenkling av regelverket. Att omsättningen ska beskattas i konsumtionslandet medför också vissa likviditetsfördelar för företagen. Även det nya elektroniska återbetalningsförfarandet för ingående skatt medför fördelar i form av effektiviseringar samt minskad administrativ börda. Dessutom stärks företagens ställning genom en rätt till ränta om återbetalningen görs för sent. Förfarandet är vidare förenat med olika åtgärder som stärker förutsebarheten och rättssäkerheten.

De nya omsättningslandsreglerna föranleder också ändringar i regelverket för kontrollen av EG-handeln. Regeländringarna som rör periodisk sammanställning och tidpunkten för redovisningen av tjänster i skattedeklaration är ett led i bekämpandet av skatteundandragande i samband med gemenskapsinterna transaktioner. Att även vissa tjänster nu ska redovisas i den periodiska sammanställningen och att en del företag som både säljer varor och tjänster till näringsidkare i ett annat EG-land med omvänd beskattning kommer att bli skyldiga att lämna sammanställningen månadsvis i stället för kvartalsvis, medför en viss ökad administrativ börda för företagen. Samtidigt bedöms de statsfinansiella intäkterna öka till följd av minskat skattefusk. Att förbättrade kontrollmöjligheter kan bidra till att oseriösa företag försvinner från marknaden är till fördel både för staten och seriösa företag.

Sammanfattningsvis anser utskottet i likhet med regeringen att de positiva effekterna av förslagen måste anses överstiga de negativa effekterna i form av fullgörandekostnader, vilka i huvudsak är av engångskaraktär. För de berörda företagens del bör alltså de nya momsdirektiven i huvudsak leda till förbättringar.

Under utskottets beredning har det emellertid framförts synpunkter på en av de regeländringar som föranleds av det direktiv 2008/117/EG som syftar till att bekämpa vissa skatteundandraganden. Det gäller redovisningsskyldighetens inträde vid omsättning inom EU av sådana tjänster som omfattas av omvänd skattskyldighet. Som redogjorts för ovan innebär den nya bestämmelsen i mervärdesskattelagen i enlighet med direktivets regel (artikel 66) att omsättningen ska redovisas i den period under vilken tjänsterna tillhandahålls eller förskottsbetalning mottas. Det har gjorts gällande att den nya regeln kommer att föranleda administrativa problem för de svenska näringsidkarna och att redovisningen i skattedeklarationen i stället bör ske i den period när fakturan utfärdas eller betalning mottagits.

Den ändring som görs i artikel 66 i mervärdesskattedirektivet innebär att redovisningen i skattedeklarationen inte kan följa faktureringen på det sätt som fortfarande är möjligt för gemenskapsinterna leveranser av varor. Det är, bortsett från förskottsbetalningar, inte heller möjligt att redovisa försäljningen i den period betalning mottagits. Utskottet vill framhålla att utgångspunkten är att direktivets regler måste införas i svensk lagstiftning. Regeringens förslag innebär detta.

När det gäller de synpunkter kring redovisningsregeln som framförts under beredningen utgår utskottet från att de nya reglerna inte ska behöva medföra några större praktiska problem i de fall fakturering sker i nära anslutning till leveransen av den aktuella tjänsten. Det är emellertid inte möjligt att i strid med direktivets regler införa lagregler som uteslutande knyter redovisningen till den period när fakturan utfärdas eller betalning mottas. Utskottet utgår ifrån och förutsätter att de praktiska problemen ska kunna övervinnas i samverkan mellan Skatteverket och berörda företag. Med de nya rutinerna bör faktureringstidpunkten nämligen kunna läggas till grund för redovisningen då den ligger i nära anslutning till tillhandahållandet. Utskottet förutsätter vidare att regeringen följer frågan utifrån erfarenheter av tillämpningen inom såväl EU som nationellt samt vid behov tar upp frågan om en revidering av mervärdesskattedirektivet i denna del.

Vid en granskning av lagförslaget har utskottet funnit att det i 19 kap. 34 § tredje stycket ML finns en hänvisning till paragrafens första stycke som avser svenska näringsidkares ansökningar om återbetalning, t.ex. exportföretag och företag under uppstartsskede. Några minimibelopp finns emellertid inte för dessa företagare enligt gällande regler, och såvitt utskottet förstår är någon ändring inte heller avsedd. Hänvisningen 19 kap. 34 § tredje stycket ML bör i stället rätteligen göras till andra stycket i samma paragraf.

Med det anförda och då utskottet inte har något att invända mot regeringens förslag i övrigt tillstyrks propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2009/10:15 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning:

Riksdagen antar regeringens förslag till

1.    lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

2.    lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

3.    lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

4.    lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

5.    lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

6.    lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m.,

7.    lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Regeringens förslag	Utskottets förslag
19 kap. 34 §
Den som utan att omfattas av 1 § vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket enligt 35 och 36 §§. Första stycket gäller även en utländsk företagare som ansöker om återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§, om denne är eller ska vara registrerad enligt 3 kap. 1 § 2, 4, 5 eller 5 a skattebetalningslagen (1997:483).
Vad som föreskrivs i 24 § om minsta belopp för en ansökan om återbetalning gäller även för en ansökan enligt första stycket.	Vad som föreskrivs i 24 § om minsta belopp för en ansökan om återbetalning gäller även för en ansökan enligt andra stycket.