med anledning av prop. 1988/89:55 om reavinstbeskattning av

Motion 1988/89:Sk31 av Görel Thurdin m.fl. (c)

Observera att dokumentet är inskannat och fel kan förekomma.

Motion till riksdagen

1988/89:Sk31

av Görel Thurdin m.fl. (c)
med anledning av prop. 1988/89:55 om reavinstbeskattning av
andelar i handelsbolag, m.m.

Handelsbolag är en av våra vanligaste associationsformer. Det fanns 1986 ca
65 000 handelsbolag registrerade på handelsregister. De flesta handelsbolag
är småföretag eller med ett fåtal anställda. Handelsbolagen förekommer
näringar såsom varuhandel, hotell och restaurang, fastighetsförvaltning,
mindre tillverkningsindustri, biologiska näringar såsom trädgård och jord/
skogsbruk, tjänsteproduktion m.fl.

Ett handelsbolag föreligger så snart två eller flera personer avtalat att
gemensamt driva näringsverksamhet i bolagsform. Handelsbolaget är en
egen juridisk person och kan därmed sluta avtal och ikläda sig skyldigheter.
Bolagsmännen är dock solidariskt ansvariga för bolagets skulder. Även om
handelsbolaget är juridisk person är det inget eget skattesubjekt. Bolagsmännen
beskattas var för under inkomst av rörelse för sin andel av
handelsbolagets

Kommanditbolaget är en specialform av handelsbolaget. I bolag kan vissa
bolagsmän begränsa sitt ansvar till den insatsen. Minst en bolagsman måste
dock vara obegränsat för bolagets förbindelser. Denne kallas komplementär.
Kan var komplementär i ett kommanditbolag.

Ytterligare en variant av handelsbolag är det enkla bolaget. Skillnaden
gentemot övriga, handels- och kommandibolagen, är att verksamheten inte
uppfyller samtliga kriterier för att hänföras till att bolaget inte är egen
juridisk person.

Genom kombinationen av juridisk självständighet, personligt ansvar och
många kombinationsmöjligheter för delägarskap och ansvar, utgör de olika
varianterna av handelsbolag sammantaget en utomordentligt viktig form för
näringsverksamhet, framför allt för småföretag. Som ett komplement till
enskild firma är handelsbolaget mycket viktigt för utveckling och spridning
av risktagande och för nyföretagande. Centern har uppfattningen att
lagstiftningen som vidtas för att hindra otillbörligt utnyttjande av skattesystemet
såsom skatteplanering och skattebrottslighet inte får innebära att
villkoren för näringsverksamhet i associationsformen som sådan försämras.
Detta bör ges regeringen till känna.

De civilrättsliga bestämmelserna om handelsbolag finns i lagen
(1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag, HBL. De skattemässiga
bestämmelserna återfinns framför allt i kommunalskattelagen, KL. Regelsystemet
är dock långt ifrån fullständigt och genomgripande. Många viktiga
frågor är oreglerade och har överlåtits att avgöras av praxis. Detta är en
otillfredställande situation som leder till oklarhet om gällande regler och i
viss mån godtycke.

Handelsbolagsformens flexibilitet, brister i lagstiftningen och ett asym- Mot. 1988/89
metriskt skattesystem med bl.a. annorlunda skattesatser för inkomst av Sk31

tjänst och reavinstbeskattning har inneburit att handelsbolag, framför allt
kommanditbolag, de senaste åren blivit intressanta för skatteplanering och
skatteundandragande verksamhet. Främst handlar det om utnyttjande av
s.k. dubbla avdrag, dvs. det förhållandet att delägarna kan utnyttja att ett
bolag går med förlust såväl vid den löpande taxeringen som i samband med
att bolagsandelen avyttras. Förluster påverkar alltså inte ingångsvärdet vid
reavinstbeskattningen. Det är också detta förhållande som proposition
1988/89:55 främst riktar in sig mot. Centern instämmer i grundinställningen
att dubbla avdrag ej bör kunna förekomma. En lagändring som snarast
kommer tillrätta med den omfattande skatteplaneringen på detta område bör
därför genomföras utan avvaktan på i övrigt pågående utredningsarbete.

I propositionen föreslås angående beskattningen av delägare i handelsbolag
att:

- en förlust skall reducera ingångsvärdet för handelsbolagsandelen i samma
utsträckning som en vinst ökar ingångsärdet,

- gåva av andel i handelsbolag skall föranleda reavinstbeskattning hos
givaren i den mån hans justerade ingångsvärde är negativt. Motsvarande
skall gälla då en andel med negativt ingångsvärde övergår genom arv,
testamente eller bodelning,

- upplösning av handelsbolag och inlösen av andel skall jämställas med
avyttring av andelen,

- reaförluster på andelar i handelsbolag skall vara avdragsgilla till 40 %
även om andelen innehafts kortare tid än två år,

- övergångsregler införs som bl.a. innebär att de nya bestämmelserna med
vissa undantag skall tillämpas på äganderättsövergångar som skett efter
den 18 augusti 1988,

- en uppgiftsskyldighet om förändringar i det justerade ingångsvärdet
införs för delägare i handelsbolag,

- verksamhet i handelsbolag inte skall kunna ingå i samma förvärvskälla
som verksamhet som den skattskyldige driver i egen regi,

- sparavdraget inte skall komma ifråga för kapitalintäkter som redovisas i
handelsbolag.

I propositionen föreslås också angående avdragsrätt för räntekompensation
att:

- vissa ändringar i avdragsrätten för räntekompensation vid försäljning av
obligationer och andra skuldebrev samt andelar i avkastningfonder
införs.

Vinstberäkningen

Centern godtar förslaget att ingångsvärdet justeras med, förutom tillskott
och uttag, skattemässiga över- och underskott. Underskott bör reducera
ingångsvärdet i samma utsträckning som en vinst ökar ingångsvärdet. Det
justerade ingångsvärdet skall därmed kunna bli negativt.

Även de underskott som ej lett till faktiskt minskad skatt kommer med
regeringens förslag att reducera ingångsvärdet. Centern anser detta vara

olyckligt. Emellertid skulle, som regeringen påpekar, en undantagsregel Mot. 1988/89

ytterligare komplicera tillämpningen. Propositionens förslag kommer redan i Sk31

sig att innebära utrednings- och hanteringssvårigheter, varför ytterligare
komplikationsgrad inte är tillrådlig. Centern godtar därför regeringens
förslag i denna del.

När det gäller förslaget att orealiserade värdestegringar ej skall få höja
ingångsvärdet har centern däremot en avvikande uppfattning. Regeringens
förslag innebär här att dubbelbeskattningseffekter uppstår eftersom orealiserade
värdestegringar indirekt kommer att beskattas vid avyttring av andel i
bolaget. Förslaget innebär vidare att neutraliteten i beskattningen rubbas
mellan handelsbolag och enskild firma. Centern avslår regeringens förslag i
denna del.

Reaförluster på yngre andelar

Regeringen anför i sin proposition att en allmän omprövning av reavinstbeskattning
m.m. görs i de pågående skatteutredningarna och hävdar att något
undantag från den föreslagna regeln att avdragsrätt för förluster på andelar
yngre än två år skall begränsas till 40 % från nuvarande 100 % inte bör göras.

Centern anser att just det faktum att skatteutredningarna arbetar med de
nämnda frågorna talar för att någon förändring i jämförelse med dagens
situation inte nu bör genomföras. Reavinster beskattas i dag till 100 % om
andelarna är yngre än två år och 40 % om andelarna är äldre än två år.

Reaförluster behandlas på samma sätt.

En av skatteutredningarnas viktigaste uppgifter bör vara att se till att ett
framtida skattesystem präglas av symmetri. Regeringens förslag att begränsa
avdragsrätten för reaförluster till 40 % för andelar yngre än två år innebär att
en asymmetri mellan reavinster och reaförluster införs. Risktagande i seriös
näringsverksamhet motverkas också.

Centern avslår av dessa anledningar regeringens förslag i denna del.

Förvärvskälleregeln och sparavdraget

I propositionen föreslås att verksamhet i handelsbolag inte skall kunna ingå i
samma förvärvskälla som den skattskyldige driver i egen regi. Regeringen
anför att en särredovisning kommer att göra det lättare att löpande justera
ingångsvärdet. Centern anser inte detta argument vara tillräckligt för att
genomföra en förändring av denna omfattning. Förslaget innebär en
utvidgning av förvärvskällebegreppet vad avser inkomst av kapital och

t

inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet. Centern anser att förändringar av
denna art bör förbehållas de pågående skatteutredningarna. Centern avslår
därför propositionens förslag i denna del.

När det gäller sparavdraget har centern även där en avvikande mening
jämfört med propositionen. Regeringen anför i propositionen att syftet med
sparavdraget varit att förenkla deklarations- och taxeringsförfarandet för
framför allt löntagare. Centern delar inte denna historiebeskrivning. Sparavdragets
primära uppgift har hela tiden varit att utgöra en sparstimulans. Med
hänsyn till det för närvarande låga sparandet och att ytterligare sparstimulan

12

ser behöver införas, anser vi det vara fel att ta bort möjligheten till Mot. 1988/89
sparavdrag. Centern avslår propositionens förslag i denna del. Sk31

Hemställan

Med anledning av vad som ovan anförts hemställs

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad som i
motionen anförts om villkoren för näringsverksamhet i handelsbolag,

2. att riksdagen avlår regeringens förslag om att orealiserade
värdestegringar ej skall höja ingångsvärdet,

3. att riksdagen avslår regeringens förslag om förändrad avdragsrätt
för realisationsförluster på handelsbolagsandelar yngre än två år,

4. att riksdagen avslår regeringens förslag om förändrade förvärvskälleregler,

5. att riksdagen avslår regeringens förslag om slopat sparavdrag för
kapitalintäkter i handelsbolag.

Stockholm den 23 novemberl988
Görel Thurdin (c)

Gunnar Björk (c)

Rolf Kenneryd (c)

Håkan Hansson (c)

Ivar Franzén (c)
Gunilla André (c)
Martin Olsson (c)

13