Nytt punktskattedirektiv och vissa andra ändringar
Proposition 2021/22:61
Regeringens proposition 2021/22:61
Nytt punktskattedirektiv och vissa andra | Prop. |
ändringar | 2021/22:61 |
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 18 november 2021
Stefan Löfven
Magdalena Andersson (Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen lämnas förslag till ändringar för att genomföra rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt. Ändringarna innebär huvudsakligen att även flyttningar av vissa varor som har beskattats i ett EU-land och därefter flyttas till ett annat EU-land ska hanteras i det datoriserade systemet EMCS. I samband med ändringarna införs tre nya lagar, lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt och lagen om Europeiska unionens punktskatteområde. Förslagen medför vidare ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi, följdändringar i ett antal andra lagar samt att de nuvarande lagarna om tobaksskatt och alkoholskatt upphävs. Ändringarna med anledning av det nya punktskattedirektivet föreslås träda i kraft den 13 februari 2023.
Vidare föreslås vissa ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och ett flertal punktskattelagar med anledning av rådets direktiv (EU) 2019/2235 av den 16 december 2019 om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt och direktiv 2008/118/EG om allmänna regler för punktskatt vad gäller gemensamma försvarsinsatser inom unionen. Dessa ändringar föreslås träda i kraft den 1 juli 2022.
1
Prop. 2021/22:61 Innehållsförteckning
2.24Förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) om
skatt på vissa nikotinhaltiga produkter .......................... |
2.25Förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) om
skatt på vissa nikotinhaltiga produkter .......................... |
2.26Förslag till lag om ändring i lagen (2020:32) om
7.1Ett nytt förfarande för flyttningar av beskattade
| varor införs .................................................................... | |
7.3Hantering av varor som flyttas under förfarandet för
| beskattade varor och skattskyldighet ............................. | |
Beskattning vid distansförsäljning................................. |
7.5Oegentlighetsbeskattning av varor som inte flyttas
9.2Möjlighet att avsluta en flyttning mot tullförfarandet
för extern transitering .................................................... |
9.3Förbättrade förutsättningar för kontroll vid export
12.1Ändringar i skatteförfarandelagen och
personuppgiftsbehandling.............................................. |
12.2Hanteringen av solidariskt ansvar vid s.k.
Prop. 2021/22:61
3
5
Prop. 2021/22:61 | 1 | Förslag till riksdagsbeslut |
|
Regeringens förslag:
1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om tobaksskatt,
2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om alkoholskatt,
3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om Europeiska unionens punktskatteområde,
4.lag om ändring i lagen (1958:205) om förverkande av alkohol m.m.,
5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),
6.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
7.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
8.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.,
9.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
10.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
11.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,
12.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,
13.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter,
14.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1999:445) om exportbutiker,
15.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet,
16.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och biobränslen,
17.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i alkohollagen (2010:1622),
18.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),
19.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),
20.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),
21.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i tullagen (2016:253),
22.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik,
23.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2017:1201) om reduktion av växthusgasutsläpp från vissa fossila drivmedel,
6
24. Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen Prop. 2021/22:61 (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
25.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
26.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar.
7
Prop. 2021/22:61 | 2 | Lagtext |
|
|
|
|
|
|
| ||
| Regeringen har följande förslag till lagtext. |
| |||
| 2.1 | Förslag till lag om tobaksskatt |
| ||
| Härigenom föreskrivs1 följande. |
|
| ||
| 1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar | ||||
| Innehåll |
|
|
|
|
| 1 § I denna lag finns bestämmelser om beskattning av tobaksvaror. | ||||
| Lagens innehåll är uppdelat enligt följande. |
| |||
| 1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar | ||||
| 2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och kontrollmärkning | ||||
| 3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet |
| |||
| 4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet |
| |||
| 5 kap. Dokumenthantering | vid | flyttningar av | varor under | |
| uppskovsförfarandet |
|
|
| |
| 6 kap. Distansförsäljning |
|
|
| |
| 7 kap. Förfarandet för beskattade varor |
| |||
| 8 kap. Dokumenthantering | vid | flyttningar under | förfarandet för | |
| beskattade varor |
|
|
| |
9kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror
10kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak och övrig tobak
11kap. Avdrag
12kap. Återbetalning av skatt
13kap. Generella förfaranderegler, omprövning och överklagande.
Lagens tillämpningsområde
2 § Tobaksskatt ska betalas till staten enligt denna lag för cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak, snus, tuggtobak och övrig tobak.
3 § Genom denna lag genomförs rådets direktiv 2011/64/EU av den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror.
| Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december |
| 2019 om allmänna regler för punktskatt såvitt avser de EU-harmoniserade |
| tobaksvarorna. De EU-harmoniserade tobaksvarorna omfattas av |
| bestämmelserna i 2 kap. 2–8 och 11–22 §§, 3–9 kap., 11 kap. 1, 2, 6 och |
| 7 §§, 12 kap. 2–5 och 7–10 §§ och 13 kap. Vad som avses med EU- |
| harmoniserad tobaksvara framgår av 5 §. |
| 1 Jfr rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för |
| punktskatt, i den ursprungliga lydelsen, samt rådets direktiv 2011/64/EU av den 21 juni |
8 | 2011 om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror, i den ursprungliga |
lydelsen. |
Snus, tuggtobak och övrig tobak omfattas av bestämmelserna i 2 kap. Prop. 2021/22:61 9–11 §§, 10 kap., 11 kap. 3–7 §§, 12 kap. 6–10 §§ och 13 kap. 2, 3 och
10 §§.
Definitioner och förklaringar
Benämningar på vissa EU-rättsakter
4 § I denna lag avses med
– punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen,
–unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339.
Tobaksvara och EU-harmoniserad tobaksvara
5 § Med tobaksvara avses i denna lag cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak samt snus, tuggtobak och övrig tobak.
Med EU-harmoniserad tobaksvara avses cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak.
Bestämmelser om vad som avses med cigaretter, cigarrer och cigariller, röktobak samt övrig tobak finns i 2 kap. 2, 5, 6 och 10 §§.
EU och EU-land samt tredjeland
6 § Med EU eller ett EU-land avses de områden som tillhör Europeiska unionens punktskatteområde enligt lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde.
Med ett tredjeland avses länder och områden utanför detta skatteområde.
Import
7 § Med import avses varors övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen.
Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.
Otillåten införsel
8 § Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om varorna hade varit belagda med tull.
Med otillåten införsel avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.
9
Prop. 2021/22:61 | Export |
| 9 § Med export avses att en vara, direkt från Sverige eller via ett annat |
| EU-land, förs ut från EU. |
Vissa tullrelaterade termer och uttryck
10 § Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses detsamma som i artikel 5 i unionstullkodexen.
Med förfarandet för extern transitering avses förfarandet enligt artikel
226.2i unionstullkodexen, när förfarandet används för punktskattepliktiga varor enligt artikel 189.4 i kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionens tullkodex.
Särskilda definitioner för förfarandet vad avser EU-harmoniserade tobaksvaror
11 § I denna lag avses med
–uppskovsförfarandet: det särskilda förfarande som innebär att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring, lagring eller flyttning inom EU av EU-harmoniserade tobaksvaror,
–släppas för konsumtion: att EU-harmoniserade tobaksvaror
1.avviker från ett uppskovsförfarande,
2.förvaras eller lagras utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
4.importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande, eller
5.är föremål för otillåten införsel,
–beskattade varor: EU-harmoniserade tobaksvaror som släppts för konsumtion i ett EU-land,
–förfarandet för beskattade varor: det förfarande som enligt 7 kap. ska användas vid flyttning av beskattade varor till, från eller via ett annat EU- land,
–det datoriserade systemet: det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut (EU) 2020/263 av den 15 januari 2020 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.
2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och kontrollmärkning
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–skatt på cigaretter (2–4 §§),
–skatt på cigarrer och cigariller (5 §),
–skatt på röktobak (6 §),
–produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än tobak (7 och 8 §§),
10 | – skatt på snus och tuggtobak (9 §), |
|
– skatt på övrig tobak (10 §), | Prop. 2021/22:61 |
–skatteomräkning (11 §),
–undantag från skatteplikt (12–18 §§), och
–kontrollmärkning och andra regler om försäljning av cigaretter (19–22 §§).
Skatt på cigaretter
2 § Skatt på cigaretter tas ut med 1 krona och 62 öre per styck och 1 procent av detaljhandelspriset.
Med cigaretter avses
1.tobaksrullar som går att röka som de är och som inte är cigarrer eller cigariller enligt 5 § andra stycket,
2.tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering kan införas
icigarettpappersrör, eller
3.tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering kan rullas in
icigarettpapper.
Cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som överstiger
8 centimeter men inte 11 centimeter anses som två cigaretter. Är cigaretten längre anses varje påbörjad ytterligare längd av 3 centimeter som en cigarett.
För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska den i första stycket angivna styckeskatten räknas om enligt 11 §.
3 § Med detaljhandelspris avses i denna lag varje cigarettprodukts högsta tillåtna detaljhandelspris, inklusive tobaksskatt och annan statlig skatt eller avgift. Detaljhandelspriset fastställs av tillverkaren eller dennes representant eller, i fråga om cigaretter som importeras, av importören.
Cigaretter får inte säljas till högre pris än detaljhandelspriset.
Om detaljhandelspris inte har fastställts får beskattningsmyndigheten uppskatta priset efter vad som kan anses skäligt.
4 § Tillverkaren eller dennes representant eller, i fråga om cigaretter som importeras, importören ska senast den 31 januari varje år till Skatteverket lämna uppgifter om försäljningen av cigaretter i de olika priskategorierna för det föregående kalenderåret.
Skatt på cigarrer och cigariller
5 § Skatt på cigarrer och cigariller tas ut med 1 krona och 42 öre per styck.
Med cigarrer och cigariller avses, om de kan rökas som de är och med hänsyn till sina egenskaper uteslutande är avsedda att rökas som de är,
1.tobaksrullar med ett yttre täckblad av naturtobak,
2.tobaksrullar fyllda med en riven blandning och med ett yttre täckblad som har cigarrers normala färg, gjort av homogeniserad tobak, om
a) det yttre täckbladet täcker produkten helt och i förekommande fall inkluderar filtret men, i fråga om cigarrer med munstycke, inte munstycket,
b) styckevikten utan filter eller munstycke är minst 2,3 gram och högst 10 gram, och
11
Prop. 2021/22:61 c) omkretsen är minst 34 millimeter på minst en tredjedel av längden. För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska skattebeloppet i
första stycket räknas om enligt 11 §.
Skatt på röktobak
6 § Skatt på röktobak tas ut med 1 971 kronor per kilogram. Med röktobak avses
1.tobak som skurits eller på annat sätt strimlats, tvinnats eller pressats till kakor och som går att röka utan ytterligare industriell beredning,
2.tobaksavfall som går att röka, bjuds ut till detaljhandelsförsäljning och inte omfattas av 2 § andra stycket eller 5 § andra stycket.
Med tobaksavfall avses rester av tobaksblad och biprodukter från bearbetning av tobak eller framställning av tobaksprodukter.
För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än tobak
7 § Produkter som delvis består av andra ämnen än tobak men som i övrigt uppfyller kriterierna i 5 § andra stycket behandlas som cigarrer och cigariller.
8 § Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än tobak men som i övrigt uppfyller kriterierna i 2 § andra stycket eller 6 § andra stycket behandlas som cigaretter respektive röktobak.
Produkter som inte innehåller någon tobak och som uteslutande används för medicinska ändamål behandlas dock inte som tobaksvaror.
Skatt på snus och tuggtobak
9 § Skatt ska betalas för snus och tuggtobak som hänförs till nr 2403 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i lydelsen enligt kommissionens genomförande- förordning (EU) 2020/2159. Skatt tas ut med 462 kronor per kilogram för snus och med 510 kronor per kilogram för tuggtobak.
För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska skattebeloppen i första stycket räknas om enligt 11 §.
Skatt på övrig tobak
10 § Skatt på övrig tobak tas ut med 1 971 kronor per kilogram.
Med övrig tobak avses tobak som inte är en del av en levande planta och som inte är skattepliktig som cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak, snus eller tuggtobak. Om sådan tobak ingår i en annan vara sker beskattningen utifrån varans totala vikt.
För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska skattebeloppen i första stycket räknas om enligt 11 §.
12
Skatteomräkning
11 § För kalenderåret 2024 och efterföljande kalenderår ska skatten för de tobaksvaror som anges i 2, 5, 6, 9 och 10 §§ tas ut med belopp som efter en årlig omräkning motsvarar de i paragraferna angivna skattebeloppen multiplicerade med det jämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan det allmänna prisläget i juni månad året närmast före det år beräkningen avser och prisläget i juni 2020. När det gäller skatt på cigaretter enligt 2 § ska omräkningen bara avse styckeskatten. Beloppen avrundas till hela kronor och ören.
Regeringen fastställer före november månads utgång de omräknade skattebelopp som enligt denna paragraf ska tas ut för påföljande kalender- år.
Undantag från skatteplikt
Varor som förs in till Sverige för en enskild persons personliga bruk
12 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade tobaksvaror som förs in till Sverige
1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att bevilja återbetalning av skatten enligt 12 kap. 10 §,
2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EU-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
4.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, eller
5.som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EU-land till en enskild person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.
13 § Om en enskild person själv transporterar EU-harmoniserade tobaksvaror i större mängder än de som anges i andra stycket ska de vid en bedömning enligt 12 § 2 inte anses vara avsedda för personligt bruk, såvida inte personen kan visa att varorna i det enskilda fallet är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Vid en sådan bedömning ska samtliga omständigheter i det enskilda fallet beaktas.
De mängder som avses i första stycket är
–cigaretter: 800 stycken,
–cigariller (med en vikt av högst 3 gram per styck): 400 stycken,
–cigarrer: 200 stycken,
–röktobak: 1,0 kilogram.
Varor som fullständigt förstörts eller gått förlorade
14 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade tobaksvaror som under ett uppskovsförfarande
Prop. 2021/22:61
13
Prop. 2021/22:61 1. blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av oförutsedda händelser eller force majeure, eller
2. blivit fullständigt förstörda under tillsyn av Skatteverket.
15 § Den som gör gällande att varorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten
1.har skett i Sverige, eller
2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.
16 § Bestämmelserna i 14 och 15 §§ gäller även beskattade varor under flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige om varorna flyttas
1.under förfarandet för beskattade varor, eller
2.genom distansförsäljning.
Om varor flyttas genom distansförsäljning ska undantaget enligt 14 § 2 endast gälla
1.om varorna avsänds av en tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 2 eller 3 §, eller
2.om mottagaren har fullgjort anmälningsskyldighet enligt 6 kap. 6 § eller deklarationsskyldighet enligt 26 kap. 37 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
17 § Vid en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet ska tobaksskatt inte betalas för det som gått förlorat i den utsträckning förlusten understiger den gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor, om förlusten inträffar
1.vid en flyttning under uppskovsförfarandet till eller från en plats i ett annat EU-land,
2.vid en flyttning under förfarandet för beskattade varor, eller
3.vid en flyttning genom distansförsäljning.
Med den gemensamma tröskeln för partiella förluster av en viss vara avses den gemensamma tröskel som har fastställts av Europeiska kommissionen med stöd av artikel 6.10 i punktskattedirektivet.
18 § Tobaksskatt ska inte heller betalas för det som gått förlorat vid en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet under uppskovs- förfarandet i andra fall än vid en flyttning till eller från en plats i ett annat EU-land. I sådana fall tillämpas 15 §.
Första stycket gäller även förluster vid flyttningar som omfattas av 17 § men där det inte har fastställts någon gemensam tröskel för partiella förluster för de aktuella varorna.
Kontrollmärkning och andra regler om försäljning av cigaretter
19 § Cigaretter får inte tillhandahållas för försäljning annat än i originalförpackning försedd med särskild märkning med uppgift om detaljhandelspriset. Detta gäller dock inte cigaretter som upplagshavare tillhandahåller för försäljning i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.
14
20 § Den som säljer cigaretter till högre pris än detaljhandelspriset ska Prop. 2021/22:61 av beskattningsmyndigheten påföras belopp motsvarande den ytterligare
skatt som skulle ha tagits ut enligt 2 § första stycket om detaljhandelspriset hade varit fastställt till det pris som varan sålts för.
Om det saknas nödvändiga uppgifter eller om beloppet av någon annan anledning inte kan beräknas tillförlitligt, får beskattningsmyndigheten uppskatta beloppet efter vad som kan anses skäligt.
21 § Den som tillhandahåller cigaretter till försäljning på annat sätt än i originalförpackning försedd med särskild märkning med uppgift om detaljhandelspriset döms till böter eller fängelse i högst sex månader.
I ringa fall ska det inte dömas till ansvar.
22 § Cigaretter som varit föremål för brott enligt 21 §, eller värdet av cigaretterna om dessa inte finns kvar, ska förklaras förverkade om det inte är uppenbart oskäligt.
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–upplagshavare och skatteupplag (2–8 §§),
–registrerad varumottagare (9–14 §§),
–tillfälligt registrerad varumottagare (15 §),
–registrerad avsändare (16 §),
–ansökan och beslut (17 §),
–återkallelse av godkännande (18 §),
–konkurs (19 §), och
–jämkning av säkerhetsbelopp (20 §).
Upplagshavare och skatteupplag
Vem får godkännas som upplagshavare?
2 § Som upplagshavare får den godkännas som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att
1.tillverka, bearbeta eller i större omfattning förvara eller lagra EU- harmoniserade tobaksvaror,
2.för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot EU- harmoniserade tobaksvaror som flyttats under uppskovsförfarandet,
3.för försäljning till näringsidkare inom EU importera EU- harmoniserade tobaksvaror, eller
4.bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.
För godkännande som upplagshavare krävs att den som ansöker
1.är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och
2.disponerar över ett utrymme i Sverige som kan godkännas som skatteupplag.
Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som
registrerad avsändare. | 15 |
|
Prop. 2021/22:61
16
Skatteupplag
3 § Upplagshavares hantering av skattepliktiga varor ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, ske i ett godkänt skatteupplag.
Ett utrymme som används som eller är avsett att användas som bostad får inte godkännas som skatteupplag.
Lagerbokföring
4 § En upplagshavare ska för varje skatteupplag löpande bokföra varurörelser som rör skattepliktiga varor och regelbundet inventera lagret av sådana varor.
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
5 § En upplagshavare som tar emot varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska göra det på det skatteupplag eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §. Varor som flyttas till ett skatteupplag ska vid mottagandet tas in i skatteupplaget.
Säkerhet för flyttning av varor under uppskovsförfarandet
6 § En upplagshavare som avser att flytta varor under uppskovsförfarandet enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen av varorna.
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatten på de varor som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av genomsnittet ska hänsyn bara tas till de dygn under ett år då flyttningar av varor sker enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerhet för betalning av skatt
7 § Upplagshavare ska ställa säkerhet för betalning även av den skatt som kan påföras upplagshavaren enligt 9 kap. 3 eller 4 §. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar 10 procent av skatten på de varor som upplagshavaren vid varje tidpunkt förvarar i sina skatteupplag. Säkerheten får dock inte understiga ett belopp som motsvarar 75 procent av det högsta belopp som en sådan beräkning medfört under de tre senaste kalendermånaderna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.
Säkerhet vid återkallelse av godkännande
8 § Säkerheterna enligt 6 och 7 §§ ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som upplagshavare återkallas. Säkerheten enligt 6 § får efter återkallelsen sänkas till ett belopp som motsvarar skatten på de varor för vilka flyttningen ännu inte har avslutats enligt 4 kap. 9 §.
Registrerad varumottagare
9 § Som registrerad varumottagare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovs- förfarande från ett annat EU-land. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Ordinarie mottagningsplats
10 § En registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där varumottagaren kommer att ta emot varor som flyttas under uppskovsförfarandet (ordinarie mottagningsplats).
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
11 § Varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska tas emot på den registrerade varumottagarens ordinarie mottagningsplats eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §.
Säkerhet
12 § En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som registrerad varumottagare återkallas.
13 § Säkerheten enligt 12 § ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatt som har beslutats för
1.de tolv senaste redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, eller
2.det lägre antal redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, om det ännu inte har fattats beslut för tolv redovisningsperioder.
Vid beräkning av genomsnittet ska den sammanlagda skatt som beslutats för redovisningsperioderna delas med det antal av redovisningsperioderna för vilka skatt har beslutats till mer än noll kronor.
Om det belopp som säkerheten som lägst ska uppgå till vid en sådan beräkning är noll kronor, ska säkerheten i stället som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som då är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
14 § Om den registrerade varumottagaren har en redovisningsperiod för tobaksskatt som är ett beskattningsår, ska säkerheten, i stället för vad som gäller enligt 13 §, som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar det högsta av
1.den skatt som beslutats för den senaste redovisningsperioden, och
2.skatten på de varor som vid varje tidpunkt är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
Prop. 2021/22:61
17
Prop. 2021/22:61
18
Tillfälligt registrerad varumottagare
15 § Som tillfälligt registrerad varumottagare får den godkännas som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning.
En tillfälligt registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där varorna kommer att tas emot.
Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Registrerad avsändare
16 § Som registrerad avsändare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen fullgjorts. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Bestämmelserna om säkerhet för skatten i 6 och 8 §§ tillämpas även på registrerad avsändare. Det som där sägs om flyttningar under uppskovs- förfarandet ska då avse flyttningar enligt 4 kap. 4–6 §§.
Ansökan och beslut
17 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatteupplag efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande
18 § Godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatteupplag får återkallas, om
1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3.den som är godkänd begär det.
Om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och godkännandet som registrerad avsändare.
Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Konkurs
19 § Om en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare försätts i konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för
vilka skattskyldighet enligt 9 kap. 3, 4 eller 7 § inträder efter Prop. 2021/22:61 konkursbeslutet.
Om sådana varor ägs av någon annan än konkursgäldenären och varorna inte ingår i konkursen, är ägaren skattskyldig för varorna i stället för konkursboet. Skattskyldigheten för ägaren inträder vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha inträtt för upplagshavaren eller varumottagaren enligt 9 kap. 3, 4 eller 7 §.
Kravet på säkerhet enligt 7 § gäller inte en upplagshavares konkursbo.
Jämkning av säkerhetsbelopp
20 § I de fall som avses i 7 och 12–14 §§ får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av de bestämmelserna, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–när varor får flyttas under uppskovsförfarandet (2–6 §§),
–krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet (7 §),
–ytterligare krav vid import (8 §),
–när en flyttning avslutas (9 §), och
–flyttningar som påbörjas utanför Sverige (10 §).
När får varor flyttas under uppskovsförfarandet?
2 § EU-harmoniserade tobaksvaror får flyttas under uppskovs- förfarandet endast i de fall som anges i 3–6 §§.
För flyttningar som påbörjas i ett annat EU-land gäller dock 10 §.
Flyttningar från ett skatteupplag
3 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas från ett skatteupplag till
1.ett annat skatteupplag,
2.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
3.en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU,
4.ett utförseltullkontor som samtidigt är avgångstullkontor för förfarandet för extern transitering, eller
5.någon av följande mottagare:
a)en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat,
b)en internationell organisation med säte i ett annat EU-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,
19
Prop. 2021/22:61 c) väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit varorna flyttas och som deltar i försvarsinsatser för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, eller
d)väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier.
Första stycket 5 gäller om varorna flyttas till en plats i ett annat EU-land och endast i den omfattning frihet från tobaksskatt gäller i det andra EU- landet.
Flyttningar från platsen för import
4 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 3 § första stycket, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.
Flyttningar till en direkt leveransplats
5 § Skattepliktiga varor får även flyttas under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den som avses i 3 § första stycket 1 eller 2 (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.
Särskilda bestämmelser om flyttningar till fartyg och luftfartyg
6 § Skattepliktiga varor får även flyttas under uppskovsförfarandet från
1.ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller
2.ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.
Första stycket gäller bara om varorna enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg eller nationell lagstiftning i det EU- land där varorna tas emot, får tas emot för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på fartyget eller luftfartyget.
Krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet
7 § För flyttning under uppskovsförfarandet krävs att de varor som flyttas omfattas av
1.sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §, och
2.sådan säkerhet för skatten som avses i 3 kap. 6 eller 16 §.
Ytterligare krav vid import
8 § Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för import i Sverige ska deklaranten eller någon annan person som är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen till Tullverket lämna
20
1. det punktskattenummer som identifierar den registrerade avsändaren Prop. 2021/22:61 för flyttningen,
2.det punktskattenummer som identifierar den mottagare som varorna sänds till, och
3.bevis för att avsikten är att de importerade varorna ska avsändas under uppskovsförfarandet.
Första stycket gäller inte om platsen för import är en plats som är godkänd som skatteupplag.
Om tulldeklaration för varorna ges in i ett annat EU-land med stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering enligt artikel 179 i unionstull- kodexen, får uppgifterna i första stycket lämnas i tulldeklarationen i det andra EU-landet.
När avslutas en flyttning?
9 § En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas när mottagaren har tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 3–6 §§. Vid export avslutas flyttningen när varorna har lämnat EU. Vid en sådan flyttning som avses i 3 § första stycket 4 avslutas flyttningen när varorna har hänförts till förfarandet för extern transitering.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
10 § EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttas enligt artiklarna 16–28 i punktskattedirektivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarandet i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–det datoriserade systemet (2–13 §§), och
–reservsystemet (14–17 §§).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under uppskovsförfarandet:
1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,
2.administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 6 §,
4.underrättelser enligt 8 § om att varor inte längre ska föras ut från unionens tullområde,
5.mottagningsrapporter enligt 10 §, och
6.exportrapporter enligt 11 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
21
Prop. 2021/22:61
22
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 14–16 §§.
Bestämmelserna i 4–6, 8, 9, 14, 15 och 17 §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt administrativt dokument, en mottagningsrapport eller en exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
Elektroniskt administrativt dokument och administrativ referenskod
4 § Innan en sådan flyttning av varor som avses i 4 kap. 3–6 §§ påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet så länge flyttningen av varorna inte har påbörjats.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.
Den administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Avsändaren ska lämna den administrativa referenskoden till den person som medför varorna eller, om ingen person medför varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den som har avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya platsen eller mottagaren måste vara en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2, 3 eller 4 eller en direkt leveransplats.
Avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Den administrativa referenskoden ska lämnas till Tullverket vid export
7 § Om en exportdeklaration har getts in till Tullverket för varor som omfattas av en flyttning under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4, ska deklaranten lämna den administrativa referenskoden för de skattepliktiga varor som avses i exportdeklarationen till Tullverket.
Underrättelse om att varor inte längre ska föras ut ur unionens tullområde
8 § Om varor har avsänts under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 från en plats i Sverige, och Skatteverket får uppgifter från Tullverket om att varorna inte längre ska
föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket underrätta avsändaren Prop. 2021/22:61 om detta.
Om en exportdeklaration för varorna har getts in i ett annat EU-land och Skatteverket från de behöriga myndigheterna i det landet tagit emot en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket utan dröjsmål vidarebefordra denna underrättelse till avsändaren.
När en underrättelse enligt första eller andra stycket har tagits emot ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt, återkalla det elektroniska administrativa dokumentet enligt 4 § första stycket eller ändra flyttningens destination enligt 6 §.
Intyg om skattefrihet ska medfölja varor i vissa fall
9 § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 4 kap. 3 § första stycket 5, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EU-landet.
Mottagningsrapport
10 § Den som på en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2 eller 5 eller 5 § tar emot varor som flyttats under ett uppskovsförfarande ska, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport).
Exportrapport
11 § Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 ska Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna har lämnat EU, via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna har exporterats (exportrapport).
Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 4 ska Skatteverket, efter det att uppgifter tagits emot från Tullverket om att varorna hänförts till förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport via det datoriserade systemet.
Vid flyttning enligt 4 kap. 6 § första stycket 2 ska Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna tagits emot på fartyget eller luftfartyget, via det datoriserade systemet lämna en rapport om att flyttningen har avslutats. En sådan rapport ska lämnas i form av en exportrapport.
Bevis om att flyttningen har avslutats
12 § Mottagningsrapporter och exportrapporter utgör bevis på att flyttningen har avslutats på en sådan destination som avses i 4 kap. 3, 5 eller 6 §.
Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att varorna har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
23
Prop. 2021/22:61
24
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
13 § Bestämmelserna i 12 § andra stycket gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I ett sådant fall ska Tullverket lämna ett intyg enligt 11 § till Skatteverket.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
14 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en varuflyttning under uppskovsförfarandet påbörjas, om
1.varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
15 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska avsändaren av en flyttning till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 lämna en kopia av ersättningsdokumentet till deklaranten.
Om en deklarant har gett in en exportdeklaration till Tullverket som omfattar varor vilka följs av ett ersättningsdokument, ska deklaranten lämna en kopia av det eller de ersättningsdokument som avser varor som omfattas av exportdeklarationen till Tullverket.
16 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 10 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den som tar emot varorna inte fått ett elektroniskt administrativt dokument för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när det inte går att lämna en exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut. I ett sådant fall ska Skatteverket upprätta rapporten eller underrättelsen, efter det att ett intyg enligt 11 § första eller tredje stycket eller uppgifter enligt 8 § första stycket eller 11 § andra stycket har tagits emot från Tullverket.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt | Prop. 2021/22:61 |
17 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den som avsänt varor enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.
2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska lämna en mottagningsrapport.
4.Skatteverket ska lämna en exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde.
En mottagnings- eller exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats enligt 4 § att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet är giltiga, ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 14 §.
6 kap. Distansförsäljning
1 § Med distansförsäljning avses att beskattade varor
1.köps av någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet,
och
2.avsänds eller transporteras direkt eller indirekt hit från ett annat EU- land av en avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.
Tillfälligt registrerad distansförsäljare
2 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning, och som inte är registrerad distansförsäljare enligt 3 §, ska innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning och ska göras bara om säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land för varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt registrerade distans- försäljaren blir gällande.
Registrerad distansförsäljare
3 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig till Skatteverket för registrering som
registrerad distansförsäljare. |
|
En sådan registrering ska göras om avsändaren |
|
1. har ställt säkerhet för skatten enligt 4 §, | 25 |
Prop. 2021/22:61 2. inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
3.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
4 § En registrerad distansförsäljare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras distansförsäljaren för varorna i Sverige eller ett annat EU-land. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under flyttning från den registrerade distansförsäljaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om distansförsäljaren avregistreras.
Avregistrering
5 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt registrerad distansförsäljare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en registrerad distansförsäljare, om
1.förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3.distansförsäljaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning
6 § Den som avser att ta emot varor som avsänds till Sverige genom distansförsäljning från någon som varken är tillfälligt registrerad distans- försäljare för den aktuella flyttningen eller registrerad distansförsäljare, ska anmäla flyttningen av varorna till Skatteverket innan varorna avsänds från det andra EU-landet.
7 kap. Förfarandet för beskattade varor
| Innehåll |
| 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om |
| – när förfarandet för beskattade varor ska användas (2 och 3 §§), |
| – krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument (4 §), |
| – aktörer inom förfarandet för beskattade varor (5–12 §§), |
| – när en flyttning påbörjas och avslutas (13 §), och |
26 | – flyttningar som påbörjas utanför Sverige (14 §). |
När ska förfarandet för beskattade varor användas?
2 § Förfarandet för beskattade varor ska användas när beskattade varor flyttas till eller förs in från ett annat EU-land om inte flyttningen
1.omfattas av undantag från skatt enligt 2 kap. 12 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
2.utgör distansförsäljning enligt 6 kap. 1 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning.
Förfarandet för beskattade varor ska även användas när beskattade varor ska flyttas till en plats i Sverige via ett annat EU-land.
3 § Förfarandet för beskattade varor behöver inte användas för beskattade varor som för yrkesmässig försäljning ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EU-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands territorium än det land där varorna har beskattats.
Krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument
4 § För att en flyttning ska anses vara förenlig med kraven för förfarandet för beskattade varor krävs att de varor som flyttas omfattas av ett sådant elektroniskt förenklat administrativt dokument som avses i 8 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 8 kap. 10 §.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare.
Aktörer inom förfarandet för beskattade varor
Tillfälligt certifierad mottagare
5 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är certifierad mottagare enligt 7 §, ska anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt certifierad mottagare. Även en enskild person som avser att ta emot varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare.
En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket ange den adress där varorna kommer att tas emot.
6 § En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska begränsas till att gälla mottagandet av en särskilt angiven flyttning.
En registrering ska göras när säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt certifierade mottagaren blir gällande.
Prop. 2021/22:61
27
Prop. 2021/22:61
28
Certifierad mottagare
7 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad mottagare.
En sådan registrering ska göras om mottagaren
1.har ställt säkerhet för skatten enligt 8 §,
2.har angett en ordinarie mottagningsplats enligt 9 §,
3.inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
4.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
8 § En certifierad mottagare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras mottagaren i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under flyttning till den certifierade mottagaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om den certifierade mottagaren avregistreras.
9 § En certifierad mottagare ska till Skatteverket ange en adress där mottagaren kommer att ta emot varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie mottagningsplats). Den certifierade mottagaren får även ta emot varor på en annan adress (alternativ mottagningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av varorna påbörjas.
En certifierad mottagare som tar emot varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det på den ordinarie mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som angetts i det förenklade elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet.
Tillfälligt certifierad avsändare
10 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är certifierad avsändare enligt 11 §, ska anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt certifierad avsändare. Även en enskild person som avser att avsända varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad avsändare.
En registrering som tillfälligt certifierad avsändare ska begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven flyttning.
En tillfälligt certifierad avsändare ska till Skatteverket ange den adress från vilken varorna kommer att avsändas.
Certifierad avsändare
11 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, avsända varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad avsändare.
En certifierad avsändare ska till Skatteverket ange en adress från vilken avsändaren kommer att avsända varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie avsändningsplats). Den certifierade avsändaren får även avsända varor från en annan adress (alternativ avsändningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av varorna påbörjas.
En certifierad avsändare som avsänder varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det från den ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats som angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet.
Avregistrering
12 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt certifierad mottagare eller en tillfälligt certifierad avsändare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en certifierad mottagare eller certifierad avsändare, om
1.förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar när det gäller mottagaren, eller
3.mottagaren respektive avsändaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
När påbörjas och avslutas en flyttning?
13 § En flyttning under förfarandet för beskattade varor påbörjas när varorna lämnar
1.den tillfälligt certifierade avsändaren, eller
2.den ordinarie eller alternativa avsändningsplats för den certifierade avsändaren i avsändarmedlemsstaten som har angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor avslutas när varorna tagits emot av
1.den tillfälligt certifierade mottagaren, eller
2.den certifierade mottagaren på den ordinarie eller alternativa mottagningsplats för den certifierade mottagaren i destinationsmedlems- staten som har angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet.
Prop. 2021/22:61
29
Prop. 2021/22:61 Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
14 § Beskattade varor som flyttas enligt artiklarna 33–42 i punktskatte- direktivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om förfarandet för beskattade varor i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–det datoriserade systemet (2–9 §§), och
–reservsystemet (10–12 §§).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under förfarandet för beskattade varor:
1.elektroniska förenklade administrativa dokument enligt 4 § första stycket,
2.förenklade administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 6 §, och
4.mottagningsrapporter enligt 7 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 10 och 11 §§.
Bestämmelserna i detta kapitel om certifierade avsändare och certifierade mottagare gäller även tillfälligt certifierade avsändare och tillfälligt certifierade mottagare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
Elektroniskt förenklat administrativt dokument och förenklad administrativ referenskod
4 § Innan en flyttning av varor under förfarandet för beskattade varor påbörjas, ska den certifierade avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument till Skatteverket.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en förenklad administrativ referenskod och meddela koden till den certifierade avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta den certifierade avsändaren om det.
30
Den förenklade administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Den certifierade avsändaren ska lämna den förenklade administrativa referenskoden till den person som medför varorna eller, om ingen person medför varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den certifierade avsändaren får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen får vara
1.en annan mottagningsplats för den certifierade mottagaren i samma EU-land som den ursprungliga mottagningsplatsen, eller
2.avsändningsplatsen.
Den certifierade avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Mottagningsrapport
7 § Vid mottagandet av varor som flyttats under förfarandet för beskattade varor ska den certifierade mottagaren, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport).
8 § Mottagningsrapporten utgör bevis på att varorna har tagits emot av den certifierade mottagaren.
När Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport ska verket, efter det att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter, sända mottagningsrapporten till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Den mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket ska anses utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt, betalat all punktskatt i Sverige.
9 § Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att varorna har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
10 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får den certifierade avsändaren påbörja en varuflyttning under förfarandet för beskattade varor, om
Prop. 2021/22:61
31
Prop. 2021/22:61 1. varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska förenklade administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.den certifierade avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om den certifierade avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får den certifierade avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
11 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 7 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska den certifierade mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den certifierade mottagaren inte fått ett elektroniskt förenklat administrativt dokument för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
12 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den certifierade avsändaren ska lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument.
2.En certifierad avsändare som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3.Den certifierade mottagaren ska lämna en mottagningsrapport.
En mottagningsrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats att uppgifterna i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet är giltiga ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 10 §.
| 9 kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror |
| Innehåll |
| 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om |
| – godkänd upplagshavare (2–5 §§), |
| – registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad varumottagare |
32 | (6 och 7 §§), |
– distansförsäljning (8–10 §§), | Prop. 2021/22:61 |
–certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare (11 och 12 §§),
–import och otillåten införsel (13–15 §§),
–tillverkning eller användning för annat ändamål (16–18 §§),
–särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka skatten inte har redovisats eller påförts (19–21 §§),
–vissa särskilda undantag (22–24 §§), och
–beskattning vid oegentligheter (25–30 §§).
Godkänd upplagshavare
2 § Skattskyldig är den som i egenskap av godkänd upplagshavare enligt 3 kap. 2 § hanterar EU-harmoniserade tobaksvaror enligt uppskovs- förfarandet.
3 § Skattskyldigheten inträder när
1.skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 4 kap. 3 och 5–7 §§,
2.skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,
3.skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, eller
4.godkännandet av skatteupplaget återkallas.
4 § Skattskyldigheten inträder även när varor som flyttats under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om
1.varorna tas emot på en plats i direkt anslutning till det skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet,
2.mottagandet av varorna accepteras genom en mottagningsrapport enligt 5 kap. 10 § eller genom ett ersättningsdokument enligt 5 kap. 16 §, och
3.varorna inte tas in i skatteupplaget.
5 § Skattskyldighet enligt 3 § 3 gäller inte i fråga om varor som
1.har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga tobaksvaror, eller
2.uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet i skatteupplaget.
Registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad varumottagare
6 § Skattskyldig är den som i egenskap av registrerad varumottagare enligt 3 kap. 9 § eller tillfälligt registrerad varumottagare enligt 3 kap. 15 § tar emot varor som flyttats under uppskovsförfarandet.
7 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av skattepliktiga varor.
Distansförsäljning |
|
8 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt | registrerad |
distansförsäljare enligt 6 kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt | |
6 kap. 3 § avsänder varor genom distansförsäljning. | 33 |
Prop. 2021/22:61 Skattskyldigheten omfattar även varor som avsänts enligt första stycket men där skattskyldigheten inträder först efter avregistreringen av den tillfälligt registrerade distansförsäljaren eller den registrerade distansförsäljaren.
9 § Mottagaren av varor som avsänts till Sverige genom distans- försäljning ska vara skattskyldig för varorna i stället för avsändaren, om avsändaren inte vid avsändandet är registrerad som tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen enligt 6 kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 3 §.
10 § Skattskyldigheten för distansförsäljaren inträder när de skattepliktiga varorna tas emot av mottagaren.
Skattskyldigheten för mottagaren vid distansförsäljning inträder när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige.
Certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare
11 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt certifierad mottagare enligt 7 kap. 5 § eller certifierad mottagare enligt 7 kap. 7 § tar emot varor som flyttats enligt förfarandet för beskattade varor.
Skattskyldig enligt första stycket är även den som efter avregistrering tar emot varor för vilka denne var tillfälligt certifierad mottagare eller certifierad mottagare vid den tidpunkt då det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för flyttningen utfärdades.
12 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av skattepliktiga varor.
Import och otillåten införsel
13 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
14 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
34
15 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om varor som från platsen för import avsänds av en registrerad avsändare och flyttas enligt
4kap. 4–7 §§.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om varor för vilka
tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Tillverkning eller användning för annat ändamål
16 § Skattskyldig är den som
1.i Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,
2.använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller
3.använder varor som vid införsel till landet undantagits från skatteplikt enligt 2 kap. 12 § för annat ändamål än det som var förutsättningen för att varorna undantogs från skatteplikt.
Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska vid tillämpningen av första stycket 2 anses ha använts för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.
17 § Skattskyldigheten inträder för
1.den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 1, när varorna tillverkas,
2.den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 2 eller 3, när varorna används för annat än avsett ändamål.
18 § Skattskyldighet enligt 16 § första stycket 2 gäller inte i fråga om varor som förvärvats skattefritt enligt 23 § och som blivit fullständigt förstörda genom oförutsedda händelser eller force majeure.
Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka skatten inte har redovisats eller påförts
19 § Skattskyldig är den som förvarar eller lagrar skattepliktiga varor utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för varorna har redovisats eller påförts i Sverige.
En sådan skattskyldighet gäller inte för
1.den som är skattskyldig för varorna enligt 2, 6, 8, 9, 11, 13 eller 16 §,
eller
2.den som före tidpunkten för redovisning av skatten, förvarar eller lagrar varor för vilka skattskyldighet har inträtt enligt 3, 4, 7, 10, 12, 14 eller 17 §, om denne har skälig anledning att anta att skatten för varorna kommer att redovisas.
20 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna kom att förvaras eller lagras utanför ett uppskovsförfarande.
För den som omfattas av undantag från skattskyldighet enligt 19 § andra stycket 2 inträder skattskyldigheten när undantaget från skattskyldighet upphör.
Prop. 2021/22:61
35
Prop. 2021/22:61
36
21 § Om den som är skattskyldig enligt 19 § visar att skatt därefter har påförts eller redovisats för samma varor med anledning av att varorna beskattats enligt någon annan bestämmelse i detta kapitel, eller om detta framkommer på annat sätt, ska Skatteverket besluta om befrielse från den skatt på varorna som har beslutats enligt 19 §.
Vissa särskilda undantag
Varor för yrkesmässig försäljning ombord på fartyg och luftfartyg
22 § Bestämmelserna i 11 och 19 §§ gäller inte den som förvarar beskattade varor för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EU-land, för de varor som inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands territorium än det land där varorna har beskattats.
Proviantering
23 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, ta emot varor utan skatt
1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till en utländsk ort, eller
2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till ett tredjeland.
Första stycket gäller bara om varorna tas emot
1.från en upplagshavare i Sverige, eller
2.under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller en plats för import i ett annat EU-land.
Beskattade varor som omhändertagits av Tullverket
24 § Om beskattade varor för vilka skattskyldighet inträtt enligt denna lag har omhändertagits av Tullverket enligt 2 kap. 9 § lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter och Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut varorna enligt 2 kap. 16 § andra stycket eller 16 a § samma lag, ska Skatteverket besluta om befrielse från skatten på varorna.
Första stycket gäller bara om beslut om skatt för varorna har fattats av Skatteverket.
Beskattning vid oegentligheter
Varor som flyttas under uppskovsförfarandet
25 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har
1.begåtts i Sverige, eller
2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.
26 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination och ingen oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion har konstaterats under flyttningen, ska en oegentlighet ändå anses ha begåtts här i landet och varorna beskattas här, om
1.varorna avsänts från ett skatteupplag eller en importplats i Sverige,
och
2.det inte inom fyra månader från den tidpunkt då flyttningen inleddes enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § på ett tillfredsställande sätt visas
a) att flyttningen har avslutats i enlighet med 4 kap. 9 § eller motsvarande reglering i destinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
b) på vilken plats oegentligheten har begåtts.
Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då flyttningen inleddes.
Varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts av en distansförsäljare
27 § Om varor, som flyttas till eller via Sverige under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts från ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten registrerad distansförsäljare, inte når angiven mottagare ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har
1.begåtts i Sverige, eller
2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.
Flyttningar som inte omfattas av elektroniskt förenklat administrativt dokument
28 § En oegentlighet vid flyttning av beskattade varor anses föreligga om varor flyttas till eller via Sverige utan att uppfylla kravet för varor som ska flyttas under förfarandet för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller ersättningsdokument.
Prop. 2021/22:61
37
Prop. 2021/22:61 Om det föreligger en sådan oegentlighet i fråga om varor som förts in i Sverige, ska de beskattas här i landet.
Skattskyldig ska vara
1.den som för in eller tar emot varorna från det andra EU-landet, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den som för in eller tar emot varorna. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna fördes in i landet.
Undantag från skatt
29 § Bestämmelserna i 2 kap. 14 § 1, 15, 17 och 18 §§ om undantag från skatt ska tillämpas även vid beskattning enligt 25–28 §§.
Särskilt ansvar för betalning
30 § Den som omfattas av 25 § andra stycket, 27 § andra stycket eller
28§ tredje stycket, men som inte omfattas av Skatteverkets beslut om skatt enligt 13 kap. 4 § för den aktuella flyttningen, får beslutas vara skyldig att tillsammans med den som beslutet om skatt gäller betala det belopp som denne gjorts ansvarig för.
Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den som beslutet om skatt gäller har preskriberats.
10 kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak och övrig tobak
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–godkännande som lagerhållare (2–4 §§),
–distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak (5–10 §§),
–vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt än genom distansförsäljning (11 §),
–skattskyldiga och skattskyldighetens inträde (12–23 §§), och
–mottagande av varor utan skatt vid proviantering (24 §).
Godkännande som lagerhållare
Vem får godkännas som lagerhållare?
2 § Som lagerhållare får den godkännas som
1. avser att yrkesmässigt
a)tillverka snus, tuggtobak eller övrig tobak,
b)föra in eller ta emot snus, tuggtobak eller övrig tobak från ett annat EU-land,
c)importera snus, tuggtobak eller övrig tobak,
d)från godkänd lagerhållare köpa snus, tuggtobak eller övrig tobak för återförsäljning till näringsidkare, eller
e)sälja snus, tuggtobak eller övrig tobak i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, och
38
2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna Prop. 2021/22:61 i övrigt är lämplig som lagerhållare.
Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av lagerhållare efter
särskild ansökan. |
|
Återkallelse av godkännande |
|
3 § Godkännande av lagerhållare ska återkallas om förutsättningarna för |
|
godkännande inte längre finns eller om lagerhållaren begär det. Ett beslut |
|
om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet. |
|
Konkurs |
|
4 § Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs, övergår |
|
godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för |
|
vilka skattskyldighet enligt 13 § inträder efter konkursbeslutet. |
|
Distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak |
|
5 § Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet |
|
förvärvar snus, tuggtobak eller övrig tobak som transporteras hit från ett |
|
annat EU-land av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning |
|
(distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak), är säljaren |
|
skattskyldig. |
|
Anmälan och säkerhet för distansförsäljare av snus, tuggtobak och övrig |
|
tobak |
|
6 § Den som säljer snus enligt 5 § ska, innan varorna avsänds från det |
|
andra EU-landet, anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för |
|
skatten på varorna. Detsamma gäller den som säljer tuggtobak eller övrig |
|
tobak enligt 5 § och inte är godkänd som registrerad distansförsäljare för |
|
tuggtobak och övrig tobak enligt 7 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om |
|
skatten inte betalas i rätt tid. |
|
Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig |
|
tobak |
|
7 § En säljare som bedriver eller avser att bedriva distansförsäljning av |
|
tuggtobak eller övrig tobak vid mer än enstaka tillfällen får godkännas som |
|
registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak om denne med |
|
hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är |
|
lämplig som registrerad distansförsäljare. |
|
En registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak ska ställa |
|
säkerhet för betalning av skatten på de varor som sänds från det andra EU- |
|
landet. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar 10 procent av |
|
den beräknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk |
|
om skatten inte betalas i rätt tid. |
|
8 § Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och |
|
övrig tobak ska återkallas om förutsättningarna för godkännande inte |
|
längre finns eller om den registrerade distansförsäljaren begär det. Ett |
|
beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i |
|
beslutet. | 39 |
|
Prop. 2021/22:61
9 § Om en registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak försätts i konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 16 § inträder efter konkursbeslutet.
Mottagare vid distansförsäljning
10 § Den som tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak som avsänts till Sverige enligt 5 § eller av en registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak enligt 7 § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte har ställt säkerhet för skatten i Sverige.
Vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt än genom distansförsäljning
11 § Den som inte är godkänd som lagerhållare och yrkesmässigt för in eller tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan sådana varor flyttas från det andra EU-landet, anmäla varorna till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde
Godkänd lagerhållare
12 § Skattskyldig är den som har godkänts som lagerhållare enligt 2 §.
13 § Skattskyldigheten inträder när
1.snus, tuggtobak eller övrig tobak levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare,
2.snus, tuggtobak eller övrig tobak tas i anspråk för annat ändamål än försäljning,
3.godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar snus, tuggtobak eller övrig tobak som då ingår i dennes lager.
14 § Skattskyldighet enligt 13 § 2 gäller inte i fråga om snus, tuggtobak eller övrig tobak som
1.fullständigt har förstörts under tillsyn av Skatteverket,
2.har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga tobaksvaror, eller
3.uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet.
Distansförsäljning
15 § Skattskyldig är den som
1.säljer snus, tuggtobak eller övrig tobak till Sverige genom distansförsäljning enligt 6 eller 7 §, eller
2.tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak enligt 10 §.
16 § Skattskyldigheten inträder när snus, tuggtobak eller övrig tobak förs in till Sverige.
40
Import och otillåten införsel
17 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av snus, tuggtobak och övrig tobak till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
18 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
19 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om snus, tuggtobak och övrig tobak som ägs av en godkänd lagerhållare vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen fullgjorts.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde i andra fall
20 § Skattskyldig är den som
1.yrkesmässigt tillverkar snus, tuggtobak eller övrig tobak utan att vara godkänd som lagerhållare,
2.i annat fall än som avses i 15 §, yrkesmässigt för in eller tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak från ett annat EU-land utan att vara godkänd som lagerhållare, eller
3.använder snus, tuggtobak eller övrig tobak som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.
Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska vid tillämpningen av första stycket 3 anses ha använts för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.
21 § Skattskyldigheten inträder för
1.den som är skattskyldig enligt 20 § 1, när snus, tuggtobak eller övrig tobak tillverkas,
2.den som är skattskyldig enligt 20 § 2, när snus, tuggtobak eller övrig tobak förs in till Sverige,
Prop. 2021/22:61
41
Prop. 2021/22:61 3. den som är skattskyldig enligt 20 § 3, när snus, tuggtobak eller övrig tobak används för annat än avsett ändamål.
Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka skatten inte har redovisats
22 § Skattskyldig är den som, i annat fall än som avses i 12–21 §§, yrkesmässigt innehar snus, tuggtobak eller övrig tobak utan att skatten för dessa varor har redovisats i Sverige.
23 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna kom att innehas.
Mottagande av varor utan skatt vid proviantering
24 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en godkänd lagerhållare ta emot snus, tuggtobak och övrig tobak utan skatt
1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till en utländsk ort, eller
2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till ett tredjeland.
11 kap. Avdrag
Avdrag för upplagshavare
1 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på EU-harmoniserade tobaksvaror
1.för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag, eller
2.som uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet utanför skatteupplaget.
2 § Om en upplagshavare vid tillverkningen av cigaretter, cigarrer, cigariller eller röktobak har tagit i anspråk snus, tuggtobak eller övrig tobak som skattskyldigheten har inträtt för, får upplagshavaren göra avdrag för skatt med ett belopp som motsvarar skatten på snuset, tuggtobaken eller den övriga tobaken.
Avdrag för godkända lagerhållare
3 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på snus, tuggtobak och övrig tobak för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som
1.har förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare, eller
2.innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet.
4 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på
1.tuggtobak och övrig tobak som har levererats till en köpare i ett annat EU-land, och
2.snus, tuggtobak och övrig tobak som
42
a) har förstörts genom oförutsedda händelser eller force majeure, | Prop. 2021/22:61 |
b)har exporterats eller förts till en frizon för annat ändamål än att förbrukas där, eller
c)har levererats till en sådan köpare som avses i 3 kap. 30 c § första stycket mervärdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från tobaksskatt gäller i det EU-landet.
5 § Om en godkänd lagerhållare vid tillverkningen av snus, tuggtobak eller övrig tobak har tagit i anspråk cigaretter, cigarrer, cigariller eller röktobak som skattskyldigheten har inträtt för, får lagerhållaren göra avdrag för skatt med ett belopp som motsvarar skatten på cigaretterna, cigarrerna, cigarillerna eller röktobaken.
Avdrag i samband med proviantering och exportbutiker
6 § En upplagshavare eller godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på varor
1.som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till en utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, eller
2.som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till ett tredjeland av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
7 § Upplagshavare eller godkänd lagerhållare som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker får göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till ett tredjeland. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 4 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.
12 kap. Återbetalning av skatt
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige (2 §),
–återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats till ett annat EU-land (3–5 §§),
–återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats till ett annat EU-land (6 §),
–återbetalning vid export (7 §),
–återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket (8 §),
–formkrav på en ansökan om återbetalning (9 §), och
–återbetalning för vissa skattebefriade subjekt (10 §).
Återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige |
|
2 § Har en vara beskattats enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § och visar |
|
den skattskyldige att varan inom tre år efter det att flyttningen påbörjades |
|
har beskattats i enlighet med artikel 9 eller 46 i punktskattedirektivet i ett |
|
annat EU-land, ska den skatt som betalats i Sverige betalas tillbaka, om |
|
det andra EU-landets skatteanspråk är befogat. | 43 |
Prop. 2021/22:61
44
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats till ett annat EU-land
Varor som har flyttats under förfarandet för beskattade varor
3 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land under förfarandet för beskattade varor, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Ett beslut om återbetalning får fattas först efter det att Skatteverket har tagit emot en sådan mottagningsrapport som avses i 8 kap. 7 och 8 §§ eller tagit emot och godtagit ett sådant alternativt bevis som avses i 8 kap. 9 §.
Varor som har varit föremål för distansförsäljning
4 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land genom distansförsäljning, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna beskattats i destinationsmedlems- staten. Återbetalning enligt denna paragraf beviljas inte om 5 § är tillämplig.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalender- kvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång.
Varor som har varit föremål för oegentlighetsbeskattning i ett annat EU- land
5 § Om skatt har betalats i Sverige för varor i andra fall än i 2 § och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land under sådana förhållanden att varorna beskattats där i enlighet med artikel 46 i punktskattedirektivet, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna har beskattats i ett annat EU-land.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats till ett annat EU-land
6 § Om skatt har betalats i Sverige för tuggtobak eller övrig tobak som sedan levererats till en köpare i ett annat EU-land, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna förts ut ur landet.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalender- kvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets
utgång. Återbetalning beviljas inte för skattebelopp som för Prop. 2021/22:61 kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.
Återbetalning vid export
7 § Om skatt har betalats i Sverige för tobaksvaror som sedan exporterats, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.
Återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket
8 § Om skatt har betalats till Skatteverket för beskattade varor eller för snus, tuggtobak eller övrig tobak och Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut tobaksvarorna enligt 2 kap. 16 § andra stycket eller 16 a § lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Formkrav på en ansökan om återbetalning
9 § En ansökan om återbetalning enligt 2–8 §§ ska göras skriftligen till Skatteverket och vara undertecknad av sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig företrädare för sökanden.
En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda sökanden.
Återbetalning för vissa skattebefriade subjekt
10 § Skatteverket ska efter ansökan besluta om återbetalning av tobaksskatt på varor som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2.medlem av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar
iSverige och karriärkonsul vid utländska konsulat i Sverige, under förutsättning att denne inte är svensk medborgare eller stadigvarande bosatt i Sverige, eller
3.väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, om dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig
organisation om detta. | 45 |
|
Prop. 2021/22:61 13 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och överklagande
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–vilka allmänna bestämmelser som gäller i fråga om förfarandet vid beskattning (2 §),
–förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel (3 §),
–förfarandet vid beskattning vid oegentligheter (4–9 §§), och
–omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag (10 §).
Allmänna bestämmelser i fråga om förfarandet vid beskattning
2 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i 3–9 §§, bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel
3 § Tullverket beslutar om tobaksskatt för den som enligt 9 kap. 13 § eller 10 kap. 17 § är skattskyldig vid import eller otillåten införsel. Skatten ska betalas till Tullverket. För skatt som ska betalas till Tullverket gäller tullagen (2016:253).
Förfarandet vid beskattning vid oegentligheter
4 § Skatteverket beslutar om skatt som avses i 9 kap. 25–28 §§ och ansvar enligt 9 kap. 30 §. Skatten ska betalas inom den tid som Skatteverket bestämmer.
Om skatten enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § inte kan beräknas tillförlitligt, ska skatten bestämmas till vad som framstår som skäligt med hänsyn till uppgifterna i ärendet.
5 § Om skatt som avses i 9 kap. 25–28 §§ eller ansvar som avses i 9 kap. 30 § har beslutats, ska bestämmelserna om ansvar för delägare i svenska handelsbolag och ansvar för företrädare för juridisk person i 59 kap. 11, 13, 15–21, 26 och 27 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) gälla i tillämpliga delar för det belopp som omfattas av beslutet.
6 § Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas vara skattskyldig enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om skatt enligt dessa bestämmelser. Skatteverket får vidare förelägga den som omfattas eller kan antas omfattas av 9 kap. 25, 27 eller 28 § att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om ansvar enligt 9 kap. 30 §.
Skatteverket får tillämpa bestämmelserna i 37 kap. 9 § första stycket och 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244) om föreläggande när det gäller förhållanden som är av betydelse för ett beslut om skatt enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § eller beslut om ansvar enligt 9 kap. 30 § vad avser någon annan än den som föreläggs.
7 § Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera
46
1.skattskyldighet enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §, eller
2.om det finns förutsättningar för att besluta om ansvar enligt 9 kap. 30 §.
Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av någon annan än den som revideras.
Vid revisionen gäller bestämmelserna i 41 kap. 3–14 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) i tillämpliga delar.
8 § Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244) ska gälla i tillämpliga delar vid handläggning av ärenden samt vid omprövning och överklagande av beslut enligt 4–7 §§:
–3 kap. 4 § om beskattningsår,
–43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning,
–45 kap. om bevissäkring,
–46 kap. om betalningssäkring,
–47 kap. om undantag från kontroll,
–60 kap. om befrielse från skatt,
–61 kap. om skattekonton,
–62 kap. 2, 11–16 och 19 §§ om betalning av skatt,
–63 kap. 2, 4–6, 8–10, 15, 16, 22 och 23 §§ om anstånd med betalning av skatt,
–64 kap. 2–4, 9 och 10 §§ om återbetalning av skatt,
–65 kap. 2–4, 7, 8, 11, 13–15, 16 och 18–20 §§ om ränta,
–66 kap. om omprövning,
–67 kap. om överklagande,
–68–71 kap. om verkställighet.
Vid tillämpning av 61 kap. 1 § andra stycket, 62 kap. 12 §, 65 kap. 2 § andra stycket, 19 och 20 §§ och 66 kap. 20 § skatteförfarandelagen ska det som sägs om ansvar enligt 59 kap. skatteförfarandelagen även gälla ansvar enligt 9 kap. 30 § denna lag.
9 § Om Skatteverket har beslutat om ansvar enligt 9 kap. 30 §, får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt enligt 9 kap. 25, 27 eller 28 § som omfattas av beslutet om ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt som gäller för den som beslutet om skatt gäller. Vid ett sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut enligt 66 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244).
Omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag
10 § Beslut enligt denna lag som inte omfattas av 8 och 9 §§ får överklagas till allmän förvaltningsdomstol.
En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av ett sådant beslut.
Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då
Prop. 2021/22:61
47
Prop. 2021/22:61 den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap. skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023 i fråga om 6 kap. 2–4 §§, 7 kap. 5–11 §§ och 13 kap. 10 § och i övrigt den 13 februari 2023.
2.Genom lagen upphävs lagen (1994:1563) om tobaksskatt den 13 februari 2023.
3.Skyldigheten enligt 6 kap. 2 § och 7 kap. 5 och 10 §§ att anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare, tillfälligt certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad avsändare gäller bara flyttningar som påbörjas eller avses att påbörjas från och med den 13 februari 2023.
4.Om en flyttning av cigaretter, cigarrer, cigariller eller röktobak genom distansförsäljning har påbörjats före ikraftträdandet gäller 9 § första stycket 3 och 4, 16–16 c §§ och 20 § första stycket 3 i den upphävda lagen.
5.Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land på annat sätt än genom distansförsäljning har påbörjats före ikraftträdandet och varan förs in eller tas emot senast den 31 december 2023 gäller 9 § första stycket 5, 9 a och 17 §§, 20 § första stycket 4 samt 26 § i den upphävda lagen.
6.I övrigt gäller den upphävda lagen fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
7.Om skattepliktiga varor har flyttats under uppskovsförfarandet enligt bestämmelserna i 8 b, 8 c och 8 e §§ i den upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 4 kap. 2–7 och 10 §§ anses ha tillämpats.
8.Om en flyttning av snus, tuggtobak eller övrig tobak har påbörjats enligt kraven i 38 b, 38 c eller 38 e § i den upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 10 kap. 5–7 eller 11 § anses ha tillämpats.
9.Med tobaksskatt enligt den nya lagen likställs tobaksskatt som har betalats enligt den upphävda lagen.
10.Ett godkännande som upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare, lagerhållare eller registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak eller ett godkännande av skatteupplag som har beslutats enligt den upphävda lagen gäller fortfarande och ska likställas med ett godkännande enligt den nya lagen.
11.Bestämmelsen i 3 kap. 3 § andra stycket tillämpas inte på skatte- upplag som har godkänts före den 1 januari 2018.
12.Underrättelser enligt 5 kap. 8 § får lämnas på annat sätt än via det datoriserade systemet till och med den 13 februari 2024.
13.De omräknade skattebelopp för år 2023 som fastställs av regeringen med stöd av 42 § i den upphävda lagen gäller även vid tillämpning av denna lag.
48
2.2 | Förslag till lag om alkoholskatt | Prop. 2021/22:61 |
Härigenom föreskrivs1 följande.
1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar
Innehåll
1 § I denna lag finns bestämmelser om beskattning av alkoholvaror. Lagens innehåll är uppdelat enligt följande.
1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar
2 kap. Skattepliktens omfattning och skattebelopp
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under uppskovs- förfarandet
6 kap. Distansförsäljning
7 kap. Förfarandet för beskattade varor
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor
9 kap. Skattskyldighet
10 kap. Skattebefriade förbrukare
11 kap. Avdrag
12 kap. Återbetalning av skatt
13 kap. Övriga förfaranderegler, omprövning och överklagande.
Lagens tillämpningsområde
2 § Alkoholskatt ska betalas till staten enligt denna lag för öl, vin, andra jästa drycker, mellanklassprodukter och etylalkohol.
3 § Genom denna lag genomförs rådets direktiv 92/83/EEG av den 19 oktober 1992 om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker och rådets direktiv 92/84/EEG av den 19 oktober 1992 om tillnärmning av punktskattesatser på alkohol och alkoholdrycker.
Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt såvitt avser alkoholvaror.
Definitioner och förklaringar
Hänvisningar till KN-nr
4 § Hänvisningar i denna lag till KN-nr avser Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om
1Jfr rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen, rådets direktiv 92/83/EEG av den 19 oktober 1992 om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2020/1151 samt rådets direktiv 92/84/EEG av den
19oktober 1992 om tillnärmning av punktskattesatser på alkohol och alkoholdrycker, i den
ursprungliga lydelsen. | 49 |
Prop. 2021/22:61 Gemensamma tulltaxan, i lydelsen enligt kommissionens genomförande- förordning (EU) 2018/1602.
Benämningar på vissa EU-rättsakter
5 § I denna lag avses med
– punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen,
–unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339.
Alkoholvara
6 § Med alkoholvara avses i denna lag öl, vin, andra jästa drycker, mellanklassprodukter och etylalkohol.
Bestämmelser om vad som avses med öl, vin, andra jästa drycker, mellanklassprodukter och etylalkohol finns i 2 kap. 2–6 §§.
EU och EU-land samt tredjeland
7 § Med EU eller ett EU-land avses de områden som tillhör Europeiska unionens punktskatteområde enligt lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde.
Med ett tredjeland avses länder och områden utanför detta skatteområde.
Import
8 § Med import avses varors övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen.
Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.
Otillåten införsel
9 § Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om varorna hade varit belagda med tull.
Med otillåten införsel avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.
Export
10 § Med export avses att en vara, direkt från Sverige eller via ett annat EU-land, förs ut från EU.
50
Vissa tullrelaterade termer och uttryck | Prop. 2021/22:61 |
11 § Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses detsamma som i artikel 5 i unionstullkodexen.
Med förfarandet för extern transitering avses förfarandet enligt artikel
226.2i unionstullkodexen, när förfarandet används för punktskattepliktiga varor enligt artikel 189.4 i kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionens tullkodex.
Särskilda definitioner för förfarandet
12 § I denna lag avses med
–uppskovsförfarandet: det särskilda förfarande som innebär att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring, lagring eller flyttning inom EU av skattepliktiga alkoholvaror,
–släppas för konsumtion: att alkoholvaror
1.avviker från ett uppskovsförfarande,
2.förvaras eller lagras utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
4.importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande, eller
5.är föremål för otillåten införsel,
–beskattade varor: alkoholvaror som släppts för konsumtion i ett EU- land,
–förfarandet för beskattade varor: det förfarande som enligt 7 kap. ska användas vid flyttning av beskattade varor till, från eller via ett annat EU- land,
–det datoriserade systemet: det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut (EU) 2020/263 av den 15 januari 2020 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.
2 kap. Skattepliktens omfattning och skattebelopp Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
– skatt på öl (2 §),
– skatt på vin (3 §),
– skatt på andra jästa drycker (4 §),
– skatt på mellanklassprodukter (5 §),
– skatt på etylalkohol (6 §),
– undantag från skatteplikt för vissa varor (7–9 §§), och
– undantag från skatteplikt i vissa situationer (10–16 §§).
Skatt på öl |
|
2 § Skatt på öl tas ut per liter med 2,02 kronor för varje volymprocent |
|
alkohol. |
|
För öl med en alkoholhalt på högst 2,8 volymprocent tas skatt ut med |
|
0 kronor. | 51 |
Prop. 2021/22:61
52
Med öl avses varor som hänförs till KN-nr 2203 om alkoholhalten överstiger 0,5 volymprocent samt varor som innehåller en blandning av öl och icke-alkoholhaltig dryck som hänförs till KN-nr 2206 om alkoholhalten i blandningen överstiger 0,5 volymprocent.
Skatt på vin |
|
|
|
|
|
|
|
|
3 § Skatt på vin tas ut per liter för |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 2,25 | men | inte |
4,5 volymprocent med 9,19 kronor, |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 4,5 | men | inte |
7 volymprocent med 13,58 kronor, |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 7 | men | inte |
8,5 volymprocent med 18,69 kronor, |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 8,5 | men | inte |
15 volymprocent med 26,18 kronor, och |
|
|
|
| ||||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 15 | men | inte |
18 volymprocent med 54,79 kronor. |
|
|
|
|
| |||
För vin med en alkoholhalt på högst 2,25 volymprocent tas skatt ut med
0kronor.
Med vin avses varor som hänförs till KN-nr 2204 och 2205 om
alkoholhalten uppkommit enbart genom jäsning och
1.alkoholhalten överstiger 1,2 volymprocent men inte 15 volymprocent,
eller
2.alkoholhalten överstiger 15 volymprocent men inte 18 volymprocent och vinet producerats utan tillsatser.
Skatt på andra jästa drycker |
|
|
|
|
| |||
4 § Skatt på andra jästa drycker tas ut per liter för |
|
|
| |||||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 2,25 | men | inte |
4,5 volymprocent med 9,19 kronor, |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 4,5 | men | inte |
7 volymprocent med 13,58 kronor, |
|
|
|
|
| |||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 7 | men | inte |
8,5 volymprocent med 18,69 kronor, och |
|
|
|
| ||||
– drycker | med | en | alkoholhalt | som | överstiger | 8,5 | men | inte |
15 volymprocent med 26,18 kronor.
För andra jästa drycker med en alkoholhalt på högst 2,25 volymprocent tas skatt ut med 0 kronor.
Med andra jästa drycker avses varor som hänförs till KN-nr 2206 men som inte omfattas av skatteplikt enligt 2 § och drycker som hänförs till KN-nr 2204 och 2205 men som inte omfattas av skatteplikt enligt 3 §, om
1.alkoholhalten överstiger 1,2 men inte 10 volymprocent, eller
2.alkoholhalten överstiger 10 men inte 15 volymprocent och alkoholhalten uteslutande har uppkommit genom jäsning.
Skatt på mellanklassprodukter
5 § Skatt på mellanklassprodukter tas ut per liter för
–drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 15 volymprocent med 32,99 kronor, och
– drycker med en alkoholhalt som överstiger 15 volymprocent med Prop. 2021/22:61 54,79 kronor.
Med mellanklassprodukter avses varor som hänförs till KN-nr 2204, 2205 och 2206 men som inte beskattas enligt 2–4 §§ och vars alkoholhalt överstiger 1,2 men inte 22 volymprocent.
Skatt på etylalkohol
6 § Skatt på etylalkohol tas ut med 516,59 kronor per liter ren alkohol. Med etylalkohol avses
1.varor hänförliga till KN-nr 2207 och 2208 om alkoholhalten överstiger 1,2 volymprocent även om dessa ingår i en vara som hänförs till ett annat KN-kapitel, och
2.varor som hänförs till KN-nr 2204, 2205 och 2206 om alkoholhalten överstiger 22 volymprocent.
Undantag från skatteplikt för vissa varor
Fullständigt denaturerad alkohol
7 § Alkoholskatt ska inte betalas för alkoholvaror som distribueras i form av alkohol som är fullständigt denaturerad i enlighet med kraven i det EU-land där den har släppts för konsumtion om dessa krav blivit skriftligen anmälda och godkända i föreskriven ordning.
Om sådana varor flyttas till ett annat EU-land, ska de flyttas under förfarandet för beskattade varor.
Delvis denaturerad alkohol i vissa produkter
8 § Alkoholskatt ska inte betalas för alkohol som har denaturerats i enlighet med ett EU-lands krav för det avsedda ändamålet och som
1.ingår i produkter som inte är avsedda att ätas eller drickas, eller
2.är motorbränsle.
Alkohol i livsmedel och läkemedel
9 § Alkoholskatt ska inte betalas för alkoholvaror som
1.ingår i vinäger som hänförs till KN-nr 2209,
2.ingår i läkemedel,
3.ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent, eller
4.ingår direkt i livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinnehållet i varje enskilt fall inte överstiger 8,5 liter ren alkohol per 100 kilogram chokladprodukter och 5 liter ren alkohol per 100 kilogram av något annat livsmedel.
Undantag från skatteplikt i vissa situationer
Varor som förs in till Sverige för en enskild persons personliga bruk
10 § Alkoholskatt ska inte betalas för skattepliktiga alkoholvaror som förs in till Sverige
53
Prop. 2021/22:61 1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att bevilja återbetalning av skatten enligt 12 kap. 10 §,
54
2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EU-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
4.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, eller
5.som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EU-land till en enskild person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.
11 § Om en enskild person själv transporterar alkoholvaror i större mängder än de som anges i andra stycket ska de vid en bedömning enligt 10 § 2 inte anses vara avsedda för personligt bruk, såvida inte personen kan visa att varorna i det enskilda fallet är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Vid en sådan bedömning ska samtliga omständigheter i det enskilda fallet beaktas.
De mängder som avses i första stycket är
–öl: 110 liter,
–vin och andra jästa drycker: totalt 90 liter, varav högst 60 liter mousserande,
–mellanklassprodukter: 20 liter,
–etylalkohol: 10 liter.
Varor som fullständigt förstörts eller gått förlorade
12 § Alkoholskatt ska inte betalas för alkoholvaror som under ett uppskovsförfarande
1.blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av oförutsedda händelser eller force majeure, eller
2.blivit fullständigt förstörda under tillsyn av Skatteverket.
13 § Den som gör gällande att varorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten
1.har skett i Sverige, eller
2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.
14 § Bestämmelserna i 12 och 13 §§ gäller även beskattade varor under flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige om varorna flyttas
1.under förfarandet för beskattade varor, eller
2.genom distansförsäljning.
Om varor flyttas genom distansförsäljning ska undantaget enligt 12 § 2 endast gälla
1. om varorna avsänds av en tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 2 eller 3 §, eller
2. om mottagaren har fullgjort anmälningsskyldighet enligt 6 kap. 6 § Prop. 2021/22:61 eller deklarationsskyldighet enligt 26 kap. 37 § skatteförfarandelagen
(2011:1244).
15 § Vid en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet ska alkoholskatt inte betalas för det som gått förlorat i den utsträckning förlusten understiger den gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor, om förlusten inträffar
1.vid en flyttning under uppskovsförfarandet till eller från en plats i ett annat EU-land,
2.vid en flyttning under förfarandet för beskattade varor, eller
3.vid en flyttning genom distansförsäljning.
Med den gemensamma tröskeln för partiella förluster av en viss vara avses den gemensamma tröskel som har fastställts av Europeiska kommissionen med stöd av artikel 6.10 i punktskattedirektivet.
16 § Alkoholskatt ska inte heller betalas för det som gått förlorat vid en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet under uppskovs- förfarandet i andra fall än vid en flyttning till eller från en plats i ett annat EU-land. I sådana fall tillämpas 13 §.
Första stycket gäller även förluster vid flyttningar som omfattas av 15 § men där det inte har fastställts någon gemensam tröskel för partiella förluster för de aktuella varorna.
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–upplagshavare och skatteupplag (2–9 §§),
–registrerad varumottagare (10–15 §§),
–tillfälligt registrerad varumottagare (16 §),
–registrerad avsändare (17 §),
–ansökan och beslut (18 §),
–återkallelse av godkännande (19 §),
–konkurs (20 §), och
–jämkning av säkerhetsbelopp (21 §).
Upplagshavare och skatteupplag
Vem får godkännas som upplagshavare?
2 § Som upplagshavare får den godkännas som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att
1.tillverka, bearbeta eller i större omfattning förvara eller lagra skattepliktiga alkoholvaror,
2.för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga alkoholvaror som flyttats under uppskovsförfarandet,
3.för försäljning till näringsidkare inom EU importera skattepliktiga alkoholvaror, eller
4.bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om
exportbutiker. | 55 |
|
Prop. 2021/22:61 För godkännande som upplagshavare krävs att den som ansöker
1.är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och
2.disponerar över ett utrymme i Sverige som kan godkännas som skatteupplag.
Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som registrerad avsändare.
Skatteupplag
3 § Upplagshavares hantering av skattepliktiga alkoholvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, ske i ett godkänt skatteupplag.
Ett utrymme som används som eller är avsett att användas som bostad får inte godkännas som skatteupplag.
Lagerbokföring
4 § En upplagshavare ska för varje skatteupplag löpande bokföra varurörelser som rör skattepliktiga alkoholvaror och regelbundet inventera lagret av sådana varor.
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
5 § En upplagshavare som tar emot varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska göra det på det skatteupplag eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokumentet som avses i 5 kap. 4 §, ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 § eller, när det gäller varor som omfattas av 4 kap. 11 §, ett följedokument för transport av vinprodukter. Varor som flyttas till ett skatteupplag ska vid mottagandet tas in i skatteupplaget.
Säkerhet för flyttning av varor under uppskovsförfarandet
6 § En upplagshavare som avser att flytta varor under uppskovs- förfarandet enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EU- land vid flyttningen av varorna.
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatten på de varor som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av genomsnittet ska hänsyn bara tas till de dygn under ett år då flyttningar av alkoholvaror sker enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
7 § Vid sådan flyttning enligt 6 § första stycket av varor hänförliga till KN-nr 2207 som sker i bulk med fartyg eller via rörledning, ska säkerhet ställas med ett belopp som motsvarar 10 procent av skatten på dessa varor. Vid beräkningen av genomsnittet enligt 6 § andra stycket ska i dessa fall 10 procent av skatten på de varor som omfattas av en sådan flyttning ingå i beräkningsunderlaget.
56
Säkerhet för betalning av skatt
8 § Upplagshavare ska ställa säkerhet för betalning även av den skatt som kan påföras upplagshavaren enligt 9 kap. 3 eller 4 §. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar 10 procent av skatten på de varor som upplagshavaren vid varje tidpunkt förvarar i sina skatteupplag. Säkerheten får dock inte understiga ett belopp som motsvarar 75 procent av det högsta belopp som en sådan beräkning medfört under de tre senaste kalendermånaderna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.
Säkerhet vid återkallelse av godkännande
9 § Säkerheterna enligt 6 och 8 §§ ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som upplagshavare återkallas. Säkerheten enligt 6 § får efter återkallelsen sänkas till ett belopp som motsvarar skatten på de varor för vilka flyttningen ännu inte har avslutats enligt 4 kap. 9 §.
Registrerad varumottagare
10 § Som registrerad varumottagare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovs- förfarande från ett annat EU-land. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Ordinarie mottagningsplats
11 § En registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där varumottagaren kommer att ta emot varor som flyttas under uppskovs- förfarandet (ordinarie mottagningsplats).
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
12 § Varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska tas emot på den registrerade varumottagarens ordinarie mottagningsplats eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 §, ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 § eller, när det gäller varor som omfattas av 4 kap. 11 §, ett följe- dokument för transport av vinprodukter.
Säkerhet
13 § En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som registrerad varumottagare återkallas.
14 § Säkerheten enligt 13 § ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatt som har beslutats för
Prop. 2021/22:61
57
Prop. 2021/22:61
58
1.de tolv senaste redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, eller
2.det lägre antal redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, om det ännu inte har fattats beslut för tolv redovisningsperioder.
Vid beräkning av genomsnittet ska den sammanlagda skatt som beslutats för redovisningsperioderna delas med det antal av redovisningsperioderna för vilka skatt har beslutats till mer än noll kronor.
Om det belopp som säkerheten som lägst ska uppgå till vid en sådan beräkning är noll kronor, ska säkerheten i stället som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som då är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
15 § Om den registrerade varumottagaren har en redovisningsperiod för alkoholskatt som är ett beskattningsår, ska säkerheten, i stället för vad som gäller enligt 14 §, som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar det högsta av
1.den skatt som beslutats för den senaste redovisningsperioden, och
2.skatten på de varor som vid varje tidpunkt är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
Tillfälligt registrerad varumottagare
16 § Som tillfälligt registrerad varumottagare får den godkännas som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning.
En tillfälligt registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där varorna kommer att tas emot.
Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Registrerad avsändare
17 § Som registrerad avsändare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen fullgjorts. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Bestämmelserna om säkerhet för skatten i 6, 7 och 9 §§ tillämpas även på registrerad avsändare. Det som där sägs om flyttningar under uppskovsförfarandet ska då avse flyttningar enligt 4 kap. 4–6 §§.
Ansökan och beslut
18 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatteupplag efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande | Prop. 2021/22:61 |
19 § Godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, till- fälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatteupplag får återkallas, om
1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3.den som är godkänd begär det.
Om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och godkännandet som registrerad avsändare.
Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Konkurs
20 § Om en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare försätts i konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 9 kap. 3, 4 eller 7 § inträder efter konkurs- beslutet.
Om sådana varor ägs av någon annan än konkursgäldenären och varorna inte ingår i konkursen, är ägaren skattskyldig för varorna i stället för konkursboet. Skattskyldigheten för ägaren inträder vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha inträtt för upplagshavaren eller varumottagaren enligt 9 kap. 3, 4 eller 7 §.
Kravet på säkerhet i 8 § gäller inte en upplagshavares konkursbo.
Jämkning av säkerhetsbelopp
21 § I de fall som avses i 8 och 13–15 §§ får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av de bestämmelserna, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
– när varor får flyttas under uppskovsförfarandet (2–6 §§),
– krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet (7 §),
– ytterligare krav vid import (8 §),
– när en flyttning avslutas (9 §), och
– flyttningar som påbörjas utanför Sverige (10 och 11 §§).
När får varor flyttas under uppskovsförfarandet? |
|
2 § Skattepliktiga alkoholvaror får flyttas under uppskovsförfarandet |
|
endast i de fall som anges i 3–6 §§. |
|
För flyttningar som påbörjas i ett annat EU-land gäller dock 10 och |
|
11 §§. | 59 |
Prop. 2021/22:61
60
Flyttningar från ett skatteupplag
3 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga alkoholvaror flyttas från ett skatteupplag till
1.ett annat skatteupplag,
2.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
3.en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU,
4.ett utförseltullkontor som samtidigt är avgångstullkontor för förfarandet för extern transitering, eller
5.någon av följande mottagare:
a)en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat,
b)en internationell organisation med säte i ett annat EU-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,
c)väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit varorna flyttas och som deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, eller
d)väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier.
Första stycket 5 gäller om varorna flyttas till en plats i ett annat EU-land och endast i den omfattning frihet från alkoholskatt gäller i det andra EU- landet.
Flyttningar från platsen för import
4 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga alkoholvaror flyttas från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 3 § första stycket, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.
Flyttningar till en direkt leveransplats
5 § Skattepliktiga alkoholvaror får även flyttas under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den som avses i 3 § första stycket 1 eller 2 (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten av den mottagande upplags- havaren eller den registrerade varumottagaren.
Särskilda bestämmelser om flyttningar till fartyg och luftfartyg
6 § Skattepliktiga alkoholvaror får även flyttas under uppskovsförfarandet från
1.ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller
2.ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.
Första stycket gäller bara om varorna enligt lagen (1999:446) om Prop. 2021/22:61 proviantering av fartyg och luftfartyg eller nationell lagstiftning i det EU-
land där varorna tas emot, får tas emot för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på fartyget eller luftfartyget.
Krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet
7 § För flyttning under uppskovsförfarandet krävs att de varor som flyttas omfattas av
1.sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §, och
2.sådan säkerhet för skatten som avses i 3 kap. 6 eller 17 §.
Ytterligare krav vid import
8 § Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för import i Sverige ska deklaranten eller någon annan person som är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen till Tullverket lämna
1.det punktskattenummer som identifierar den registrerade avsändaren för flyttningen,
2.det punktskattenummer som identifierar den mottagare som varorna sänds till, och
3.bevis för att avsikten är att de importerade varorna ska avsändas under uppskovsförfarandet.
Första stycket gäller inte om platsen för import är en plats som är godkänd som skatteupplag.
Om tulldeklaration för varorna ges in i ett annat EU-land med stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering enligt artikel 179 i unionstull- kodexen, får uppgifterna i första stycket lämnas i tulldeklarationen i det andra EU-landet.
När avslutas en flyttning?
9 § En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas när mottagaren har tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 3–6 §§. Vid export avslutas flyttningen när varorna har lämnat EU. Vid en sådan flyttning som avses i 3 § första stycket 4 avslutas flyttningen när varorna har hänförts till förfarandet för extern transitering.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
10 § Alkoholvaror som flyttas enligt artiklarna 16–28 i punktskatte- direktivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarandet i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.
Varor som avsänds av mindre vinproducenter
11 § Alkoholvaror som avsänds av en vinproducent i ett annat EU-land anses flyttas under uppskovsförfarandet när varorna befinner sig på svenskt territorium, om
61
Prop. 2021/22:61 1. den avsändande vinproducenten enligt nationella bestämmelser med stöd av artikel 48 i punktskattedirektivet undantas från kraven i artiklarna 14–31 i direktivet,
2.varorna flyttas under uppskovsförfarandet enligt de nationella kraven
iavsändarmedlemsstaten, och
3.varorna flyttas till en sådan destination som anges i artikel 16 i punktskattedirektivet, med undantag för en sådan som anges i artikel 16.1 a iii eller 16.1 a v.
Den administrativa referenskod som enligt artikel 20.5 i punktskatte- direktivet ska följa varorna under flyttningen får i de fall som avses i första stycket ersättas av ett följedokument för transport av vinprodukter enligt artikel 10.1 a iii i kommissionens delegerade förordning (EU) 2018/273 av den 11 december 2017 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1308/2013 vad gäller ordningen för tillstånd för plantering av vinstockar, vinodlingsregistret, följedokument och certifiering, register över mottagna och avsända leveranser, obligatoriska deklarationer, anmälningar och offentliggörande av anmäld information, komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1306/2013 vad gäller relevanta kontroller och sanktioner, ändring av kommissionens förordningar (EG) nr 555/2008, (EG) nr 606/2009 och (EG) nr 607/2009 och om upphävande av kommissionens förordning (EG) nr 436/2009 och kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/560.
Kraven på mottagningsrapport i 5 kap. 10 § och 17 § första stycket 3 och dokument enligt 5 kap. 16 § gäller inte vid mottagande av varor som flyttats enligt första stycket.
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–det datoriserade systemet (2–13 §§),
–reservsystemet (14–17 §§), och
–mottagande av varor från små vinproducenter (18 §).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under uppskovsförfarandet:
1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,
2.administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 6 §,
4.underrättelser enligt 8 § om att varor inte längre ska föras ut från unionens tullområde,
5.mottagningsrapporter enligt 10 §, och
6.exportrapporter enligt 11 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
62
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 14–16 §§.
Bestämmelserna i 4–6, 8, 9, 14, 15 och 17 §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt administrativt dokument, en mottagningsrapport eller en exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
Elektroniskt administrativt dokument och administrativ referenskod
4 § Innan en sådan flyttning av varor som avses i 4 kap. 3–6 §§ påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet så länge flyttningen av varorna inte har påbörjats.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.
Den administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Avsändaren ska lämna den administrativa referenskoden till den person som medför varorna eller, om ingen person medför varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den som har avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya platsen eller mottagaren måste vara en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2, 3 eller 4 eller en direkt leveransplats.
Avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Den administrativa referenskoden ska lämnas till Tullverket vid export
7 § Om en exportdeklaration har getts in till Tullverket för varor som omfattas av en flyttning under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4, ska deklaranten lämna den administrativa referenskoden för de skattepliktiga varor som avses i exportdeklarationen till Tullverket.
Underrättelse om att varor inte längre ska föras ut ur unionens tullområde
8 § Om varor har avsänts under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 från en plats i Sverige, och Skatteverket får uppgifter från Tullverket om att varorna inte längre ska
Prop. 2021/22:61
63
Prop. 2021/22:61 föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket underrätta avsändaren om detta.
Om en exportdeklaration för varorna har getts in i ett annat EU-land och Skatteverket från de behöriga myndigheterna i det landet får en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket utan dröjsmål vidarebefordra denna underrättelse till avsändaren.
När en underrättelse enligt första eller andra stycket har tagits emot ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt, återkalla det elektroniska administrativa dokumentet enligt 4 § första stycket eller ändra flyttningens destination enligt 6 §.
Intyg om skattefrihet ska medfölja varor i vissa fall
9 § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 4 kap. 3 § första stycket 5 ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EU-landet.
Mottagningsrapport
10 § Den som på en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2 eller 5 eller 5 § tar emot varor som flyttats under ett uppskovsförfarande ska, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport).
Exportrapport
11 § Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 ska Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna har lämnat EU, via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna har exporterats (exportrapport).
Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 4 ska Skatteverket, efter det att uppgifter tagits emot från Tullverket om att varorna hänförts till förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport via det datoriserade systemet.
Vid flyttning enligt 4 kap. 6 § första stycket 2 ska Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna tagits emot på fartyget eller luftfartyget, via det datoriserade systemet lämna en rapport om att flyttningen har avslutats. En sådan rapport ska lämnas i form av en exportrapport.
Bevis om att flyttningen har avslutats
12 § Mottagningsrapporter och exportrapporter utgör bevis på att flyttningen har avslutats på en sådan destination som avses i 4 kap. 3, 5 eller 6 §.
Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att varorna har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
64
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
13 § Bestämmelserna i 12 § andra stycket gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I ett sådant fall ska Tullverket lämna ett intyg enligt 11 § till Skatteverket.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
14 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en varuflyttning under uppskovsförfarandet påbörjas, om
1.varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
15 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska avsändaren av en flyttning till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 lämna en kopia av ersättningsdokumentet till deklaranten.
Om en deklarant har gett in en exportdeklaration till Tullverket som omfattar varor vilka följs av ett ersättningsdokument, ska deklaranten lämna en kopia av det eller de ersättningsdokument som avser varor som omfattas av exportdeklarationen till Tullverket.
16 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 10 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den som tar emot varorna inte fått ett elektroniskt administrativt dokument för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när det inte går att lämna en exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut. I ett sådant fall ska Skatteverket upprätta rapporten eller underrättelsen, efter det att ett intyg enligt 11 § första eller tredje stycket eller uppgifter enligt 8 § första stycket eller 11 § andra stycket har tagits emot från Tullverket.
Prop. 2021/22:61
65
Prop. 2021/22:61
66
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
17 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den som avsänt varor enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.
2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska lämna en mottagningsrapport.
4.Skatteverket ska lämna en exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde.
En mottagnings- eller exportrapport eller en underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats enligt 4 § att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet är giltiga, ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 14 §.
Mottagande av varor från små vinproducenter
18 § Den som tar emot varor som flyttats enligt 4 kap. 11 § från en vinproducent i ett annat EU-land ska underrätta Skatteverket om mottagandet av varorna.
6 kap. Distansförsäljning
1 § Med distansförsäljning avses att beskattade varor
1.köps av någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet,
och
2.avsänds eller transporteras direkt eller indirekt hit från ett annat EU- land av en avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.
Tillfälligt registrerad distansförsäljare
2 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning, och som inte är registrerad distansförsäljare enligt 3 §, ska innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning och ska göras bara om säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land för varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt registrerade distans- försäljaren blir gällande.
Registrerad distansförsäljare
3 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig till Skatteverket för registrering som registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska göras om avsändaren
1.har ställt säkerhet för skatten enligt 4 §,
2.inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
3.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
4 § En registrerad distansförsäljare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras distansförsäljaren för varorna i Sverige eller ett annat EU-land. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under flyttning från den registrerade distansförsäljaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om distansförsäljaren avregistreras.
Avregistrering
5 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt registrerad distansförsäljare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en registrerad distansförsäljare, om
1.förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3.distansförsäljaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning
6 § Den som avser att ta emot alkoholvaror som avsänds till Sverige genom distansförsäljning från någon som varken är tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen eller registrerad distans- försäljare, ska anmäla flyttningen av varorna till Skatteverket innan varorna avsänds från det andra EU-landet.
Prop. 2021/22:61
67
Prop. 2021/22:61 7 kap. Förfarandet för beskattade varor
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–när förfarandet för beskattade varor ska användas (2 och 3 §§),
–krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument (4 §),
–aktörer inom förfarandet för beskattade varor (5–12 §§),
–när en flyttning påbörjas och avslutas (13 §), och
–flyttningar som påbörjas utanför Sverige (14 §).
När ska förfarandet för beskattade varor användas?
2 § Förfarandet för beskattade varor ska användas när beskattade varor flyttas till eller förs in från ett annat EU-land om inte flyttningen
1.omfattas av undantag från skatt enligt 2 kap. 10 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
2.utgör distansförsäljning enligt 6 kap. 1 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning.
Förfarandet för beskattade varor ska även användas när beskattade varor ska flyttas till en plats i Sverige via ett annat EU-land.
3 § Förfarandet för beskattade varor behöver inte användas för beskattade varor som för yrkesmässig försäljning ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EU-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands territorium än det land där varorna har beskattats.
Krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument
4 § För att en flyttning ska anses vara förenlig med kraven för förfarandet för beskattade varor krävs att de varor som flyttas omfattas av ett sådant elektroniskt förenklat administrativt dokument som avses i 8 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 8 kap. 10 §.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare.
Aktörer inom förfarandet för beskattade varor
Tillfälligt certifierad mottagare
5 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är certifierad mottagare enligt 7 §, ska anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt certifierad mottagare. Även en enskild person som avser att ta emot varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare.
En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket ange den adress där varorna kommer att tas emot.
6 § En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska begränsas till
att gälla mottagandet av en särskilt angiven flyttning.
68
En registrering ska göras när säkerhet ställts för den skatt som kan Prop. 2021/22:61 påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet
av varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt certifierade mottagaren blir gällande.
Certifierad mottagare
7 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad mottagare.
En sådan registrering ska göras om mottagaren
1.har ställt säkerhet för skatten enligt 8 §,
2.har angett en ordinarie mottagningsplats enligt 9 §,
3.inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
4.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
8 § En certifierad mottagare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras mottagaren i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten för de varor som är under flyttning till den certifierade mottagaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om den certifierade mottagaren avregistreras.
9 § En certifierad mottagare ska till Skatteverket ange en adress där mottagaren kommer att ta emot varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie mottagningsplats). Den certifierade mottagaren får även ta emot varor på en annan adress (alternativ mottagningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av varorna påbörjas.
En certifierad mottagare som tar emot varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det på den ordinarie
mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som angetts i det
69
Prop. 2021/22:61 förenklade elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet.
Tillfälligt certifierad avsändare
10 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är certifierad avsändare enligt 11 §, ska anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt certifierad avsändare. Även en enskild person som avser att avsända varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad avsändare.
En registrering som tillfälligt certifierad avsändare ska begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven flyttning.
En tillfälligt certifierad avsändare ska till Skatteverket ange den adress från vilken varorna kommer att avsändas.
Certifierad avsändare
11 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, avsända varor som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad avsändare.
En certifierad avsändare ska till Skatteverket ange en adress från vilken avsändaren kommer att avsända varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie avsändningsplats). Den certifierade avsändaren får även avsända varor från en annan adress (alternativ avsändningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av varorna påbörjas.
En certifierad avsändare som avsänder varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det från den ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats som angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet.
Avregistrering
12 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt certifierad mottagare eller en tillfälligt certifierad avsändare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en certifierad mottagare eller certifierad avsändare, om
1.förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar när det gäller mottagaren, eller
3.mottagaren respektive avsändaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
När påbörjas och avslutas en flyttning?
13 § En flyttning under förfarandet för beskattade varor påbörjas när varorna lämnar
1. den tillfälligt certifierade avsändaren, eller
70
2. den ordinarie eller alternativa avsändningsplats för den certifierade Prop. 2021/22:61 avsändaren i avsändarmedlemsstaten som har angetts i det elektroniska
förenklade administrativa dokumentet.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor avslutas när varorna tagits emot av
1.den tillfälligt certifierade mottagaren, eller
2.den certifierade mottagaren på den ordinarie eller alternativa mottagningsplats för den certifierade mottagaren i destinations- medlemsstaten som har angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
14 § Beskattade varor som flyttas enligt artiklarna 33–42 i punktskatte- direktivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om förfarandet för beskattade varor i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–det datoriserade systemet (2–9 §§), och
–reservsystemet (10–12 §§).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under förfarandet för beskattade varor:
1.elektroniska förenklade administrativa dokument enligt 4 § första stycket,
2.förenklade administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 6 §, och
4.mottagningsrapporter enligt 7 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 10 och 11 §§.
Bestämmelserna i detta kapitel om certifierade avsändare och certifierade mottagare gäller även tillfälligt certifierade avsändare och tillfälligt certifierade mottagare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
71
Prop. 2021/22:61
72
Elektroniskt förenklat administrativt dokument och förenklad administrativ referenskod
4 § Innan en flyttning av varor under förfarandet för beskattade varor påbörjas, ska den certifierade avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument till Skatteverket.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en förenklad administrativ referenskod och meddela koden till den certifierade avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta den certifierade avsändaren om det.
Den förenklade administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Den certifierade avsändaren ska lämna den förenklade administrativa referenskoden till den person som medför varorna eller, om ingen person medför varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den certifierade avsändaren får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen får vara
1.en annan mottagningsplats för den certifierade mottagaren i samma EU-land som den ursprungliga mottagningsplatsen, eller
2.avsändningsplatsen.
Den certifierade avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Mottagningsrapport
7 § Vid mottagandet av varor som flyttats under förfarandet för beskattade varor ska den certifierade mottagaren, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport).
8 § Mottagningsrapporten utgör bevis på att varorna har tagits emot av den certifierade mottagaren.
När Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport ska verket, efter det att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter, sända mottagningsrapporten till de behöriga myndigheterna i avsändar- medlemsstaten. Den mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket ska anses utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt, betalat all punktskatt i Sverige.
9 § Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att varorna har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit Prop. 2021/22:61 emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det
datoriserade systemet.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
10 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får den certifierade avsändaren påbörja en varuflyttning under förfarandet för beskattade varor, om
1.varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska förenklade administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.den certifierade avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om den certifierade avsändaren är förhindrad att fullgöra informations- skyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får den certifierade avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
11 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 7 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska den certifierade mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den certifierade mottagaren inte fått ett elektroniskt förenklat administrativt dokument för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
12 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den certifierade avsändaren ska lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument.
2.En certifierad avsändare som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3.Den certifierade mottagaren ska lämna en mottagningsrapport.
En mottagningsrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via systemet.
73
Prop. 2021/22:61 Så snart det har kontrollerats att uppgifterna i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet är giltiga ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 10 §.
9 kap. Skattskyldighet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–godkänd upplagshavare (2–5 §§),
–registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad varumottagare (6 och 7 §§),
–distansförsäljning (8–10 §§),
–certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare (11 och 12 §§),
–import och otillåten införsel (13–15 §§),
–tillverkning eller användning för annat ändamål (16–18 §§),
–särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka skatten inte har redovisats eller påförts (19–21 §§),
–vissa särskilda undantag (22–24 §§), och
–beskattning vid oegentligheter (25–30 §§).
Godkänd upplagshavare
2 § Skattskyldig är den som i egenskap av godkänd upplagshavare enligt 3 kap. 2 § hanterar alkoholvaror enligt uppskovsförfarandet.
3 § Skattskyldigheten inträder när
1.skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 4 kap. 3 och 5–7 §§,
2.skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,
3.skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, eller
4.godkännandet av skatteupplaget återkallas.
4 § Skattskyldigheten inträder även när varor som flyttats under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om
1.varorna tas emot på en plats i direkt anslutning till det skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet,
2.mottagandet av varorna accepteras genom en mottagningsrapport enligt 5 kap. 10 § eller genom ett ersättningsdokument enligt 5 kap. 16 §, och
3.varorna inte tas in i skatteupplaget.
5 § Skattskyldighet enligt 3 § 3 gäller inte i fråga om varor som
1.har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga alkoholvaror,
eller
2.uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.
74
Registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad varumottagare Prop. 2021/22:61
6 § Skattskyldig är den som i egenskap av registrerad varumottagare enligt 3 kap. 10 § eller tillfälligt registrerad varumottagare enligt 3 kap. 16 § tar emot alkoholvaror som flyttats under uppskovsförfarandet.
7 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av skattepliktiga varor.
Distansförsäljning
8 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 3 § avsänder alkoholvaror genom distansförsäljning.
Skattskyldigheten omfattar även varor som avsänts enligt första stycket men där skattskyldigheten inträder först efter avregistreringen av den tillfälligt registrerade distansförsäljaren eller den registrerade distans- försäljaren.
9 § Mottagaren av varor som avsänts till Sverige genom distansförsäljning ska vara skattskyldig för varorna i stället för avsändaren, om avsändaren inte vid avsändandet är registrerad som tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen enligt 6 kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 3 §.
10 § Skattskyldigheten för distansförsäljaren inträder när de skatte- pliktiga varorna tas emot av mottagaren.
Skattskyldigheten för mottagaren inträder när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige.
Certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare
11 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt certifierad mottagare enligt 7 kap. 5 § eller certifierad mottagare enligt 7 kap. 7 § tar emot alkoholvaror som flyttats enligt förfarandet för beskattade varor.
Skattskyldig enligt första stycket är även den som efter avregistrering tar emot varor för vilka denne var tillfälligt certifierad mottagare eller certifierad mottagare vid den tidpunkt då det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för flyttningen utfärdades.
12 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av skattepliktiga varor.
Import och otillåten införsel
13 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som är
involverad i den otillåtna införseln.
75
Prop. 2021/22:61
14 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
15 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om varor som från platsen för import avsänds av en registrerad avsändare och flyttas enligt 4 kap. 4–7 §§.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Tillverkning eller användning för annat ändamål
16 § Skattskyldig är den som
1. i Sverige utanför ett skatteupplag
a)tillverkar mellanklassprodukter eller etylalkohol, eller
b)yrkesmässigt tillverkar öl, vin eller andra jästa drycker,
2.använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller
3.använder varor som vid införsel till landet undantagits från skatteplikt enligt 2 kap. 10 § för annat ändamål än det som var förutsättningen för att varorna undantogs från skatteplikt.
Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska vid tillämpningen av första stycket 2 anses ha använts för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.
17 § Skattskyldigheten inträder för
1.den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 1, när varorna tillverkas,
2.den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 2 eller 3, när varorna används för annat än avsett ändamål.
18 § Skattskyldighet enligt 16 § första stycket 2 gäller inte i fråga om varor som
1.förvärvats skattefritt enligt 23 § och som blivit fullständigt förstörda genom oförutsedda händelser eller force majeure,
2.förvärvats skattefritt enligt 10 kap. 1 § eller 11 kap. 2 § första stycket 2 och som blivit fullständigt förstörda under tillsyn av Skatteverket.
76
Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka skatten inte har redovisats eller påförts
19 § Skattskyldig är den som förvarar eller lagrar skattepliktiga alkoholvaror utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för varorna har redovisats eller påförts i Sverige.
En sådan skattskyldighet gäller inte för
1.den som är skattskyldig för varorna enligt 2, 6, 8, 9, 11, 13 eller 16 §,
eller
2.den som före tidpunkten för redovisning av skatten, förvarar eller lagrar varor för vilka skattskyldighet har inträtt enligt 3, 4, 7, 10, 12, 14 eller 17 §, om denne har skälig anledning att anta att skatten för varorna kommer att redovisas.
20 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna kom att förvaras eller lagras utanför ett uppskovsförfarande.
För den som omfattas av undantag från skattskyldighet enligt 19 § andra stycket 2 inträder skattskyldigheten när undantaget från skattskyldighet upphör.
21 § Om den som är skattskyldig enligt 19 § visar att skatt därefter har påförts eller redovisats för samma varor med anledning av att varorna beskattats enligt någon annan bestämmelse i detta kapitel, eller om detta framkommer på annat sätt, ska Skatteverket besluta om befrielse från den skatt på varorna som har beslutats enligt 19 §.
Vissa särskilda undantag
Varor för yrkesmässig försäljning ombord på fartyg och luftfartyg
22 § Bestämmelserna i 11 och 19 §§ gäller inte den som förvarar beskattade varor för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EU-land, för de varor som inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands territorium än det land där varorna har beskattats.
Proviantering
23 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, ta emot alkoholvaror utan skatt
1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till en utländsk ort, eller
2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till ett tredjeland.
Första stycket gäller bara om alkoholvarorna tas emot
1.från en upplagshavare i Sverige, eller
2.under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller en plats för import i ett annat EU-land.
Alkoholvaror som omhändertagits av Tullverket
24 § Om beskattade alkoholvaror för vilka skattskyldighet inträtt enligt denna lag har omhändertagits av Tullverket enligt 2 kap. 9 § lagen
Prop. 2021/22:61
77
Prop. 2021/22:61 (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter och Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut varorna enligt 2 kap. 16 § första stycket samma lag, ska Skatteverket besluta om befrielse från skatten på varorna.
Första stycket gäller bara om beslut om skatt för varorna har fattats av Skatteverket.
Beskattning vid oegentligheter
Varor som flyttas under uppskovsförfarandet
25 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har
1.begåtts i Sverige, eller
2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.
26 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination och ingen oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion har konstaterats under flyttningen, ska en oegentlighet ändå anses ha begåtts här i landet och varorna beskattas här, om
1.varorna avsänts från ett skatteupplag eller en importplats i Sverige,
och
2.det inte inom fyra månader från den tidpunkt då flyttningen inleddes enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § på ett tillfredsställande sätt visas
a) att flyttningen har avslutats i enlighet med 4 kap. 9 § eller motsvarande reglering i destinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
b) på vilken plats oegentligheten har begåtts.
Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då flyttningen inleddes.
Varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts av en distansförsäljare
27 § Om varor, som flyttas till eller via Sverige under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts från ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten registrerad distansförsäljare, inte når angiven mottagare ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har
1. begåtts i Sverige, eller
78
2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har Prop. 2021/22:61 begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.
Flyttningar som inte omfattas av elektroniskt förenklat administrativt dokument
28 § En oegentlighet vid flyttning av beskattade varor anses föreligga om varor flyttas till eller via Sverige utan att uppfylla kravet för varor som ska flyttas under förfarandet för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller ersättningsdokument.
Om det föreligger en sådan oegentlighet i fråga om varor som förts in i Sverige, ska de beskattas här i landet.
Skattskyldig ska vara
1.den som för in eller tar emot varorna från det andra EU-landet, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den som för in eller tar emot varorna. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna fördes in i landet.
Undantag från skatt
29 § Bestämmelserna i 2 kap. 12 § 1, 13, 15 och 16 §§ om undantag från skatt ska tillämpas även vid beskattning enligt 25–28 §§.
Särskilt ansvar för betalning
30 § Den som omfattas av 25 § andra stycket, 27 § andra stycket eller
28§ tredje stycket, men som inte omfattas av Skatteverkets beslut om skatt enligt 13 kap. 4 § för den aktuella flyttningen, får beslutas vara skyldig att tillsammans med den som beslutet om skatt gäller betala det belopp som denne gjorts ansvarig för.
Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den som beslutet om skatt gäller har preskriberats.
10 kap. Skattebefriade förbrukare
Godkännande som skattebefriad förbrukare
1 § Som skattebefriad förbrukare får den godkännas som
1. använder alkoholvaror
a)som en del av tillverkningsprocessen av sådana produkter som anges
i2 kap. 8 och 9 §§,
b)vid tillverkningen av andra produkter än som avses i a, under
förutsättning att slutprodukten inte innehåller alkohol, eller | 79 |
|
Prop. 2021/22:61 c) för vetenskapligt ändamål, och
2.med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna
iövrigt är lämplig som skattebefriad förbrukare.
Alkohol anses vara använd som en del av tillverkningsprocessen enligt första stycket 1 a dels när alkoholen har införlivats i produkten, dels när den används för underhåll och rengöring av tillverkningsutrustning som används i tillverkningsprocessen.
2 § Ett godkännande enligt 1 § får meddelas för en viss tid eller tills vidare. Ett godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattade alkoholvaror utan anmärkning. Ett godkännande får förenas med villkor.
Den som godkänts som skattebefriad förbrukare får från en upplags- havare ta emot alkoholvaror utan skatt.
3 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av skattebefriad förbrukare efter särskild ansökan.
4 § En skattebefriad förbrukare ska löpande bokföra mottagande och förbrukning av obeskattade varor och på lämpligt sätt se till att det finns underlag för kontroll av att varor som tagits emot utan skatt använts för det ändamål som var förutsättning för skattefriheten.
Återkallelse av godkännande
5 § Godkännande av skattebefriad förbrukare får återkallas, om
1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,
2.alkoholvaror används för annat ändamål än som anges i godkännandet,
3.förbrukaren inte fullgör sina skyldigheter enligt 4 §,
4.förbrukaren inte medverkar vid revision enligt skatteförfarandelagen (2011:1244), eller
5.förbrukaren begär det.
Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
11 kap. Avdrag
1 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på alkoholvaror för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag.
| Avdrag vid användning och leverans i vissa fall |
| 2 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på alkoholvaror |
| 1. som har använts |
| a) som en del av en tillverkningsprocess för sådana produkter som anges |
| i 2 kap. 8 och 9 §§, |
| b) vid tillverkningen av andra produkter än de som avses i a, under |
| förutsättning att slutprodukten inte innehåller alkohol, eller |
80 | c) för vetenskapligt ändamål, |
|
2. som har levererats till | Prop. 2021/22:61 |
a)universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål, eller
b)sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål, eller
3.som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes godkännande.
Alkohol anses vara använd som en del av tillverkningsprocessen enligt första stycket 1 a dels när alkoholen har införlivats i produkten, dels när den används för underhåll och rengöring av tillverkningsutrustning som används i tillverkningsprocessen.
3 § En registrerad varumottagare, som har godkänts som skattebefriad förbrukare enligt 10 kap. 1 §, får göra avdrag för skatt på alkoholvaror som använts
1.för framställning av sådana produkter som anges i 2 kap. 8 och 9 §§,
2.i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol, eller
3.för vetenskapligt ändamål.
Avdrag i samband med proviantering och exportbutiker
4 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på alkoholvaror
1.som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till en utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, eller
2.som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till ett tredjeland av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
5 § Upplagshavare som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker får göra avdrag för skatt på alkoholvaror som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till ett tredjeland. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 4 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.
12 kap. Återbetalning av skatt
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige (2 §),
–återbetalning för varor som flyttats till ett annat EU-land (3–5 §§),
–återbetalning vid export (6 §),
–återbetalning för varor som använts för vissa skattebefriade ändamål (7 §),
–återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket (8 §),
–formkrav på en ansökan om återbetalning (9 §), och
–återbetalning för vissa skattebefriade subjekt (10 §).
Återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige |
|
2 § Har en vara beskattats enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § och visar |
|
den skattskyldige att varan inom tre år efter det att flyttningen påbörjades | 81 |
Prop. 2021/22:61 har beskattats i enlighet med artikel 9 eller 46 i punktskattedirektivet i ett annat EU-land, ska den skatt som betalats i Sverige betalas tillbaka, om det andra EU-landets skatteanspråk är befogat.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning för varor som flyttats till ett annat EU-land
Varor som har flyttats under förfarandet för beskattade varor
3 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land under förfarandet för beskattade varor, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Ett beslut om återbetalning får fattas först efter det att Skatteverket har tagit emot en sådan mottagningsrapport som avses i 8 kap. 7 och 8 §§ eller tagit emot och godtagit ett sådant alternativt bevis som avses i 8 kap. 9 §.
Varor som har varit föremål för distansförsäljning
4 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land genom distansförsäljning, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna beskattats i destinations- medlemsstaten. Återbetalning enligt denna paragraf beviljas inte om 5 § är tillämplig.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång.
Varor som har varit föremål för oegentlighetsbeskattning i ett annat
EU-land
5 § Om skatt har betalats i Sverige för varor i andra fall än i 2 § och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land under sådana förhållanden att varorna beskattats där i enlighet med artikel 46 i punktskattedirektivet, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna har beskattats i ett annat EU-land.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning vid export
6 § Om skatt har betalats i Sverige för varor som sedan exporterats, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter
82
kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för skattebelopp som för Prop. 2021/22:61 kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.
Återbetalning för varor som använts för vissa skattebefriade ändamål
7 § Om skattepliktiga varor använts för ändamål som avses i 11 kap. 2 § första stycket 1 av någon som inte är upplagshavare eller skattebefriad förbrukare, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan ska åtföljas av dokumentation som styrker användningen.
Återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket
8 § Om skatt har betalats till Skatteverket för alkoholvaror och Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut varorna enligt 2 kap. 16 § första stycket lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter
m.m.av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Formkrav på en ansökan om återbetalning
9 § En ansökan om återbetalning enligt 2–8 §§ ska göras skriftligen till Skatteverket och vara undertecknad av sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig företrädare för sökanden.
En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda sökanden.
Återbetalning för vissa skattebefriade subjekt
10 § Skatteverket ska efter ansökan besluta om återbetalning av alkoholskatt på varor som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2.medlem av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar
iSverige och karriärkonsul vid utländska konsulat i Sverige, under förutsättning att denne inte är svensk medborgare eller stadigvarande bosatt i Sverige, eller
3.väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, om dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till
återbetalning enligt första stycket, om Sverige har träffat | 83 |
|
Prop. 2021/22:61 överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
13 kap. Övriga förfaranderegler, omprövning och överklagande
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
–vilka allmänna bestämmelser som gäller i fråga om förfarandet vid beskattning (2 §),
–förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel (3 §),
–förfarandet vid beskattning vid oegentligheter (4–9 §§),
–intyg till små, oberoende producenter av alkoholdrycker (10 och 11 §§), och
–omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag (12 §).
Allmänna bestämmelser i fråga om förfarandet vid beskattning
2 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i 3–9 §§, bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel
3 § Tullverket beslutar om alkoholskatt för den som enligt 9 kap. 13 § är skattskyldig vid import eller otillåten införsel. Skatten ska betalas till Tull- verket. För skatt som ska betalas till Tullverket gäller tullagen (2016:253).
Förfarandet vid beskattning vid oegentligheter
4 § Skatteverket beslutar om skatt som avses i 9 kap. 25–28 §§ och ansvar enligt 9 kap. 30 §. Skatten ska betalas inom den tid som Skatteverket bestämmer.
Om skatten enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § inte kan beräknas till- förlitligt, ska skatten bestämmas till vad som framstår som skäligt med
| hänsyn till uppgifterna i ärendet. |
| 5 § Om skatt som avses i 9 kap. 25–28 §§ eller ansvar som avses i 9 kap. |
| 30 § har beslutats, ska bestämmelserna om ansvar för delägare i svenska |
| handelsbolag och ansvar för företrädare för juridisk person i 59 kap. 11, |
| 13, 15–21, 26 och 27 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) gälla i |
| tillämpliga delar för det belopp som omfattas av beslutet. |
| 6 § Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas vara |
| skattskyldig enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § att lämna uppgift som är av |
| betydelse för beslut om skatt enligt dessa bestämmelser. Skatteverket får |
| vidare förelägga den som omfattas eller kan antas omfattas av 9 kap. 25, |
| 27 eller 28 § att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om ansvar |
| enligt 9 kap. 30 §. |
| Skatteverket får tillämpa bestämmelserna i 37 kap. 9 § första stycket och |
| 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244) om föreläggande när det gäller |
84 | förhållanden som är av betydelse för ett beslut om skatt enligt 9 kap. 25, |
26, 27 eller 28 § eller beslut om ansvar enligt 9 kap. 30 § vad avser någon annan än den som föreläggs.
7 § Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera
1.skattskyldighet enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §, eller
2.om det finns förutsättningar för att besluta om ansvar enligt 9 kap. 30 §.
Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av någon annan än den som revideras.
Vid revision gäller bestämmelserna i 41 kap. 3–14 §§ skatteförfarande- lagen (2011:1244) i tillämpliga delar.
8 § Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244) ska gälla i tillämpliga delar vid handläggning av ärenden samt vid omprövning och överklagande av beslut enligt 4–7 §§:
–3 kap. 4 § om beskattningsår,
–43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning,
–45 kap. om bevissäkring,
–46 kap. om betalningssäkring,
–47 kap. om undantag från kontroll,
–60 kap. om befrielse från skatt,
–61 kap. om skattekonton,
–62 kap. 2, 11–16 och 19 §§ om betalning av skatt,
–63 kap. 2, 4–6, 8–10, 15, 16, 22 och 23 §§ om anstånd med betalning av skatt,
–64 kap. 2–4, 9 och 10 §§ om återbetalning av skatt,
–65 kap. 2–4, 7, 8, 11, 13–15, 16 och 18–20 §§ om ränta,
–66 kap. om omprövning,
–67 kap. om överklagande,
–68–71 kap. om verkställighet.
Vid tillämpning av 61 kap. 1 § andra stycket, 62 kap. 12 §, 65 kap. 2 § andra stycket, 19 och 20 §§ och 66 kap. 20 § skatteförfarandelagen ska det som sägs om ansvar enligt 59 kap. skatteförfarandelagen även gälla ansvar enligt 9 kap. 30 § denna lag.
9 § Om Skatteverket har beslutat om ansvar enligt 9 kap. 30 §, får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt enligt 9 kap. 25, 27 eller 28 § som omfattas av beslutet om ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt som gäller för den som beslutet om skatt gäller. Vid ett sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut enligt 66 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244).
Intyg till små, oberoende producenter av alkoholdrycker
10 § Skatteverket utfärdar sådana intyg som avses i artikel 23 a i rådets direktiv 92/83/EEG av den 19 oktober 1992 om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2020/1151.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om avgifter som tas ut om en producent om denne till
Prop. 2021/22:61
85
Prop. 2021/22:61 Skatteverket har lämnat felaktiga uppgifter till grund för utfärdandet av intyg eller inte till Skatteverket i rätt tid har anmält att förhållandena som ligger till grund för ett utfärdat intyg har ändrats.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela föreskrifter om
1.intygens innehåll, och
2.förfarandet vid utfärdande av intygen.
11 § Skatteverket får förelägga den som ansökt om intyg enligt 10 § att lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna kontrollera att denne har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter. Skatteverket får även förelägga den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) eller som är en annan juridisk person än ett dödsbo, att lämna uppgifter om en rättshandling med någon annan. Ett sådant föreläggande ska avse förhållanden som är av betydelse för kontroll av att andra än den som föreläggs lämnat riktiga och fullständiga uppgifter i ett ärende om ett sådant intyg.
Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera att den som ansökt om intyg lämnat riktiga och fullständiga uppgifter. Vid revisionen gäller bestämmelserna i 41 kap. 4–14 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) i tillämpliga delar.
Vid föreläggande och revision gäller bestämmelserna om undantag från kontroll för uppgifter och handlingar i 47 kap. skatteförfarandelagen i tillämpliga delar.
Omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag
12 § Beslut enligt denna lag som inte omfattas av 8 och 9 §§ får över- klagas till allmän förvaltningsdomstol.
En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av ett sådant beslut.
Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap. skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023 i fråga om 6 kap. 2–4 §§, 7 kap. 5–11 §§ och 13 kap. 12 § och i övrigt den 13 februari 2023.
2.Genom lagen upphävs lagen (1994:1564) om alkoholskatt den 13 februari 2023.
3.Skyldigheten enligt 6 kap. 2 § och 7 kap. 5 och 10 §§ att anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare, tillfälligt certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad avsändare gäller bara flyttningar som påbörjas eller avses att påbörjas från och med den 13 februari 2023.
86
4.Om en flyttning av alkoholvaror genom distansförsäljning har Prop. 2021/22:61 påbörjats före ikraftträdandet gäller 8 § första stycket 3 och 4, 15–15 c §§
och 19 § första stycket 3 i den upphävda lagen.
5.Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land på annat
sätt än genom distansförsäljning har påbörjats före ikraftträdandet och varan förs in eller tas emot senast den 31 december 2023 gäller 8 § första stycket 5, 8 a §, 16 §, 19 § första stycket 4 samt 25 § i den upphävda lagen.
6.I övrigt gäller den upphävda lagen fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
7.Om skattepliktiga alkoholvaror har flyttats under uppskovs- förfarandet enligt bestämmelserna i 7 b, 7 c, 7 e och 7 f §§ i den upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 4 kap. 2–7, 10 och 11 §§ anses ha tillämpats.
8.Med alkoholskatt enligt den nya lagen likställs alkoholskatt som har betalats enligt den upphävda lagen.
9.Ett godkännande som upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatte- befriad förbrukare eller ett godkännande av skatteupplag som har beslutats enligt den upphävda lagen gäller fortfarande och ska likställas med ett godkännande enligt den nya lagen.
10.Bestämmelsen i 3 kap. 3 § andra stycket tillämpas inte på skatte- upplag som har godkänts före den 1 januari 2018.
11.Underrättelser enligt 5 kap. 8 § får lämnas på annat sätt än via det datoriserade systemet till och med den 13 februari 2024.
87
Prop. 2021/22:61
88
2.3Förslag till lag om Europeiska unionens punktskatteområde
Härigenom föreskrivs1 följande.
1 § Vid tillämpningen av lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt och lagen (2022:000) om alkoholskatt ska Europeiska unionens punktskatteområde avse unionens territorium, som detta definieras i artikel 52 i fördraget om Europeiska unionen och artikel 355 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt.
2 § Följande territorier, som ingår i Europeiska unionens tullområde, ska inte ingå i Europeiska unionens punktskatteområde:
1.Kanarieöarna,
2.de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
3.Åland,
4.Kanalöarna.
3 § De territorier som omfattas av tillämpningsområdet för artikel 355.3 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt ska inte ingå i Europeiska unionens punktskatteområde.
4 § Följande territorier, som inte ingår i Europeiska unionens tullområde, ska inte ingå i Europeiska unionens punktskatteområde:
1.ön Helgoland,
2.territoriet Büsingen,
3.Ceuta,
4.Melilla,
5.Livigno.
5 § Monaco, San Marino, Isle of Man och Förenade kungarikets suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia ska anses ingå i Europeiska unionens punktskatteområde.
Flyttningar av punktskattepliktiga varor som utgår från eller är avsedda för
1.Monaco behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Frankrike,
2.San Marino behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Italien,
3.Isle of Man behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Förenade kungariket,
4.Förenade kungarikets suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Cypern,
5.Jungholz och Mittelberg (Kleines Walsertal) behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Tyskland.
1Jfr rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
Prop. 2021/22:61
89
Prop. 2021/22:61
90
2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1958:205) om förverkande av alkohol m.m.
Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1958:205) om förverkande av alkohol m.m.1 ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| 2 §2 |
Vid beslag av egendom som avses i 1 § ska vad som i allmänhet är föreskrivet om beslag i brottmål tillämpas, dock med följande avvikelser:
1. Beslagtagen | egendom | får | 1. Beslagtagen | egendom | får | ||||||||
bevisligen förstöras om värdet är | bevisligen förstöras om värdet är | ||||||||||||
ringa eller om det annars måste | ringa eller om det annars måste | ||||||||||||
anses | försvarligt |
| att | förstöra | anses | försvarligt |
| att | förstöra | ||||
egendomen. I annat fall får | egendomen. I annat fall får | ||||||||||||
egendomen säljas. | Spritdrycker, | egendomen säljas. | Spritdrycker, | ||||||||||
vin, starköl och öl får säljas till den | vin, starköl och öl får säljas till den | ||||||||||||
som har rätt att tillverka eller att | som har rätt att tillverka eller att | ||||||||||||
bedriva | partihandel | med sådana | bedriva | partihandel | med sådana | ||||||||
varor |
| enligt |
| alkohollagen | varor |
| enligt |
| alkohollagen | ||||
(2010:1622). I fråga om försäljning | (2010:1622). I fråga om försäljning | ||||||||||||
till partihandlare | omfattas | även | till partihandlare | omfattas | även | ||||||||
alkoholdrycksliknande preparat om | alkoholdrycksliknande preparat om | ||||||||||||
de är skattepliktiga varor enligt | de är skattepliktiga varor enligt | ||||||||||||
lagen (1994:1564) om alkohol- | lagen (2022:000) om alkoholskatt. | ||||||||||||
skatt. Annan egendom får säljas på | Annan egendom får säljas på det | ||||||||||||
det sätt som med hänsyn till | sätt som med hänsyn till | ||||||||||||
egendomen är lämpligt. Intäkter vid | egendomen är lämpligt. Intäkter vid | ||||||||||||
försäljning | av |
| beslagtagen | försäljning | av |
| beslagtagen | ||||||
egendom tillfaller staten. |
|
| egendom tillfaller staten. |
|
| ||||||||
Beslut om att förstöra eller sälja | Beslut om att förstöra eller sälja | ||||||||||||
egendom får fattas av under- | egendom får fattas av under- | ||||||||||||
sökningsledaren eller | åklagaren. I | sökningsledaren eller | åklagaren. I | ||||||||||
de fall som avses i 23 kap. 22 § | de fall som avses i 23 kap. 22 § | ||||||||||||
första stycket rättegångsbalken får | första stycket rättegångsbalken får | ||||||||||||
ett sådant beslut fattas även av | ett sådant beslut fattas även av | ||||||||||||
Polismyndigheten | eller | Kust- | Polismyndigheten | eller | Kust- | ||||||||
bevakningen. |
|
|
|
| bevakningen. |
|
|
|
| ||||
Om ett beslag hävs och | Om ett beslag hävs och | ||||||||||||
egendomen är förstörd eller såld | egendomen är förstörd eller såld | ||||||||||||
enligt | denna | paragraf, | ska | enligt | denna | paragraf, | ska | ||||||
ersättning | betalas | av | allmänna | ersättning | betalas | av | allmänna | ||||||
medel. | Ersättningens | storlek | ska | medel. | Ersättningens | storlek | ska | ||||||
motsvara | egendomens | pris | vid | motsvara | egendomens | pris | vid | ||||||
försäljning | till allmänheten | eller | försäljning | till allmänheten | eller | ||||||||
vad som annars är skäligt. Beslut | vad som annars är skäligt. Beslut | ||||||||||||
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2019:347.
2Senaste lydelse 2019:347.
om ersättning fattas av åklagaren. | om ersättning fattas av åklagaren. |
Den som drabbats av beslaget får | Den som drabbats av beslaget får |
begära rättens prövning av beslutet | begära rättens prövning av beslutet |
om ersättning. Det ska göras inom | om ersättning. Det ska göras inom |
en månad från det att han eller hon | en månad från det att han eller hon |
fick del av beslutet. Ansökan görs | fick del av beslutet. Ansökan görs |
vid den domstol som kunnat pröva | vid den domstol som kunnat pröva |
beslaget. Ersättning betalas ut av | beslaget. Ersättning betalas ut av |
länsstyrelsen på begäran av | länsstyrelsen på begäran av |
åklagaren. | åklagaren. |
1 a. Om värdet på beslagtagen alkohol är ringa, får en polisman eller en kustbevakningstjänsteman besluta att den bevisligen ska förstöras. Även i dessa fall tillämpas 1 tredje stycket.
2.Om en polisman verkställer beslag och förelägger förverkande av den beslagtagna egendomen i ett föreläggande av ordningsbot, ska anmälan om beslaget göras till Polismyndigheten.
3.I fråga om sådana drycker eller preparat som avses i 1 § tredje stycket och som intas eller förvaras i strid med villkor enligt 2 kap. 16 § andra stycket första meningen eller med 2 kap. 18 § eller med 4 kap. 4 § ordningslagen (1993:1617) eller med 9 kap. 2 § järnvägslagen (2004:519) har den som tjänstgör som ordningsvakt vid en allmän sammankomst eller offentlig tillställning eller inom ett trafikföretags område eller dess färdmedel eller som befattningshavare i säkerhets- eller ordningstjänst vid järnväg samma rätt att ta egendomen i beslag som enligt rättegångsbalken tillkommer en polisman.
En ordningsvakt eller en befattningshavare i säkerhets- eller ordningstjänst vid järnväg som har verkställt beslag ska skyndsamt anmäla detta till Polismyndigheten och överlämna den beslagtagna egendomen.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
Prop. 2021/22:61
91
I lagen om straff för smuggling finns särskilda bestämmelser om förundersökning, tvångsmedel och åtal vid brott som avses i 2–4 §§, om brottet rör skatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt eller lagen (2022:000) om alkoholskatt.Prop. 2021/22:61
92
2.5Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69)
Härigenom föreskrivs att 1 § skattebrottslagen (1971:69) ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
1 §1
Denna lag gäller i fråga om skatt och, om så särskilt föreskrivs, annan avgift till det allmänna som inte betecknas som skatt.
Lagen tillämpas inte i fråga om
1.gärningar som är belagda med straff i lagen (2000:1225) om straff för smuggling,
2.skatt enligt lagen (2014:1470) om beskattning av viss privatinförsel av cigaretter, och
3.skattetillägg, ränta, dröjsmålsavgift, förseningsavgift eller liknande avgift.
I lagen om straff för smuggling finns särskilda bestämmelser om förundersökning, tvångsmedel och åtal vid brott som avses i 2–4 §§, om brottet rör skatt enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen
(1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
1Senaste lydelse 2014:1490.
I 2–9 och 11 §§ finns bestämmelser om i vilka fall ett förvärv ska anses som ett unionsinternt förvärv.2.6 | Förslag till lag om ändring i | Prop. 2021/22:61 |
| mervärdesskattelagen (1994:200) |
|
Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 2 a kap. 1–3 §§, 3 kap. 30 §, 7 kap. 3 §, 9 d kap. 3 §, 10 kap.
11 §, 19 kap. 1 och 37 §§ samt 20 kap. 1 och 2 a §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tre nya paragrafer, 2 a kap. 11 §, 3 kap. 31 b §
och 10 kap. 8 a §, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
2 a kap.
1 §3
I 2–9 §§ finns bestämmelser om i vilka fall ett förvärv ska anses som ett unionsinternt förvärv.
2§4
Med unionsinternt förvärv förstås
1.att någon under de förutsättningar som anges i 3–5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till Sverige från ett annat EU-land,
2.att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat EU-land från Sverige eller ett annat EU-land,
3.att någon under de förutsättningar som anges i 7 § första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat EU-land till Sverige, om inget annat följer av 7 § andra stycket eller 8 och 8 b–8 f §§,
4. att någon i de fall som anges i | 4. att någon i de fall som anges i | ||||||
9 § för över en vara från ett annat | 9 § för över en vara från ett annat | ||||||
EU-land till Sverige, eller |
| EU-land till Sverige, |
|
| |||
5. att | någon | under | de | 5. att | någon | under | de |
förutsättningar som | anges i | 8 a § | förutsättningar som anges i 8 a § | ||||
mot ersättning förvärvar en vara | mot ersättning förvärvar en vara | ||||||
från ett avropslager i Sverige. |
| från ett avropslager i Sverige, eller | |||||
|
|
|
| 6. att | någon | under | de |
|
|
|
| förutsättningar som anges i 11 § | |||
|
|
|
| för över en vara från ett annat EU- | |||
|
|
|
| land till Sverige. |
|
| |
1Jfr rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2019/2235.
2Lagen omtryckt 2000:500.
3Senaste lydelse 2011:283.
4 Senaste lydelse 2019:789. | 93 |
Prop. 2021/22:61 | 3 §5 |
| En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser |
1.ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §,
2.en sådan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b § och köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, eller
3.en annan vara än ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i andra stycket från en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och som inte är befriad från mervärdesskatt enligt bestämmelserna om små företag i artiklarna 282–292 i direktiv 2006/112/EG i ett annat EU-land.
Första stycket 3 avser köpare som är
1.en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och vars verksamhet medför rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 § andra stycket eller 9–13 §§ av sådan skatt, eller
2.en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och vars verksamhet inte medför någon avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, under förutsättning
– att det sammanlagda värdet av dennes skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det löpande eller det föregående kalenderåret överstiger 90 000 kronor, eller
– att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §.
Första stycket gäller inte förvärv av en vara avsedd för väpnade styrkor tillhörande ett annat EU- land, om förvärvet görs under sådana förutsättningar att det skulle medföra rätt till åter- betalning enligt 10 kap. 8 a §.
11 §
En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 6, om
– varan används av de väpnade styrkorna i ett EU-land, för styrkornas eget bruk eller för bruk av den civilpersonal som följer med dem, och dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken,
– varan inte har förvärvats enligt de allmänna regler om beskattning som gäller för ett EU-lands hemmamarknad, och
94 | 5 Senaste lydelse 2013:368. |
–import av varan inte skulle Prop. 2021/22:61 omfattas av undantag från
skatteplikt enligt 3 kap. 30 § sjunde stycket.
3kap. 30 §6
Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EU-land enligt
1.30 a § första stycket 2 eller 3 eller 30 c §, eller
2.30 a § första stycket 1 eller andra stycket, om importören
a)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i Sverige,
b)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EU-land än Sverige, och
c)har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till Tullverket med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat EU-land.
Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig.
Andra stycket 2 c gäller endast om Tullverket begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av
1. gas som
a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller
b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms,
2. el, eller
3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.
Från skatteplikt undantas import som görs av en beskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 4 e och 7 §§ lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land, om identifieringsnumret har tillhandahållits Tullverket senast i samband med inlämnandet av tulldeklarationen.
Från skatteplikt undantas import av en vara som görs av väpnade styrkor tillhörande ett annat EU- land för användning av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, om dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att
6 Senaste lydelse 2020:1170. | 95 |
Prop. 2021/22:61
96
genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
31 b §
Från skatteplikt undantas omsättning av varor och tjänster som har ett annat EU-land som destinationsland, om
– omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande ett annat EU-land än destinations- landet,
– varorna eller tjänsterna är avsedda att användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och
– styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Skattefrihet enligt första stycket medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande omsättning.
7 kap.
3 §7
Om inget annat följer av 3 a eller 3 b § utgörs det i 2 § första stycket första meningen avsedda värdet
1. vid annan omsättning än uttag: av ersättningen,
2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, vid tidpunkten för uttaget,
2 b. vid uttag av tjänster i andra fall än som anges i 4 och 5 §§: av kostnaden vid tidpunkten för uttaget för att utföra tjänsten,
3.vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 eller 2: av ersättningen och punktskatt som köparen påförts i ett annat EU-land, och
4. vid | förvärv | enligt 2 a kap. | 4. vid | förvärv | enligt 2 a kap. | ||
2 § 3 eller 4: | av | varornas | eller | 2 § 3, 4 eller 6: av varornas eller | |||
liknande | varors | inköpspris | eller, | liknande | varors | inköpspris eller, | |
om ett sådant pris saknas, av | om ett sådant pris saknas, av | ||||||
självkostnadspriset, vid tidpunkten | självkostnadspriset, vid tidpunkten | ||||||
för överföringen av varorna. |
| för överföringen av varorna. | |||||
7Senaste lydelse 2011:283.
Lydelse enligt prop. 2021/22:35 | Föreslagen lydelse | Prop. 2021/22:61 |
9 d kap.
3 §
I den omsättning som avses i 1 § ska följande inräknas:
1.beskattningsunderlaget för skattepliktig omsättning av varor och tjänster inom landet,
2. ersättning för omsättning som | 2. ersättning för omsättning som |
är undantagen från skatteplikt | är undantagen från skatteplikt |
enligt 3 kap. 19 § 2, 21, 21 a, 21 b, | enligt 3 kap. 19 § 2, 21, 21 a, 21 b, |
22, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a, 30 c, 31, | 22, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a, 30 c, 31, |
31 a eller 31 c §, | 31 a, 31 b eller 31 c §, |
3.ersättning för omsättning som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 2, 9 eller 10 §, om omsättningen inte endast har karaktären av en bitransaktion, och
4.ersättning för omsättning som anses gjord utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 1, 2, 3, 7 eller 8 eller 19 § 2 a, 2 b, 3 eller 4.
Ersättning för omsättning av anläggningstillgångar ska inte ingå i omsättningen enligt första stycket.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
10 kap.
8 a §
Väpnade styrkor tillhörande ett annat EU-land har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster, om
–varorna eller tjänsterna är avsedda att användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och
–styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Lydelse enligt prop. 2021/22:35 | Föreslagen lydelse |
|
| |||
|
| 11 § |
|
|
| |
Den som i en ekonomisk | Den som i en ekonomisk |
| ||||
verksamhet omsätter varor | eller | verksamhet omsätter varor | eller |
| ||
tjänster inom landet har rätt till | tjänster inom landet har rätt till |
| ||||
återbetalning av ingående skatt för | återbetalning av ingående skatt för |
| ||||
vilken denne saknar rätt till avdrag | vilken denne saknar rätt till avdrag |
| ||||
enligt 8 kap. | på grund av | att | enligt 8 kap. | på grund av | att |
|
omsättningen | är undantagen | från | omsättningen | är undantagen | från | 97 |
Prop. 2021/22:61
98
skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första | skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första | ||
stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, | stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, | ||
23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, | 23 § 2, 4 eller 7, | 26 a §, | 30 a §, |
30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 31 c §, | 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 31 b §, | ||
32 §, 33 § eller enligt 9 c kap. 1 §. | 31 c §, 32 §, 33 § | eller | enligt |
| 9 c kap. 1 §. |
|
|
Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om
1.förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där,
2.förvärvaren inte är en beskattningsbar person och förvärvaren är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller
3.omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU.
Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att
1.omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs,
2.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och
3.rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §.
Den som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. har inte rätt till återbetalning av ingående skatt enligt första och andra styckena, utom för ingående skatt som avser sådan omsättning av nya transportmedel som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a §.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
19kap. 1 §8
En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket, om denne under den återbetalningsperiod som avses i 6 §
1.varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genomförts, eller, om ett säte eller fast etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige, och
2.inte har omsatt varor eller tjänster inom landet.
8Senaste lydelse 2020:1170.
Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige Prop. 2021/22:61 får den beskattningsbara personen under återbetalningsperioden inom
landet ha omsatt |
|
|
|
|
|
|
|
| |
1. transporttjänster | eller | stöd- | 1. transporttjänster | eller | stöd- | ||||
tjänster till dessa som är | tjänster till dessa som är | ||||||||
undantagna från | skatteplikt | enligt | undantagna från | skatteplikt | enligt | ||||
3 kap. 21 § första stycket 2, 21 b § | 3 kap. 21 § första stycket 2, 21 b § | ||||||||
första | stycket | 1, | 30 c § | andra | första | stycket | 1, | 30 c § | andra |
stycket, | 30 e, 31, 31 a eller 32 § | stycket, | 30 e, 31, 31 a, 31 b eller | ||||||
eller 9 c kap. 1 §, |
|
| 32 § eller 9 c kap. 1 §, |
| |||||
2.varor eller tjänster som köparen är skattskyldig för enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c, eller
3.varor och tjänster om mervärdesskatten för dessa varor och tjänster redovisats enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de
särskilda | ordningarna | i | artiklarna 369a–369x | i | rådets |
direktiv 2006/112/EG. |
|
|
|
| |
En ansökan enligt första stycket ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad. Om den beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4, 5 eller 6 skatteförfarande- lagen (2011:1244), ska ansökan dock göras i enlighet med vad som föreskrivs i 34 och 35 §§.
37 §9
Regeringen meddelar föreskrifter | Regeringen meddelar föreskrifter |
om förfarandet vid återbetalning | om förfarandet vid återbetalning |
enligt 10 kap. 5–8 §§. | enligt 10 kap. 5–8 a §§. |
20kap.
1 §10
Vid överklagande av beslut enligt denna lag gäller 67 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), med undantag för överklagande enligt andra, tredje eller fjärde stycket av någon annan än en sådan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 §.
Beslut som | Skatteverket | har | Beslut som | Skatteverket | har | |||||
fattat | om | betalningsskyldighet | fattat | om | betalningsskyldighet | |||||
enligt 3 kap. 26 b §, i ärende som | enligt 3 kap. 26 b §, i ärende som | |||||||||
rör återbetalning enligt 10 kap. 1–3 | rör återbetalning enligt 10 kap. 1–3 | |||||||||
och 5–8 §§ | och | om betalnings- | och 5–8 a §§ och om betalnings- | |||||||
skyldighet | och | avräkning enligt | skyldighet | och | avräkning enligt | |||||
19 kap. | 28 § | får överklagas | till | 19 kap. | 28 § får överklagas | till | ||||
Förvaltningsrätten i Falun. |
| Förvaltningsrätten i Falun. |
| |||||||
Beslut som Skatteverket fattat om gruppregistrering enligt 6 a kap. 4 § och om ändring eller avregistrering enligt 6 a kap. 5 § får överklagas till den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av grupphuvudmannen.
9Senaste lydelse 2009:1333.
10 Senaste lydelse 2015:888. | 99 |
Prop. 2021/22:61 Beslut om avräkning får överklagas särskilt på den grunden att avräkningsbeslutet i sig är felaktigt men i övrigt endast i samband med överklagande av beslut om betalningsskyldighet.
Ett överklagande enligt andra, tredje eller fjärde stycket ska ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet.
Ett beslut enligt 6 a kap. 4 eller 5 § får även överklagas av det allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av Skatteverket.
Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
|
| |||
|
| 20 kap. |
|
|
| |
|
| 2 a § |
|
|
| |
En begäran om omprövning av | En begäran om omprövning av | |||||
Skatteverkets beslut om åter- | Skatteverkets beslut om åter- | |||||
betalning enligt 10 kap. 5–8 §§ ska | betalning | enligt |
| 10 kap. | ||
ha kommit in till Skatteverket inom | 5–8 a §§ ska | ha kommit | in till | |||
två månader från den dag då den | Skatteverket inom två månader från | |||||
som beslutet gäller fick del av det. I | den dag då den som beslutet gäller | |||||
övrigt | gäller bestämmelserna i | fick del av det. I övrigt gäller | ||||
66 kap. | skatteförfarandelagen | bestämmelserna | i | 66 kap. | ||
(2011:1244) vid omprövning av ett | skatteförfarandelagen | (2011:1244) | ||||
sådant beslut. | vid omprövning av ett sådant | |||||
|
|
| beslut. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
100
2.7 | Förslag till lag om ändring i | Prop. 2021/22:61 | |
| mervärdesskattelagen (1994:200) |
| |
Härigenom föreskrivs att 9 c kap. 3 § mervärdesskattelagen (1994:200)1 | |||
ska ha följande lydelse. |
|
| |
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| |
| 9 c kap. |
| |
| 3 §2 |
| |
Med skatteupplag avses |
|
| |
1. för | varor i 9 §, som utgör | 1. för varor i 9 §, som utgör | |
energiprodukter enligt 1 kap. 3 § | energiprodukter enligt | 1 kap. 3 § | |
lagen (1994:1776) om skatt på | lagen (1994:1776) om skatt på | ||
energi och omfattas av de | energi och omfattas av de | ||
förfaranderegler som anges i 3 a § i | förfaranderegler som anges i 3 a § i | ||
samma | kapitel, sådana godkända | samma kapitel, sådana | godkända |
skatteupplag som bedrivs av en | skatteupplag som bedrivs av en | ||
upplagshavare som godkänts enligt | upplagshavare som godkänts enligt | ||
4 kap. 3 § i den lagen, | 4 kap. 1 § i den lagen, |
| |
2. för | etylalkohol, sådana god- | 2. för etylalkohol, sådana god- | |
kända skatteupplag som bedrivs av | kända skatteupplag som bedrivs av | ||
en upplagshavare som godkänts | en upplagshavare som | godkänts | |
enligt 9 § lagen (1994:1564) om | enligt 3 kap. 2 § lagen (2022:000) | ||
alkoholskatt, och | om alkoholskatt, och |
| |
3.för övriga varor i 9 §, sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 7 §.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
1 | Lagen omtryckt 2000:500. | 101 |
2 | Senaste lydelse 2013:1105. |
Prop. 2021/22:61
102
2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
Härigenom föreskrivs att 3 kap. 2 § lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
3kap. 2 §1
I denna lag förstås med
spritdryck: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 22 volym- procent,
starkvin: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 15 volym- procent men inte 22 volymprocent samt mousserande vin,
vin: annat vin än starkvin samt annan alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 3,5 men inte 15 volymprocent och som inte är starköl,
starköl: öl med en alkoholhalt som överstiger 3,5 volymprocent,
tobaksvaror: cigaretter, cigarrer, | tobaksvaror: cigaretter, cigarrer, |
cigariller och röktobak samt snus, | cigariller och röktobak samt snus, |
tuggtobak och övrig tobak i den | tuggtobak och övrig tobak i den |
mening som avses med dessa | mening som avses med dessa |
begrepp i lagen (1994:1563) om | begrepp i lagen (2022:000) om |
tobaksskatt, | tobaksskatt, |
e-vätskor: e-vätskor enligt lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotin- haltiga produkter,
högkoncentrerade e-vätskor: högkoncentrerade e-vätskor enligt lagen om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
andra nikotinhaltiga produkter: andra nikotinhaltiga produkter enligt lagen om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
1Senaste lydelse 2021:427.
2.9 | Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) Prop. 2021/22:61 | |
| om tobaksskatt |
|
Härigenom | föreskrivs att 8 b och | 31 d §§ lagen (1994:1563) om |
tobaksskatt ska ha följande lydelse. |
| |
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse | |
8 b §1
Under uppskovsförfarande får skattepliktiga tobaksvaror flyttas endast
1.från ett skatteupplag till a) ett annat skatteupplag,
b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
c) en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU, eller |
|
| |||||||
d) antingen |
|
|
| d) någon av följande mottagare: | |||||
– en | beskickning | eller | ett | – en | beskickning | eller | ett | ||
konsulat i ett annat EU-land, en | konsulat i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlem | av | den | diplomatiska | medlem | av | den | diplomatiska | ||
personalen | vid | en | sådan | personalen | vid | en | sådan | ||
beskickning | eller | ett sådant | beskickning | eller | ett sådant | ||||
konsulat, eller |
|
|
| konsulat, |
|
|
|
| |
– en internationell | organisation | – en internationell | organisation | ||||||
med säte i ett annat EU-land, en | med säte i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlemsstats ombud vid en sådan | medlemsstats ombud vid en sådan | ||||||||
organisation eller en person med | organisation eller en person med | ||||||||
tjänst hos eller uppdrag av en sådan | tjänst hos eller uppdrag av en sådan | ||||||||
organisation, |
|
|
| organisation, |
|
|
| ||
–väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit varorna flyttas och som deltar i en försvars- insats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och mark- etenterier, eller
–väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nord- atlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier,
2.från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.
1 Senaste lydelse 2011:285. | 103 |
Prop. 2021/22:61
104
Första stycket 1 d gäller endast i | Första stycket | 1 d | gäller om | |||
den | omfattning | frihet | från | varorna flyttas till en plats i ett | ||
tobaksskatt gäller i det andra EU- | annat EU-land och endast i den | |||||
landet. |
|
|
| omfattning frihet | från | tobaksskatt |
|
|
|
| gäller i det andra EU-landet. | ||
Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.
Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från
1.ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller
2.ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.
Fjärde stycket gäller endast om varorna enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg eller nationell lagstiftning i det EU- land där varorna tas emot, får tas emot för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på fartyget eller luftfartyget.
31 d §2 Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av
tobaksskatt på varor som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2. medlem av den diplomatiska | 2. medlem av den diplomatiska | ||||||
personalen vid utländska beskick- | personalen vid utländska beskick- | ||||||
ningar i Sverige och karriärkonsul | ningar i Sverige och karriärkonsul | ||||||
vid utländska konsulat i Sverige, | vid utländska konsulat i Sverige, | ||||||
under förutsättning att denne inte är | under förutsättning att denne inte är | ||||||
svensk medborgare eller stadig- | svensk medborgare eller stadig- | ||||||
varande bosatt i Sverige. |
| varande bosatt i Sverige, eller | |||||
|
|
| 3. väpnade styrkor som tillhör ett | ||||
|
|
| annat EU-land, för styrkornas eget | ||||
|
|
| bruk, för civilpersonal som följer | ||||
|
|
| med dem eller för mässar och | ||||
|
|
| marketenterier, | om dessa | styrkor | ||
|
|
| deltar i en försvarsinsats för att | ||||
|
|
| genomföra | en | unionsverksamhet | ||
|
|
| inom ramen för den gemensamma | ||||
|
|
| säkerhets- och försvarspolitiken. | ||||
Medlemsstaters | ombud | vid | Medlemsstaters | ombud | vid en | ||
internationell organisation med säte | internationell organisation med säte | ||||||
i Sverige och personal hos en sådan | i Sverige och personal hos en sådan | ||||||
organisation har efter ansökan rätt | organisation har efter ansökan rätt | ||||||
till återbetalning | enligt | första | till återbetalning | enligt | första | ||
stycket, om Sverige har | träffat | stycket, om | Sverige har | träffat | |||
2Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 1998:1678.
överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
överenskommelse med en annan Prop. 2021/22:61 stat eller med en mellanfolklig
organisation om detta.
1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
105
Prop. 2021/22:61
106
2.10Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt
Härigenom föreskrivs att 7 b och 31 d §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
7 b §1
Under uppskovsförfarande får skattepliktiga alkoholvaror flyttas endast
1.från ett skatteupplag till a) ett annat skatteupplag,
b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
c) en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU, eller |
|
| |||||||
d) antingen |
|
|
| d) någon av följande mottagare: | |||||
– en | beskickning | eller | ett | – en | beskickning | eller | ett | ||
konsulat i ett annat EU-land, en | konsulat i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlem | av | den | diplomatiska | medlem | av | den | diplomatiska | ||
personalen | vid | en | sådan | personalen | vid | en | sådan | ||
beskickning | eller | ett sådant | beskickning | eller | ett sådant | ||||
konsulat, eller |
|
|
| konsulat, |
|
|
|
| |
– en internationell | organisation | – en internationell | organisation | ||||||
med säte i ett annat EU-land, en | med säte i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlemsstats ombud vid en sådan | medlemsstats ombud vid en sådan | ||||||||
organisation eller en person med | organisation eller en person med | ||||||||
tjänst hos eller uppdrag av en sådan | tjänst hos eller uppdrag av en sådan | ||||||||
organisation, |
|
|
| organisation, |
|
|
| ||
|
|
|
|
| – väpnade styrkor som tillhör ett | ||||
|
|
|
|
| annat EU-land än det dit varorna | ||||
|
|
|
|
| flyttas och som deltar i en | ||||
|
|
|
|
| försvarsinsats för att genomföra en | ||||
|
|
|
|
| unionsverksamhet inom ramen för | ||||
|
|
|
|
| den gemensamma säkerhets- och | ||||
|
|
|
|
| försvarspolitiken, om | varorna är | |||
|
|
|
|
| avsedda för styrkornas eget bruk, | ||||
|
|
|
|
| för civilpersonal som följer med | ||||
dem eller för mässar och marketenterier, eller
– väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nord- atlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier,
2.från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.
1Senaste lydelse 2011:286.
Första stycket 1 d gäller endast i | Första stycket 1 d gäller om |
den omfattning frihet från alkohol- | varorna flyttas till en plats i ett |
skatt gäller i det andra EU-landet. | annat EU-land och endast i den |
| omfattning frihet från alkoholskatt |
| gäller i det andra EU-landet. |
Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.
Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från
1.ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller
2.ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.
Fjärde stycket gäller endast om varorna enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg eller enligt nationell lagstiftning i det EU-land där varorna tas emot, får tas emot för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på fartyget eller luftfartyget.
31 d §2 Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av
alkoholskatt på varor som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2. medlem av den diplomatiska | 2. medlem av den diplomatiska | ||||||
personalen vid utländska beskick- | personalen vid utländska beskick- | ||||||
ningar i Sverige och karriärkonsul | ningar i Sverige och karriärkonsul | ||||||
vid utländska konsulat i Sverige, | vid utländska konsulat i Sverige, | ||||||
under förutsättning att denne inte är | under förutsättning att denne inte är | ||||||
svensk medborgare eller stadig- | svensk medborgare eller stadig- | ||||||
varande bosatt i Sverige. |
| varande bosatt i Sverige, eller | |||||
|
|
| 3. väpnade styrkor som tillhör ett | ||||
|
|
| annat EU-land, för styrkornas eget | ||||
|
|
| bruk, för civilpersonal som följer | ||||
|
|
| med dem eller för mässar och | ||||
|
|
| marketenterier, | om dessa | styrkor | ||
|
|
| deltar i en försvarsinsats för att | ||||
|
|
| genomföra | en | unionsverksamhet | ||
|
|
| inom ramen för den gemensamma | ||||
|
|
| säkerhets- och försvarspolitiken. | ||||
Medlemsstaters | ombud | vid | Medlemsstaters | ombud | vid en | ||
internationell organisation med säte | internationell organisation med säte | ||||||
i Sverige och personal hos en sådan | i Sverige och personal hos en sådan | ||||||
organisation har efter ansökan rätt | organisation har efter ansökan rätt | ||||||
till återbetalning | enligt | första | till återbetalning | enligt | första | ||
stycket, om Sverige har | träffat | stycket, om | Sverige har | träffat | |||
2Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 1998:1679.
Prop. 2021/22:61
107
Prop. 2021/22:61 överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
108
2.11 | Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) Prop. 2021/22:61 |
| om skatt på energi |
Härigenom föreskrivs att 3 a kap. 2 § och 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
3 a kap.
2 §1
Under uppskovsförfarande får bränsle som avses i 1 kap. 3 a § flyttas endast
1.från ett skatteupplag till a) ett annat skatteupplag,
b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
c) en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EU, eller |
|
| |||||||
d) antingen |
|
|
| d) någon av följande mottagare: | |||||
– en | beskickning | eller ett | – en | beskickning | eller | ett | |||
konsulat i ett annat EU-land, en | konsulat i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlem | av | den | diplomatiska | medlem | av | den | diplomatiska | ||
personalen | vid | en | sådan | personalen | vid | en | sådan | ||
beskickning | eller | ett | sådant | beskickning | eller | ett sådant | |||
konsulat, eller |
|
|
| konsulat, |
|
|
|
| |
– en internationell | organisation | – en internationell | organisation | ||||||
med säte i ett annat EU-land, en | med säte i ett annat EU-land, en | ||||||||
medlemsstats ombud vid en sådan | medlemsstats ombud vid en sådan | ||||||||
organisation eller en person med | organisation eller en person med | ||||||||
tjänst hos eller uppdrag av en sådan | tjänst hos eller uppdrag av en sådan | ||||||||
organisation, |
|
|
| organisation, |
|
|
| ||
–väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit varorna flyttas och som deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, eller
–väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit varorna flyttas och som är part i Nord- atlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier,
1 Senaste lydelse 2011:287. | 109 |
Prop. 2021/22:61 | 2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, | ||||
| om bränslet avsänds av en registrerad avsändare. | ||||
| Första stycket 1 d gäller endast i | Första stycket 1 d gäller om | |||
| den | omfattning | frihet | från | bränslet flyttas till en plats i ett |
| bränsleskatt gäller i det andra EU- | annat EU-land och endast i den | |||
| landet. |
|
|
| omfattning frihet från bränsleskatt |
|
|
|
|
| gäller i det andra EU-landet. |
Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.
9 kap.
1 §2
Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av energiskatt och koldioxidskatt på bränsle som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2. medlem av den diplomatiska | 2. medlem av den diplomatiska | |
personalen vid utländska beskick- | personalen vid utländska beskick- | |
ningar i Sverige och karriärkonsul | ningar i Sverige och karriärkonsul | |
vid utländskt konsulat i Sverige, | vid utländskt konsulat i Sverige, | |
under förutsättning att denne inte är | under förutsättning att denne inte är | |
svensk medborgare eller stadig- | svensk medborgare eller stadig- | |
varande bosatt i Sverige. | varande bosatt i Sverige, eller | |
| 3. väpnade styrkor som tillhör ett | |
| annat EU-land, för styrkornas eget | |
| bruk, för civilpersonal som följer | |
| med dem eller för mässar och | |
| marketenterier, | om dessa styrkor |
| deltar i en försvarsinsats för att | |
| genomföra en | unionsverksamhet |
| inom ramen för den gemensamma | |
| säkerhets- och försvarspolitiken. | |
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
110 | 2 Senaste lydelse 1996:1324. |
2.12 | Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) Prop. 2021/22:61 |
| om skatt på energi |
Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi2 dels att 3 a–6 kap., 7 kap. 6 § och 12 kap. ska upphöra att gälla,
dels att nuvarande 1 kap. 1 och 2 a §§ ska betecknas 1 kap. 1 a och
2 b §§,
dels att 1 kap. 7 och 11 b §§, 2 kap. 1, 8 och 11 §§, 3 kap. 4 §, 7 kap. 1 och 2 a §§, 8 kap. 2 § och 9 kap. 10, 10 a, 10 b, 11 och 12 §§ ska ha följande lydelse,
dels att rubrikerna närmast före nuvarande 1 kap. 1 och 2 a §§ ska sättas närmast före den nya 1 kap. 1 a § respektive den nya 2 b §,
dels att det ska införas nio nya kapitel, 4–6 kap. och 12 kap., 14 nya paragrafer, 1 kap. 1, 2 a, 2 c, 19 och 20 §§, 2 kap. 12–17 §§, 8 kap. 1 a § och 9 kap. 10 c och 11 a §§ och närmast före 1 kap. 1 § en ny rubrik av följande lydelse.
1Jfr rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen.
2Senaste lydelse av
1 kap. 2 a § 2018:1887 | 4 kap. 12 § 2015:747 |
3 a kap. 1 § 2011:287 | 4 kap. 13 § 2016:266 |
3 a kap. 2 § 2011:287 | 4 kap. 15 § 2006:1508 |
3 a kap. 3 § 2013:1075 | 4 kap. 16 § 2013:1075 |
3 a kap. 4 § 2011:287 | 5 kap. 1 § 2012:678 |
3 a kap. 5 § 2009:1493 | 5 kap. 1 a § 2009:1493 |
4 kap. 1 § 2015:747 | 5 kap. 1 b § 2013:1075 |
4 kap. 1 a § 2012:678 | 5 kap. 2 § 2016:266 |
4 kap. 1 b § 2016:266 | 5 kap. 3 § 2015:747 |
4 kap. 2 § 2009:1493 | 5 kap. 4 § 2012:678 |
4 kap. 2 a § 2017:1208 | 5 kap. 4 a § 2010:1820 |
4 kap. 2 b § 2017:1208 | 5 kap. 5 § 2012:678 |
4 kap. 3 § 2017:1208 | 6 kap. 1 § 2016:266 |
4 kap. 3 a § 2001:518 | 6 kap. 1 a § 2017:1208 |
4 kap. 3 b § 2013:1075 | 6 kap. 2 § 2013:1075 |
4 kap. 4 § 2018:1887 | 6 kap. 3 § 2009:1493 |
4 kap. 5 § 2009:1493 | 6 kap. 4 § 2009:1493 |
4 kap. 5 a § 2013:1075 | 6 kap. 5 § 2009:1493 |
4 kap. 6 § 2018:1887 | 6 kap. 6 § 2009:1493 |
4 kap. 6 a § 2013:1075 | 6 kap. 7 § 2011:287 |
4 kap. 7 § 2013:1074 | 6 kap. 8 § 2011:287 |
4 kap. 7 a § 2013:1075 | 6 kap. 8 a § 2011:287 |
4 kap. 8 § 2018:1887 | 6 kap. 9 § 2009:1493 |
4 kap. 8 a § 2011:101 | 6 kap. 10 § 2011:101 |
4 kap. 9 § 2011:287 | 6 kap. 11 § 2011:101 |
4 kap. 9 a § 2009:1493 | 6 kap. 12 § 2011:287 |
4 kap. 9 b § 2011:287 | 7 kap. 6 § 2011:287 |
4 kap. 10 § 2009:1493 | 12 kap. 1 § 2015:747. |
4 kap. 11 § 2011:287 |
|
111
Prop. 2021/22:61 | Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
|
|
|
|
|
| |
|
| 1 kap. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Innehåll |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1 § |
|
|
|
|
|
|
|
|
| I denna lag finns bestämmelser | |||||||
|
| om beskattning av bränslen och | |||||||
|
| elektrisk kraft. |
|
|
|
|
|
| |
|
| Lagens | innehåll | är | uppdelat | ||||
|
| enligt följande. |
|
|
|
|
|
| |
|
| 1 kap. Lagens |
|
|
|
|
|
| |
|
| tillämpningsområde m.m. |
|
|
| ||||
|
| 2 kap. Energiskatt och koldioxid- | |||||||
|
| skatt på bränslen |
|
|
|
|
|
| |
|
| 3 kap. Svavelskatt |
|
|
|
|
| ||
|
| 4 kap. Godkännanden inom upp- | |||||||
|
| skovsförfarandet |
|
|
|
|
|
| |
|
| 4 a kap. Flyttningar | under | upp- | |||||
|
| skovsförfarandet |
|
|
|
|
|
| |
|
| 4 b kap. Dokumenthantering | vid | ||||||
|
| flyttningar | av | bränsle |
| under | |||
|
| uppskovsförfarandet |
|
|
|
|
| ||
|
| 4 c kap. Distansförsäljning |
|
| |||||
|
| 4 d kap. Förfarandet |
|
|
| för | |||
|
| beskattade varor |
|
|
|
|
|
| |
|
| 4 e kap. Dokumenthantering | vid | ||||||
|
| flyttningar | under | förfarandet | för | ||||
|
| beskattade varor |
|
|
|
|
|
| |
|
| 5 kap. Skattskyldighet |
|
| för | ||||
|
| bränslen som avses i 1 kap. 3 a § | |||||||
|
| 6 kap. Hantering |
|
|
|
| och | ||
|
| skattskyldighet avseende | övriga | ||||||
|
| bränslen |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 6 a kap. Skattebefriade |
|
|
| ||||
|
| användningsområden m.m. |
|
| |||||
|
| 7 kap. Avdrag |
|
|
|
|
|
| |
|
| 8 kap. Skattebefriade förbrukare | |||||||
|
| 9 kap. Återbetalning | av | skatt | |||||
|
| m.m. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 10 kap. Sanktioner | vid | otillåten | |||||
|
| användning av märkta olje- | |||||||
|
| produkter, m.m. |
|
|
|
|
|
| |
|
| 11 kap. Energiskatt |
| på | elektrisk | ||||
|
| kraft |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 12 kap. Generella |
| förfarande- | |||||
|
| regler, omprövning och över- | |||||||
|
| klagande. |
|
|
|
|
|
|
|
112
2 a §
Genom denna lag genomförs rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskaps-
ramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet.
Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt avseende de energi- produkter som omfattas av 3 a §.
2 c §
I denna lag avses med
– punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den ursprungliga lydelsen,
– unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av
den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för
unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339.
7§3
Med införsel förstås att en
produkt förs in till Sverige eller tas |
|
|
|
|
| ||
emot här i landet. |
|
|
|
|
|
| |
Med import avses att en produkt | Med import | avses | varors | ||||
förs in till Sverige från tredje land | övergång till fri omsättning i | ||||||
under förutsättning att | produkten | enlighet med artikel 201 i | |||||
inte omfattas av sådant suspensivt | unionstullkodexen. | Med | import | ||||
tullförfarande | eller | suspensivt | avses även införsel till EU av | ||||
tullarrangemang | som | avses i | unionsvaror från något av de | ||||
artikel 4.6 i rådets direktiv | territorier som anges i 2 § lagen | ||||||
2008/118/EG av den 16 december | (2022:000) | om | Europeiska | ||||
2008 om allmänna regler för | unionens punktskatteområde om de | ||||||
punktskatt och om upphävande av | skyldigheter | som | följer | av | |||
direktiv 92/12/EEG. Med import | tullagstiftningen vid sådan införsel | ||||||
avses även att produkten frisläpps | har fullgjorts. |
|
|
|
| ||
från ett sådant | förfarande eller |
|
|
|
|
| |
arrangemang. Med export avses att en produkt förs ut till tredje land
3Senaste lydelse 2011:287.
Prop. 2021/22:61
113
Prop. 2021/22:61
från Sverige eller via ett annat EU- land.
Med EU eller ett EU-land förstås de områden som tillhör Europeiska unionens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatte- område.
Med otillåten införsel avses införsel till EU av en produkt som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och för vilken en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om produkten hade varit belagd med tull. Med otillåten införsel avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatte- område om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.
Med export avses att en produkt, direkt från Sverige eller via ett annat EU-land, förs ut från EU.
Med EU eller ett EU-land avses de områden som tillhör Europeiska unionens punktskatteområde enligt lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde. Med ett tredjeland avses länder och områden utanför detta skatte- område.
114
11 b §4
Stödmottagare för skattebefrielse enligt denna lag är den som
1. förbrukat bränsle för något av de ändamål som avses i 11 a § 1–5,
2. i Sverige producerat motor- | 2. i Sverige producerat motor- |
bränslet eller fört in motorbränslet | bränslet eller fört in motorbränslet |
till Sverige genom införsel från | till Sverige från ett annat EU-land |
annat EU-land eller import från | eller genom import i fall som avses |
tredjeland i fall som avses i 11 a § | i 11 a § 6 eller 7, |
6 eller 7, |
|
3.förbrukat elektrisk kraft eller bränsle för framställning av värme eller kyla som levererats för något av de ändamål som avses i 11 a § 8, eller
4.förbrukat elektrisk kraft för något av de ändamål som avses i 11 a § 9–15.
4Senaste lydelse 2021:410.
19 §
Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses detsamma som i artikel 5 i unionstullkodexen.
Med förfarandet för extern transitering avses förfarandet enligt artikel 226.2 i unionstull- kodexen, när förfarandet används för punktskattepliktiga varor enligt artikel 189.4 i kommissionens
delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 28 juli 2015 om
komplettering av Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionens tullkodex.
20 §
I denna lag avses med
– uppskovsförfarandet: det särskilda förfarande som innebär att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring, lagring eller flyttning inom EU av bränsle som avses i 3 a §,
–släppas för konsumtion: att bränsle som avses i 3 a §
1. avviker från ett uppskovs- förfarande,
2. förvaras eller lagras utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande, eller
5. är föremål för otillåten införsel,
–beskattat bränsle: bränsle som avses i 3 a § som släppts för konsumtion i ett EU-land,
–förfarandet för beskattade varor: det förfarande som enligt 4 d kap. ska användas vid flyttning av beskattat bränsle till, från eller via ett annat EU-land,
–det datoriserade systemet: det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och
Prop. 2021/22:61
115
Prop. 2021/22:61 | rådets beslut (EU) 2020/263 av den | ||
| 15 januari 2020 om datorisering av | ||
| uppgifter | om | förflyttningar och |
| kontroller | av | punktskattepliktiga |
| varor. |
|
|
Nuvarande lydelse
2 kap.
|
|
|
| 1 §5 |
|
|
| Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket | |||||
| eller 1 b §, betalas för följande bränslen med angivna belopp: |
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| KN-nr | Slag av bränsle | Skattebelopp |
|
|
|
|
|
| Energiskatt | Koldioxidskatt | Summa |
|
|
|
|
|
| skatt |
| 1. | 2710 11 41, | Bensin som |
|
|
|
|
| 2710 11 45 | uppfyller krav |
|
|
|
|
| eller | för |
|
|
|
|
| 2710 11 49 |
|
|
|
|
|
|
| a) miljöklass 1 |
|
|
|
|
|
| – motorbensin | 4 kr 13 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 74 |
|
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
|
| liter |
|
|
| – alkylatbensin | 2 kr 08 öre | 2 kr 61 öre per | 4 kr 69 |
|
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
|
| liter |
|
|
| b) miljöklass 2 | 4 kr 16 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 77 |
|
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
|
| liter |
| 2. | 2710 11 31, | Annan bensin | 5 kr 05 öre | 2 kr 61 öre per | 7 kr 66 |
|
| 2710 11 51 | än som avses | per liter | liter | öre per |
|
| eller | under 1 eller 7 |
|
| liter |
|
| 2710 11 59 |
|
|
|
|
| 3. | 2710 19 21, | Eldningsolja, |
|
|
|
|
| 2710 19 25, | dieselbrännolja, |
|
|
|
|
| 2710 19 41– | fotogen, m.m. |
|
|
|
|
| 2710 19 49 | som |
|
|
|
|
| eller |
|
|
|
|
|
| 2710 19 61– |
|
|
|
|
|
| 2710 19 69 |
|
|
|
|
|
|
| a) har försetts | 909 kr per | 3 444 kr per | 4 353 kr |
|
|
| med märk- och | m3 | m3 | per m3 |
|
|
| färgämnen eller |
|
|
|
|
|
| ger mindre än |
|
|
|
|
|
| 85 volympro- |
|
|
|
|
|
| cent destillat |
|
|
|
|
|
| vid 350°C, |
|
|
|
|
|
| b) inte har för- |
|
|
|
|
|
| setts med |
|
|
|
|
|
| märk- och |
|
|
|
|
|
| färgämnen och |
|
|
|
|
|
| ger minst |
|
|
|
|
|
| 85 volympro- |
|
|
|
|
|
| cent destillat |
|
|
|
116 | 5 Senaste lydelse 2020:1155. |
|
|
| ||
| KN-nr | Slag av bränsle | Skattebelopp |
|
| Prop. 2021/22:61 |
|
|
| Energiskatt | Koldioxidskatt | Summa | |
|
|
|
|
| skatt | |
|
| vid 350°C, till- |
|
|
|
|
|
| hörig |
|
|
|
|
|
| miljöklass 1 | 2 478 kr | 2 262 kr per | 4 740 kr | |
|
|
| per m3 | m3 | per m3 | |
|
| miljöklass 2 | 2 797 kr per | 2 262 kr per | 5 059 kr | |
|
|
| m3 | m3 | per m3 | |
|
| miljöklass 3 | 2 962 kr per | 2 262 kr per | 5 224 kr | |
|
| eller inte tillhör | m3 | m3 | per m3 | |
|
| någon |
|
|
|
|
|
| miljöklass |
|
|
|
|
4. | 2711 12 11– | Gasol m.m. |
|
|
|
|
| 2711 19 00 | som används |
|
|
|
|
|
| för |
|
|
|
|
|
| a) drift av | 0 kr per | 3 624 kr per | 3 624 kr | |
|
| motordrivet | 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
| fordon, fartyg |
|
| 1 000 kg | |
|
| eller luftfartyg |
|
|
|
|
|
| b) annat ända- | 1 168 kr per | 3 624 kr per | 4 792 kr | |
|
| mål än som | 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
| avses under a |
|
| 1 000 kg | |
5. | 2711 11 00, | Naturgas som |
|
|
|
|
| 2711 21 00 | används för |
|
|
|
|
|
| a) drift av | 0 kr per | 2 579 kr per | 2 579 kr | |
|
| motordrivet | 1 000 m3 | 1 000 m3 | per | |
|
| fordon, fartyg |
|
| 1 000 m3 | |
|
| eller luftfartyg |
|
|
|
|
|
| b) annat ända- | 1005 kr per | 2 579 kr per | 3 584 kr | |
|
| mål än som | 1 000 m3 | 1 000 m3 | per | |
|
| avses under a |
|
| 1 000 m3 | |
6. | 2701, 2702 | Kol och koks | 692 kr per | 2 997 kr per | 3 689 kr | |
| eller 2704 |
| 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
|
|
|
| 1 000 kg | |
7. | 2710 11 31 | Flygbensin | 4 kr 16 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 77 | |
|
| med en blyhalt | per liter | liter | öre per | |
|
| om högst |
|
| liter | |
|
| 0,005 gram |
|
|
|
|
|
| per liter |
|
|
|
|
I fall som avses i 4 kap. 1 § 7 och 8 samt 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt.
I fall som avses i 4 kap. 1 § 10 a och b och 12 § 5 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar
1.skatten som gäller för bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt första stycket 3 a har förvärvats utan skatt,
2.skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a respektive bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt första stycket 3 a har förvärvats med skatt,
3.skatten som gäller för annat bränsle enligt första stycket, om sådant bränsle i annat fall än som avses i 1 har förvärvats utan skatt,
117
Prop. 2021/22:61
118
4.skatten som gäller för det bränsle enligt första stycket som det använda bränslet anses likvärdigt med enligt 3 eller 4 §, om bränsle enligt 3 eller 4 § har förvärvats utan skatt, och
5.skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a respektive bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt 3 eller 4 § har förvärvats med skatt som motsvarar skatten som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a.
I fall som avses i 4 kap. 1 § 10 c tillämpas tredje stycket 1–3 avseende flygfotogen (KN-nr 2710 19 21).
Föreslagen lydelse
2kap. 1 §
Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket eller 1 b §, betalas för följande bränslen med angivna belopp:
| KN-nr | Slag av bränsle | Skattebelopp |
|
|
|
|
| Energiskatt | Koldioxidskatt | Summa |
|
|
|
|
| skatt |
1. | 2710 11 41, | Bensin som |
|
|
|
| 2710 11 45 | uppfyller krav |
|
|
|
| eller | för |
|
|
|
| 2710 11 49 |
|
|
|
|
|
| a) miljöklass 1 |
|
|
|
|
| – motorbensin | 4 kr 13 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 74 |
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
| liter |
|
| – alkylatbensin | 2 kr 08 öre | 2 kr 61 öre per | 4 kr 69 |
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
| liter |
|
| b) miljöklass 2 | 4 kr 16 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 77 |
|
|
| per liter | liter | öre per |
|
|
|
|
| liter |
2. | 2710 11 31, | Annan bensin | 5 kr 05 öre | 2 kr 61 öre per | 7 kr 66 |
| 2710 11 51 | än som avses | per liter | liter | öre per |
| eller | under 1 eller 7 |
|
| liter |
| 2710 11 59 |
|
|
|
|
3. | 2710 19 21, | Eldningsolja, |
|
|
|
| 2710 19 25, | dieselbrännolja, |
|
|
|
| 2710 19 41– | fotogen, m.m. |
|
|
|
| 2710 19 49 | som |
|
|
|
| eller |
|
|
|
|
| 2710 19 61– |
|
|
|
|
| 2710 19 69 |
|
|
|
|
|
| a) har försetts | 909 kr per | 3 444 kr per | 4 353 kr |
|
| med märk- och | m3 | m3 | per m3 |
|
| färgämnen eller |
|
|
|
ger mindre än 85 volympro- cent destillat vid 350°C, b) inte har för- setts med märk- och färgämnen och ger minst
| KN-nr | Slag av bränsle | Skattebelopp |
|
| Prop. 2021/22:61 |
|
|
| Energiskatt | Koldioxidskatt | Summa | |
|
|
|
|
| skatt | |
|
| 85 volympro- |
|
|
|
|
|
| cent destillat |
|
|
|
|
|
| vid 350°C, till- |
|
|
|
|
|
| hörig |
|
|
|
|
|
| miljöklass 1 | 2 478 kr | 2 262 kr per | 4 740 kr | |
|
|
| per m3 | m3 | per m3 | |
|
| miljöklass 2 | 2 797 kr per | 2 262 kr per | 5 059 kr | |
|
|
| m3 | m3 | per m3 | |
|
| miljöklass 3 | 2 962 kr per | 2 262 kr per | 5 224 kr | |
|
| eller inte tillhör | m3 | m3 | per m3 | |
|
| någon |
|
|
|
|
|
| miljöklass |
|
|
|
|
4. | 2711 12 11– | Gasol m.m. |
|
|
|
|
| 2711 19 00 | som används |
|
|
|
|
|
| för |
|
|
|
|
|
| a) drift av | 0 kr per | 3 624 kr per | 3 624 kr | |
|
| motordrivet | 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
| fordon, fartyg |
|
| 1 000 kg | |
|
| eller luftfartyg |
|
|
|
|
|
| b) annat ända- | 1 168 kr per | 3 624 kr per | 4 792 kr | |
|
| mål än som | 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
| avses under a |
|
| 1 000 kg | |
5. | 2711 11 00, | Naturgas som |
|
|
|
|
| 2711 21 00 | används för |
|
|
|
|
|
| a) drift av | 0 kr per | 2 579 kr per | 2 579 kr | |
|
| motordrivet | 1 000 m3 | 1 000 m3 | per | |
|
| fordon, fartyg |
|
| 1 000 m3 | |
|
| eller luftfartyg |
|
|
|
|
|
| b) annat ända- | 1005 kr per | 2 579 kr per | 3 584 kr | |
|
| mål än som | 1 000 m3 | 1 000 m3 | per | |
|
| avses under a |
|
| 1 000 m3 | |
6. | 2701, 2702 | Kol och koks | 692 kr per | 2 997 kr per | 3 689 kr | |
| eller 2704 |
| 1 000 kg | 1 000 kg | per | |
|
|
|
|
| 1 000 kg | |
7. | 2710 11 31 | Flygbensin | 4 kr 16 öre | 2 kr 61 öre per | 6 kr 77 | |
|
| med en blyhalt | per liter | liter | öre per | |
|
| om högst |
|
| liter | |
|
| 0,005 gram |
|
|
|
|
|
| per liter |
|
|
|
|
I fall som avses i 5 kap. 16 § 3 och 4 samt 6 kap. 10 § 3 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt.
I fall som avses i 5 kap. 16 § 6 a och b och 6 kap. 10 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar
1.skatten som gäller för bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt första stycket 3 a har förvärvats utan skatt,
2.skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a respektive bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt första stycket 3 a har förvärvats med skatt,
3.skatten som gäller för annat bränsle enligt första stycket, om sådant bränsle i annat fall än som avses i 1 har förvärvats utan skatt,
119
Prop. 2021/22:61
120
4.skatten som gäller för det bränsle enligt första stycket som det använda bränslet anses likvärdigt med enligt 3 eller 4 §, om bränsle enligt 3 eller 4 § har förvärvats utan skatt, och
5.skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a respektive bränsle enligt första stycket 3 b, om bränsle enligt 3 eller 4 § har förvärvats med skatt som motsvarar skatten som gäller för bränsle enligt första stycket 3 a.
I fall som avses i 5 kap. 16 § 6 c tillämpas tredje stycket 1–3 avseende flygfotogen (KN-nr 2710 19 21).
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
2kap. 8 §6
Skatt enligt 1 § första stycket 3 b | Skatt enligt 1 § första stycket 3 b | ||||
skall inte tas ut om oljeprodukten | ska inte tas ut om oljeprodukten har | ||||
har försetts med märk- och | försetts med märk- och färgämnen | ||||
färgämnen som avses i 1 § första | som avses i 1 § första stycket 3 a | ||||
stycket 3 a |
|
|
|
|
|
1. vid import av | den som är | 1. vid | import | senast | när |
skattskyldig enligt | 4 kap. 1 b § | produkten deklareras för övergång | |||
första stycket 1 eller 2 senast när | till fri omsättning, eller |
| |||
produkten deklareras för övergång |
|
|
|
| |
till fri omsättning, eller |
|
|
|
| |
2.i annat fall än som avses under 1 senast när skattskyldighet för produkten inträder enligt 5 kap.
Om tulldeklaration för importen lämnas i ett annat EU-land med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen eller om bränslet förs in från något av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatteområde, ska första stycket 2 tillämpas.
Märkning och färgning enligt första stycket får i Sverige göras endast på en depå som är godkänd för detta ändamål av Tullverket i fall som avses i 1 och på ett skatteupplag som är godkänt av beskattningsmyndigheten för märkning och färgning i fall som avses i 2.
11 §7
Energiskatt och koldioxidskatt ska inte betalas för
1.bränslen enligt KN-nr 4401 och 4402,
2.bränslen enligt KN-nr 2705, som uppkommit vid en process som avses i 6 a kap. 1 § 1 eller i 11 kap. 9 § 2, när dessa är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som bränsle för uppvärmning,
6Senaste lydelse 2007:779.
7Senaste lydelse 2012:678.
3.bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter,
4.bränsle enligt 1 kap. 3 a § som under ett uppskovsförfarande blivit
fullständigt förstört eller oåterkalleligen gått förlorat och därigenom blivit oanvändbart som punktskattepliktigt bränsle på grund av
a) bränslets beskaffenhet,
b) oförutsedda händelser eller force majeure.
Den som gör gällande att bränsle
fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorat, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten
1.har skett i Sverige, eller
2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.
Första stycket 4 och andra stycket gäller även beskattat bränsle under flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige
1.under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 5 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 4 kap.
11 § eller i 26 kap. 37 § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller
2.vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 4 kap. 9 eller 9 b § eller mottagare som avses i 4 kap. 10 § fullgjort
deklarationsskyldigheten enligt
26 kap. 37 § skatteförfarande- lagen.
3. bränsle som tillhandahålls i en Prop. 2021/22:61 särskild förpackning om högst en
liter.
12 §8
Energi och koldioxidskatt ska inte betalas för bränsle som avses i 1 kap. 3 a § som
8 Tidigare 12 § upphävd genom 2014:285. | 121 |
Prop. 2021/22:61 | 1. förs |
| in | till | Sverige under | ||||||
| sådana |
| omständigheter | att | |||||||
| förutsättningar | skulle | finnas | att | |||||||
| bevilja | återbetalning | av | skatten | |||||||
| enligt 9 kap. 1 §, |
|
|
|
|
| |||||
| 2. förs in till Sverige i normal | ||||||||||
| bränsletank på motordrivet fordon | ||||||||||
| eller | till | fordonet |
| kopplad | ||||||
| släpvagn, | fartyg | eller | luftfartyg | |||||||
| som | används | yrkesmässigt | om | |||||||
| bränslet är motorbränsle och är | ||||||||||
| avsett att användas i motor på | ||||||||||
| fordonet, släpvagnen, fartyget eller | ||||||||||
| luftfartyget under transporten, eller | ||||||||||
| 3. förs |
| in | till | Sverige | av | en | ||||
| enskild person som har förvärvat | ||||||||||
| bränslet i ett annat EU-land och | ||||||||||
| som | själv | transporterar | bränslet | |||||||
| hit, om bränslet är avsett för dennes | ||||||||||
| eller | dennes |
| familjs |
| personliga | |||||
| bruk. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Första stycket 3 gäller inte |
| |||||||||
| 1. motorbränsle som förs in till | ||||||||||
| Sverige på annat sätt än i | ||||||||||
| fordonstank, bränsletank på fartyg | ||||||||||
| eller luftfartyg eller i reservdunk | ||||||||||
| som rymmer högst 10 liter, och |
| |||||||||
| 2. bränsle som avses i 2 kap. 1 § | ||||||||||
| första stycket 3 och som |
|
|
| |||||||
| a) är | avsett | att | förbrukas | för | ||||||
| uppvärmning här i landet, och |
| |||||||||
| b) förs in hit på annat sätt än i | ||||||||||
| tankfordon | som | används | vid | |||||||
| yrkesmässig | handel | med | sådant | |||||||
| bränsle. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
13 §
Energiskatt och koldioxidskatt ska inte betalas för bränsle som avses i 1 kap. 3 a § och som under ett uppskovsförfarande, på grund av oförutsedda händelser eller force majeure, blivit fullständigt förstört eller oåterkalleligen gått förlorat och därigenom blivit oanvändbart som punktskatte- pliktigt bränsle.
| 14 § |
|
|
| Den som gör gällande att bränsle | ||
122 | fullständigt | förstörts | eller |
oåterkalleligen gått förlorat ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten
1.har skett i Sverige, eller
2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.
15 §
Bestämmelserna i 13 och 14 §§ gäller även beskattat bränsle under flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige om bränslet flyttas
1. under förfarandet för beskattade varor, eller
2. genom distansförsäljning.
16 §
Vid en partiell förlust till följd av bränslets beskaffenhet ska energi- skatt och koldioxidskatt inte betalas för det som har gått förlorat i den utsträckning förlusten understiger den gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådant bränsle, om förlusten inträffar
1. vid en flyttning under uppskovsförfarandet till eller från en plats i ett annat EU-land,
2.vid en flyttning under för- farandet för beskattade varor, eller
3.vid en flyttning genom distansförsäljning.
Med den gemensamma tröskeln för partiella förluster av ett visst bränsle avses den gemensamma tröskel som har fastställts av Europeiska kommissionen med stöd av artikel 6.10 i punktskatte- direktivet.
17 §
Energiskatt och koldioxidskatt ska inte heller betalas för det som gått förlorat vid en partiell förlust till följd av bränslets beskaffenhet under uppskovsförfarandet i andra fall än vid en flyttning till eller från en plats i ett annat EU-land. I sådana fall tillämpas 14 §.
Prop. 2021/22:61
123
Prop. 2021/22:61 | Första | stycket gäller | även | |
| förluster | vid | flyttningar | som |
| omfattas av 16 § men där det inte | |||
| har fastställts | någon gemensam | ||
| tröskel för partiella förluster för det | |||
| aktuella bränslet. |
| ||
3 kap.
4 §
Svavelskatt skall inte betalas för svavelinnehållet i bränsle som avses i 2 kap. 11 §.
Svavelskatt ska inte betalas för svavelinnehållet i bränsle som avses i 2 kap. 11–17 §§.
4 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
Upplagshavare och skatteupplag
Vem får godkännas som upplagshavare?
1 § Som upplagshavare får den godkännas som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att
1.tillverka eller bearbeta bränslen som avses i 1 kap. 3 a §,
2.på flygplats lagra flygfotogen (KN-nr 2710 19 21), som flyttats under ett uppskovsförfarande, för försäljning till förbrukning i luftfartyg när luftfartyget inte används för privat ändamål, eller
3.i större omfattning hålla bränslen som avses i 1 kap. 3 a § i lager. För godkännande som upplagshavare krävs att den som ansöker
1.är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska
förhållanden och omständigheterna i övrigt, och
2.disponerar över ett utrymme i Sverige som kan godkännas som skatteupplag.
Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som registrerad avsändare.
Skatteupplag
2 § Upplagshavares hantering av skattepliktigt bränsle ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, ske i ett godkänt skatteupplag.
Ett utrymme som används som eller är avsett att användas som bostad får inte godkännas som skatteupplag.
Lagerbokföring
3 § En upplagshavare ska för varje skatteupplag löpande bokföra varurörelser som rör skattepliktigt bränsle och regelbundet inventera lagret av sådant bränsle.
Krav vid mottagande av bränsle under uppskovsförfarandet
4 § En upplagshavare som tar emot bränsle som flyttas under uppskovsförfarandet ska göra det på det skatteupplag eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 4 b kap. 4 § eller ett sådant ersättningsdokument som avses i
124
4 b kap. 14 §. Bränsle som flyttas till ett skatteupplag ska vid mottagandet tas in i skatteupplaget.
Säkerhet för flyttning av bränsle under uppskovsförfarandet
5 § En upplagshavare som avser att flytta bränsle under uppskovsförfarandet enligt 4 a kap. 2 eller 4 § ska ställa säkerhet för betal- ning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen av bränslet.
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatten på de bränslen som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av genomsnittet ska hänsyn bara tas till de dygn under ett år då flyttningar av bränsle sker enligt 4 a kap. 2 eller 4 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerhet för betalning av skatt
6 § Upplagshavare ska ställa säkerhet för betalning även av den skatt som kan påföras upplagshavaren enligt 5 kap. 3 eller 4 §. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar 10 procent av skatten på de bränslen som upplagshavaren vid varje tidpunkt förvarar i sina skatte- upplag. Säkerheten får dock inte understiga ett belopp som motsvarar 75 procent av det högsta belopp som en sådan beräkning medfört under de tre senaste kalendermånaderna. Vid beräkningen får det bortses från bränslen som beredskapslagras enligt lagen (2012:806) om beredskapslagring av olja. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.
Säkerhet vid återkallelse av godkännande
7 § Säkerheterna enligt 5 och 6 §§ ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som upplagshavare återkallas. Säkerheten enligt 5 § får efter återkallelsen sänkas till ett belopp som motsvarar skatten på de bränslen för vilka flyttningen ännu inte har avslutats enligt 4 a kap. 7 §.
Registrerad varumottagare
8 § Som registrerad varumottagare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot bränslen som flyttas enligt ett uppskovs- förfarande från ett annat EU-land. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Ordinarie mottagningsplats
9 § En registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där varumottagaren kommer att ta emot bränslen som flyttas under uppskovsförfarandet (ordinarie mottagningsplats).
Prop. 2021/22:61
125
Prop. 2021/22:61
126
Krav vid mottagande av bränsle under uppskovsförfarandet
10 § Bränslen som flyttas under uppskovsförfarandet ska tas emot på den registrerade varumottagarens ordinarie mottagningsplats eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 4 b kap. 4 § eller ett sådant ersättningsdokument som avses i 4 b kap. 14 §.
Säkerhet
11 § En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de bränslen som tas emot. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir gällande, om godkännandet som registrerad varumottagare återkallas.
12 § Säkerheten enligt 11 § ska som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar den genomsnittliga skatt som har beslutats för
1.de tolv senaste redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, eller
2.det lägre antal redovisningsperioder för vilka beslut om skatt har fattats, om det ännu inte har fattats beslut för tolv redovisningsperioder.
Vid beräkning av genomsnittet ska den sammanlagda skatt som beslutats för redovisningsperioderna delas med det antal av redovisningsperioderna för vilka skatt har beslutats till mer än noll kronor.
Om det belopp som säkerheten som lägst ska uppgå till vid en sådan beräkning är noll kronor, ska säkerheten i stället som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de bränslen som då är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
13 § Om den registrerade varumottagaren har en redovisningsperiod för energi- och koldioxidskatt på bränslen som avses i 1 kap. 3 a § som är ett beskattningsår, ska säkerheten, i stället för vad som gäller enligt 12 §, som lägst uppgå till ett belopp som motsvarar det högsta av
1.den skatt som beslutats för den senaste redovisningsperioden, och
2.skatten på de bränslen som vid varje tidpunkt är under flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
Tillfälligt registrerad varumottagare
14 § Som tillfälligt registrerad varumottagare får den godkännas som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkesmässigt ta emot bränsle som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av bränsle vid denna särskilt angivna flyttning.
En tillfälligt registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange den adress där bränslet kommer att tas emot.
Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan bränslet flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Registrerad avsändare
15 § Som registrerad avsändare får den godkännas som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle under ett uppskovsförfarande vid bränslets övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen fullgjorts. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Bestämmelserna om säkerhet för skatten i 5 och 7 §§ tillämpas även på registrerad avsändare. Det som där sägs om flyttningar under uppskovs- förfarandet ska då avse flyttningar enligt 4 a kap. 3 och 4 §§.
Ansökan och beslut
16 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatteupplag efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande
17 § Godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller skatte- upplag får återkallas, om
1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3.den som är godkänd begär det.
Om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och godkännandet som registrerad avsändare.
Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Konkurs
18 § Om en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare försätts i konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för bränsle för vilket skattskyldighet enligt 5 kap. 3, 4 eller 7 § inträder efter konkurs- beslutet.
Om sådant bränsle ägs av någon annan än konkursgäldenären och bränslet inte ingår i konkursen, är ägaren skattskyldig för bränslet i stället för konkursboet. Skattskyldigheten för ägaren inträder vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha inträtt för upplagshavaren eller varumottagaren enligt 5 kap. 3, 4 eller 7 §.
Kravet på säkerhet enligt 6 § gäller inte en upplagshavares konkursbo.
Jämkning av säkerhetsbelopp
19 § Om leverans av bränsle sker via rörledning behöver säkerhet enligt 5 eller 15 § inte ställas. Skatteverket får dock besluta att säkerhet ska ställas om det finns särskilda skäl.
Prop. 2021/22:61
127
Prop. 2021/22:61 Om leverans av bränsle sker med fartyg får Skatteverket medge att upplagshavaren eller den registrerade avsändaren inte behöver ställa säkerhet enligt 5 eller 15 §. Ett sådant medgivande får endast lämnas om det är förenligt med överenskommelser mellan Sverige och övriga berörda medlemsstater.
20 § I de fall som avses i 6 och 11–13 §§ får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av de bestämmelserna, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.
4 a kap. Flyttningar under uppskovförfarandet
När får bränsle flyttas under uppskovsförfarandet?
1 § Bränsle som avses i 1 kap. 3 a § får flyttas under uppskovs- förfarandet endast i de fall som anges i 2–4 §§.
För flyttningar som påbörjas i ett annat EU-land gäller dock 8 §.
Flyttningar från ett skatteupplag
2 § Under uppskovsförfarandet får bränsle flyttas från ett skatteupplag till
1.ett annat skatteupplag,
2.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare
iett annat EU-land,
3.en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EU,
4.ett utförseltullkontor som samtidigt är avgångstullkontor för förfarandet för extern transitering, eller
5.någon av följande mottagare:
a)en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat,
b)en internationell organisation med säte i ett annat EU-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,
c)väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit bränslet flyttas och som deltar i försvarsinsatser för att genomföra en unions- verksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, om bränslet är avsett för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier, eller
d)väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit bränslet flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem eller för mässar och marketenterier.
Första stycket 5 gäller om bränslet flyttas till en plats i ett annat EU-land och endast i den omfattning frihet från bränsleskatt gäller i det andra EU- landet.
128
Flyttningar från platsen för import | Prop. 2021/22:61 | ||
3 | § Under uppskovsförfarandet får bränsle flyttas från platsen för import | ||
till någon av de destinationer som avses i 2 §, om bränslet avsänds av en | |||
registrerad avsändare. |
| ||
Flyttningar till en direkt leveransplats |
| ||
4 | § | Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarandet från | ett |
skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den som avses i | |||
2 | § första stycket 1 eller 2 (direkt leveransplats), om denna plats i förväg | ||
har anmälts till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten av | |||
den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren. |
| ||
Krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet |
| ||
5 | § | För flyttning under uppskovsförfarandet krävs att det bränsle som | |
flyttas omfattas av
1.sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 4 b kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 4 b kap. 14 §, och
2.sådan säkerhet för skatten som avses i 4 kap. 5 eller 15 §.
Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där bränslets slutdestination finns på svenskt territorium om bränslet avsänds av någon annan än en registrerad avsändare.
Ytterligare krav vid import
6 § Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för import i Sverige ska deklaranten eller någon annan person som är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen till Tullverket lämna
1.det punktskattenummer som identifierar den registrerade avsändaren för flyttningen,
2.det punktskattenummer som identifierar den mottagare som bränslet sänds till, och
3.bevis för att avsikten är att det importerade bränslet ska avsändas under uppskovsförfarandet.
Första stycket gäller inte om platsen för import är en plats som är godkänd som skatteupplag.
Om tulldeklaration för bränslet ges in i ett annat EU-land med stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering enligt artikel 179 i unionstullkodexen, får uppgifterna i första stycket lämnas i tulldeklarationen i det andra EU-landet.
När avslutas en flyttning?
7 § En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas när mottagaren har tagit emot bränslet på en sådan destination som avses i 2–4 §§. Vid export avslutas flyttningen när bränslet har lämnat EU. Vid en sådan flyttning som avses i 2 § första stycket 4 avslutas flyttningen när bränslet har hänförts till förfarandet för extern transitering.
129
Prop. 2021/22:61 Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
130
8 § Bränsle som flyttas enligt artiklarna 16–28 i punktskattedirektivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarandet i denna lag när bränslet befinner sig på svenskt territorium.
4 b kap. Dokumenthantering vid flyttningar av bränsle under uppskovsförfarandet
Det datoriserade systemet
1 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under uppskovsförfarandet:
1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,
2.administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 6 §,
4.underrättelser enligt 8 § om att bränsle inte längre ska föras ut från unionens tullområde,
5.mottagningsrapporter enligt 10 §, och
6.exportrapporter enligt 11 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 14–16 §§.
Bestämmelserna i 4–6, 8, 9, 14, 15 och 17 §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare.
2 § När en flyttning under uppskovsförfarandet sker enbart på svenskt territorium och bränslets slutdestination finns på svenskt territorium gäller inte bestämmelserna i detta kapitel om bränslet avsänds av någon annan än en registrerad avsändare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt administrativt dokument, en mottagningsrapport eller en exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
Elektroniskt administrativt dokument och administrativ referenskod
4 § Innan en sådan flyttning av bränsle som avses i 4 a kap. 2–4 §§ på- börjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet så länge flyttningen av bränslet inte har påbörjats.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.
Den administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Avsändaren ska lämna den administrativa referenskoden till den person som medför bränslet eller, om ingen person medför bränslet, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela bränsleflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den som har avsänt bränsle under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya platsen eller mottagaren måste vara en sådan destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 1, 2, 3 eller 4 eller en direkt leveransplats.
Avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Den administrativa referenskoden ska lämnas till Tullverket vid export
7 § Om en exportdeklaration har getts in till Tullverket för bränsle som omfattas av en flyttning under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 3 eller 4, ska deklaranten lämna den administrativa referenskoden för det bränsle som avses i export- deklarationen till Tullverket.
Underrättelse om att bränsle inte längre ska föras ut ur unionens tullområde
8 § Om bränsle har avsänts under uppskovsförfarandet till en destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 3 eller 4 från en plats i Sverige och Skatteverket får uppgifter från Tullverket om att bränslet inte längre ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket underrätta avsändaren om detta.
Om en exportdeklaration för bränslet har getts in i ett annat EU-land och Skatteverket från de behöriga myndigheterna i det landet får en underrättelse om att bränslet inte längre ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket utan dröjsmål vidarebefordra denna under- rättelse till avsändaren.
När en underrättelse enligt första eller andra stycket har tagits emot ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt, återkalla det elektroniska administrativa dokumentet enligt 4 § första stycket eller ändra flyttningens destination enligt 6 §.
Intyg om skattefrihet ska medfölja bränsle i vissa fall
9 § Vid flyttning av bränsle till mottagare som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 5, ska bränslet åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för bränslet i det andra EU-landet.
Mottagningsrapport
10 § Den som på en sådan destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 1, 2 eller 5 eller 4 § tar emot bränsle som flyttats under ett uppskovsförfarande ska, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att bränslet tagits emot (mottagningsrapport).
Prop. 2021/22:61
131
Prop. 2021/22:61
132
Exportrapport
11 § Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 3 ska Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från Tullverket om att bränslet har lämnat EU, via det datoriserade systemet lämna en rapport om att bränslet har exporterats (exportrapport).
Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 4 ska Skatteverket, efter det att uppgifter tagits emot från Tullverket om att bränslet hänförts till förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport via det datoriserade systemet.
Bevis om att flyttningen har avslutats
12 § Mottagningsrapporter och exportrapporter utgör bevis på att flyttningen har avslutats på en sådan destination som avses i 4 a kap. 2 eller 4 §.
Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att bränslet har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att bränslet har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
13 § Bestämmelserna i 12 § andra stycket gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I ett sådant fall ska Tullverket lämna ett intyg enligt 11 § till Skatteverket.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
14 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en bränsleflyttning under uppskovsförfarandet påbörjas, om
1.bränslet åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
15 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska avsändaren av en flyttning till en destination som avses i 4 a kap. 2 § första stycket 3 eller 4 lämna en kopia av ersättningsdokumentet till deklaranten.
Om en deklarant har gett in en exportdeklaration till Tullverket som Prop. 2021/22:61 omfattar bränsle vilket följs av ett ersättningsdokument, ska deklaranten
lämna en kopia av det eller de ersättningsdokument som avser bränsle som omfattas av exportdeklarationen till Tullverket.
16 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 10 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att bränslet tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den som tar emot bränslet inte fått ett elektroniskt administrativt dokument för den aktuella bränsleflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när det inte går att lämna en exportrapport eller en underrättelse om att bränslet inte längre ska föras ut. I ett sådant fall ska Skatteverket upprätta rapporten eller underrättelsen, efter det att ett intyg enligt 11 § första stycket eller uppgifter enligt 8 § första stycket eller 11 § andra stycket har tagits emot från Tullverket.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
17 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den som avsänt bränsle enligt 4 a kap. 2, 3 eller 4 § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.
2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3.Den som tagit emot bränsle som flyttats enligt 4 a kap. 2, 3 eller 4 § ska lämna en mottagningsrapport.
4.Skatteverket ska lämna en exportrapport eller en underrättelse om att bränslet inte längre ska föras ut ur unionens tullområde.
En mottagnings- eller exportrapport eller en underrättelse om att bränslet inte längre ska föras ut ur unionens tullområde ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella bränsleflyttningen tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats enligt 4 § att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet är giltiga, ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 14 §.
4 c kap. Distansförsäljning
1 § Med distansförsäljning avses att beskattat bränsle
1.köps av någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet,
och
2.avsänds eller transporteras direkt eller indirekt hit från ett annat EU- land av en avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.
133
Prop. 2021/22:61
134
Tillfälligt registrerad distansförsäljare
2 § Den som avser att avsända bränsle genom distansförsäljning, och som inte är registrerad distansförsäljare enligt 3 §, ska innan bränslet avsänds från det andra EU-landet anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning och ska göras bara om säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land för bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt registrerade distans- försäljaren blir gällande.
Registrerad distansförsäljare
3 § Den som avser att avsända bränsle genom distansförsäljning vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig till Skatteverket för registrering som registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska göras om avsändaren
1.har ställt säkerhet för skatten enligt 4 §,
2.inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
3.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
4 § En registrerad distansförsäljare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras distansförsäljaren för bränslet i Sverige eller ett annat EU-land. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar skatten på det bränsle som är under flyttning från den registrerade distansförsäljaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en registrerad distansförsäljare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om distansförsäljaren avregistreras.
Avregistrering
5 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt registrerad distansförsäljare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en registrerad distansförsäljare, om 1. förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller | Prop. 2021/22:61 |
3. distansförsäljaren begär det. |
|
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat |
|
anges i beslutet. |
|
Anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning |
|
6 § Den som avser att ta emot bränsle som avsänds till Sverige genom |
|
distansförsäljning från någon som varken är tillfälligt registrerad |
|
distansförsäljare för den aktuella flyttningen eller registrerad |
|
distansförsäljare, ska anmäla flyttningen av bränslet till Skatteverket innan |
|
bränslet avsänds från det andra EU-landet. |
|
4 d kap. Förfarandet för beskattade varor När ska förfarandet för beskattade varor användas?
1 § Förfarandet för beskattade varor ska användas när beskattat bränsle flyttas till eller förs in från ett annat EU-land om inte flyttningen
1.omfattas av undantag från skatt enligt 2 kap. 12 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning,
2.omfattas av 2 kap. 12 § andra stycket eller motsvarande bestämmelser
idestinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
3.utgör distansförsäljning enligt 4 c kap. 1 § eller motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens lagstiftning.
Förfarandet för beskattade varor ska även användas när beskattat bränsle ska flyttas till en plats i Sverige via ett annat EU-land.
Krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument
2 § För att en flyttning ska anses vara förenlig med kraven för förfarandet för beskattade varor krävs att det bränsle som flyttas omfattas av ett sådant elektroniskt förenklat administrativt dokument som avses i 4 e kap. 3 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 4 e kap. 9 §.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras mellan en |
|
certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare och en certifierad |
|
mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare. |
|
Aktörer inom förfarandet för beskattade varor |
|
Tillfälligt certifierad mottagare |
|
3 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot bränsle som enligt |
|
1 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är |
|
certifierad mottagare enligt 5 §, ska anmäla sig till Skatteverket för |
|
registrering som tillfälligt certifierad mottagare. Även en enskild person |
|
som avser att ta emot bränsle under förfarandet för beskattade varor ska |
|
anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare. |
|
En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket ange den adress |
|
där bränslet kommer att tas emot. |
|
4 § En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska begränsas till |
|
att gälla mottagandet av en särskilt angiven flyttning. | 135 |
Prop. 2021/22:61 En registrering ska göras när säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan bränslet flyttas från det andra EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
136
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt certifierade mottagaren blir gällande.
Certifierad mottagare
5 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, ta emot bränsle som enligt 1 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad mottagare.
En sådan registrering ska göras om mottagaren
1.har ställt säkerhet för skatten enligt 6 §,
2.har angett en ordinarie mottagningsplats enligt 7 §,
3.inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, och
4.inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning.
6 § En certifierad mottagare ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras mottagaren i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje tillfälle motsvarar skatten för det bränsle som är under flyttning till den certifierade mottagaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en certifierad mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om den certifierade mottagaren avregistreras.
7 § En certifierad mottagare ska till Skatteverket ange en adress där mottagaren kommer att ta emot bränsle som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie mottagningsplats). Den certifierade mottagaren får även ta emot bränsle på en annan adress (alternativ mottagningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av bränslet påbörjas.
En certifierad mottagare som tar emot bränsle som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det på den ordinarie mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som angetts i det
förenklade elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- Prop. 2021/22:61 dokumentet.
Tillfälligt certifierad avsändare
8 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle som enligt 1 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, och som inte är certifierad avsändare enligt 9 §, ska anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt certifierad avsändare. Även en enskild person som avser att avsända bränsle under förfarandet för beskattade varor ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad avsändare.
En registrering som tillfälligt certifierad avsändare ska begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven flyttning.
En tillfälligt certifierad avsändare ska till Skatteverket ange den adress från vilken bränslet kommer att avsändas.
Certifierad avsändare
9 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än enstaka tillfällen, avsända bränsle som enligt 1 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till Skatteverket för registrering som certifierad avsändare.
En certifierad avsändare ska till Skatteverket ange en adress från vilken avsändaren kommer att avsända bränsle som flyttas under förfarandet för beskattade varor (ordinarie avsändningsplats). Den certifierade avsändaren får även avsända bränsle från en annan adress (alternativ avsändningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av bränslet påbörjas.
En certifierad avsändare som avsänder bränsle som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det från den ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats som angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet.
Avregistrering
10 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt certifierad mottagare eller en tillfälligt certifierad avsändare när den aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en certifierad mottagare eller certifierad avsändare, om
1.förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar när det gäller mottagaren, eller
3.mottagaren respektive avsändaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
När påbörjas och avslutas en flyttning?
11 § En flyttning under förfarandet för beskattade varor påbörjas när bränslet lämnar
1. den tillfälligt certifierade avsändaren, eller
137
Prop. 2021/22:61 2. den ordinarie eller alternativa avsändningsplats för den certifierade avsändaren i avsändarmedlemsstaten som har angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor avslutas när bränslet tagits emot av
1.den tillfälligt certifierade mottagaren, eller
2.den certifierade mottagaren på den ordinarie eller alternativa mottagningsplats för den certifierade mottagaren i destinations- medlemsstaten som har angetts i det elektroniska förenklade administrativa dokumentet.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
12 § Beskattat bränsle som flyttas enligt artiklarna 33–42 i punktskattedirektivet, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om förfarandet för beskattade varor i denna lag när bränslet befinner sig på svenskt territorium.
Särskild bestämmelse för bränsle som omfattas av 2 kap. 12 § andra stycket
13 § Den som för in bränsle enligt 2 kap. 12 § andra stycket ska, innan bränslet flyttas från det andra EU-landet, anmäla bränslet till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
4 e kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor
Det datoriserade systemet
1 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och uppgifter hanteras i samband med flyttningar under förfarandet för beskattade varor:
1.elektroniska förenklade administrativa dokument enligt 3 § första stycket,
2.förenklade administrativa referenskoder enligt 3 § tredje stycket,
3.uppgifter om ändrad destination enligt 5 §, och
4.mottagningsrapporter enligt 6 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 9 och 10 §§.
Bestämmelserna i detta kapitel om certifierade avsändare och certifierade mottagare gäller även tillfälligt certifierade avsändare och tillfälligt certifierade mottagare.
2 § Den som upprättar ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.
138
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen.
Elektroniskt förenklat administrativt dokument och förenklad administrativ referenskod
3 § Innan en flyttning av bränsle under förfarandet för beskattade varor påbörjas, ska den certifierade avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument till Skatteverket.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en förenklad administrativ referenskod och meddela koden till den certifierade avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta den certifierade avsändaren om det.
Den förenklade administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
4 § Den certifierade avsändaren ska lämna den förenklade administrativa referenskoden till den person som medför bränslet eller, om ingen person medför bränslet, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela bränsleflyttningen.
Ändrad destination
5 § Den certifierade avsändaren får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen får vara
1.en annan mottagningsplats för den certifierade mottagaren i samma EU-land som den ursprungliga mottagningsplatsen, eller
2.avsändningsplatsen.
Den certifierade avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till Skatteverket.
Mottagningsrapport
6 § Vid mottagandet av bränsle som flyttats under förfarandet för beskattade varor ska den certifierade mottagaren, utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att bränslet tagits emot (mottagningsrapport).
7 § Mottagningsrapporten utgör bevis på att bränslet har tagits emot av den certifierade mottagaren.
När Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport ska verket, efter det att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter, sända mottagningsrapporten till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Den mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket ska anses utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga fall och såvida bränslet inte är undantaget från punktskatt, betalat all punktskatt i Sverige.
Prop. 2021/22:61
139
Prop. 2021/22:61 8 § Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att bränslet har tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att bränslet har nått den angivna destinationen (alternativt bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
9 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får den certifierade avsändaren påbörja en bränsleflyttning under förfarandet för beskattade varor, om
1.bränslet åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska förenklade administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2.den certifierade avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.
Om den certifierade avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får den certifierade avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 5 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
10 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 6 § på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska den certifierade mottagaren i stället rapportera att bränslet tagits emot genom att lämna in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den certifierade mottagaren inte fått ett elektroniskt förenklat administrativt dokument för den aktuella bränsleflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
11 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1.Den certifierade avsändaren ska lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument.
2.En certifierad avsändare som ändrat flyttningens destination enligt 5 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
140
3. Den certifierade mottagaren ska lämna en mottagningsrapport. | Prop. 2021/22:61 |
En mottagningsrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade |
|
systemet förrän det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för |
|
den aktuella bränsleflyttningen tagits emot via systemet. |
|
Så snart det har kontrollerats att uppgifterna i det elektroniska |
|
förenklade administrativa dokumentet är giltiga ska detta dokument ersätta |
|
ersättningsdokumentet enligt 9 §. |
|
5 kap. Skattskyldighet för bränslen som avses i 1 kap. 3 a §
Tillämpningsområdet för bestämmelserna
1 § Detta kapitel tillämpas i fråga om skattskyldighet för energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt för bränslen som avses i 1 kap. 3 a §.
Godkänd upplagshavare
2 § Skattskyldig är den som i egenskap av godkänd upplagshavare enligt 4 kap. 1 § hanterar bränsle enligt uppskovsförfarandet.
3 § Skattskyldigheten inträder när
1.bränsle tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 4 a kap. 2, 4 och 5 §§,
2.bränsle tas emot på en direkt leveransplats,
3.bränsle tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer,
eller
4.godkännandet av skatteupplaget återkallas.
4 § Skattskyldigheten inträder även när bränsle som flyttats under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om
1.bränslet tas emot på en plats i direkt anslutning till det skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa dokumentet eller ersättnings- dokumentet,
2.mottagandet av bränslet accepteras genom en mottagningsrapport enligt 4 b kap. 10 § eller genom ett ersättningsdokument enligt 4 b kap. 16 §, och
3.bränslet inte tas in i skatteupplaget.
5 § Skattskyldighet enligt 3 § 2 inträder inte för bränsle som mottagaren för in i skatteupplag i Sverige.
Registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad varumottagare
6 § Skattskyldig är den som i egenskap av registrerad varumottagare enligt 4 kap. 8 § eller tillfälligt registrerad varumottagare enligt 4 kap. 14 § tar emot bränsle som flyttats under uppskovsförfarandet.
7 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av bränslet.
141
Prop. 2021/22:61
142
Distansförsäljning
8 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 3 § avsänder bränsle genom distansförsäljning.
Skattskyldigheten omfattar även bränsle som avsänts enligt första stycket men där skattskyldigheten inträder först efter avregistreringen av den tillfälligt registrerade distansförsäljaren eller den registrerade distansförsäljaren.
9 § Mottagaren av bränsle som avsänts till Sverige genom distans- försäljning ska vara skattskyldig för bränslet i stället för avsändaren, om avsändaren inte vid avsändandet är registrerad som tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen enligt 4 c kap. 2 § eller registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 3 §.
10 § Skattskyldigheten för distansförsäljaren inträder när bränslet tas emot av mottagaren.
Skattskyldigheten för mottagaren inträder när bränslet förs in till Sverige.
Certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare
11 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 3 § eller certifierad mottagare enligt 4 d kap. 5 § tar emot bränsle som flyttats enligt förfarandet för beskattade varor.
Skattskyldig enligt första stycket är även den som efter avregistrering tar emot bränsle för vilket denne var certifierad mottagare vid den tidpunkt då det elektroniska förenklade administrativa dokumentet för flyttningen utfärdades.
12 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av skattepliktigt bränsle.
Import och otillåten införsel
13 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av bränsle till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen om bränslet hade varit belagt med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
14 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om bränslet hade varit belagt med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om bränslet hade varit belagt med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering
som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
15 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om bränsle som från platsen för import avsänds av en registrerad avsändare och flyttas enligt
4a kap. 3–5 §§.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om bränsle för
vilket tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om bränslet hade varit belagt med tull.
Tillverkning eller användning för annat ändamål
16 § Skattskyldig är den som
1.i Sverige yrkesmässigt tillverkar eller bearbetar bränsle utanför ett skatteupplag,
2.för in bränsle som omfattas av 2 kap. 12 § andra stycket från ett annat EU-land,
3.förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt ska betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som använder bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp,
4.förvärvat bränsle som ger mindre destillat än 85 volymprocent vid 350℃ och som använder bränslet för drift av motordrivna fordon,
5.använder bränsle som vid införseln till landet undantagits från skatteplikt enligt 2 kap. 12 § för annat ändamål än det som var förutsättningen för att bränslet undantogs från skatteplikt,
6.förvärvat bränsle för vilket antingen ingen skatt har betalats eller skatt har betalats enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a och som använder bränslet
a) i skepp, när skeppet används för privat ändamål,
b) i båt, för vilken medgivande enligt 2 kap. 9 § har lämnats eller fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten har meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten används för privat ändamål, eller
c) i luftfartyg, när luftfartyget används för privat ändamål.
17 § Skattskyldigheten inträder för
1.den som är skattskyldig enligt 16 § 1, när bränslet tillverkas eller bearbetas,
2.den som är skattskyldig enligt 16 § 2, när bränslet förs in till Sverige,
3.den som är skattskyldig enligt 16 § 3, 4, 5 eller 6, när bränslet används för ett ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp.
Särskild skattskyldighet i vissa fall för bränsle för vilket skatten inte har redovisats eller påförts
18 § Skattskyldig är den som förvarar eller lagrar skattepliktigt bränsle utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för bränslet har redovisats eller påförts i Sverige.
En sådan skattskyldighet gäller inte för
Prop. 2021/22:61
143
Prop. 2021/22:61 1. den som är skattskyldig för bränslet enligt 2, 6, 8, 9, 11, 13 eller 16 §, eller
2.den som före tidpunkten för redovisning av skatten, förvarar eller lagrar bränsle för vilket skattskyldighet har inträtt enligt 3, 4, 7, 10, 12, 14 eller 17 §, om denne har skälig anledning att anta att skatten för bränslet kommer att redovisas.
19 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då bränslet kom att förvaras eller lagras utanför ett uppskovsförfarande.
För den som omfattas av undantag från skattskyldighet enligt 18 § andra stycket 2 inträder skattskyldigheten när undantaget från skattskyldighet upphör.
20 § Om den som är skattskyldig enligt 18 § visar att skatt därefter har påförts eller redovisats för samma bränsle med anledning av att bränslet beskattats enligt någon annan bestämmelse i detta kapitel, eller om detta framkommer på annat sätt, ska Skatteverket besluta om befrielse från den skatt på bränslet som har beslutats enligt 18 §.
Särskilt undantag för biogas
21 § Skattskyldighet enligt detta kapitel inträder inte när
1.biogas i gasform övergår i vätskeform, om biogasen då befinner sig i ett skatteupplag,
2.biogas i vätskeform övergår i gasform, om biogasen då hanteras av en lagerhållare, eller
3.biogas i gasform övergår i vätskeform eller biogas i vätskeform övergår i gasform, om skattskyldighet för bränslet tidigare har inträtt.
Beskattning vid oegentligheter
Bränsle som flyttas under uppskovsförfarandet
22 § Om bränsle som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att bränslet släpps för konsumtion, ska bränslet beskattas här i landet om oegentligheten har
1.begåtts i Sverige, eller
2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av bränsle ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då bränslet släpptes för konsumtion.
144
23 § Om bränsle som flyttas under ett uppskovsförfarande inte når angiven destination och ingen oegentlighet som innebär att bränslet släpps för konsumtion har konstaterats under flyttningen, ska en oegentlighet ändå anses ha begåtts här i landet och bränslet beskattas här, om
1.bränslet avsänts från ett skatteupplag eller en importplats i Sverige,
och
2.det inte inom fyra månader från den tidpunkt då flyttningen inleddes enligt 4 a kap. 2, 3 eller 4 § på ett tillfredsställande sätt visas
a) att flyttningen har avslutats i enlighet med 4 a kap. 7 § eller motsvarande reglering i destinationsmedlemsstatens lagstiftning, eller
b) på vilken plats oegentligheten har begåtts.
Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då flyttningen inleddes.
Bränsle som flyttas under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts av en distansförsäljare
24 § Om bränsle som flyttas till eller via Sverige under förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts från ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten registrerad distansförsäljare inte når angiven mottagare, ska bränslet beskattas här om det beror på en oegentlighet som har
1.begåtts i Sverige, eller
2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1.den som ställt säkerhet för skatten, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av bränsle ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.
Flyttningar som inte omfattas av elektroniskt förenklat administrativt dokument
25 § En oegentlighet vid flyttning av beskattat bränsle anses föreligga om bränsle flyttas till eller via Sverige utan att uppfylla kravet för bränsle som ska flyttas under förfarandet för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument eller ersättnings- dokument.
Om det föreligger en sådan oegentlighet i fråga om bränsle som förts in i Sverige, ska det beskattas här i landet.
Skattskyldig ska vara
1.den som för in eller tar emot bränslet från det andra EU-landet, eller
2.någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av bränsle ska avse endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska beslutet om skatt avse den som för in eller tar emot bränslet. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då bränslet fördes in i landet.
Prop. 2021/22:61
145
Prop. 2021/22:61
146
Undantag från skatt
26 § Bestämmelserna i 2 kap. 13, 14, 16 och 17 §§ om undantag från skatt ska tillämpas även vid beskattning enligt 22–25 §§.
Särskilt ansvar för betalning
27 § Den som omfattas av 22 § andra stycket, 24 § andra stycket eller
25§ tredje stycket, men som inte omfattas av Skatteverkets beslut om skatt enligt 12 kap. 3 § för den aktuella flyttningen, får beslutas vara skyldig att tillsammans med den som beslutet om skatt gäller betala det belopp som denne gjorts ansvarig för.
Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den som beslutet om skatt gäller har preskriberats.
6 kap. Hantering och skattskyldighet avseende övriga bränslen
Tillämpningsområdet för bestämmelserna
1 § Detta kapitel tillämpas i fråga om skattskyldighet för
1.energiskatt för råtallolja,
2.energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt för a) bränslen enligt 2 kap. 1 § första stycket 5 och 6,
b) andra bränslen enligt 2 kap. 3 § än sådana som avses i 1 kap. 3 a §, c) bränslen enligt 2 kap. 4 §, och
3.svavelskatt för bränslen enligt 3 kap. 1 § 1.
Godkännande som lagerhållare
Vem får godkännas som lagerhållare?
2 § Som lagerhållare får den godkännas som
1. avser att
a)utvinna, tillverka eller bearbeta bränsle, eller
b)i större omfattning
–hålla bränslen i lager, eller
–återförsälja eller förbruka gasformiga kolväten, och
2.med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna
iövrigt är lämplig som lagerhållare.
Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av lagerhållare efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande
3 § Godkännande av lagerhållare ska återkallas om förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Konkurs
4 § Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för bränsle för vilket skattskyldighet enligt 6 § inträder efter konkursbeslutet.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde | Prop. 2021/22:61 |
Godkänd lagerhållare
5 § Skattskyldig är den som har godkänts som lagerhållare enligt 2 §.
6 § Skattskyldigheten inträder när
1.bränsle av lagerhållaren levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av depå,
2.bränsle tas i anspråk för annat ändamål än försäljning,
3.godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar bränsle som då ingår i dennes lager.
Import och otillåten införsel
7 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av bränslen till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen om bränslet hade varit belagt med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
8 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om bränslet hade varit belagt med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om bränslet hade varit belagt med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
9 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om bränsle som ägs av en godkänd lagerhållare vid bränslets övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen fullgjorts.
Från skattskyldighet vid otillåten införsel undantas bränsle för vilket tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om bränslet hade varit belagt med tull.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde i andra fall
10 § Skattskyldig är den som
1.i annat fall än som avses i 5 §, utvinner, tillverkar eller bearbetar bränsle,
2.i annat fall än som avses i 5 §, för in bränsle till Sverige från ett annat EU-land eller tar emot en sådan leverans,
147
Prop. 2021/22:61
148
3.förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt ska betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som använder bränslet för ett ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp, och
4.förvärvat bränsle för vilket antingen ingen skatt har betalats eller skatt har betalats enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a och som använder bränslet
a) i skepp, när skeppet används för privat ändamål, eller
b) i båt, för vilken medgivande enligt 2 kap. 9 § har lämnats eller fiskelicens som inte är begränsad till fiske enbart i enskilt vatten har meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten används för privat ändamål.
11 § Skattskyldigheten inträder för
1.den som är skattskyldig enligt 10 § 1, när bränslet utvinns, tillverkas eller bearbetas,
2.den som är skattskyldig enligt 10 § 2, när bränslet förs in till Sverige,
och
3.den som är skattskyldig enligt 10 § 3 eller 4, när bränslet används för ett ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp.
Särskilt undantag för biogas
12 § Skattskyldighet enligt detta kapitel inträder inte när
1.biogas i gasform övergår i vätskeform, om biogasen då befinner sig i ett skatteupplag,
2.biogas i vätskeform övergår i gasform, om biogasen då hanteras av en lagerhållare, eller
3.biogas i gasform övergår i vätskeform eller biogas i vätskeform övergår i gasform, om skattskyldighet för bränslet tidigare har inträtt.
7kap. 1 §9
Den som är skattskyldig får göra avdrag för skatt på bränsle
1. som av den skattskyldige | 1. som av den skattskyldige |
exporterats till tredjeland eller förts | exporterats eller förts till en frizon |
till en frizon för annat ändamål än | för annat ändamål än att förbrukas |
att förbrukas där, | där, |
2.som av den skattskyldige förbrukats på ett sätt som ger rätt till skattebefrielse enligt 6 a kap.,
3.som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes godkännande,
4.som har tagits emot för förbrukning i skepp eller luftfartyg med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i 6 a kap. 1 § 3 och 5,
5.som har tagits emot för förbrukning i båtar som avses i 6 a kap. 1 § 4 med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i denna punkt.
Avdrag för skatt på bränsle som den skattskyldige förbrukat på ett sätt som ger rätt till skattebefrielse med stöd av 6 a kap. 1 § 8 eller 11 eller med stöd av 6 a kap. 2 a eller 2 c § får dock göras endast om den skattskyldige inte är ett företag utan rätt till statligt stöd.
9Senaste lydelse 2021:410.
En skattebefriad förbrukare ska löpande bokföra mottagande och förbrukning av bränsle helt eller delvis befriat från skatt och på lämpligt sätt se till att det finns underlag för kontroll av att bränsle som tagits emot helt eller delvis befriat från skatt använts för det ändamål som var förutsättning för skattebefrielsen.Prop. 2021/22:61
|
|
|
| 2 a §10 |
|
|
| |
Bestämmelserna | i | 1 § | första | Bestämmelserna | i | 1 § | första | |
stycket 1 och 2 § gäller inte skatt på | stycket 1 och 2 § gäller inte skatt på | |||||||
bränsle | som | flyttats | enligt | bränsle som | flyttats | under | ||
uppskovsförfarande | till | sådan | uppskovsförfarandet | till | sådan | |||
destination som avses i 3 a kap. 2 § | destination som avses i 4 a kap. 2 § | |||||||
1 c och d. |
|
|
|
| 3–5. |
|
|
|
8kap.
1a §
Skatteverket beslutar i fråga om
godkännande av skattebefriad förbrukare efter särskild ansökan.
2§11
En skattebefriad förbrukare skall löpande bokföra inköp och förbrukning av bränsle helt eller delvis befriat från skatt och på lämpligt sätt se till att det finns underlag för kontroll av att bränsle som köpts in helt eller delvis befriat från skatt använts för det ändamål
som var förutsättning för skattebefrielsen.
9kap. 10 §12
Om skatt har betalats i Sverige | Om skatt har betalats i Sverige | |||
för bränsle och bränslet därefter har | för bränsle som avses i 1 kap. 3 a § | |||
flyttats till ett annat EU-land under | och bränslet därefter flyttats till ett | |||
sådana förhållanden att skatt ska | annat EU-land under förfarandet | |||
betalas där eller flyttningen sker | för | beskattade | varor, | ska |
för förbrukning för ett i det andra | Skatteverket efter ansökan besluta | |||
EU-landet skattebefriat ändamål, | om återbetalning av skatten. |
| ||
medger Skatteverket efter ansökan |
|
|
|
|
återbetalning av skatten. |
|
|
|
|
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Ett beslut om återbetalning får fattas först efter det att Skatteverket har
tagit emot en sådan mottagningsrapport som avses i 4 e kap. 6 och 7 §§ eller tagit emot
10Senaste lydelse 2012:836.
11Senaste lydelse 2001:518.
12 Senaste lydelse 2011:287. | 149 |
Prop. 2021/22:61
och godtagit ett sådant alternativt bevis som avses i 4 e kap. 8 §.
10 a §13
Rätt till återbetalning enligt 10 § vid distansförsäljning föreligger endast om sökanden visar att den skatt som ansökan avser är betald samt att bränslet har beskattats i mottagarlandet eller är avsett att användas där för ett skattebefriat ändamål.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och skall lämnas in till beskattnings- myndigheten inom tre år efter kvartalets utgång.
Om skatt har betalats i Sverige för bränsle som avses i 1 kap. 3 a § och bränslet därefter flyttats till ett annat EU-land genom distans- försäljning, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att
bränslet har beskattats i destinationsmedlemsstaten eller är avsett att användas där för ett
skattebefriat ändamål. Åter- betalning enligt denna paragraf beviljas inte om 10 b § är tillämplig.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång.
10 b §14
Ansökan om återbetalning enligt 10 § i andra fall än som avses i 10 a § ska lämnas till Skatteverket. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige.
Om skatt har betalats i Sverige för bränsle som avses i 1 kap. 3 a § och bränslet därefter flyttats till ett annat EU-land under sådana förhållanden att bränslet beskattats där i enlighet med artikel 46 i
punktskattedirektivet,ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att bränslet har beskattats i ett annat EU-land.
150
13Senaste lydelse 2006:1508.
14Senaste lydelse 2009:1493.
Har bränsle beskattats enligt 5 kap. 22, 23, 24 eller 25 § och visar den skattskyldige att bränslet inom tre år efter det att flyttningen påbörjades har beskattats i enlighet med artikel 9 eller 46 i punktskatte- direktivet i ett annat EU-land, ska den skatt som betalats i Sverige betalas tillbaka, om det andra EU- landets skatteanspråk är befogat. En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU- landet fått laga kraft. 11 a § Om skatt har betalats i Sverige för bränsle som sedan exporterats, ska Skatteverket efter ansökanSkatteverket återbetalar skatte- beloppet sedan sökanden visat att
1.skatt betalats i mottagar- landet, eller
2.bränslet är avsett att användas
imottagarlandet för ett där skattebefriat ändamål.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt i det andra EU- landet fått laga kraft.
10 c §
Om skatt har betalats i Sverige för annat bränsle än som omfattas av 1 kap. 3 a § och bränslet därefter flyttats till ett annat EU- land för att användas där, ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att bränslet har förts ut ur landet.
11§15
Har bränsle beskattats enligt
4 kap. 2, 2 a eller 2 b §, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att bränslet beskattats i ett annat EU- land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra
EU-landets skatteanspråk är befogat.
15Senaste lydelse 2017:1208.
Prop. 2021/22:61
151
Prop. 2021/22:61 |
| besluta om | återbetalning | av | |
|
| skatten. |
|
| |
|
| Den som begär återbetalning ska | |||
|
| visa att den skatt som ansökan | |||
|
| avser har betalats i Sverige och att | |||
|
| bränslet har förts ut ur landet. |
| ||
|
| Ansökan om återbetalning enligt | |||
|
| första stycket ska omfatta ett | |||
|
| kalenderkvartal och ska lämnas in | |||
|
| till Skatteverket inom tre år efter | |||
|
| kvartalets utgång. |
| ||
| 12 §16 |
|
|
| |
En | ansökan om återbetalning | En | ansökan | om återbetalning | |
eller kompensation enligt 2–6 §§, | eller kompensation enligt 2–6 §§, | ||||
8 a § | eller 10–11 §§ ska vara | 8 a § | eller 10–11 a §§ ska | vara | |
undertecknad av sökanden eller av | undertecknad av sökanden eller av | ||||
den som är ombud eller annan | den som är ombud eller annan | ||||
behörig företrädare för sökanden. | behörig företrädare för sökanden. | ||||
En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda sökanden.
12 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och överklagande
Allmänna bestämmelser i fråga om förfarandet vid beskattning
1 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i 2–8 §§, bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel
2 § Tullverket beslutar om skatt för den som enligt 5 kap. 13 § eller 6 kap. 7 § är skattskyldig vid import eller otillåten införsel. Skatten ska betalas till Tullverket. För skatt som ska betalas till Tullverket gäller tullagen (2016:253).
Förfarandet vid beskattning vid oegentligheter
3 § Skatteverket beslutar om skatt som avses i 5 kap. 22–25 §§ och ansvar enligt 5 kap. 27 §. Skatten ska betalas inom den tid som Skatteverket bestämmer.
Om skatten enligt 5 kap. 22, 23, 24 eller 25 § inte kan beräknas tillförlitligt, ska skatten bestämmas till vad som framstår som skäligt med hänsyn till uppgifterna i ärendet.
4 § Om skatt som avses i 5 kap. 22–25 §§ eller ansvar som avses i 5 kap. 27 § har beslutats, ska bestämmelserna om ansvar för delägare i svenska
152 | 16 Senaste lydelse 2017:1208. |
handelsbolag och ansvar för företrädare för juridisk person i 59 kap. 11, 13, 15–21, 26 och 27 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) gälla i tillämpliga delar för det belopp som omfattas av beslutet.
5 § Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas vara skattskyldig enligt 5 kap. 22, 23, 24 eller 25 § att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om skatt enligt dessa bestämmelser. Skatteverket får vidare förelägga den som omfattas eller kan antas omfattas av 5 kap. 22, 24 eller 25 § att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om ansvar enligt 5 kap. 27 §.
Skatteverket får tillämpa bestämmelserna i 37 kap. 9 § första stycket och 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244) om föreläggande när det gäller förhållanden som är av betydelse för ett beslut om skatt enligt 5 kap. 22, 23, 24 eller 25 § eller beslut om ansvar enligt 5 kap. 27 § vad avser någon annan än den som föreläggs.
6 § Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera
1.skattskyldighet enligt 5 kap. 22, 23, 24 eller 25 §, eller
2.om det finns förutsättningar för att besluta om ansvar enligt 5 kap. 27 §.
Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av någon annan än den som revideras.
Vid revision gäller bestämmelserna i 41 kap. 3–14 §§ skatteförfarande- lagen (2011:1244) i tillämpliga delar.
7 § Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244) ska gälla i tillämpliga delar vid handläggning av ärenden samt vid omprövning och överklagande av beslut enligt 3–6 §§:
–3 kap. 4 § om beskattningsår,
–43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning,
–45 kap. om bevissäkring,
–46 kap. om betalningssäkring,
–47 kap. om undantag från kontroll,
–60 kap. om befrielse från skatt,
–61 kap. om skattekonton,
–62 kap. 2, 11–16 och 19 §§ om betalning av skatt,
–63 kap. 2, 4–6, 8–10, 15, 16, 22 och 23 §§ om anstånd med betalning av skatt,
–64 kap. 2–4, 9 och 10 §§ om återbetalning av skatt,
–65 kap. 2–4, 7, 8, 11, 13–15, 16 och 18–20 §§ om ränta,
–66 kap. om omprövning,
–67 kap. om överklagande,
–68–71 kap. om verkställighet.
Vid tillämpning av 61 kap. 1 § andra stycket, 62 kap. 12 §, 65 kap. 2 § andra stycket, 19 och 20 §§ och 66 kap. 20 § skatteförfarandelagen ska det som sägs om ansvar enligt 59 kap. skatteförfarandelagen även gälla ansvar enligt 5 kap. 27 § denna lag.
8 § Om Skatteverket har beslutat om ansvar enligt 5 kap. 27 §, får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt enligt 5 kap. 22, 24 eller
Prop. 2021/22:61
153
Prop. 2021/22:61 25 § som omfattas av beslutet om ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt som gäller för den som beslutet om skatt gäller. Vid ett sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut enligt 66 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244).
Omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag
9 § Beslut enligt denna lag som inte omfattas av 7 och 8 §§ får över- klagas till allmän förvaltningsdomstol.
En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 9 kap. 1 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av ett sådant beslut.
Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning enligt 9 kap.
1 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap. skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023 i fråga om 4 c kap. 2–4 §§, 4 d kap. 3–9 §§ och 12 kap. 9 § och i övrigt den 13 februari 2023.
2.Skyldigheten enligt 4 c kap. 2 § och 4 d kap. 3 och 8 §§ att anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare, tillfälligt certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad avsändare gäller bara flyttningar som påbörjas eller avses att påbörjas från och med den 13 februari 2023.
3.Om en flyttning av bränsle genom distansförsäljning har påbörjats före ikraftträdandet gäller 4 kap. 1 § 3 och 4 samt 9–10 §§ och 5 kap. 3 § 1
iden äldre lydelsen.
4.Om en flyttning av beskattat bränsle från ett annat EU-land på annat sätt än genom distansförsäljning har påbörjats före ikraftträdandet och bränslet förs in eller tas emot senast den 31 december 2023 gäller 4 kap. 1 § 5, 1 a och 11 §§, 5 kap. 2 § 2 samt 6 kap. 12 § i den äldre lydelsen.
5.I övrigt gäller äldre bestämmelser fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
6.Om bränslen har flyttats under uppskovsförfarandet enligt bestämmelserna i de upphävda 3 a kap. 2, 3 och 5 §§, ska de nya bestämmelserna i 4 a kap. 1–5 och 8 §§ anses ha tillämpats.
7.Ett godkännande som upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller lagerhållare eller ett godkännande av skatteupplag som har beslutats enligt det upphävda 4 kap. gäller fortfarande och ska likställas med ett godkännande enligt nya 4 och 6 kap.
8.Bestämmelsen i 4 kap. 2 § andra stycket tillämpas inte på skatteupplag som har godkänts före den 1 januari 2018.
9.Underrättelser enligt nya 4 b kap. 8 § får lämnas på annat sätt än via det datoriserade systemet till och med den 13 februari 2024.
154
2.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) Prop. 2021/22:61 om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter1
dels att nuvarande 2 kap. 13 a § ska betecknas 2 kap. 13 c §,
dels att 1 kap. 1, 2, 4, 4 a, 5 a och 6 §§, 2 kap. 1 a, 2, 6, 13, den nya 13 c, 15, 16 a och 20 §§, 3 kap. 5 och 6 §§, 4 kap. 1, 2, 6 och 9 c §§, 5 kap. 1 a och 4 §§ och 6 kap. 1 § ska ha följande lydelse,
dels att det ska införas sju nya paragrafer, 2 kap. 1 c, 13 a och 13 b §§ och 4 kap. 1 a–1 c och 14 a §§, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse |
|
|
| Föreslagen lydelse |
|
|
|
| |||||||
|
|
|
|
|
| 1 kap. |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
| 1 §2 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
I denna lag finns bestämmelser | I denna lag finns bestämmelser | ||||||||||||||
om flyttning av punktskattepliktiga | om flyttning av punktskattepliktiga | ||||||||||||||
varor samt om kontroll avseende | varor samt om kontroll avseende | ||||||||||||||
punktskattepliktiga | varor |
| vid | punktskattepliktiga |
| varor |
| vid | |||||||
vägtransporter och vid försändelser | vägtransporter och vid försändelser | ||||||||||||||
med post. I denna lag finns även | med post. I denna lag finns även | ||||||||||||||
bestämmelser | om | kontroll | av | bestämmelser | om |
| kontroll | av | |||||||
upplagshavare | inom uppskovs- | upplagshavare | inom | uppskovs- | |||||||||||
förfarandet. | Bestämmelserna | har | förfarandet. | Bestämmelserna | har | ||||||||||
sin grund delvis i rådets direktiv | sin grund delvis i rådets direktiv | ||||||||||||||
2008/118/EG av den 16 december | (EU) 2020/262 av den 19 december | ||||||||||||||
2008 om allmänna regler för | 2019 om allmänna regler för | ||||||||||||||
punktskatt och om upphävande av | punktskatt, | i | den | ursprungliga | |||||||||||
direktiv 92/12/EEG. |
|
|
| lydelsen. |
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
| 2 §3 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
Med | punktskattepliktig |
| vara | Med |
| punktskattepliktig |
| vara | |||||||
avses tobaksvara, alkoholvara och | avses | energiprodukt, | tobaksvara | ||||||||||||
energiprodukt. |
|
|
|
| och alkoholvara. |
|
|
|
| ||||||
|
|
|
|
|
|
| Med |
| energiprodukt | förstås | |||||
|
|
|
|
|
|
| bränsle | som | avses | i | 1 kap. | 3 a § | |||
|
|
|
|
|
|
| lagen (1994:1776) om skatt på | ||||||||
|
|
|
|
|
|
| energi. |
|
|
|
|
|
|
| |
Med tobaksvara förstås vara som | Med tobaksvara förstås vara som | ||||||||||||||
avses | i 1 § | fjärde | stycket | lagen | avses | i | 1 kap. | 5 § | första | stycket | |||||
(1994:1563) om tobaksskatt. |
|
| lagen (2022:000) om tobaksskatt. | ||||||||||||
Med | alkoholvara | förstås |
| vara | Med |
| alkoholvara |
| förstås | vara | |||||
som | avses |
| i 2–6 §§ | lagen | som avses i 1 kap. 6 § första stycket | ||||||||||
(1994:1564) om alkoholskatt. |
|
| lagen (2022:000) om alkoholskatt. | ||||||||||||
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2006:1510.
2Senaste lydelse 2021:428.
3 Senaste lydelse 2021:428. | 155 |
Prop. 2021/22:61
156
Med | energiprodukt | förstås |
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
bränsle som avses i 1 kap. | 3 a § |
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
lagen (1994:1776) om skatt på |
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
energi. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
| 4 §4 |
|
|
|
|
|
|
| |
Med skattskyldig avses den som är skattskyldig enligt |
|
|
| ||||||||||||
1. 9 § | första | stycket 1–6, | 27 §, | 1. 5 kap. 2, 6, | 8, 9 | eller | 11 §, | ||||||||
28 §, | 36 § | 3, | 5 | eller | 6 | lagen | 16 § 2, | 22, | 24 | eller 25 § | lagen | ||||
(1994:1563) om tobaksskatt, |
| (1994:1776) om skatt på energi, | |||||||||||||
2. 8 § | första | stycket | 1–6, | 26 § | 2. 9 kap. 2, 6, 8, 9, 11, 25, 27 | ||||||||||
eller 27 § lagen (1994:1564) om | eller 28 § eller 10 kap. 15 § eller | ||||||||||||||
alkoholskatt och, |
|
|
| 20 § |
| första | stycket | 2 | lagen | ||||||
3. 4 kap. 1 § | första stycket 1–6 | (2022:000) om tobaksskatt, och | |||||||||||||
eller | 8, | 2 § | eller 2 a § | lagen | 3. 9 kap. 2, 6, 8, 9, 11, 25, 27 | ||||||||||
(1994:1776) om skatt på energi. | eller | 28 § | lagen | (2022:000) om | |||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| alkoholskatt. |
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
| 4 a §5 |
|
|
|
|
|
|
| |
Med uppskovsförfarande förstås | Med | uppskovsförfarandet | och | ||||||||||||
sådant | uppskovsförfarande | som | förfarandet | för | beskattade | varor | |||||||||
avses i 8 a § lagen (1994:1563) om | förstås detsamma som i 1 kap 20 § | ||||||||||||||
tobaksskatt, |
|
| 7 a § |
| lagen | lagen (1994:1776) om skatt på | |||||||||
(1994:1564) | om alkoholskatt och | energi, | 1 kap. | 11 § | lagen | ||||||||||
3 a kap. 1 § lagen (1994:1776) om | (2022:000) | om | tobaksskatt | och | |||||||||||
skatt på energi. |
|
|
|
| 1 kap. 12 § lagen (2022:000) om | ||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| alkoholskatt. |
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
| 5 a §6 |
|
|
|
|
|
|
| |
I fall då de regler om elektroniska | I de fall då de regler om | ||||||||||||||
administrativa | dokument, admini- | elektroniska administrativa dokum- | |||||||||||||
strativa referenskoder, ersättnings- | ent, | administrativa referenskoder, | |||||||||||||
dokument, förenklade ledsagar- | elektroniska | förenklade | administ- | ||||||||||||
dokument | och | säkerhet | som | rativa dokument, förenklade adm- | |||||||||||
föreskrivs i lagen (1994:1563) om | inistrativa | referenskoder, ersätt- | |||||||||||||
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om | ningsdokument och säkerhet som | ||||||||||||||
alkoholskatt och lagen (1994:1776) | föreskrivs i lagen (1994:1776) om | ||||||||||||||
om skatt på energi inte är | skatt på energi, lagen (2022:000) | ||||||||||||||
tillämpliga gäller i stället andra | om | tobaksskatt | och | lagen | |||||||||||
stycket | för |
| flyttningar | av | (2022:000) om alkoholskatt inte är | ||||||||||
punktskattepliktiga varor. |
| tillämpliga gäller i stället andra | |||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| stycket | för |
| flyttningar | av | |||
|
|
|
|
|
|
|
| punktskattepliktiga varor. |
| ||||||
Varorna | ska | under | flyttning | Varorna | ska | under | flyttning | ||||||||
omfattas och åtföljas av dokument i | omfattas och åtföljas av dokument i | ||||||||||||||
den | utsträckning | som | följer av | den | utsträckning | som | följer av | ||||||||
4Senaste lydelse 2021:428.
5Senaste lydelse 2013:1077.
6Senaste lydelse 2017:1210.
artikel 21, 24, 34 eller 40 i det direktiv som anges i 1 §. När varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument enligt artikel 21 i samma direktiv, ska de åtföljas av en sådan administrativ referenskod som avses i artikel 21.6 i direktivet. Varorna ska även omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artikel 18, 34 eller 36 i direktivet.
artikel 20, 26, 36, 38 eller 48 i det Prop. 2021/22:61 direktiv som anges i 1 §. När
varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument enligt artikel 20 i samma direktiv, ska de åtföljas av en sådan administrativ referenskod som avses i artikel 20.5 i direktivet. När varorna omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument enligt artikel 36 i samma direktiv, ska de åtföljas av en sådan förenklad administrativ referenskod som avses i artikel 36.4 i direktivet. Varorna ska även omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artikel 17, 35 eller 44 i direktivet.
|
|
|
|
| 6 §7 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
En | punktskattepliktig vara | får | En | punktskattepliktig | vara | får | ||||||||
flyttas endast om de krav i fråga om | flyttas endast om de krav i fråga om | |||||||||||||
elektroniskt |
| administrativt | elektroniskt |
| administrativt | |||||||||
dokument, | administrativ referens- | dokument, | administrativ | referens- | ||||||||||
kod, |
|
| ersättningsdokument, | kod, |
| elektroniskt |
| förenklat | ||||||
förenklat ledsagardokument, följe- | administrativt dokument, förenklad | |||||||||||||
dokument |
| för | transport | av | administrativ | referenskod, | er- | |||||||
vinprodukter, | säkerhet | och | sättningsdokument, | följedokument | ||||||||||
anmälningsskyldighet är uppfyllda | för | transport | av | vinprodukter, | ||||||||||
som följer av de lagar som anges i | säkerhet, |
| anmälningsskyldighet | |||||||||||
2 § | eller | av | bestämmelser | som | och registrering är uppfyllda som | |||||||||
avses i 5 a §. |
|
|
| följer av de lagar som anges i 2 § | ||||||||||
|
|
|
|
|
| eller av bestämmelser som avses i | ||||||||
|
|
|
|
|
| 5 a §. |
|
|
|
|
|
|
| |
En flyttning av punktskatte- | En flyttning av punktskatte- | |||||||||||||
pliktiga varor anses inte ha skett i | pliktiga varor anses inte ha skett i | |||||||||||||
strid med första stycket om det | strid med första stycket endast på | |||||||||||||
elektroniska |
| administrativa | grund av smärre brister i följande | |||||||||||
dokument | avseende flyttningen | dokument | som | avser | flyttningen | |||||||||
eller | det |
| ersättningsdokument, | eller åtföljer varorna: |
|
|
| |||||||
förenklat | ledsagardokument | eller | 1. det elektroniska administrativa | |||||||||||
följedokument för | transport | av | dokumentet, |
|
|
|
|
| ||||||
vinprodukter som åtföljer varorna, | 2. det | elektroniska | förenklade | |||||||||||
innehåller endast smärre brister. | administrativa dokument, |
|
| |||||||||||
3.ersättningsdokumentet, eller
4.följedokumentet för transport av vinprodukter.
7 Senaste lydelse 2017:1210. | 157 |
Prop. 2021/22:61
158
Första stycket gäller inte punktskattepliktiga varor som återutförs enligt
3 kap. 1 § femte stycket eller 17 a § andra stycket lagen (1996:701) om Tullverkets befogenheter vid Sveriges gräns mot ett annat land inom Europeiska unionen.
2kap.
1 a §8
Vid | transportkontroll | av | Vid | transportkontroll | av |
transport som medför bränsle som | transport som medför bränsle som | ||||
ska beskattas till följd av | ska beskattas till följd av | ||||
bestämmelsen i 4 kap. 1 a § andra | bestämmelsen i 2 kap. 12 § andra | ||||
stycket lagen (1994:1776) om skatt | stycket lagen (1994:1776) om skatt | ||||
på energi gäller inte bestämmel- | på energi gäller inte bestämmel- | ||||
serna i 9–15 och 17–23 §§. |
| serna i 9–15 och 17–23 §§. |
| ||
1 c §
Vid tillämpning av detta kapitel ska en flyttning av varor genom distansförsäljning inte anses ske i strid med 1 kap. 6 § om mottagaren
har fullgjort anmälnings- skyldigheten enligt
– 4 c kap. 6 § lagen (1994:1776) om skatt på energi,
– 6 kap. 6 § lagen (2022:000) om tobaksskatt, eller
– 6 kap. 6 § lagen (2022:000) om alkoholskatt.
2 §9
Vid transportkontroll får Tullverket undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra utrymmen i transportmedel, containrar eller tankar där punktskattepliktiga varor kan förvaras under transport. Vid transportkontroll i lokal får även utrymmen i lokalen där punktskattepliktiga varor förvaras eller kan antas förvaras undersökas.
Verket får också undersöka och ta prov på varor som påträffas. |
| ||||||
Tullverket får | vidare | eftersöka | Tullverket får | vidare | eftersöka | ||
och | granska | administrativa | och | granska | administrativa | ||
referenskoder, | ersättnings- | referenskoder, förenklade admini- | |||||
dokument, förenklade ledsagar- | strativa referenskoder, ersättnings- | ||||||
dokument och | andra | handlingar | dokument och | andra handlingar | |||
som kan vara av betydelse för | som kan vara av betydelse för | ||||||
beskattningen. | Vid | transport- | beskattningen. | Vid | transport- | ||
kontroll i lokal får dock inte | kontroll i lokal får dock inte | ||||||
utrymmen i lokalen undersökas i | utrymmen i lokalen undersökas i | ||||||
syfte att söka efter handlingar av | syfte att söka efter handlingar av | ||||||
angivet slag. |
|
| angivet slag. |
|
| ||
8Senaste lydelse 2008:1321.
9Senaste lydelse 2012:679.
Tullverket får även härleda den | Tullverket får även härleda den Prop. 2021/22:61 | ||||||||
administrativa referenskoden till ett | administrativa | referenskoden | eller | ||||||
elektroniskt | administrativt | doku- | förenklade administrativa referens- | ||||||
ment och granska det dokumentet. | koden | till | ett | elektroniskt | |||||
Verket | får | vid granskningen | administrativt dokument respektive | ||||||
använda tekniska hjälpmedel som | elektroniskt | förenklat | admini- | ||||||
finns i | transportmedlet | eller | strativt dokument och granska det | ||||||
lokalen. |
|
|
| dokumentet. | Verket |
| får | vid | |
|
|
|
| granskningen | använda | tekniska | |||
|
|
|
| hjälpmedel | som |
| finns | i | |
|
|
|
| transportmedlet eller lokalen. |
| ||||
6§10
Förare är skyldiga att se till att | Förare är skyldiga att se till att | ||||||||||||||
administrativ |
|
| referenskod, | administrativ |
|
| referenskod, | ||||||||
ersättningsdokument, | förenklat | förenklad | administrativ | referens- | |||||||||||
ledsagardokument | och |
| följe- | kod, | ersättningsdokument | och | |||||||||
dokument |
| för | transport |
| av | följedokument | för | transport | av | ||||||
vinprodukter följer med transporten | vinprodukter följer med transporten | ||||||||||||||
i enlighet med 1 kap. 6 §. Vid en | i enlighet med 1 kap. 6 §. Vid en | ||||||||||||||
transportkontroll | ska | föraren | transportkontroll | ska | föraren | ||||||||||
tillhandahålla |
| Tullverket |
| till- | tillhandahålla | Tullverket | till- | ||||||||
gängliga | administrativa | referens- | gängliga | administrativa | referens- | ||||||||||
koder, |
| ersättningsdokument, | koder, | förenklade | administrativa | ||||||||||
förenklade ledsagardokument | och | referenskoder, |
| ersättnings- | |||||||||||
följedokument | för | transport | av | dokument | och | följedokument | för | ||||||||
vinprodukter. |
|
|
|
|
|
| transport av vinprodukter. |
|
| ||||||
Passagerare | som | transporterar | Passagerare | som | transporterar | ||||||||||
punktskattepliktiga | varor |
| för | punktskattepliktiga varor för någon | |||||||||||
annans räkning från ett annat EU- | annans räkning från ett annat EU- | ||||||||||||||
land är skyldiga att se till att | land är skyldiga att se till att | ||||||||||||||
förenklat | ledsagardokument | följer | förenklad | administrativ | referens- | ||||||||||
med transporten i | enlighet |
| med | kod | eller | ersättningsdokument | |||||||||
1 kap. 6 § om varorna ska åtföljas | följer med transporten i enlighet | ||||||||||||||
av sådant dokument enligt de | med 1 kap. | 6 § om varorna | ska | ||||||||||||
bestämmelser |
| som | avses | i 1 kap. | åtföljas av sådant dokument enligt | ||||||||||
5 a §. Vid en transportkontroll ska | de bestämmelser som avses i 1 kap. | ||||||||||||||
passageraren |
|
| tillhandahålla | 5 a §. Vid en transportkontroll ska | |||||||||||
Tullverket tillgängliga förenklade | passageraren |
|
| tillhandahålla | |||||||||||
ledsagardokument. |
|
|
|
| Tullverket tillgängliga förenklade | ||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| administrativa | referenskoder eller | ||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ersättningsdokument. |
|
| |||||
Om punktskattepliktiga varor under pågående flyttning förvaras i en |
|
lokal för på-, av- eller omlastning, är den som äger lokalen eller, om |
|
lokalen är upplåten till någon annan, den som innehar nyttjanderätt till |
|
lokalen skyldig att se till att de handlingar som anges i första stycket följer |
|
med varorna samt att dessa vid transportkontroll tillhandahålls Tullverket. |
|
10 Senaste lydelse 2018:1888. | 159 |
Prop. 2021/22:61
160
13§11
Om skattskyldighet föreligger för | Om skattskyldighet föreligger för | |||||||
omhändertagen punktskattepliktig | omhändertagen | punktskattepliktig | ||||||
vara enligt lagen (1994:1563) om | vara enligt lagen (1994:1776) om | |||||||
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om | skatt på energi, lagen (2022:000) | |||||||
alkoholskatt | eller | lagen | om | tobaksskatt | eller | lagen | ||
(1994:1776) om skatt på energi, ska | (2022:000) | om | alkoholskatt, ska | |||||
Tullverket besluta om skatten på | Tullverket besluta om skatten på | |||||||
varan om |
|
| varan om |
|
|
|
| |
1. skattskyldighet har inträtt, och | 1. skattskyldighet har inträtt, och | |||||||
2. varan har transporterats i strid | 2. varan har transporterats i strid | |||||||
med 1 kap. 6 §. |
| med 1 kap. 6 §. |
|
|
| |||
Skatt enligt första stycket ska tas | Skatt enligt första stycket ska tas | |||||||
ut enligt de skattesatser som anges | ut enligt de skattesatser som anges | |||||||
i lagen om tobaksskatt, lagen om | i lagen om skatt på energi, lagen om | |||||||
alkoholskatt eller lagen om skatt på | tobaksskatt | eller | lagen | om | ||||
energi. |
|
| alkoholskatt. |
|
|
|
| |
Beslut enligt första stycket får | . |
|
|
|
|
| ||
inte fattas om varorna i fråga |
|
|
|
|
|
| ||
omfattas av ett beslut om skatt |
|
|
|
|
|
| ||
enligt | skatteförfarandelagen |
|
|
|
|
|
| |
(2011:1244) | som fattades | innan |
|
|
|
|
|
|
varorna omhändertogs.
Första stycket gäller inte i sådana fall som avses i 3 kap. 1 § tullagen (2016:253).
13 a §
Tullverket ska besluta om skatt om det finns grund för uttag av
skatt för omhändertagen punktskattepliktig vara enligt
– 5 kap. 22, 24 eller 25 § lagen (1994:1776) om skatt på energi,
– 9 kap. 25, 27 eller 28 § lagen (2022:000) om tobaksskatt, eller
– 9 kap. 25, 27 eller 28 § lagen (2022:000) om alkoholskatt.
Om Tullverket har fattat beslut enligt första stycket får Tullverket även besluta om särskilt ansvar enligt 5 kap. 27 § lagen om skatt på energi, 9 kap. 30 § lagen om tobaksskatt eller 9 kap. 30 § lagen om alkoholskatt. När Tullverket tillämpar dessa bestämmelser ska det som där sägs om Skatteverket i stället gälla Tullverket.
11Senaste lydelse 2016:270.
Skatt enligt första stycket ska tas ut enligt de skattesatser som anges i lagen om skatt på energi, lagen om tobaksskatt eller lagen om alkoholskatt.
13 b §
Beslut enligt 13 eller 13 a § får inte fattas om varorna omfattas av ett beslut om skatt enligt skatte- förfarandelagen (2011:1244) eller enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt eller lagen (2022:000) om alkoholskatt som fattades innan varorna omhändertogs.
Bestämmelserna i 13 och 13 a §§ gäller inte i sådana fall som avses i 3 kap. 1 § tullagen (2016:253).
13 c §12
Skatten på varan ska efterges om Tullverket har beslutat om skatt på
1. en sådan | beskattad alkohol- | 1. en sådan beskattad vara som | |||||||||||||||
vara | som | avses | i | 7 a § | lagen | avses | i | 1 kap. | 12 § | lagen | |||||||
(1994:1564) om alkoholskatt och | (2022:000) om alkoholskatt och | ||||||||||||||||
den som kan antas göra anspråk på | den som kan antas göra anspråk på | ||||||||||||||||
varan om omhändertagandet skulle | varan om omhändertagandet skulle | ||||||||||||||||
upphävas enligt 15 § saknar rätt | upphävas | enligt | 15 § | saknar | rätt | ||||||||||||
enligt | 4 kap. | 4 § | eller 6 kap. | 1 § | enligt | 4 kap. | 4 § |
| eller 6 kap. | 1 § | |||||||
alkohollagen | (2010:1622) att föra | alkohollagen | (2010:1622) att | föra | |||||||||||||
in varan, |
|
|
|
|
|
|
| in varan, |
|
|
|
|
|
|
| ||
2. snus, | tuggtobak, | övrig | tobak | 2. snus, | tuggtobak, | övrig | tobak | ||||||||||
eller en sådan beskattad tobaksvara | eller en sådan beskattad vara som | ||||||||||||||||
som | avses |
| i | 8 a § | lagen | avses | i | 1 kap. | 11 § | lagen | |||||||
(1994:1563) om tobaksskatt, och | (2022:000) om tobaksskatt och den | ||||||||||||||||
den som kan antas göra anspråk på | som kan antas göra anspråk på | ||||||||||||||||
varan om omhändertagandet skulle | varan om omhändertagandet skulle | ||||||||||||||||
upphävas enligt 15 § saknar rätt | upphävas | enligt | 15 § | saknar | rätt | ||||||||||||
enligt | 5 kap. | 20 § | lagen | enligt |
| 5 kap. |
| 20 § | lagen | ||||||||
(2018:2088) |
| om | tobak | eller | (2018:2088) | om | tobak |
| eller | ||||||||
liknande produkter att föra in | liknande produkter att föra in | ||||||||||||||||
varan, eller |
|
|
|
|
|
| varan, eller |
|
|
|
|
|
| ||||
3. snus, | tuggtobak, | övrig | tobak | 3. snus, | tuggtobak, | övrig | tobak | ||||||||||
eller en sådan beskattad tobaksvara | eller en sådan beskattad vara som | ||||||||||||||||
som | avses | i | 8 a § | lagen | om | avses | i | 1 kap. | 11 § | lagen | om | ||||||
tobaksskatt och det är sannolikt att | tobaksskatt och det är sannolikt att | ||||||||||||||||
varan är avsedd att bjudas ut till | varan är avsedd att bjudas ut till | ||||||||||||||||
försäljning i Sverige och en sådan | försäljning i Sverige och en sådan | ||||||||||||||||
12Senaste lydelse av tidigare 13 a § 2021:428.
Prop. 2021/22:61
161
Prop. 2021/22:61
162
försäljning uppenbart skulle strida | försäljning uppenbart skulle strida |
mot 3 kap. 1 § tredje stycket lagen | mot 3 kap. 1 § tredje stycket lagen |
om tobak och liknande produkter | om tobak och liknande produkter |
eller 4 § lagen om tobaksskatt. | eller 2 kap. 19 § lagen om |
| tobaksskatt. |
15§13
Ett omhändertagande | av en | Ett omhändertagande av | en | ||
punktskattepliktig | vara | skall | punktskattepliktig | vara | ska |
upphävas om |
|
| upphävas om |
|
|
1.det inte längre finns grund för omhändertagandet,
2.ett beslut om beslag enligt 27 kap. rättegångsbalken eller lagen (2000:1225) om straff för smuggling meddelas för varan, eller
3.det är oskäligt att låta omhändertagandet bestå.
Omhändertagandet skall också | Omhändertagandet ska också |
upphävas om Tullverket inte inom | upphävas om Tullverket inte inom |
tre månader från den dag då beslut | tre månader från den dag då beslut |
fattades om omhändertagandet har | fattades om omhändertagandet har |
fattat något beslut enligt 13 § om | fattat något beslut enligt 13 eller |
skatt. | 13 a § om skatt. |
Om omhändertagandet av en vara har upphävts enligt första stycket 1 eller 3 eller andra stycket, svarar den som gör anspråk på varan för att den
hämtas. |
|
|
|
|
|
|
| 16 a §14 |
|
| |
Om | omhändertagandet av | en | Om | omhändertagandet av | en |
tobaksvara upphävs men det är | tobaksvara upphävs men det är | ||||
sannolikt att varan är avsedd att | sannolikt att varan är avsedd att | ||||
bjudas ut till försäljning i Sverige | bjudas ut till försäljning i Sverige | ||||
och en sådan försäljning uppenbart | och en sådan försäljning uppenbart | ||||
skulle strida mot 3 kap 1 § tredje | skulle strida mot 3 kap. 1 § tredje | ||||
stycket | lagen (2018:2088) | om | stycket | lagen (2018:2088) | om |
tobak och liknande produkter eller | tobak och liknande produkter eller | ||||
4 § lagen (1994:1563) om | 2 kap. 19 § lagen (2022:000) om | ||||
tobaksskatt, ska beslut fattas om att | tobaksskatt, ska beslut fattas om att | ||||
varan inte ska lämnas ut. |
| varan inte ska lämnas ut. |
| ||
20§15
Skyldighet att betala skatt som | Skyldighet att betala skatt som |
påförts med stöd av 13 § består | påförts med stöd av 13 § består |
även efter det att varorna förverkats | även efter det att varorna förverkats |
om skatten inte eftergetts enligt | om skatten inte eftergetts enligt |
13 a §. | 13 c §. |
13Senaste lydelse 2002:883.
14Senaste lydelse 2018:2091.
15Senaste lydelse 2013:1076.
|
|
| 3 kap. | Prop. 2021/22:61 | |
|
|
| 5 §16 |
| |
Om | skattskyldighet | har inträtt | Om skattskyldighet har | inträtt | |
enligt lagen (1994:1564) om | enligt lagen (2022:000) om | ||||
alkoholskatt | eller | lagen | alkoholskatt eller lagen (2022:000) | ||
(1994:1563) om tobaksskatt för en | om tobaksskatt för en enligt 4 § | ||||
enligt 4 § omhändertagen alkohol- | omhändertagen alkohol- | eller | |||
eller | tobaksvara, | ska | Tullverket | tobaksvara, ska Tullverket besluta | |
besluta om skatten på varan. Skatt | om skatten på varan. |
| |||
ska tas ut enligt de skattesatser som |
|
| |||
anges i nämnda lagar. |
|
|
| ||
Beslut enligt första stycket får inte fattas om varorna i fråga omfattas av ett beslut om skatt
enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) som fattades innan varorna omhändertogs.
Är den skattskyldige inte känd, eller har han inte betalat skatten trots anmaning därom, ska mottagaren ges tillfälle att lösa ut en vara som omhändertagits enligt 4 § genom att betala ett belopp som motsvarar skatten.
Tullverket ska besluta om skatt om det finns grund för uttag av skatt för omhändertagen alkohol- eller tobaksvara enligt
–9 kap. 25, 27 eller 28 § lagen om tobaksskatt, eller
–9 kap. 25, 27 eller 28 § lagen om alkoholskatt.
Skatt enligt första och andra styckena ska tas ut enligt de skattesatser som anges i nämnda lagar.
Beslut enligt första eller andra stycket får inte fattas om varorna i fråga omfattas av ett beslut om skatt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244), lagen om tobaksskatt eller lagen om alkoholskatt som
fattades innan varorna omhändertogs.
Om den skattskyldige inte är känd eller inte har betalat skatten trots anmaning därom, ska mottagaren ges tillfälle att lösa ut en vara som omhändertagits enligt 4 § genom att betala ett belopp som motsvarar skatten.
6§17
Ett omhändertagande av en | Ett omhändertagande av en |
alkohol- eller tobaksvara skall | alkohol- eller tobaksvara ska |
upphävas, om | upphävas, om |
1. det inte längre finns grund för omhändertagandet, | |
2. varan löses ut enligt 5 § tredje | 2. varan löses ut enligt 5 § femte |
stycket, | stycket, |
16Senaste lydelse 2011:1255.
17 Senaste lydelse 2005:460. | 163 |
Prop. 2021/22:61
164
3.ett beslut om beslag enligt 27 kap. rättegångsbalken eller lagen (2000:1225) om straff för smuggling meddelas för varan,
4.varan återutförs enligt 1 § femte stycket, eller
5.det är oskäligt att låta omhändertagandet bestå.
Omhändertagande enligt 4 § skall | Omhändertagande enligt 4 § ska |
också upphävas om Tullverket inte | också upphävas om Tullverket inte |
inom tre månader från den dag då | inom tre månader från den dag då |
beslut fattades om omhänder- | beslut fattades om omhänder- |
tagandet har fattat något beslut | tagandet har fattat något beslut |
enligt 5 § om skatt. | enligt 5 § om skatt. |
Om omhändertagandet av en vara | Om omhändertagandet av en vara |
har upphävts enligt första stycket 1, | har upphävts enligt första stycket 1, |
2 eller 5 eller andra stycket, skall | 2 eller 5 eller andra stycket, ska |
varan översändas till mottagaren. | varan översändas till mottagaren. |
4kap. 1 §18
En särskild avgift (transporttillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare om
1. administrativ referenskod eller | 1. administrativ referenskod eller |
ersättningsdokument inte följer | ersättningsdokument inte lämnats |
med transporten i den utsträckning | till föraren i den utsträckning som |
som följer av 1 kap. 6 §, eller | följer av 1 kap. 6 §, eller |
2. säkerhet inte ställts för transporten i den utsträckning som följer av
1kap. 6 §.
Transporttillägg ska påföras en
1. skattskyldig | om | anmälnings- | 1. certifierad | avsändare | eller | ||||
skyldighet eller skyldighet att ställa | tillfälligt certifierad avsändare om | ||||||||
säkerhet som följer av 17 | eller | förenklad administrativ | referens- | ||||||
38 e § | lagen | (1994:1563) | om | kod eller ersättningsdokument inte | |||||
tobaksskatt, |
| 16 § | lagen | lämnats till föraren i den | |||||
(1994:1564) om alkoholskatt eller | utsträckning som | följer | av | 1 kap. | |||||
4 kap. 11 § lagen (1994:1776) om | 6 §, eller |
|
|
| |||||
skatt på energi inte iakttagits, eller |
|
|
|
| |||||
2. säljare |
| som | vid | 2. certifierad | mottagare | eller | |||
distansförsäljning | enligt 16 | eller | tillfälligt certifierad mottagare om | ||||||
16 b § | lagen | om | tobaksskatt, 15 | säkerhet inte ställts för varorna i | |||||
eller 15 b § lagen om alkoholskatt | den utsträckning som | följer av | |||||||
eller 4 kap. 9 eller 9 b § lagen om | 1 kap. 6 §. |
|
|
| |||||
skatt på energi inte ställt säkerhet |
|
|
|
| |||||
på föreskrivet sätt, eller |
|
|
|
|
| ||||
3. säljare |
| som | vid |
|
|
|
| ||
distansförsäljning |
| av | snus, |
|
|
|
| ||
tuggtobak eller övrig tobak enligt |
|
|
|
| |||||
38 b | eller | 38 c § | lagen | om |
|
|
|
| |
tobaksskatt inte ställt säkerhet på |
|
|
|
| |||||
föreskrivet sätt.
Transporttillägg ska påföras en
18Senaste lydelse 2021:428.
Transporttillägg ska påföras en förare eller en passagerare som transporterar varor enligt 2 kap. 6 § andra stycket som inte har med sig föreskrivet förenklat ledsagar- dokument vid flyttning av punkt- skattepliktiga varor som beskattats
iett annat EU-land. Om det finns grund för att påföra såväl en förare som en passagerare transport- tillägg för samma varor, får transporttillägg bara påföras passageraren.
Transporttillägg ska påföras den som äger eller, om en sådan lokal är upplåten till någon annan, den som innehar nyttjanderätt till lokal där punktskattepliktiga varor förvaras för på-, av- eller omlastning under en pågående flyttning, om föreskrivet förenklat ledsagardokument vid flyttning av punktskattepliktiga varor som beskattats i ett annat EU-land inte
tillhandahålls vid transport- kontrollen.
Transporttillägget är fyrtio procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa
på de varor för vilka bestämmelserna i första, andra, tredje eller fjärde stycket inte iakttagits.
1.registrerad distansförsäljare eller tillfälligt registrerad distans- försäljare som vid distans- försäljning inte ställt säkerhet för varorna i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller
2.säljare som vid
distansförsäljning av snus, tuggtobak eller övrig tobak enligt 10 kap. 6 eller 7 § lagen (2022:000) om tobaksskatt inte ställt säkerhet på föreskrivet sätt.
1 a §
Transporttillägg ska påföras en
1.avsändare av varor som omfattas av kravet på att flyttas under förfarandet för beskattade
Prop. 2021/22:61
165
Prop. 2021/22:61 | varor | om | avsändaren | inte | har | |||||
| anmält sig för registrering som | |||||||||
| certifierad |
| avsändare |
| eller | |||||
| tillfälligt certifierad | avsändare i | ||||||||
| avsändarmedlemsstaten, |
|
| |||||||
| 2. mottagare | av | varor | som | ||||||
| omfattas av kravet på att flyttas | |||||||||
| under | förfarandet | för beskattade | |||||||
| varor om mottagaren inte har | |||||||||
| anmält sig för registrering som | |||||||||
| certifierad |
| mottagare |
| eller | |||||
| tillfälligt | certifierad | mottagare | |||||||
| eller ställt säkerhet enligt 4 d kap. | |||||||||
| 3–6 §§ lagen (1994:1776) om skatt | |||||||||
| på | energi, |
| 7 kap. | 5–8 §§ lagen | |||||
| (2022:000) |
| om | tobaksskatt | eller | |||||
| 7 kap. 5–8 §§ lagen (2022:000) om | |||||||||
| alkoholskatt, |
|
|
|
|
|
| |||
| 3. avsändare som avsänder varor | |||||||||
| genom distansförsäljning om av- | |||||||||
| sändaren inte har anmält sig för | |||||||||
| registrering | som |
| tillfälligt | ||||||
| registrerad | distansförsäljare | eller | |||||||
| registrerad | distansförsäljare | eller | |||||||
| ställt säkerhet enligt 4 c kap. 2 och | |||||||||
| 4 §§ lagen |
| om | skatt på energi, | ||||||
| 6 kap. | 2 | och | 4 §§ | lagen | om | ||||
| tobaksskatt eller 6 kap. 2 och 4 §§ | |||||||||
| lagen om alkoholskatt, |
|
| |||||||
| 4. mottagare som är skyldig att | |||||||||
| anmäla flyttning av varor vid | |||||||||
| distansförsäljning | enligt | 4 c kap. | |||||||
| 6 § lagen om skatt på energi, 6 kap. | |||||||||
| 6 § | lagen | om | tobaksskatt | eller | |||||
| 6 kap. | 6 § | lagen | om | alkoholskatt | |||||
| om mottagaren inte har anmält | |||||||||
| flyttningen, |
|
|
|
|
|
|
| ||
| 5. skattskyldig |
| för |
| snus, | |||||
| tuggtobak och övrig tobak om den | |||||||||
| skattskyldige | inte |
| har | anmält | |||||
| flyttningen |
| eller |
| ställt | säkerhet | ||||
| enligt 10 kap. 11 § lagen om | |||||||||
| tobaksskatt, eller |
|
|
|
|
| ||||
| 6. skattskyldig enligt 5 kap. 16 § | |||||||||
| 2 lagen om skatt på energi om den | |||||||||
| skattskyldige | inte |
| har | anmält | |||||
| flyttningen |
| eller |
| ställt | säkerhet | ||||
| enligt 4 d kap. 13 § samma lag. | |||||||||
166
Ett transporttillägg som beslutats enligt 1 § första stycket 1 eller andra stycket 1 eller 1 b § ska undanröjas, om den som beslutet gäller kommer in med föreskrivna1 b §
Transporttillägg ska påföras en
1. förare som inte har med sig föreskriven administrativ referens- kod, eller ersättningsdokument vid flyttning av punktskattepliktiga varor, eller
2. förare eller passagerare som transporterar varor enligt 2 kap. 6 § andra stycket som inte har med
sig föreskriven förenklad administrativ referenskod eller ersättningsdokument vid flyttning av punktskattepliktiga varor som beskattats i ett annat EU-land.
Om det finns grund för att påföra såväl en förare som en passagerare transporttillägg för samma varor, får transporttillägg bara påföras passageraren.
Transporttillägg ska påföras den som äger eller, om en sådan lokal är upplåten till någon annan, den som innehar nyttjanderätt till en lokal där punktskattepliktiga varor förvaras för på-, av- eller omlastning under en pågående flyttning, om föreskriven förenklad administrativ referenskod eller ersättningsdokument vid flyttning av punktskattepliktiga varor som beskattats i ett annat EU-land inte
tillhandahålls vid transport- kontrollen.
1 c §
Transporttillägget enligt 1–
1 b §§ är fyrtio procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna inte följts.
2§19
Ett transporttillägg som beslutats enligt 1 § första stycket 1, tredje eller fjärde stycket ska undanröjas, om den som beslutet gäller kommer
19Senaste lydelse 2012:679.
Prop. 2021/22:61
167
Prop. 2021/22:61
in med föreskrivna dokument inom en månad från dagen för beslutet.
Ett transporttillägg som påförts med stöd av 1 § andra stycket ska undanröjas om det i ett ärende eller mål om skatt enligt denna lag, skatteförfarandelagen (2011:1244), lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi konstateras att den som
påförts tillägget inte är skattskyldig.
dokument inom en månad från dagen för beslutet.
Ett transporttillägg som påförts med stöd av 1 a § 4–6 ska undanröjas om det i ett ärende eller mål om skatt enligt denna lag, skatteförfarandelagen (2011:1244), lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt eller lagen (2022:000) om alkoholskatt konstateras att den som påförts tillägget inte är skattskyldig.
168
6§20
Skatt och transporttillägg som beslutats med stöd av denna lag ska betalas till Tullverket inom den tid som verket bestämmer.
Om skatt eller transporttillägg inte betalas i rätt tid, gäller bestämmelserna om kostnadsränta i 65 kap. 13 och 15 §§ skatteförfarande-
lagen (2011:1244). |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
I | 9 a § | andra | stycket | finns | I | 9 c § | andra | stycket | finns | ||
särskilda | bestämmelser | om | särskilda | bestämmelser | om | ||||||
betalning | av transporttillägg som | betalning | av transporttillägg | som | |||||||
Skatteverket beslutat om. |
| Skatteverket beslutat om. |
| ||||||||
|
|
|
|
| 9 c §21 |
|
|
|
|
| |
Skatteverket | beslutar | om | Skatteverket | beslutar | om | ||||||
transporttillägg avseende den som | transporttillägg avseende den som | ||||||||||
är skattskyldig för bränsle till följd | är skattskyldig för bränsle till följd | ||||||||||
av | bestämmelsen | i | 4 kap. | 1 a § | av | bestämmelsen | i | 2 kap. | 12 § | ||
andra stycket lagen | (1994:1776) | andra stycket lagen | (1994:1776) | ||||||||
om skatt på energi. |
|
|
| om skatt på energi. |
|
|
| ||||
Om Skatteverket beslutar om transporttillägg, gäller bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om
1.betalning och återbetalning av avgift i 61–65 kap.,
2.omprövning och överklagande av beslut om skattetillägg i 66 och 67 kap.,
3.verkställighet i 68 kap. 1 §, och
4.indrivning i 70 kap.
Vid tillämpningen av andra stycket 2 avses med beskattningsår det kalenderår då den omständighet som utgör grund för att ta ut transporttillägg inträffade.
14 a §
Om Tullverket har beslutat om ansvar enligt 2 kap. 13 a § andra stycket, får den som gjorts ansvarig
20Senaste lydelse 2011:1255.
21Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2018:1888.
överklaga det beslut om skatt enligt Prop. 2021/22:61 2 kap. 13 a § första stycket som
omfattas av beslutet om ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt som gäller för den som beslutet om skatt gäller.
5kap.
1a §22
Den som uppsåtligen emballerar, | Den som uppsåtligen emballerar, | |||||
transporterar, | förvarar, | döljer, | transporterar, förvarar, | döljer, | ||
bearbetar, förvärvar eller överlåter | bearbetar, förvärvar eller överlåter | |||||
punktskattepliktiga varor som varit | punktskattepliktiga varor som varit | |||||
föremål för brott som avses i 2– | föremål för brott som avses i 2– | |||||
4 §§ skattebrottslagen (1971:69) | 4 §§ | skattebrottslagen | (1971:69) | |||
döms, om brottet rör skatt enligt | döms, om brottet rör skatt enligt | |||||
lagen (1994:1563) om tobaksskatt, | lagen (1994:1776) om skatt på | |||||
lagen (1994:1564) om alkoholskatt | energi, lagen (2022:000) om | |||||
eller lagen (1994:1776) om skatt på | tobaksskatt eller lagen (2022:000) | |||||
energi, för olovlig befattning med | om | alkoholskatt för | olovlig | |||
punktskattepliktiga varor till böter | befattning med punktskattepliktiga | |||||
eller fängelse i högst två år. Detta | varor till böter eller fängelse i högst | |||||
gäller dock inte om ansvar kan | två år. Detta gäller dock inte om | |||||
utdömas enligt | 1 § | eller | lagen | ansvar kan utdömas enligt 1 § eller | ||
(2000:1225) | om | straff | för | lagen (2000:1225) om straff för | ||
smuggling. |
|
|
| smuggling. |
| |
Om gärningsmannen inte inser men har skälig anledning att anta att de punktskattepliktiga varorna varit föremål för brott, döms till böter.
Om gärningen är ringa, skall den | Om gärningen är ringa, ska den |
inte medföra ansvar enligt första | inte medföra ansvar enligt första |
eller andra stycket. | eller andra stycket. |
4§23
Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § första stycket andra meningen, att tillhandahålla den administrativa
referenskoden eller andra handlingar, döms till penningböter. |
|
| |||||
Den som uppsåtligen bryter mot | Den som uppsåtligen bryter mot | ||||||
skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra | skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra | ||||||
stycket andra | meningen, | att | stycket andra | meningen, | att | ||
tillhandahålla | det | förenklade | tillhandahålla | den | förenklade | ||
ledsagardokumentet, | döms | till | administrativa referenskoden eller | ||||
penningböter. |
|
|
| ersättningsdokumentet, | döms | till | |
|
|
|
| penningböter. |
|
|
|
22 | Senaste lydelse 2005:460. | 169 |
23 | Senaste lydelse 2018:1888. |
Prop. 2021/22:61 |
|
|
| 6 kap. |
|
|
|
|
| |
|
|
|
| 1 §24 |
|
|
|
|
| |
Skatteverket | får | besluta | om | Skatteverket | får | besluta | om | |||
punktskattebesök för att kontrollera | punktskattebesök för att kontrollera | |||||||||
att den som är godkänd | att den som är godkänd | |||||||||
upplagshavare | enligt | 10 § lagen | upplagshavare | enligt | 4 kap. | 1 § | ||||
(1994:1563) om tobaksskatt, | 9 § | lagen (1994:1776) om skatt på | ||||||||
lagen (1994:1564) om alkoholskatt | energi, 3 kap. 2 § lagen (2022:000) | |||||||||
eller 4 kap. 3 § lagen (1994:1776) | om | tobaksskatt | eller | 3 kap. | 2 § | |||||
om skatt på energi |
|
| lagen (2022:000) om alkoholskatt | |||||||
1. har ställt säkerhet enligt 11 § | 1. har ställt säkerhet enligt 4 kap. | |||||||||
tredje stycket lagen om tobaksskatt, | 6 § lagen om skatt på energi, 3 kap. | |||||||||
10 § | tredje | stycket | lagen | om | 7 § | lagen om | tobaksskatt | eller | ||
alkoholskatt eller 4 kap. 4 § tredje | 3 kap. 8 § lagen om alkoholskatt, | |||||||||
stycket lagen om skatt på energi, |
|
|
|
|
|
| ||||
2. hanterar mottagna varor som | 2. hanterar mottagna varor som | |||||||||
flyttas | under | uppskovsförfarandet | flyttas | under uppskovsförfarandet | ||||||
enligt 10 b § lagen om tobaksskatt, | enligt 4 kap. 4 § lagen om skatt på | |||||||||
9 b § | lagen om alkoholskatt | eller | energi, | 3 kap. | 5 § | lagen | om | |||
4 kap. 3 b § lagen om skatt på | tobaksskatt eller 3 kap. 5 § lagen | |||||||||
energi, |
|
|
| om alkoholskatt, |
|
| ||||
3.avsänder varor under uppskovsförfarandet enligt vad som angetts i elektroniska administrativa dokument eller ersättningsdokument, och
4. för varje skatteupplag löpande | 4. för varje skatteupplag löpande | ||||||
bokför | affärshändelser | och | bokför | varurörelser | som rör | ||
varurörelser som rör skattepliktiga | skattepliktiga | varor | |||||
varor | (lagerbokföring) | enligt | (lagerbokföring) enligt | 4 kap. 3 | § | ||
10 a § lagen om tobaksskatt, 9 a § | lagen om skatt på energi, 3 kap. 4 | § | |||||
lagen om alkoholskatt eller 4 kap. | lagen om | tobaksskatt eller 3 kap. | |||||
3 a § lagen om skatt på energi. | 4 § lagen om alkoholskatt. |
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1. | Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023. |
| 2. | Bestämmelserna i 4 kap. 1 § i den nya lydelsen och 4 kap. 1 a–1 c §§ |
| tillämpas första gången på flyttningar av punktskattepliktiga varor som | |
| påbörjas efter ikraftträdandet. | |
| 3. | Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land har |
| påbörjats före ikraftträdandet och varan förs in eller tas emot senast den | |
| 31 december 2023 gäller 1 kap. 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. | |
| 1 och 2 §§ och 5 kap. 4 § i den äldre lydelsen. | |
| 4. | Om en flyttning av varor genom distansförsäljning har påbörjats före |
| ikraftträdandet gäller 1 kap. 4, 5 a och 6 §§ och 4 kap. 1 och 2 §§ i den | |
| äldre lydelsen. | |
| 5. | Om en flyttning under uppskovsförfarandet eller en flyttning av snus, |
| tuggtobak eller övrig tobak har påbörjats före ikraftträdandet gäller 4 kap. | |
| 1 och 2 §§ i den äldre lydelsen. | |
| 6. | I övrigt gäller äldre bestämmelser fortfarande för förhållanden som |
| hänför sig till tiden före ikraftträdandet. | |
170 | 24 Senaste lydelse 2013:1077. | |
2.14 | Förslag till lag om ändring i lagen (1999:445) | Prop. 2021/22:61 | |
| om exportbutiker |
|
|
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1999:445) om exportbutiker |
| ||
dels att 4 och 5 §§ ska ha följande lydelse, |
| ||
dels att det ska införas en ny paragraf, 5 a §, av följande lydelse. |
| ||
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| |
4 §
I en exportbutik får obeskattade unionsvaror säljas till flygpassagerare som reser till en plats utanför EU:s skatteområde.
Försäljning av varor enligt första stycket får endast avse i denna bestäm- melse angivna varor och i särskilt angivna fall följande kvantiteter till varje enskild resande:
1.200 cigaretter eller 100 cigariller eller 50 cigarrer eller 250 gram rök- tobak eller 250 gram övrig tobak eller en proportionell blandning av dessa tobaksvaror,
2.en liter spritdryck eller två liter starkvin, två liter vin, två liter starköl,
och
3.parfym, luktvatten och andra kosmetiska preparat, choklad- och konfektyrvaror, nikotinprodukter och andra tobaksvaror än sådana som anges ovan.
Till den som avreser med bestämmelseort i Norge får försäljning inte ske till större mängder än vad resande får införa tullfritt till det landet.
Vid tillämpning av denna lag förstås med
spritdryck: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 22 volym- procent,
starkvin: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 15 men inte 22 volymprocent, samt mousserande vin,
vin: annat vin än starkvin samt annan alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 3,5 men inte 15 volymprocent och som inte är starköl,
starköl: öl med en alkoholhalt som överstiger 3,5 volymprocent,
cigarill: cigarrer med en högsta vikt av 3 gram per styck,
övrig tobak: övrig tobak enligt | övrig tobak: övrig tobak enligt |
35 a § lagen (1994:1563) om | 2 kap. 10 § lagen (2022:000) om |
tobaksskatt, | tobaksskatt, |
nikotinprodukter: e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter enligt lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter.
5 §1
Om cigaretter, cigarrer, cigariller Om cigaretter, cigarrer, cigariller eller röktobak ska säljas i en eller röktobak ska säljas i en exportbutik, ska verksamheten i exportbutik, ska verksamheten i exportbutiken bedrivas av en exportbutiken bedrivas av en godkänd upplagshavare enligt godkänd upplagshavare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt. lagen (2022:000) om tobaksskatt.
Om snus, tuggtobak eller övrig
1 Senaste lydelse 2021:429. | 171 |
Prop. 2021/22:61 | tobak ska säljas i en exportbutik, |
|
|
|
| |||||
| ska verksamheten | i exportbutiken |
|
|
|
| ||||
| bedrivas | av | en | godkänd |
|
|
|
| ||
| lagerhållare enligt samma lag. |
|
|
|
|
| ||||
| Om alkoholvaror ska säljas i en | Om alkoholvaror ska säljas i en | ||||||||
| exportbutik, |
| ska | verksamheten | i | exportbutik, | ska verksamheten | i | ||
| exportbutiken | bedrivas | av | en | exportbutiken | bedrivas | av | en | ||
| godkänd upplagshavare | enligt | godkänd upplagshavare | enligt | ||||||
| lagen (1994:1564) om alkohol- | lagen (2022:000) om alkoholskatt. | ||||||||
| skatt. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Exportbutiken ska då vara ett godkänt skatteupplag enligt respektive lag. | |||||||||
| Om nikotinprodukter enligt 4 § |
|
|
|
| |||||
| fjärde stycket ska säljas i en |
|
|
|
| |||||
| exportbutik, | ska | verksamheten | i |
|
|
|
| ||
| exportbutiken | bedrivas | av | en |
|
|
|
| ||
| godkänd lagerhållare enligt lagen |
|
|
|
| |||||
| (2018:696) om skatt på vissa |
|
|
|
| |||||
| nikotinhaltiga produkter. |
|
|
|
|
|
| |||
5 a §
Om snus, tuggtobak eller övrig tobak ska säljas i en exportbutik, ska verksamheten i exportbutiken bedrivas av en godkänd lagerhåll- are enligt lagen (2022:000) om tobaksskatt.
Om nikotinprodukter enligt 4 § fjärde stycket ska säljas i en exportbutik, ska verksamheten i exportbutiken bedrivas av en godkänd lagerhållare enligt lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
172
I databasen får uppgifter och handlingar behandlas som ingår i det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut (EU) 2020/263 av den 15 januari 2020 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.2.15 | Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) | Prop. 2021/22:61 | |
| om behandling av uppgifter i Skatteverkets |
| |
| beskattningsverksamhet |
| |
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 a, 5, 8 och 12 §§ lagen (2001:181) om |
| ||
behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet1 ska ha |
| ||
följande lydelse. |
|
| |
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| |
2kap.
4 a §2
I databasen får uppgifter och handlingar behandlas som ingår i det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.
5 §3
Från databasen får nedan angivna uppgifter lämnas ut till en enskild, om det inte av särskild anledning kan antas att den enskilde som uppgiften avser eller någon närstående lider men om uppgiften röjs.
Uppgifter får lämnas ut om
1.namn och personnummer,
2.organisationsnummer, namn, företagsnamn och juridisk form samt i fråga om handelsbolag och andra juridiska personer sådana uppgifter om huvudkontor och säte som avses i 67 kap. 8 § skatteförfarandelagen (2011:1244),
3.registrering enligt skatteförfarandelagen samt särskilt registrerings- eller redovisningsnummer,
4.på vilket sätt den preliminära skatten ska betalas för en fysisk person,
5.registrering av skyldighet att göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter,
6.slag av näringsverksamhet,
7.beslut om likvidation, förenklad avveckling eller konkurs,
8. huruvida | en fysisk | eller | 8. huruvida | en fysisk | eller |
juridisk person är godkänd som | juridisk person är godkänd som | ||||
skattebefriad | förbrukare | enligt | skattebefriad | förbrukare | enligt |
lagen (1994:1564) om alkoholskatt | lagen (1994:1776) om skatt på | ||||
eller lagen (1994:1776) om skatt på | energi eller lagen (2022:000) om | ||||
energi och i sådana fall från vilken | alkoholskatt och i sådana fall från | ||||
tidpunkt, |
|
| vilken tidpunkt, |
|
|
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.
2Senaste lydelse 2012:775.
3 Senaste lydelse 2021:430. | 173 |
Prop. 2021/22:61
9. huruvida en fysisk eller juridisk person är godkänd som registrerad avsändare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi och i sådana fall från vilken tidpunkt, och
10.huruvida en distansförsäljare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi har ställt säkerhet för skatten på de varor som sänds från det andra EU-landet.
9. huruvida en fysisk eller juridisk person är godkänd som registrerad avsändare enligt lagen om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt eller lagen om alkoholskatt och i sådana fall från vilken tidpunkt, och
10.huruvida en distansförsäljare enligt 10 kap. lagen om tobaksskatt har ställt säkerhet för skatten på de varor som sänds från det andra EU- landet.
174
8 §4
Kronofogdemyndigheten får ha direktåtkomst till uppgifter som avses i
3 § 1–5, 8, 10 och 11. Direktåtkomst till uppgifter som avses i 3 § 4, 5, 8, 10 och 11 får endast avse den som
1.har ansökt om skuldsanering eller F-skuldsanering,
2.är registrerad som gäldenär hos Kronofogdemyndigheten,
3.är make eller likställd med make till den som har ansökt om skuld- sanering eller F-skuldsanering, eller
4.är make eller likställd med make till gäldenär hos Kronofogde- myndigheten.
Tullverket får | ha | direktåtkomst | Tullverket får | ha | direktåtkomst | |
till uppgifter som avses i 3 § 1–5, | till uppgifter som avses i 3 § 1–5, | |||||
10 och 11. Åtkomsten får endast | 10 och 11. Åtkomsten får endast | |||||
avse den som är eller kan antas vara | avse den som är eller kan antas vara | |||||
gäldenär enligt | tullagstiftningen, | gäldenär | enligt | tullagstiftningen, | ||
skyldig att betala skatt för vara vid | skyldig att betala skatt för vara vid | |||||
import eller föremål för Tullverkets | import eller otillåten införsel eller | |||||
kontrollverksamhet | enligt lagen | föremål för Tullverkets kontroll- | ||||
(1998:506) om punktskattekontroll | verksamhet enligt lagen (1998:506) | |||||
av transporter m.m. av alkohol- | om punktskattekontroll av trans- | |||||
varor, tobaksvaror och energi- | porter | m.m. | av | alkoholvaror, | ||
produkter. |
|
| tobaksvaror och energiprodukter. | |||
Tullverket får ha direktåtkomst till uppgifter och handlingar som avses i 4 a §.
Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter och handlingar direktåtkomst enligt första till tredje styckena får omfatta.
12§5
Uppgifter och handlingar som avser
1.revision ska gallras tio år efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och
4Senaste lydelse 2016:684.
5Senaste lydelse 2021:430.
2.fastighetstaxering ska gallras tolv år efter utgången av det taxeringsår som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till.
Uppgifter | och | handlingar | om | Uppgifter | och | handlingar | om | |||||||||
godkända upplagshavare, registre- | godkända upplagshavare, registre- | |||||||||||||||
rade | varumottagare, | tillfälligt | rade | varumottagare, | tillfälligt | |||||||||||
registrerade varumottagare, regist- | registrerade varumottagare, regist- | |||||||||||||||
rerade avsändare | eller | godkända | rerade |
| avsändare, | godkända | ||||||||||
skatteupplag | enligt |
| lagen | skatteupplag, | certifierade | mot- | ||||||||||
(1994:1563) om tobaksskatt, lagen | tagare, | tillfälligt | certifierade | |||||||||||||
(1994:1564) om alkoholskatt samt | mottagare, certifierade avsändare, | |||||||||||||||
lagen (1994:1776) om skatt på | tillfälligt | certifierade | avsändare, | |||||||||||||
energi ska gallras sju år efter | registrerade distansförsäljare | och | ||||||||||||||
utgången av det kalenderår då | tillfälligt |
| registrerade | distans- | ||||||||||||
aktören avregistrerades. |
|
|
| försäljare enligt lagen (1994:1776) | ||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| om skatt på energi, lagen | ||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| (2022:000) | om |
| tobaksskatt samt | |||||
|
|
|
|
|
|
|
| lagen (2022:000) om alkoholskatt | ||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ska gallras sju år efter utgången av | ||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| det | kalenderår |
| då | aktören | ||||
|
|
|
|
|
|
|
| avregistrerades. |
|
|
|
|
| |||
Uppgifter | och | handlingar | om | Uppgifter | och | handlingar | om | |||||||||
godkända lagerhållare enligt lagen | godkända lagerhållare enligt lagen | |||||||||||||||
om tobaksskatt, lagen om skatt på | om skatt på energi, lagen | |||||||||||||||
energi, lagen (2016:1067) om skatt | (2016:1067) om skatt på kemikalier | |||||||||||||||
på kemikalier i viss elektronik, | i viss elektronik, lagen (2018:696) | |||||||||||||||
lagen (2018:696) om skatt på vissa | om skatt på vissa nikotinhaltiga | |||||||||||||||
nikotinhaltiga produkter och lagen | produkter, lagen (2020:32) om | |||||||||||||||
(2020:32) om skatt på plast- | skatt på plastbärkassar och lagen | |||||||||||||||
bärkassar samt | uppgifter |
| och | om tobaksskatt samt uppgifter och | ||||||||||||
handlingar | om |
| registrerade | handlingar | om | registrerade | ||||||||||
mottagare och registrerade EU- | mottagare och registrerade EU- | |||||||||||||||
handlare enligt lagen om skatt på | handlare enligt lagen om skatt på | |||||||||||||||
kemikalier i viss elektronik och | kemikalier i viss elektronik och | |||||||||||||||
registrerade | distansförsäljare | av | registrerade | distansförsäljare | av | |||||||||||
tuggtobak och övrig tobak enligt | tuggtobak och övrig tobak enligt | |||||||||||||||
lagen om tobaksskatt ska gallras sju | lagen om tobaksskatt ska gallras sju | |||||||||||||||
år efter utgången av det kalenderår | år efter utgången av det kalenderår | |||||||||||||||
då godkännandet blev återkallat. | då godkännandet blev återkallat. | |||||||||||||||
Uppgifter | och | handlingar | som | Uppgifter | och | handlingar | som | |||||||||
avses i 4 a § ska gallras tio år efter | avses i 4 a § ska gallras tio år efter | |||||||||||||||
utgången av det kalenderår då de | utgången av det kalenderår då de | |||||||||||||||
meddelanden som är kopplade till | meddelanden som är kopplade till | |||||||||||||||
den | administrativa | referenskoden | den administrativa | referenskoden | ||||||||||||
enligt 22 b § | andra | stycket | lagen | enligt | 4 b kap. | 4 § | tredje stycket | |||||||||
om | tobaksskatt, | 21 b § | andra | lagen om skatt på energi, 5 kap. 4 § | ||||||||||||
stycket lagen om alkoholskatt eller | tredje stycket lagen om tobaksskatt | |||||||||||||||
6 kap. 4 § andra stycket lagen om | eller 5 kap. 4 § tredje stycket lagen | |||||||||||||||
skatt på energi eller annan samman- | om alkoholskatt, | den | förenklade | |||||||||||||
hållande | identifikationsuppgift | administrativa |
|
| referenskoden | |||||||||||
senast ändrades. |
|
|
|
|
| enligt | 4 e kap. | 3 § | tredje stycket | |||||||
|
|
|
|
|
|
|
| lagen om skatt på energi, 8 kap. 4 § | ||||||||
Prop. 2021/22:61
175
Prop. 2021/22:61 |
| tredje stycket lagen om tobaksskatt | |
|
| eller 8 kap. 4 § tredje stycket lagen | |
|
| om alkoholskatt | eller annan |
|
| sammanhållande | identifikations- |
|
| uppgift senast ändrades. | |
|
|
|
|
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
176
2.16 Förslag till lag om ändring i lagen (2010:598) Prop. 2021/22:61 om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och
biobränslen
Härigenom föreskrivs att 3 kap. 1 och 3 §§ och 3 a kap. 1 § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och biobränslen1 ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
3kap.
1§2
Rapporteringsskyldig är den som
1. enligt | 4 kap. | lagen | 1. enligt 5 eller 6 kap. lagen |
(1994:1776) om skatt på energi är | (1994:1776) om skatt på energi är | ||
skattskyldig för bränsle som helt | skattskyldig för bränsle som helt | ||
eller delvis utgörs av biodrivmedel, | eller delvis utgörs av biodrivmedel, | ||
2.i yrkesmässig verksamhet använder ett flytande biobränsle,
3.i yrkesmässig verksamhet använder ett fast biobränsle för produktion av el, värme, kyla eller bränslen i en anläggning med en sammanlagd installerad tillförd effekt på minst 20 megawatt,
4.i yrkesmässig verksamhet använder ett gasformigt biobränsle för produktion av el, värme, kyla eller bränslen i en anläggning med en sammanlagd installerad tillförd effekt på minst 2 megawatt, eller
5.inte omfattas av 1–4 men ansöker om hållbarhetsbesked av något annat skäl.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om undantag från rapporteringsskyldigheten enligt första stycket.
|
|
| 3 §3 |
|
|
| |
Myndigheter som utövar tillsyn | Myndigheter som utövar tillsyn | ||||||
över att lagar följs där uppfyllda | över att lagar följs där uppfyllda | ||||||
hållbarhetskriterier utgör ett villkor | hållbarhetskriterier utgör ett villkor | ||||||
för att komma i fråga för en | för att komma i fråga för en | ||||||
rättighet ska, på begäran av | rättighet ska, på begäran av | ||||||
tillsynsmyndigheten | enligt denna | tillsynsmyndigheten | enligt denna | ||||
lag, överlämna uppgifter som kan | lag, överlämna uppgifter som kan | ||||||
bidra | till | att | identifiera | bidra | till | att | identifiera |
rapporteringsskyldiga | enligt 1 § | rapporteringsskyldiga | enligt 1 § | ||||
och om den mängd biodrivmedel | och om den mängd biodrivmedel | ||||||
som utgör eller ingår i bränsle för | som utgör eller ingår i bränsle för | ||||||
vilket | den rapporteringsskyldiges | vilket | den rapporteringsskyldiges | ||||
skattskyldighet | har | inträtt enligt | skattskyldighet har inträtt enligt 5 | ||||
5 kap. lagen (1994:1776) om skatt | eller 6 kap. lagen (1994:1776) om | ||||||
på energi. |
|
| skatt på energi. |
|
| ||
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2021:668.
2Senaste lydelse 2021:668.
3 Senaste lydelse 2021:668. | 177 |
Prop. 2021/22:61
178
3 a kap.
1 §4
Ett anläggningsbesked får begäras av den som är
1.rapporteringsskyldig för ett biodrivmedel enligt 3 kap. 1 § första stycket 1, eller
2. skattskyldig för ett gasformigt | 2. skattskyldig för ett gasformigt |
biobränsle enligt 4 kap. lagen | biobränsle enligt 5 eller 6 kap. |
(1994:1776) om skatt på energi. | lagen (1994:1776) om skatt på |
| energi. |
Med anläggningsbesked avses ett beslut av tillsynsmyndigheten om att det finns ett kontrollsystem som visar att ett bränsle eller den anläggning där bränslet har producerats uppfyller de krav som följer av detta kapitel.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
4Senaste lydelse 2021:668.
2.17Förslag till lag om ändring i alkohollagen (2010:1622)
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1, 3 och 4 §§, 4 kap. 1, 2 och 4 §§, 6 kap. 2 och 5 §§ och 8 kap. 13 § ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
2kap. 1 §1
Sprit | och | spritdrycker | får | Sprit | och | spritdrycker | får |
tillverkas endast av den som har | tillverkas endast av den som har | ||||||
godkänts | som | upplagshavare | för | godkänts | som | upplagshavare | för |
sådana | varor | enligt 9 § lagen | sådana varor enligt 3 kap. 2 § lagen | ||||
(1994:1564) om alkoholskatt eller | (2022:000) om alkoholskatt eller | ||||||
som skattebefriad förbrukare enligt | som skattebefriad förbrukare enligt | ||||||
31 e § samma lag. |
| 10 kap. 1 § samma lag. |
| ||||
En apparat som uppenbarligen är ägnad för tillverkning av sprit (destillationsapparat) och del till en sådan apparat får endast tillverkas för, överlåtas till eller innehas av den som har rätt att tillverka sprit.
Folkhälsomyndigheten får medge undantag från andra stycket. Ett sådant medgivande får ges tills vidare eller för viss tid och får återkallas
om förhållandena kräver det. |
|
|
|
|
| 3 § |
|
|
|
Vin, folköl, starköl och andra | Vin, folköl, starköl och andra | |||
jästa alkoholdrycker får tillverkas | jästa | alkoholdrycker | får tillverkas | |
endast av den som har godkänts | endast av den som har godkänts | |||
som upplagshavare för tillverkning | som upplagshavare för tillverkning | |||
eller bearbetning av sådana drycker | eller bearbetning av sådana drycker | |||
enligt 9 § lagen (1994:1564) om | enligt 3 kap. 2 § lagen (2022:000) | |||
alkoholskatt eller som skattebefriad | om | alkoholskatt | eller | som |
förbrukare enligt 31 e § samma lag. | skattebefriad förbrukare | enligt | ||
| 10 kap. 1 § samma lag. |
| ||
Vad som föreskrivs i första stycket gäller inte tillverkning i hemmet för eget behov.
4 §
En tillverkare av sprit får förfoga över den tillverkade spriten endast för användning i egen rörelse samt för försäljning enligt 6 kap. 5 §.
En tillverkare av alkoholdrycker får förfoga över den tillverkade drycken för försäljning endast enligt denna lag.
Bestämmelserna i första och | Bestämmelserna i första och |
andra styckena ska inte tillämpas i | andra styckena ska inte tillämpas i |
fråga om varor som har förbrukats | fråga om varor som har förbrukats |
på sätt som anges i 7 § första | på sätt som anges i 2 kap. 12 §, 15 § |
stycket 7 och 8 lagen (1994:1564) | första stycket 1 och 16 § lagen |
om alkoholskatt. | (2022:000) om alkoholskatt. |
1Senaste lydelse 2013:635.
Prop. 2021/22:61
179
Prop. 2021/22:61
180
4kap. 1 §2
Partihandel | med | spritdrycker, | Partihandel | med | spritdrycker, | ||
vin, starköl eller andra jästa | vin, starköl eller andra jästa | ||||||
alkoholdrycker får bedrivas endast | alkoholdrycker får bedrivas endast | ||||||
av den som har godkänts som | av den som har godkänts som | ||||||
upplagshavare eller som registrerad | upplagshavare eller som registrerad | ||||||
varumottagare för sådana | varor | varumottagare | för sådana | varor | |||
enligt 9 | eller | 12 § | lagen | enligt 3 kap. | 2 eller | 10 § | lagen |
(1994:1564) om alkoholskatt. | (2022:000) | om | alkoholskatt. | ||||
Detsamma gäller för alkohol- | Detsamma gäller för alkohol- | ||||||
drycksliknande preparat om de är | drycksliknande preparat om de är | ||||||
skattepliktiga | enligt | lagen | om | skattepliktiga | enligt | lagen | om |
alkoholskatt. Av detta följer att | alkoholskatt. Av detta följer att | ||||||
rätten till partihandel endast avser | rätten till partihandel endast avser | ||||||
den dryck eller det preparat som | den dryck eller det preparat som | ||||||
omfattas av godkännandet. |
| omfattas av godkännandet. |
| ||||
Med partihandlare avses den som har godkänts i enlighet med de föreskrifter som anges i första stycket.
Utöver vad som anges i första stycket får partihandel med spritdrycker,
vin, starköl och andra jästa alkoholdrycker och med alkoholdrycksliknande preparat bedrivas av detaljhandelsbolaget i enlighet med vad som anges i 5 kap. 1 § tredje stycket.
Den som har serveringstillstånd får sälja enstaka varor som omfattas av tillståndet till partihandlare som har rätt att handla med motsvarande varor.
2§3 En partihandlare får sälja varorna till
1.det i 5 kap. 1 § angivna detaljhandelsbolaget,
2.annan partihandlare som har rätt att handla med motsvarande varor,
3.den som har meddelats tillstånd för servering till allmänheten eller stadigvarande tillstånd för servering i slutet sällskap i enlighet med reglerna i 8 kap., samt
4. den | som | har | godkänts | som | 4. den | som | har | godkänts som | ||
skattebefriad | förbrukare | enligt | skattebefriad | förbrukare | enligt | |||||
31 e § | lagen | (1994:1564) | om | 10 kap. 1 § lagen (2022:000) om | ||||||
alkoholskatt | för | användning i | alkoholskatt | för | användning i | |||||
teknisk, | industriell, | medicinsk, | teknisk, | industriell, medicinsk, | ||||||
vetenskaplig | eller | liknande | vetenskaplig | eller | liknande | |||||
verksamhet. |
|
|
|
| verksamhet. |
|
|
| ||
En partihandlare får också föra ut eller exportera varorna. Försäljning får också ske till den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.
Endast partihandlare får förpacka om eller buteljera alkoholdrycker.
2Senaste lydelse 2019:345.
3Senaste lydelse 2012:205.
|
| 4 §4 |
| Prop. 2021/22:61 | |
Spritdrycker, | vin, starköl | och | Spritdrycker, | vin, starköl | och |
andra jästa alkoholdrycker får föras | andra jästa alkoholdrycker får föras | ||||
in i landet endast av partihandlare | in i landet endast av partihandlare | ||||
samt av detaljhandelsbolaget för att | samt av detaljhandelsbolaget för att | ||||
bolaget ska kunna fullgöra den | bolaget ska kunna fullgöra den | ||||
skyldighet som anges i 5 kap. 4 §. | skyldighet som anges i 5 kap. 4 §. | ||||
Detsamma gäller för alkohol- | Detsamma gäller för alkohol- | ||||
drycksliknande | preparat som är | drycksliknande | preparat som är | ||
skattepliktiga | enligt | lagen | skattepliktiga | enligt | lagen |
(1994:1564) om alkoholskatt. |
| (2022:000) om alkoholskatt. |
| ||
Utöver vad som anges i första stycket får spritdrycker, vin, starköl och andra jästa alkoholdrycker föras in
1.av den som har rätt till tullfrihet enligt 4 § lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m.,
2.av en enskild person som har fyllt 20 år och som har förvärvat dryckerna och själv transporterar dem till Sverige, eller som utför arbete på transportmedel, om dryckerna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk eller som gåva till närstående för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
3.som proviant på fartyg eller luftfartyg enligt särskilda bestämmelser,
4.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har fyllt 20 år och som flyttat till Sverige, om dryckerna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
5.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har fyllt 20 år och som har förvärvat dryckerna genom arv eller testamente, om dryckerna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
6.som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat land till en enskild person i Sverige som har fyllt 20 år, om dryckerna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
7.av en enskild person som har fyllt 20 år genom yrkesmässig befordran eller annan oberoende mellanhand, om införseln sker från ett annat land inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och dryckerna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, och
8.av den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, om dryckerna är avsedda för användning i enlighet med tillståndet.
Andra stycket gäller även för alkoholdrycksliknande preparat. Spritdrycker, vin, starköl och andra jästa alkoholdrycker och
alkoholdrycksliknande preparat som medförs som proviant på järnvägståg
iinternationell trafik får föras in i den utsträckning som krävs för servering av passagerare under tågets färd inom landet.
4 Senaste lydelse 2019:345. | 181 |
Prop. 2021/22:61
182
| 6 kap. | |
|
| 2 § |
Försäljning av teknisk sprit får | Försäljning av teknisk sprit får | |
bedrivas endast av den som har | bedrivas endast av den som har | |
godkänts som | upplagshavare för | godkänts som upplagshavare för |
sådan sprit | enligt 9 § lagen | sådan sprit enligt 3 kap. 2 § lagen |
(1994:1564) om alkoholskatt. | (2022:000) om alkoholskatt. | |
|
| 5 § |
Den som har rätt att sälja teknisk sprit får också köpa samt föra in eller
importera, föra ut eller exportera sådan sprit. |
|
| ||||
Försäljning får ske till |
|
|
|
| ||
1. den som har rätt att tillverka alkoholdrycker, |
|
| ||||
2. den | som | har godkänts | som | 2. den som | har godkänts | som |
skattebefriad förbrukare för sådan | skattebefriad förbrukare för sådan | |||||
vara | enligt | 31 e § | lagen | vara enligt | 10 kap. 1 § | lagen |
(1994:1564) om alkoholskatt, |
| (2022:000) om alkoholskatt, |
| |||
3.apotek,
4.universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål, eller
5.sjukhus för medicinskt ändamål.
8kap. 13 §5
Den som har tillstånd för servering till allmänheten eller stadigvarande tillstånd för servering i slutet sällskap, får köpa de spritdrycker, vin, starköl och andra jästa alkoholdrycker som behövs för rörelsen endast av partihandlare eller av detaljhandelsbolaget. Den som har tillstånd för servering i slutet sällskap vid ett enstaka tillfälle eller under en enstaka tidsperiod, får köpa motsvarande drycker endast hos detaljhandelsbolaget.
Första stycket gäller även för | Första stycket gäller även för | ||
alkoholdrycksliknande | preparat | alkoholdrycksliknande | preparat |
som är skattepliktiga enligt lagen | som är skattepliktiga enligt lagen | ||
(1994:1564) om alkoholskatt. | (2022:000) om alkoholskatt. | ||
|
|
|
|
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
5Senaste lydelse 2019:345.
2.18 | Förslag till lag om ändring i | Prop. 2021/22:61 |
| skatteförfarandelagen (2011:1244) |
|
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 7 kap. 1 § och 26 kap. 8 § ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 7 kap. 1 a §, av följande lydelse.
Lydelse enligt prop. 2021/22:20 | Föreslagen lydelse |
7kap. 1 §
Skatteverket ska registrera
1.den som är skyldig att göra skatteavdrag,
2.den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter,
3.den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag för den som är skattskyldig bara på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 samma lag,
4.den som utan att omfattas av 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 9, 11 och 11 b– 13 §§ samma lag,
5.den som gör sådant unionsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen,
6.en utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land och har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§ mervärdes- skattelagen utan att omfattas av 19 kap. 1 § samma lag och inte heller ska registreras enligt 3, 4 eller 5,
7.en beskattningsbar person som är etablerad i Sverige och omsätter tjänster i ett annat EU-land som förvärvaren av tjänsten är skattskyldig för
idet landet i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt,
8.den som är skyldig att jämka ingående mervärdesskatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9–13 §§ mervärdesskattelagen,
9.den som är skattskyldig enligt
a)lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,
b)lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,
c)10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 36 § 1 eller 38 c § lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
d)9 eller 12 § eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
e)4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller 11 kap. 5 § första
183
Prop. 2021/22:61 stycket 1, 2 eller 3 lagen (1994:1776) om skatt på energi,
f)lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,
g)lagen (1999:673) om skatt på avfall,
h)lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,
i)8 § 1, 2 eller 3 lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier
iviss elektronik,
j)lagen (2017:1200) om skatt på flygresor,
k)6 § 1 eller 2 b lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
l)lagen (2018:1139) om skatt på spel,
m)lagen (2019:1274) om skatt på avfall som förbränns, eller
n)4 § 1 lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar,
10. den som är skyldig att | 9. den som är skyldig att använda | |||||
använda | kassaregister | enligt | kassaregister enligt 39 kap. 4–6 §§, | |||
39 kap. 4–6 §§, |
|
|
|
|
| |
11. den som enligt 39 kap. 11 b § | 10. den som enligt 39 kap. 11 b § | |||||
är skyldig att | tillhandahålla | är skyldig att | tillhandahålla | |||
utrustning så att en elektronisk | utrustning så att en elektronisk | |||||
personalliggare kan föras på en | personalliggare kan föras på en | |||||
byggarbetsplats, och |
| byggarbetsplats, och |
| |||
12. den som betalar ut ersättning | 11. den som betalar ut ersättning | |||||
som är underlag för statlig ålders- | som är underlag för statlig ålders- | |||||
pensionsavgift | enligt | lagen | pensionsavgift | enligt | lagen | |
(1998:676) om statlig ålders- | (1998:676) om statlig ålders- | |||||
pensionsavgift. |
|
| pensionsavgift. |
|
| |
Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.
1 a §
Skatteverket ska, utöver vad som följer av 1 §, registrera den som är skattskyldig enligt
1. lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,
2. lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,
3. 10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 36 § 1 eller 38 c § lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
184
4. 9 | eller 12 § | eller 15 § första | Prop. 2021/22:61 |
stycket | lagen | (1994:1564) om |
|
alkoholskatt, |
|
| |
5.4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (1994:1776) om skatt på energi,
6.lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,
7.lagen (1999:673) om skatt på avfall,
8.lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,
9.8 § 1, 2 eller 3 lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier
iviss elektronik,
10.lagen (2017:1200) om skatt på flygresor,
11.6 § 1 eller 2 b lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
12.lagen (2018:1139) om skatt på spel,
13.lagen (2019:1274) om skatt på avfall som förbränns, eller
14.4 § 1 lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar.
Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
26kap. 8 §1
Punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje | |||||||
händelse som medför skattskyldighet, om den som är skyldig att lämna | |||||||
skattedeklaration är skattskyldig enligt |
|
|
| ||||
1. lagen | (1994:1563) | om | 1. lagen | (1994:1563) | om | ||
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om | tobaksskatt, lagen (1994:1564) om | ||||||
alkoholskatt, lagen (1994:1776) om | alkoholskatt, lagen (1994:1776) om | ||||||
skatt på energi, lagen (2016:1067) | skatt på energi, lagen (2016:1067) | ||||||
om skatt på kemikalier i viss | om skatt på kemikalier i viss | ||||||
elektronik, | lagen | (2018:696) | om | elektronik, | lagen | (2018:696) | om |
skatt på | vissa | nikotinhaltiga | skatt på | vissa | nikotinhaltiga | ||
produkter eller lagen (2020:32) om | produkter eller lagen (2020:32) om | ||||||
1 Senaste lydelse 2020:35. |
|
|
|
| 185 | ||
Prop. 2021/22:61 skatt på plastbärkassar och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 §, eller
2.16 § första stycket lagen om tobaksskatt, 15 § första stycket lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § första stycket lagen om skatt på energi och ska registreras enligt 7 kap. 1 § samt inte företräds av en representant som är godkänd av Skatteverket.
skatt på plastbärkassar och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 a §, eller
2.16 § första stycket lagen om tobaksskatt, 15 § första stycket lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § första stycket lagen om skatt på energi och ska registreras enligt 7 kap. 1 a § samt inte företräds av en representant som är godkänd av Skatteverket.
Denna lag träder i kraft den 15 april 2022.
186
2.19 | Förslag till lag om ändring i | Prop. 2021/22:61 | |
| skatteförfarandelagen (2011:1244) |
| |
Härigenom föreskrivs att 64 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244) |
| ||
ska ha följande lydelse. |
|
| |
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| |
64kap. 6 §1
Den som till följd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämpliga EU-bestämmelser har rätt att förvärva varor eller tjänster utan mervärdesskatt eller punktskatt, får utöva den rätten genom en ansökan om återbetalning av skatten. Detta gäller dock inte om någon av följande bestämmelser om återbetalning av skatt är
tillämplig på förvärvet: |
|
|
– 10 kap. 5–8 §§ | mervärdes- | – 10 kap. 5–8 a §§ mervärdes- |
skattelagen (1994:200), |
| skattelagen (1994:200), |
–31 d § lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
–31 d § lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
–9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, eller
–15 § lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
1 Senaste lydelse 2018:701. | 187 |
Prop. 2021/22:61
188
2.20Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 3 kap. 4 och 15 §§, 7 kap. 1 a §, 26 kap. 6, 8, 17, 35 och 37 §§,
41 kap. 2 och 3 §§, 53 kap. 5 §, 62 kap. 16 § och 64 kap. 6 § ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas två nya paragrafer, 26 kap. 16 a och 33 f §§, och närmast före 26 kap. 16 a § en ny rubrik av följande lydelse.
Lydelse enligt prop. 2021/22:26
3kap. 4 §
Vad som avses med beskattningsår framgår av följande uppställning:
För |
|
|
|
|
| avses med beskattningsår |
| ||||
1. skatt eller avgift enligt |
| beskattningsår | enligt | 1 kap. | |||||||
a) inkomstskattelagen |
|
| 13–15 §§ | inkomstskattelagen | |||||||
(1999:1229), |
|
|
| eller, | för | svenska | handelsbolag, | ||||
b) lagen (1984:1052) om statlig | räkenskapsåret |
|
|
| |||||||
fastighetsskatt, |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
c) lagen | (1990:661) |
| om |
|
|
|
|
|
| ||
avkastningsskatt på | pensions- |
|
|
|
|
|
| ||||
medel i fall som avses i 2 § första |
|
|
|
|
|
| |||||
stycket 1–4, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
d) lagen | (1991:687) |
| om |
|
|
|
|
|
| ||
särskild löneskatt på pensions- |
|
|
|
|
|
| |||||
kostnader, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
e) lagen | (2021:000) |
| om |
|
|
|
|
|
| ||
riskskatt för kreditinstitut, och |
|
|
|
|
|
|
| ||||
f) lagen | (2007:1398) |
| om |
|
|
|
|
|
| ||
kommunal fastighetsavgift |
|
|
|
|
|
|
| ||||
2. skatt | enligt | lagen | om | det kalenderår som skatten ska | |||||||
avkastningsskatt |
|
| på | betalas för eller det beskattningsår | |||||||
pensionsmedel i fall som avses i | då skatteunderlag för avkast- | ||||||||||
2 § första stycket 6–10 |
|
| ningsskatt ska tas upp enligt 13 § | ||||||||
|
|
|
|
|
| lagen | om | avkastningsskatt på | |||
|
|
|
|
|
| pensionsmedel |
|
|
| ||
3. skatt enligt lagen (1991:586) | det kalenderår | då | ersättningen | ||||||||
om | särskild inkomstskatt | för | betalas ut |
|
|
|
| ||||
utomlands | bosatta | och | lagen |
|
|
|
|
|
| ||
(1991:591) om särskild inkomst- |
|
|
|
|
|
| |||||
skatt | för | utomlands | bosatta |
|
|
|
|
|
| ||
artister m.fl. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
4.skatt enligt mervärdesskatte- beskattningsår enligt 1 kap. 14 § lagen (1994:200) som ska mervärdesskattelagen
redovisas för redovisnings- perioder
5. annan mervärdesskatt | det kalenderår då den felaktiga | Prop. 2021/22:61 | ||||||
|
|
| debiteringen | har | gjorts, | eller |
| |
|
|
| förvärvet eller omsättningen har |
| ||||
|
|
| skett |
|
|
|
|
|
6. punktskatt som ska redovisas | beskattningsår enligt 1 kap. 14 § |
| ||||||
för redovisningsperioder |
| mervärdesskattelagen |
|
| ||||
7. punktskatt enligt |
| det | kalenderår | under | vilket |
| ||
a) beslut | som avses i | 53 kap. | beslutet om | återbetalning | eller |
| ||
5 §, |
|
| kompensation, eller beslutet om |
| ||||
b) 27–28 §§ lagen (1994:1563) | beskattning vid oegentlighet eller |
| ||||||
om tobaksskatt, |
| felaktiga uppgifter, har meddelats |
| |||||
c) 26–27 §§ lagen (1994:1564) |
|
|
|
|
|
| ||
om alkoholskatt, |
|
|
|
|
|
|
| |
d) 4 kap. | 2–2 b §§ | lagen |
|
|
|
|
|
|
(1994:1776) om skatt på energi, |
|
|
|
|
|
| ||
eller |
|
|
|
|
|
|
|
|
e) 8 a § lagen (2016:1067) om |
|
|
|
|
|
| ||
skatt på kemikalier i viss |
|
|
|
|
|
| ||
elektronik |
|
|
|
|
|
|
|
|
8. annan punktskatt |
| det kalenderår då den händelse |
| |||||
|
|
| som | medför | skattskyldighet har |
| ||
|
|
| inträffat |
|
|
|
| |
9. övriga skatter |
| det kalenderår som skatten ska |
| |||||
|
|
| betalas för |
|
|
|
| |
10. arbetsgivaravgifter och av- | det kalenderår som avgiften ska |
| ||||||
gifter som ingår i slutlig skatt | betalas för. |
|
|
|
| |||
Med beskattningsår för fysisk person avses dock i fråga om preliminär skatt alltid kalenderår.
Föreslagen lydelse
3 kap.
4 §
Vad som avses med beskattningsår framgår av följande uppställning:
För |
|
| avses med beskattningsår |
|
| ||
1. skatt eller avgift enligt |
| beskattningsår | enligt | 1 kap. | |||
a) inkomstskattelagen |
| 13–15 §§ |
| inkomstskattelagen | |||
(1999:1229), |
|
| eller, för | svenska handelsbolag, | |||
b) lagen (1984:1052) om statlig | räkenskapsåret |
|
| ||||
fastighetsskatt, |
|
|
|
|
|
| |
c) lagen | (1990:661) | om |
|
|
|
|
|
avkastningsskatt på pensions- |
|
|
|
|
| ||
medel i fall som avses i 2 § första |
|
|
|
|
| ||
stycket 1–4, |
|
|
|
|
|
|
|
d) lagen | (1991:687) | om |
|
|
|
|
|
särskild löneskatt på pensions- |
|
|
|
|
| ||
kostnader, |
|
|
|
|
|
|
|
e) lagen | (2021:000) | om |
|
|
|
|
|
riskskatt för kreditinstitut, och |
|
|
|
| 189 | ||
|
|
|
|
|
| ||
Prop. 2021/22:61
f) lagen | (2007:1398) | om | |
kommunal fastighetsavgift |
| ||
2. skatt | enligt | lagen | om |
avkastningsskatt | på pensions- | ||
medel i fall som avses i 2 § första stycket 6–10
3.skatt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och lagen
(1991:591) om särskild
inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.
4.skatt enligt mervärdesskatte- lagen (1994:200) som ska
redovisas för redovisnings- perioder
5.annan mervärdesskatt
6.punktskatt som ska redovisas för redovisningsperioder
7.punktskatt enligt
a)beslut som avses i 53 kap.
5 §,
b)5 kap. 22–25 och 27 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi,
c)8 a § lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik,
d)9 kap. 25–28 och 30 §§ lagen (2022:000) om tobaksskatt, eller
e)9 kap. 25–28 och 30 §§
det kalenderår som skatten ska betalas för eller det beskattningsår då skatteunderlag för avkast- ningsskatt ska tas upp enligt 13 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel
det kalenderår då ersättningen betalas ut
beskattningsår enligt 1 kap. 14 § mervärdesskattelagen
det kalenderår då den felaktiga debiteringen har gjorts, eller förvärvet eller omsättningen har skett
beskattningsår enligt 1 kap. 14 § mervärdesskattelagen
det kalenderår under vilket beslutet om återbetalning eller
kompensation, beslutet om beskattning vid oegentlighet eller felaktiga uppgifter, eller beslutet om ansvar vid oegentlighet, har meddelats
190
lagen (2022:000) om alkoholskatt |
|
8. annan punktskatt | det kalenderår då den händelse |
| som medför skattskyldighet har |
| inträffat |
9. övriga skatter | det kalenderår som skatten ska |
| betalas för |
10. arbetsgivaravgifter och av- | det kalenderår som avgiften ska |
gifter som ingår i slutlig skatt | betalas för. |
Med beskattningsår för fysisk person avses dock i fråga om preliminär skatt alltid kalenderår.
Lydelse enligt prop. 2021/22:20 | Föreslagen lydelse | Prop. 2021/22:61 |
15§
Med punktskatt avses skatt enligt
1.lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,
2.2 § första stycket 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,
3.lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,
4.lagen (1994:1563) om
tobaksskatt, |
|
|
|
|
|
5. lagen | (1994:1564) | om |
|
|
|
alkoholskatt, |
|
|
|
|
|
6. lagen (1994:1776) om skatt på | 4. lagen (1994:1776) om skatt på | ||||
energi, |
|
| energi, |
|
|
7. lagen (1995:1667) om skatt på | 5. lagen (1995:1667) om skatt på | ||||
naturgrus, |
|
| naturgrus, |
|
|
8. lagen (1999:673) om skatt på | 6. lagen (1999:673) om skatt på | ||||
avfall, |
|
| avfall, |
|
|
9. lagen (2007:460) om skatt på | 7. lagen (2007:460) om skatt på | ||||
trafikförsäkringspremie m.m., |
| trafikförsäkringspremie m.m., |
| ||
10. lagen (2016:1067) om skatt | 8. lagen (2016:1067) om skatt på | ||||
på kemikalier i viss elektronik, |
| kemikalier i viss elektronik, |
| ||
11. lagen (2017:1200) om skatt | 9. lagen (2017:1200) om skatt på | ||||
på flygresor, |
|
| flygresor, |
|
|
12. lagen (2018:696) om skatt på | 10. lagen (2018:696) om skatt på | ||||
vissa nikotinhaltiga produkter, |
| vissa nikotinhaltiga produkter, |
| ||
13. lagen (2018:1139) om skatt | 11. lagen (2018:1139) om skatt | ||||
på spel, |
|
| på spel, |
|
|
14. lagen (2019:1274) om skatt | 12. lagen (2019:1274) om skatt | ||||
på avfall som förbränns, och |
| på avfall som förbränns, |
| ||
15. lagen (2020:32) om skatt på | 13. lagen (2020:32) om skatt på | ||||
plastbärkassar. |
|
| plastbärkassar, |
|
|
|
|
| 14. lagen | (2022:000) | om |
|
|
| tobaksskatt, och |
|
|
|
|
| 15. lagen | (2022:000) | om |
|
|
| alkoholskatt. |
|
|
Lydelse enligt lagförslag 2.18 |
| Föreslagen lydelse |
| ||
7kap. 1 a §
Skatteverket ska, utöver vad som | Skatteverket ska, utöver vad som |
följer av 1 §, registrera den som är | följer av 1 §, registrera |
skattskyldig enligt |
|
1.lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,
2.lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,
1.den som är skattskyldig enligt a) lagen (1984:410) om skatt på
bekämpningsmedel,
b)lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring,
m.m., | 191 |
Prop. 2021/22:61 3. 10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 36 § 1 eller 38 c § lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
4.9 eller 12 § eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
5.4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (1994:1776) om skatt på energi,
6.lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,
7.lagen (1999:673) om skatt på avfall,
8.lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,
9.8 § 1, 2 eller 3 lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier
iviss elektronik,
10.lagen (2017:1200) om skatt på flygresor,
11.6 § 1 eller 2 b lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
12.lagen (2018:1139) om skatt på spel,
13.lagen (2019:1274) om skatt på avfall som förbränns, eller
14.4 § 1 lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar.
192
c)11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi,
d)lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,
e)lagen (1999:673) om skatt på avfall,
f)lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,
g)lagen (2017:1200) om skatt på flygresor,
h)6 § 2 b lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
i)lagen (2018:1139) om skatt på spel, eller
j)lagen (2019:1274) om skatt på avfall som förbränns,
2.den som är godkänd eller registrerad som
a) upplagshavare enligt 4 kap.
1 § lagen om skatt på energi, 3 kap.
2 § lagen (2022:000) om tobaksskatt eller 3 kap. 2 § lagen (2022:000) om alkoholskatt,
b) registrerad varumottagare enligt 4 kap. 8 § lagen om skatt på energi, 3 kap. 9 § lagen om tobaksskatt eller 3 kap. 10 § lagen om alkoholskatt,
c)godkänd lagerhållare enligt 6 kap. 2 § lagen om skatt på energi, 10 § lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik, 9 § lagen om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter, 8 § lagen
(2020:32) om skatt på
plastbärkassar eller 10 kap. 2 § Prop. 2021/22:61 lagen om tobaksskatt,
d)frivilligt skattskyldig enligt 11 kap. 6 § lagen om skatt på energi,
e)registrerad mottagare enligt 10 a § lagen om skatt på kemikalier
iviss elektronik,
f)registrerad EU-handlare enligt 10 b § lagen om kemikalier i viss elektronik,
g)registrerad distansförsäljare för tuggtobak och övrig tobak enligt 10 kap. 7 § lagen om tobaksskatt, eller
h)registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 3 § lagen om skatt på energi, 6 kap. 3 § lagen om tobaksskatt eller 6 kap. 3 § lagen om alkoholskatt, och
3. den som är godkänd eller registrerad som
a)tillfälligt registrerad varu- mottagare enligt 4 kap. 14 § lagen om skatt på energi, 3 kap. 15 § lagen om tobaksskatt eller 3 kap.
16 § lagen om alkoholskatt,
b)certifierad mottagare enligt 4 d kap. 5 § lagen om skatt på energi, 7 kap. 7 § lagen om tobaksskatt eller 7 kap. 7 § lagen om alkoholskatt,
c)tillfälligt certifierad mottagare enligt 4 d kap. 3 § lagen om skatt på energi, 7 kap. 5 § lagen om tobaksskatt eller 7 kap 5 § lagen om alkoholskatt, eller
d)tillfälligt registrerad distans- försäljare enligt 4 c kap. 2 § lagen om skatt på energi, 6 kap. 2 § lagen
om tobaksskatt eller 6 kap. 2 § lagen om alkoholskatt.
Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare enligt
5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.
Nuvarande lydelseFöreslagen lydelse
26 kap. |
|
6 § |
|
Punktskatt ska redovisas i en punktskattedeklaration för redovisnings- |
|
perioder om inte annat följer av 8 §. | 193 |
Prop. 2021/22:61 Den som är registrerad ska lämna en punktskattedeklaration för varje redovisningsperiod.
Den som är registrerad enligt
7 kap. 1 a § första stycket 1 och 2 ska lämna en punktskatte- deklaration för varje redovisnings- period.
Lydelse enligt lagförslag 2.18 | Föreslagen lydelse |
8 §
Punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet, om den som är skyldig att lämna skattedeklaration är skattskyldig enligt
1. lagen (1994:1563) om
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik, lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter eller lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 a §, eller
2.16 § första stycket lagen om tobaksskatt, 15 § första stycket lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § första stycket lagen om skatt på energi och ska registreras enligt 7 kap. 1 a § samt inte företräds av en representant som är godkänd av Skatteverket.
1.lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2022:000) om tobaksskatt eller lagen (2022:000) om alkoholskatt och ska registreras enligt 7 kap. 1 a § första stycket 3, eller
2.lagen om skatt på energi, lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier
iviss elektronik, lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter, lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar, lagen om tobaksskatt eller lagen om alkoholskatt och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 a §.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
Kalendervecka som redovisningsperiod för punktskatt
16 a §
För den som är registrerad distansförsäljare enligt 4 c kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, 6 kap. 3 § lagen (2022:000) om tobaksskatt eller 6 kap. 3 § lagen (2022:000) om alkoholskatt
194
ska redovisningsperioden vara en Prop. 2021/22:61 kalendervecka.
17 §
För den som kan beräknas redovisa punktskatt med ett nettobelopp på högst 50 000 kronor för beskattningsåret får Skatteverket besluta att redovisningsperioden för punktskatten ska vara ett beskattningsår.
Redovisningsperioden för punktskatt ska bestämmas att gälla från ingången av det beskattningsår då den deklarationsskyldige ansökte om att ha beskattningsår som redovisningsperiod eller från utgången av det beskattningsår då den deklarationsskyldige underrättade Skatteverket om en ändring av redovisningsperioden enligt 7 kap. 4 § eller verket beslutade om en sådan ändring.
Beslutet upphör att gälla om den deklarationsskyldige försätts i konkurs. Den pågående redovisningsperioden löper i sådana fall ut vid utgången av den kalendermånad då konkursbeslutet har fattats.
Beslut enligt första stycket får inte fattas för den som har kalendervecka som redovisnings- period enligt 16 a §.
33 f §
Den som enligt 16 a § har kalendervecka som redovisnings- period ska redovisa skatten i en skattedeklaration som ska ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter redovisnings- periodens utgång.
Nuvarande lydelse
35 §1
Särskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 37 §, lämnas enligt följande uppställning:
Deklaration som avses i | ska ha kommit in till Skatteverket |
| |
|
| senast |
|
7 | § första stycket | den 26 i månaden efter | |
|
| redovisningsperiodens utgång | |
7 | § andra stycket | 35 dagar efter förvärvet | |
7 | § tredje stycket | den 26 i andra månaden efter den | |
|
| månad då det nya transportmedlet | |
|
| levererades | |
8 | § 1 | fem dagar efter den händelse som | |
|
| medför skattskyldighet | |
8 | § 2 | vid den händelse som medför | |
|
| skattskyldighet | |
1 Senaste lydelse 2019:455. | 195 | ||
Prop. 2021/22:61
196
9 § | den 12 i månaden efter den månad |
| då den skattepliktiga ersättningen |
kom den skattskyldige till del, med undantag för januari och augusti då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 17
Föreslagen lydelse
35 §
Särskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 37 §, lämnas enligt följande uppställning:
Deklaration som avses i |
| ska ha kommit in till Skatteverket | |||||
|
|
|
| senast |
|
|
|
7 § första stycket |
|
| den 26 i månaden efter | ||||
|
|
|
| redovisningsperiodens utgång |
| ||
7 § andra stycket |
|
| 35 dagar efter förvärvet |
| |||
7 § tredje stycket |
|
| den 26 i andra månaden efter den | ||||
|
|
|
| månad då det nya transportmedlet | |||
|
|
|
| levererades |
|
|
|
8 § |
|
|
| fem dagar efter den händelse som | |||
|
|
|
| medför skattskyldighet |
|
| |
9 § |
|
|
| den 12 i månaden efter den månad | |||
|
|
|
| då den skattepliktiga | ersättningen | ||
|
|
|
| kom den skattskyldige till del, med | |||
|
|
|
| undantag för januari och augusti då | |||
|
|
|
| deklarationen i stället ska ha | |||
|
|
|
| kommit in senast den 17 |
| ||
Nuvarande lydelse |
| Föreslagen lydelse |
|
| |||
|
|
| 37 §2 |
|
|
| |
Deklaration som avses i 8 § 1 ska | Deklaration som avses i 8 § 2 ska | ||||||
ha kommit in till Skatteverket | ha kommit in till Skatteverket | ||||||
senast vid den händelse som | senast vid den händelse som | ||||||
medför | skattskyldighet, | om den | medför skattskyldighet, om | den | |||
som ska lämna deklaration är | som ska lämna deklaration är | ||||||
skattskyldig enligt |
| skattskyldig enligt |
|
| |||
1. 9 § | första | stycket | 5 lagen | 1. 5 kap. | 16 § | 2 | lagen |
(1994:1563) om | tobaksskatt, 8 § | (1994:1776) om skatt på energi och | |||||
första stycket 5 lagen (1994:1564) | som inte har ställt säkerhet för | ||||||
om alkoholskatt eller 4 kap. 1 § 5 | skattens betalning, |
|
| ||||
lagen (1994:1776) om skatt på |
|
|
|
| |||
energi och som inte har ställt |
|
|
|
| |||
säkerhet för skattens betalning, |
|
|
|
| |||
2. 9 § första stycket 8 eller 16 c § | 2. 5 kap. 16 § 5 eller 18 § lagen | ||||||
lagen om tobaksskatt, |
| om skatt på | energi, | 9 kap. | 16 § | ||
2Senaste lydelse 2012:682.
| första stycket 3 eller 19 § | lagen Prop. 2021/22:61 | |||
| (2022:000) om tobaksskatt, 9 kap. | ||||
| 16 § första | stycket | 3 eller | 19 § | |
| lagen (2022:000) om alkoholskatt, | ||||
3. 8 § första stycket 8 eller 15 c § | 3. 5 kap. 9 § lagen om skatt på | ||||
lagen om alkoholskatt, eller | energi och | inte | har | uppfyllt | |
| anmälningsskyldigheten |
| enligt | ||
| 4 c kap. 6 § samma lag, |
|
| ||
4. 4 kap. 1 § 9 eller 4 kap. 10 § | 4. 9 kap. | 9 § | lagen | om | |
lagen om skatt på energi. | tobaksskatt | och inte | har | uppfyllt | |
| anmälningsskyldigheten |
| enligt | ||
| 6 kap. 6 § samma lag, eller |
|
| ||
| 5. 9 kap. | 9 § | lagen | om | |
| alkoholskatt och inte har uppfyllt | ||||
| anmälningsskyldigheten |
| enligt | ||
| 6 kap. 6 § samma lag. |
|
| ||
| Om de personer som anges i | ||||
| första stycket 3, 4 eller 5 har full- | ||||
| gjort sina respektive anmälnings- | ||||
| skyldigheter | ska deklarationen i | |||
| stället för vad som anges i första | ||||
| stycket ha kommit in till | ||||
| Skatteverket senast vid den tidpunkt | ||||
som infaller först av
1. 5 dagar efter mottagandet av varorna, och
2. 15 dagar efter den händelse som medför skattskyldighet.
41kap. 2 §3
Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera
1.att uppgiftsskyldighet enligt 15–35 kap. har fullgjorts,
2.att det finns förutsättningar att fullgöra uppgiftsskyldighet enligt 15–35 kap. som kan antas uppkomma,
3. skatteupplag enligt | lagen | 3. skatteupplag | enligt | lagen | |
(1994:1563) om tobaksskatt, lagen | (1994:1776) om skatt på energi, | ||||
(1994:1564) om alkoholskatt eller | lagen | (2022:000) om tobaksskatt | |||
lagen (1994:1776) om skatt på | eller | lagen | (2022:000) | om | |
energi, |
| alkoholskatt, |
|
| |
4.att den som har ansökt om återbetalning av eller kompensation för punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 2 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter,
5.att den som har ansökt om återbetalning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 1 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter,
6.att den som har eller kan antas ha upplåtit en plats för torg- och marknadshandel har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 13 §,
3 Senaste lydelse 2020:858. | 197 |
Prop. 2021/22:61
198
7.att den som har eller kan antas ha omsatt investeringsguld har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 §, eller
8.att den som har överfört en vara till eller förvärvat en vara från ett avropslager har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 a §.
Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket 1–4 av någon annan än den som revideras.
3 §4
Revision får göras hos
1.den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078),
2.någon annan juridisk person än ett dödsbo,
3.den som har anmält sig för registrering,
4.den som har ansökt om eller är godkänd för F-skatt,
5.sådant ombud för en utländsk beskattningsbar person som avses i 6 kap. 2 §,
6.sådan representant som avses
i16 a § lagen (1994:1563) om
tobaksskatt, | 15 a § | lagen |
|
|
|
|
| |
(1994:1564) om alkoholskatt eller |
|
|
|
|
| |||
4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om |
|
|
|
|
| |||
skatt på energi, |
|
|
|
|
|
|
| |
7. den som har ansökt om | 6. den som har ansökt om | |||||||
godkännande | som | upplagshavare | godkännande | som upplagshavare | ||||
enligt lagen om tobaksskatt, lagen | enligt lagen (1994:1776) om skatt | |||||||
om alkoholskatt eller lagen om | på energi, lagen (2022:000) om | |||||||
skatt på energi, |
|
| tobaksskatt, eller lagen (2022:000) | |||||
|
|
|
| om alkoholskatt, |
|
|
| |
8. den som har ansökt om | 7. den som har ansökt om | |||||||
registrering | som | varumottagare | godkännande | som | registrerad | |||
enligt lagen om tobaksskatt, lagen | varumottagare | enligt | lagen | om | ||||
om alkoholskatt eller lagen om | skatt på energi, lagen om | |||||||
skatt på energi, |
|
| tobaksskatt | eller | lagen | om | ||
|
|
|
| alkoholskatt, |
|
|
|
|
9. den som har ansökt om | 8. den som har ansökt om | |||||||
godkännande | som | skattebefriad | godkännande | som | skattebefriad | |||
förbrukare | enligt | lagen | om | förbrukare enligt lagen om skatt på | ||||
alkoholskatt eller lagen om skatt på | energi eller lagen om alkoholskatt, | |||||||
energi, |
|
|
|
|
|
|
|
|
10. den som har ansökt om | 9. den som | har | ansökt | om | ||||
godkännande | som registrerad | godkännande | som | registrerad | ||||
avsändare | enligt | lagen | om | avsändare enligt lagen om skatt på | ||||
tobaksskatt, lagen om alkoholskatt | energi, lagen om tobaksskatt eller | |||||||
eller lagen om skatt på energi, | lagen om alkoholskatt, |
| ||||||
11. den som har ansökt om | 10. den som har ansökt om | |||||||
godkännande | som | lagerhållare | godkännande | som | lagerhållare | |||
enligt lagen om tobaksskatt, lagen | enligt lagen om | skatt på energi, | ||||||
4Senaste lydelse 2021:431.
om skatt på energi, lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik, lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter eller lagen (2020:32) om skatt på plastbärkassar,
12. den som har ansökt om godkännande som registrerad mottagare eller registrerad EU- handlare enligt lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik, och
13.den som har ansökt om godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak enligt lagen om tobaksskatt.
Lydelse enligt prop. 2021/22:20
lagen (2016:1067) om skatt på Prop. 2021/22:61 kemikalier i viss elektronik, lagen
(2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter, lagen
(2020:32) om skatt på plastbärkassar eller lagen om tobaksskatt,
11. den som har ansökt om godkännande som registrerad mottagare eller registrerad EU- handlare enligt lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik, och
12.den som har ansökt om godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak enligt lagen om tobaksskatt.
Föreslagen lydelse
53kap. 5 §
Som beslut om punktskatt anses också |
| |||||
1. beslut om återbetalning av skatt enligt |
| |||||
a) 29, | 30 | eller | 40 a § | lagen | a) någon av | bestämmelserna i |
(1994:1563) om tobaksskatt, |
| 12 kap. 2–7 §§ | lagen (2022:000) | |||
|
|
|
|
| om tobaksskatt, |
|
b) 28, | 29 | eller | 30 § | lagen | b) någon av | bestämmelserna i |
(1994:1564) om alkoholskatt, |
| 12 kap. 2–7 §§ | lagen (2022:000) | |||
|
|
|
|
| om alkoholskatt, |
|
c)14 § lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter,
d)13 a § lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik,
eller
e)12 § lagen (1999:673) om skatt på avfall, och
2. beslut om återbetalning eller | 2. beslut om återbetalning eller |
kompensation enligt 9 kap. 2, 3, 5, | kompensation enligt 9 kap. 2, 3, 5, |
5 a, 6, 8 a, 10 eller 11 § eller någon | 5 a, 6, 8 a, 10, 10 a, 10 b, 10 c, 11 |
av bestämmelserna i 11 kap. | eller 11 a § eller någon av bestäm- |
12–15 §§ lagen (1994:1776) om | melserna i 11 kap. 12–15 §§ lagen |
skatt på energi. | (1994:1776) om skatt på energi. |
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
62kap. 16 §
Om en säkerhet som har ställts | Om en säkerhet som har ställts |
| ||
enligt lagen | (1994:1563) | om | enligt lagen (1994:1776) om skatt |
|
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om | på energi, lagen (2022:000) om |
| ||
alkoholskatt | eller | lagen | tobaksskatt eller lagen (2022:000) |
|
(1994:1776) om skatt på energi ska | om alkoholskatt ska tas i anspråk, | 199 | ||
Prop. 2021/22:61 | tas i anspråk, ska | obetald |
| tobaksskatt, alkoholskatt | eller |
energiskatt som har bestämts enligt 15 § fördelas proportionellt mellan skatt som omfattas av säkerheten och skatt som inte omfattas.
Lydelse enligt lagförslag 2.19
ska obetald energiskatt, tobaksskatt eller alkoholskatt som har bestämts enligt 15 § fördelas proportionellt mellan skatt som omfattas av säkerheten och skatt som inte omfattas.
Föreslagen lydelse
64 kap.
6 §
Den som till följd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämpliga EU-bestämmelser har rätt att förvärva varor eller tjänster utan mervärdesskatt eller punktskatt, får utöva den rätten genom en ansökan om återbetalning av skatten. Detta gäller dock inte om någon av följande bestämmelser om återbetalning av skatt är tillämplig på förvärvet:
–10 kap. 5–8 a §§ mervärdesskattelagen (1994:200),
–31 d § lagen (1994:1563) om
tobaksskatt,
–31 d § lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
– 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, eller
– 15 § lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter.
1.Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
2.Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi har påbörjats före ikraft- trädandet och varan förs in eller tas emot senast den 31 december 2023 gäller 3 kap. 15 § och 26 kap. 8 och 37 §§ i den äldre lydelsen.
3.Om en flyttning av varor genom distansförsäljning enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi har påbörjats före ikraftträdandet gäller 3 kap. 15 §, 7 kap. 1 a §, 26 kap. 6, 8, 35 och 37 §§ och 41 kap. 3 §
iden äldre lydelsen.
4.I övrigt gäller äldre bestämmelser fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
200
2.21 | Förslag om lag om ändring i tullagen | Prop. 2021/22:61 | |
| (2016:253) |
|
|
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 § tullagen (2016:253) ska ha följande |
| ||
lydelse. |
|
|
|
Lydelse enligt prop. 2021/22:20 | Föreslagen lydelse |
| |
2kap. 1 §
Bestämmelser om skyldighet att betala annan skatt än tull vid import eller införsel till det svenska tullområdet finns i
–mervärdesskattelagen (1994:200),
–lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
–lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
–lagen (1994:1776) om skatt på energi,
–lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik,
– lagen (2018:696) om skatt på | – lagen (2018:696) om skatt på | ||
vissa nikotinhaltiga produkter, och | vissa nikotinhaltiga produkter, |
| |
– lagen (2020:32) om skatt på | – lagen (2020:32) om skatt på | ||
plastbärkassar. | plastbärkassar, |
|
|
| – lagen | (2022:000) | om |
| tobaksskatt, och |
| |
| – lagen | (2022:000) | om |
| alkoholskatt. |
|
|
Skatt som avses i första stycket ska fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull, om inte något annat föreskrivits. Om det i beskattningsunderlaget för sådan skatt ska ingå tullvärde, tull eller motsvarande avgift som fastställts i annan valuta, ska sådant underlag omräknas till svensk valuta efter den kurs som enligt tullagstiftningen gällde den dag då tullvärdet fastställdes.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
201
Prop. 2021/22:61
202
2.22Förslag till lag om ändring i lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik
dels att 2, 9, 10 och 12 §§ ska ha följande lydelse,
dels att det ska införas en ny paragraf, 2 a §, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
2 §1
I denna lag avses med
–bromförening: sådan kemisk förening som innehåller grundämnet brom,
–klorförening: sådan kemisk förening som innehåller grundämnet klor,
–fosforförening: sådan kemisk förening som innehåller grundämnet fosfor,
–homogent material: ett material som har samma fysikaliska egenskaper i hela materialet och som på mekanisk väg inte kan sönderdelas i olika material,
–CAS-nummer: sådan unik numerisk identifiering av kemisk förening som tilldelas av The American Chemical Society genom dess avdelning Chemical Abstracts Service (CAS),
–reaktivt tillsatt förening: en förening som är bunden till en stabil polymer genom en kemisk reaktion och bildar kovalenta bindningar,
–additivt tillsatt förening: en förening som är tillsatt på annat sätt än reaktivt,
–yrkesmässig aktivitet: sådan aktivitet som utförs av
1.en juridisk person, eller
2.en fysisk person och avser varor som inte är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
– konsument: en köpare för vilken köpet inte är en yrkesmässig aktivitet,
– EU-land: områden som tillhör | – EU eller EU-land: de områden | |||
Europeiska | unionens | som tillhör | Europeiska unionens | |
punktskatteområde, |
| punktskatteområde | enligt lagen | |
|
| (2022:000) | om | Europeiska |
|
| unionens punktskatteområde, | ||
–tredjeland: länder och områden utanför Europeiska unionens punktskatteområde,
–distansförsäljning: försäljning där varorna transporteras till Sverige från ett annat EU-land av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning och där köpet inte är yrkesmässigt för köparen,
–undantagen säljare: en säljare som inte är godkänd som lagerhållare enligt 10 §, registrerad mottagare enligt 10 a § eller registrerad EU- handlare enligt 10 b § och vars årliga försäljning av skattepliktiga varor till Sverige inte överskrider 100 000 kronor för innevarande eller före- gående kalenderår,
1Senaste lydelse 2020:568.
– import: såväl att en skattepliktig vara förs in till Sverige från tredjeland under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, som att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang.
– unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fast- ställande av en tullkodex för
unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339.
Vid beräkningen av den årliga försäljningen för undantagna säljare enligt första stycket ska inte mervärdesskatt beaktas, och inte heller fraktkostnader till den del de går att särskilja.
2 a §
Med import avses i denna lag varors övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unions- tullkodexen. Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i
2 § lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatte- område om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.
Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om varorna hade varit belagda med tull. Med otillåten införsel avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatte-
Prop. 2021/22:61
203
Prop. 2021/22:61 | område om de skyldigheter som | |
|
| följer av tullagstiftningen vid sådan |
|
| införsel inte har fullgjorts. |
|
| Med deklarant, tullskuld och |
|
| unionsvara avses i denna lag |
|
| detsamma som i artikel 5 i unions- |
|
| tullkodexen. |
| Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
| ||
|
| 9 § |
Skattskyldig för import av skattepliktiga varor som är yrkesmässig för någon av de inblandade parterna är
1.om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,
2.om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras för övergång till fri omsättning i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,
3.om en tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen: den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen i det andra EU-landet.
Skattskyldig för import eller otillåten införsel av skattepliktiga varor till Sverige som är yrkesmässig för någon av de inblandade parterna är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel
77.3i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull, och vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
204
Med tullskuld och | unionsvara |
|
|
| Prop. 2021/22:61 | ||
förstås detsamma som i artikel 5 i |
|
|
|
| |||
förordning (EU) nr 952/2013. |
|
|
|
|
| ||
Från skattskyldighet enligt första | Från | skattskyldighet vid import | |||||
stycket undantas varor som, vid | undantas varor som ägs av en | ||||||
varornas | övergång | till | fri | godkänd lagerhållare vid varornas | |||
omsättning enligt artikel 201 i | övergång till fri omsättning enligt | ||||||
förordning (EU) nr 952/2013, ägs | artikel | 201 i | unionstullkodexen | ||||
av en godkänd lagerhållare. |
| eller, om det är fråga om en | |||||
|
|
|
| unionsvara, vid den tidpunkt då | |||
|
|
|
| skyldigheterna | enligt | tullag- | |
|
|
|
| stiftningen fullgjorts. |
| ||
|
|
|
| Från skattskyldighet vid otillåten | |||
|
|
|
| införsel undantas varor för vilka | |||
|
|
|
| tullskulden har upphört i enlighet | |||
|
|
|
| med artikel 124.1 e, f, g eller k i | |||
|
|
|
| unionstullkodexen. Vid | otillåten | ||
|
|
|
| införsel av unionsvaror ska det som | |||
|
|
|
| sägs i första meningen tillämpas | |||
|
|
|
| som om varan hade varit belagd | |||
|
|
|
| med tull. |
|
| |
Nuvarande lydelse |
|
| Föreslagen lydelse |
| |||
10§2
Som lagerhållare får godkännas den som
1.i Sverige avser att yrkesmässigt
a) tillverka skattepliktiga varor, |
|
b) från ett annat EU-land föra in | b) föra in eller ta emot |
eller ta emot skattepliktiga varor, | skattepliktiga varor från ett annat |
| EU-land, |
c)importera skattepliktiga varor från tredjeland,
d)från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för återförsäljning till näringsidkare, eller
e)förmedla distansförsäljning av skattepliktiga varor från undantagna säljare,
2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna
i övrigt är lämplig som lagerhållare, och
3.inte är godkänd som registrerad mottagare enligt 10 a §, eller registrerad EU-handlare enligt 10 b §.
Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
12§
Skyldighet att betala skatt inträder
1.för den som är godkänd lagerhållare, när
a)en skattepliktig vara efter försäljning från lagerhållaren levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare,
2 Senaste lydelse 2020:568. | 205 |
Prop. 2021/22:61 b) en skattepliktig vara tas till eget försäljningsställe för detaljförsäljning,
c)en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning,
d)godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar skattepliktiga varor som då ingår i dennes lager, eller
e)en skattepliktig vara förs in till Sverige efter det att lagerhållaren har förmedlat en distansförsäljning av varan från en undantagen säljare,
2. för den som är skattskyldig enligt 8 § 6, när den skattepliktiga varan tillverkas,
3. för den som är skattskyldig enligt 8 § 2, 3, 4, 5 eller 7, när den
skattepliktiga varan förs in till Sverige, |
| |||
4. för den | som | är skattskyldig | 4. för den som är skattskyldig | |
enligt 9 § första stycket 1 eller 2, | enligt 9 §, | vid den tidpunkt då | ||
vid den tidpunkt då tullskulden | tullskulden | uppkommer i Sverige | ||
uppkommer | i | Sverige enligt | enligt tullagstiftningen, eller skulle | |
tullagstiftningen, | eller skulle ha | ha uppkommit om varan hade varit | ||
uppkommit om varan hade varit | belagd med tull. | |||
belagd med tull, och |
|
| ||
5.för den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 3, vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten för den som är skattskyldig enligt 9 § vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
1.Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
206
2.23 | Förslag till lag om ändring i lagen (2017:1201) Prop. 2021/22:61 |
| om reduktion av växthusgasutsläpp från vissa |
| fossila drivmedel |
Härigenom föreskrivs att 4 § lagen (2017:1201) om reduktion av växthusgasutsläpp från vissa fossila drivmedel1.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| 4 § |
Den som är skattskyldig enligt
4 kap. 1 § 1 och 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi för ett reduktionspliktigt drivmedel har reduktionsplikt och ska anmäla det till tillsynsmyndigheten senast två veckor efter det att reduktions- plikten började.
Den som är skattskyldig enligt
5 kap. 2 och 6 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi för ett reduktionspliktigt drivmedel har reduktionsplikt och ska anmäla det till tillsynsmyndigheten senast två veckor efter det att reduktions- plikten började.
Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
1 Senaste lydelse av lagens rubrik 2021:412. | 207 |
Prop. 2021/22:61
208
2.24Förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter
Härigenom föreskrivs att 15 § lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
15 §
Skatteverket medger efter ansökan återbetalning av skatt som har betalats enligt denna lag på varor som har förvärvats av
1.utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall,
2. medlem av den diplomatiska | 2. medlem av den diplomatiska | |
personalen vid utländska be- | personalen vid utländska be- | |
skickningar i Sverige och karriär- | skickningar i Sverige och karriär- | |
konsuler vid utländska konsulat i | konsuler vid utländska konsulat i | |
Sverige, under förutsättning att | Sverige, under | förutsättning att |
denne inte är svensk medborgare | denne inte är svensk medborgare | |
eller stadigvarande bosatt i Sverige. | eller stadigvarande bosatt i Sverige, | |
| eller |
|
| 3. väpnade styrkor som tillhör ett | |
| annat EU-land, för styrkornas eget | |
| bruk, för civilpersonal som följer | |
| med dem eller för mässar och | |
| marketenterier, | om dessa styrkor |
| deltar i en försvarsinsats för att | |
| genomföra en | unionsverksamhet |
| inom ramen för den gemensamma | |
| säkerhets- och försvarspolitiken. | |
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation.
1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
2.25 | Förslag till lag om ändring i lagen (2018:696) | Prop. 2021/22:61 |
| om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter |
|
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter
dels att 2, 5, 7, 9 och 11 §§ ska ha följande lydelse,
dels att det ska införas en ny paragraf, 2 a §, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
2 §1
I denna lag avses med
–e-vätskor: vätskor som innehåller nikotin,
–högkoncentrerade e-vätskor: e-vätskor med en koncentration nikotin som uppgår till minst 15 men inte överstiger 20 milligram per milliliter vätska,
–andra nikotinhaltiga produkter: nikotinhaltiga produkter för användning i mun eller näsa, med undantag för e-vätskor och produkter som innehåller tobak och som är hänförliga till kapitel 24 i den lydelse av Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt rådets förordning (EEG) 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan som gällde den 1 januari 2017,
–yrkesmässig aktivitet: sådan aktivitet som utförs av
1.en juridisk person, eller
2.en enskild person om den avser varor som inte är avsedda för den enskildes eller dennes familjs personliga bruk,
– EU-land: områden som tillhör | – EU eller EU-land: de områden | ||
Europeiska unionens punktskatte- | som tillhör | Europeiska unionens | |
område, | punktskatteområde | enligt lagen | |
| (2022:000) | om | Europeiska |
| unionens punktskatteområde, | ||
–tredjeland: länder och områden utanför Europeiska unionens punktskatteområde,
–distansförsäljning: försäljning där varorna transporteras till Sverige från ett annat EU-land av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning och köpet inte är yrkesmässigt för köparen,
–unionstullkodexen: Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339,
–förordning (EG) nr 1272/2008: Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1272/2008 av den 16 december 2008 om klassificering, märkning och förpackning av ämnen och blandningar, ändring och upphävande av direktiven 67/548/EEG och 1999/45/EG samt ändring av förordning (EG) nr 1907/2006 i den lydelse som gällde den 1 januari 2020,
1 Senaste lydelse 2021:621. | 209 |
Prop. 2021/22:61 – förordning (EU) 2017/745: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2017/745 av den 5 april 2017 om medicintekniska produkter, om ändring av direktiv 2001/83/EG, förordning (EG) nr 178/2002 och förordning (EG) nr 1223/2009 och om upphävande av rådets direktiv 90/385/EEG och 93/42/EEG, i lydelsen enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2020/561.
Med import avses i denna lag införsel av skattepliktig vara till Sverige från tredjeland under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG. Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang.
Med tullskuld och unionsvara avses i denna lag detsamma som i artikel 5 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen.
| 2 a § |
|
|
|
|
|
| Med import avses i denna lag | |||||
| varors övergång till fri omsättning | |||||
| i enlighet med artikel 201 i | |||||
| unionstullkodexen. |
| Med import | |||
| avses även införsel till EU av | |||||
| unionsvaror från något av de | |||||
| territorier som anges i 2 § lagen | |||||
| (2022:000) | om | Europeiska | |||
| unionens punktskatteområde om de | |||||
| skyldigheter | som | följer | av | ||
| tullagstiftningen vid sådan införsel | |||||
| har fullgjorts. |
|
|
|
| |
| Med | otillåten | införsel | avses | ||
| införsel till EU av varor som inte | |||||
| har hänförts till förfarandet för | |||||
| övergång till fri omsättning i | |||||
| enlighet med artikel 201 i | |||||
| unionstullkodexen och för vilka en | |||||
| tullskuld i enlighet med artikel 79.1 | |||||
| i unionstullkodexen har uppkommit | |||||
210 | eller | skulle | ha | uppkommit om | ||
varorna hade varit belagda med Prop. 2021/22:61 tull. Med otillåten införsel avses
även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatte- område om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.
Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses i denna lag detsamma som i artikel 5 i unionstullkodexen.
5§2 Skatt enligt 3 och 4 §§ tas inte ut för
1.produkter som är klassificerade som narkotika enligt narkotikastrafflagen (1968:64) eller som hälsofarliga varor enligt lagen (1999:42) om förbud mot vissa hälsofarliga varor,
2.läkemedel som uppfyller kraven för att få säljas enligt 5 kap. 1 § läkemedelslagen (2015:315) eller medicintekniska produkter och andra produkter som får släppas ut på marknaden eller tas i bruk i Sverige enligt förordning (EU) 2017/745,
3. produkter som är skatte- | 3. produkter som är skatte- |
pliktiga enligt lagen (1994:1563) | pliktiga enligt lagen (2022:000) om |
om tobaksskatt, eller | tobaksskatt, eller |
4.produkter som vid klassificering och märkning enligt förordning (EG) nr 1272/2008 tillhör faroklassen akut toxicitet i farokategorierna 1, 2 eller 3, med undantag för högkoncentrerade e-vätskor.
Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
7 §
Skattskyldig för import av skattepliktiga varor är
1.om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,
2.om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras för övergång till fri omsättning i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,
3.om en tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit
2Senaste lydelse 2021:621.
Skattskyldig för import eller otillåten införsel av skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
211
Prop. 2021/22:61 belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen: den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen i det andra EU-landet.
Från skattskyldighet enligt första stycket undantas varor som, vid
varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i förordning (EU) nr 952/2013, ägs av en godkänd lagerhållare.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel
77.3i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull, och vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Från skattskyldighet vid import undantas varor som ägs av en godkänd lagerhållare vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid den tidpunkt då
skyldigheterna enligt tullag- stiftningen fullgjorts.
Från skattskyldighet vid otillåten införsel undantas varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
9 §
Som lagerhållare får godkännas den som
1.i Sverige avser att yrkesmässigt a) tillverka skattepliktiga varor,
b) från ett annat EU-land föra in | b) föra in eller ta emot |
eller ta emot skattepliktiga varor, | skattepliktiga varor från ett annat |
| EU-land, |
c) importera skattepliktiga varor från tredjeland,
212
d) från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för återförsäljning Prop. 2021/22:61 till näringsidkare, eller
e)sälja e-vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, och
2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna
iövrigt är lämplig som lagerhållare.
Godkännande som lagerhållare ska återkallas om förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
11§
Skyldighet att betala skatt inträder
1.för den som är godkänd lagerhållare, när
a)en skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare,
b)en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning,
eller
c)godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar skattepliktiga varor som då ingår i dennes lager,
2. för den som är skattskyldig enligt 6 § 2 a, när den skattepliktiga varan tillverkas,
3. för den som är skattskyldig enligt 6 § 2 b eller c, när den skattepliktiga varan förs in till Sverige,
4. för den som är skattskyldig enligt 6 § 3, när den skattepliktiga varan
används för annat ändamål än det avsedda, |
| |||
5. för den | som | är skattskyldig | 5. för den som är skattskyldig | |
enligt 7 § första stycket 1 eller 2, | enligt 7 §, | vid den tidpunkt då | ||
vid den tidpunkt då tullskulden | tullskulden | uppkommer i Sverige | ||
uppkommer | i | Sverige enligt | enligt tullagstiftningen, eller skulle | |
tullagstiftningen, | eller skulle ha | ha uppkommit om varan hade varit | ||
uppkommit om varan hade varit | belagd med tull. | |||
belagd med tull, och |
|
| ||
6.för den som är skattskyldig enligt 7 § första stycket 3, vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten för den som är skattskyldig enligt 7 § vid den tidpunkt då tullskulden
213
Prop. 2021/22:61 |
| uppkommer eller skulle ha |
|
| uppkommit i det andra EU-landet. |
|
|
|
1.Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
214
2.26 | Förslag till lag om ändring i lagen (2020:32) | Prop. 2021/22:61 | |
| om skatt på plastbärkassar |
| |
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2020:32) om skatt på |
| ||
plastbärkassar |
|
| |
dels att 2, 5 och 10 §§ ska ha följande lydelse, |
| ||
dels att det ska införas en ny paragraf, 2 a §, av följande lydelse. |
| ||
Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse |
| |
|
| 2 § |
|
I denna lag avses med |
|
| |
–plastbärkasse: bärkasse som i mer än försumbar omfattning består av plast,
–bärkasse: påse, med eller utan handtag, som är avsedd att tillhandahållas konsumenter för att de ska kunna packa varor på en plats där varor tillhandahålls eller bära varor därifrån och som inte är avsedd för varaktigt bruk,
–plast: en polymer i den mening som avses i den ursprungliga lydelsen av artikel 3.5 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1907/2006 av den 18 december 2006 om registrering, utvärdering, godkännande och begränsning av kemikalier (Reach), inrättande av en europeisk kemikaliemyndighet, ändring av direktiv 1999/45/EG och upphävande av rådets förordning (EEG) nr 793/93 och kommissionens förordning (EG) nr 1488/94 samt rådets direktiv 76/769/EEG och kommissionens direktiv 91/155/EEG, 93/67/EEG, 93/105/EG och 2000/21/EG, som kan ha tillförts tillsatser eller andra ämnen, med undantag för naturligt förekommande polymerer,
–naturligt förekommande polymer: en polymer som förekommer naturligt i miljön och som, om den har genomgått en kemisk process eller behandling eller en fysikalisk mineralogisk omvandling, inte har förändrats i sin kemiska struktur,
– EU-land: områden som tillhör | – EU eller EU-land: de områden | |||
Europeiska | unionens | som tillhör | Europeiska unionens | |
punktskatteområde, |
| punktskatteområde | enligt lagen | |
|
| (2022:000) | om | Europeiska |
|
| unionens punktskatteområde, | ||
–tredjeland: länder och områden utanför Europeiska unionens punktskatteområde,
–import: såväl att en
skattepliktig vara förs in till Sverige från tredjeland, under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, som att varan
215
Prop. 2021/22:61 frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang.
– unionstullkodexen: Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 2016/2339.
2 a §
Med import avses i denna lag varors övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unions- tullkodexen. Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i
2 § lagen (2022:000) om Europeiska unionens punktskatte- område om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.
Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om varorna hade varit belagda med tull. Med otillåten införsel avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens punktskatte- område om de skyldigheter som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.
Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses i denna lag detsamma som i artikel 5 i unions- tullkodexen.
Lydelse enligt prop. 2021/22:23 | Föreslagen lydelse |
|
|
| 5 § |
|
|
Skattskyldig för import av | Skattskyldig för | import | eller |
skattepliktiga varor är | otillåten införsel av | skattepliktiga | |
| varor till Sverige är deklaranten | ||
216 | eller varje annan | person | enligt |
1.om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,
2.om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras för övergång till fri omsättning i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,
3.om en tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen: den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen i det andra EU-landet.
Med tullskuld och unionsvara förstås detsamma som i artikel 5 i förordning (EU) nr 952/2013.
Från skattskyldighet enligt första stycket undantas varor som ägs av en godkänd lagerhållare vid
varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i förordning (EU) nr 952/2013.
artikel 77.3 i unionstullkodexen Prop. 2021/22:61 och, vid otillåten införsel, varje
annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan person som hade varit skyldig att betala tull enligt artikel
77.3i unionstullkodexen om varan hade varit belagd med tull, och vid otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den otillåtna införseln.
Från | skattskyldighet vid import |
| ||
undantas varor som ägs av en |
| |||
godkänd lagerhållare vid varornas |
| |||
övergång till fri omsättning enligt |
| |||
artikel | 201 i unionstullkodexen |
| ||
eller, om det är fråga om en |
| |||
unionsvara, vid den tidpunkt då |
| |||
skyldigheterna | enligt | tullag- |
| |
stiftningen fullgjorts. |
|
| ||
Från skattskyldighet vid otillåten |
| |||
införsel undantas varor för vilka |
| |||
tullskulden har upphört i enlighet |
| |||
med artikel 124.1 e, f, g eller k i |
| |||
unionstullkodexen. | Vid | otillåten | 217 | |
Prop. 2021/22:61 | införsel av unionsvaror ska det som |
| sägs i första meningen tillämpas |
| som om varan hade varit belagd |
| med tull. |
10 §
Skyldighet att betala skatt inträder
1. för den som är godkänd lagerhållare, när
a)en skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare,
b)en skattepliktig vara tas till eget försäljningsställe för detaljförsäljning,
c)en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning,
eller
d)godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar skattepliktiga varor som då ingår i dennes lager,
2. för den som är skattskyldig enligt 4 § 2, när den skattepliktiga varan tillverkas,
3. för den som är skattskyldig enligt 4 § 3, när den skattepliktiga varan förs in till Sverige,
4. för den | som | är skattskyldig | 4. för den som är skattskyldig | |
enligt 5 § första stycket 1 eller 2, | enligt 5 §, vid den | tidpunkt då | ||
vid den tidpunkt då tullskulden | tullskuld uppkommer | i Sverige | ||
uppkommer | i | Sverige enligt | enligt tullagstiftningen, eller skulle | |
tullagstiftningen, | eller skulle ha | ha uppkommit om varan hade varit | ||
uppkommit om varan hade varit | belagd med tull. |
| ||
belagd med tull, och |
|
| ||
5.för den som är skattskyldig enligt 5 § första stycket 3, vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten för den som är skattskyldig enligt 5 § vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet.
1.Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
218
3 | Ärendet och dess beredning | Prop. 2021/22:61 |
|
Under 2019 har Europeiska unionens råd beslutat om två direktiv
1.rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt, och
2.rådets direktiv (EU) 2019/2235 av den 16 december 2019 om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt och direktiv 2008/118/EG om allmänna regler för punktskatt vad gäller gemensamma försvarsinsatser inom unionen.
Dessa direktiv ska genomföras senast den 31 december 2021 respektive 30 juni 2022. Direktiven finns i bilaga 1 och 2.
Europeiska unionens råd har även beslutat om vissa ändringar avseende beskattning av alkohol genom rådets direktiv (EU) 2020/1151 av den 29 juli 2020 om ändring av direktiv 92/83/EEG om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker. Det direktivet ska vara genomfört den 1 januari 2022.
De tre direktivens genomförande kräver vissa ändringar i svensk lagstiftning. Mot denna bakgrund har promemorian Nytt punktskatte- direktiv och vissa andra ändringar tagits fram inom Regeringskansliet. Promemorians lagförslag i relevanta delar finns i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. Remissvaren finns tillgängliga i Finansdepartementet (Fi2021/00144).
I denna proposition behandlas promemorians förslag när det gäller genomförandet av det nya punktskattedirektivet och genomförandet av ändringarna vad gäller gemensamma försvarsinsatser samt vissa följdändringar och andra ändringar. Promemorians förslag när det gäller genomförandet av ändringarna i alkoholskattedirektivet, vissa an- passningar med anledning av centraliserad klarering samt vissa andra ändringar behandlas i propositionen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra ändringar (prop. 2021/22:23).
Lagrådet |
|
Regeringen beslutade den 19 augusti 2021 att inhämta Lagrådets yttrande |
|
över lagförslagen i bilaga 11. Lagrådets yttrande finns i bilaga 12. |
|
Regeringen har i allt väsentligt följt Lagrådets förslag. Lagrådets |
|
synpunkter behandlas i avsnitt 6, 7.1, 13.1 och i författningskommentaren. |
|
I förhållande till lagrådsremissen har vissa språkliga och redaktionella |
|
ändringar gjorts. |
|
Vad avser lagförslag 2.18 beslutade regeringen den 19 augusti 2021 att |
|
inhämta Lagrådets yttrande över bl.a. det lagförslag som finns i bilaga 13 |
|
genom lagrådsremissen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra |
|
ändringar. Lagrådet lämnade förslaget utan erinran. I förhållande till |
|
lagrådsremissen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra ändringar |
|
har vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts. |
|
Därutöver föreslås ett antal följdändringar i lagförslag 2.4, 2.5, 2.7, 2.8, |
|
2.16, 2.17, 2.21 och 2.23 samt i 2 kap. 15, 16 a och 20 §§ och 3 kap. 6 § i |
|
lagförslag 2.13 och 4 § i lagförslag 2.14. Ändringarna innebär bl.a. att |
|
hänvisningar till paragrafer och lagar justeras till följd av förslagen i denna |
|
proposition. Förslagen är författningstekniskt och även i övrigt av sådan | 219 |
Prop. 2021/22:61 beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över de förslagen.
4Gällande rätt
4.1EU-rätt
Punktskattedirektivet
Generella bestämmelser om förfarandet vid hantering och flyttning av punktskattepliktiga varor finns i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat punktskattedirektivet. Direktivet innehåller ett system för att flytta varor obeskattade mellan medlems- staterna (det s.k. uppskovsförfarandet) och reglerar bl.a. när och i vilken medlemsstat som beskattning ska ske. Mer om punktskattedirektivet och förslaget till nytt direktiv finns i avsnitt 5.1.
Andra direktiv på punktskatteområdet
Utöver punktskattedirektivet regleras beskattning av energiprodukter, alkoholvaror och tobaksvaror även av andra direktiv som innehåller särskilda regler för respektive varugrupp.
Vad avser alkoholvaror finns det bestämmelser om vilka varor som ska beskattas och strukturen för denna beskattning i rådets direktiv 92/83/EEG av den 19 oktober 1992 om harmonisering av strukturerna för punktskatter på alkohol och alkoholdrycker. Vissa minimisatser för alkoholvaror finns i rådets direktiv 92/84/EEG av den 19 oktober 1992 om tillnärmning av punktskattesatser på alkohol och alkoholdrycker.
Cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak omfattas av bestämmelserna i rådets direktiv 2011/64/EU av den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror. Detta direktiv omfattar dock inte snus, tuggtobak och övrig tobak, vilka inte heller omfattas av de förfaranderegler som följer av punktskattedirektivet.
Energiprodukter och elektricitet omfattas av rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, nedan kallat energi- skattedirektivet. I energiskattedirektivet finns bestämmelser om strukturer för och miniminivåer för beskattning av energiprodukter m.m. Av energiskattedirektivet framgår även att vissa uppräknade energiprodukter (bl.a. drivmedel som diesel och bensin) ska omfattas av de bestämmelser om flyttning m.m. som finns i punktskattedirektivet. Övriga energi- produkter omfattas inte av de bestämmelserna utan hanteras enligt rent nationella bestämmelser.
Administrativt samarbete på punktskatteområdet och EMCS
I rådets förordning (EU) nr 389/2012 av den 2 maj 2012 om administrativt
samarbete i fråga om punktskatter och om upphävande av förordning (EG)
220
nr 2073/2004 finns bestämmelser om administrativt samarbete. Utbytet av Prop. 2021/22:61 information inom ramen för förordningen sker i stor utsträckning genom
det datoriserade systemet, EMCS. I förordningen finns även bestämmelser om det s.k. SEED-registret där de aktörer som godkänns av medlems- staterna för att agera i det datoriserade systemet ska registreras.
Till grund för införandet av EMCS finns även ett beslutet från rådet och Europaparlamentet nr 1152/2003/EG om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor, numera ersatt av beslut (EU) 2020/263 (se avsnitt 5.1). Av beslutet framgår bl.a. medlems- staternas och Europeiska kommissionens roller inom ramen för fram- tagande och underhåll av systemet.
Mervärdesskattedirektivet
Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för regelverket finns i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet).
4.2Nationell lagstiftning
Punktskattedirektivet är genomfört i svensk lagstiftning huvudsakligen genom lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Vissa bestämmelser om kontroll finns i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter.
Även bestämmelserna i övriga direktiv på punktskatteområdet har genomförts genom nämnda lagar.
Bestämmelser avseende mervärdeskatt finns huvudsakligen i mervärdesskattelagen (1994:200), men det finns även bestämmelser avseende mervärdesskatt i andra lagar som t.ex. i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import.
5Det nya punktskattedirektivet
5.1Bakgrunden till det nya direktivet
Vid årsskiftet 1992/93 genomfördes Europeiska gemenskapens inre marknad. I samband därmed slopades gränskontrollerna mellan medlemsstaterna vid införsel av varor från en medlemsstat till en annan. Huvudregeln är sedan dess att inga gränsformaliteter ska finnas enbart till följd av att en gräns mellan medlemsstater passeras. En sådan fri rörlighet för varor kräver att medlemsstaternas förfarandebestämmelser om punktskatter och mervärdesskatt är harmoniserade. För den kommersiella handeln har medlemsländerna skapat en ordning där skatten på vissa punktskattepliktiga varor ska tas ut i det land där varan konsumeras med
konsumtionslandets skattesats och tillfalla konsumtionslandet. De
221
Prop. 2021/22:61 | harmoniserade bestämmelserna om hantering och flyttning m.m. gäller |
| punktskatter på alkoholvaror, de flesta tobaksvaror samt vissa |
| energiprodukter. Gemensamma regler om förfarandet infördes genom |
| rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för |
| punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av |
| sådana varor, det s.k. cirkulationsdirektivet. För en detaljerad redogörelse |
| av innehållet i cirkulationsdirektivet hänvisas till propositionen Straff- |
| rättsliga sanktioner mot överträdelser av EG:s punktskatteregler för |
| alkohol, tobak och mineraloljor (prop. 2002/03:10 s. 27–33). |
| I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med |
| bedrägerier och annat skatteundandragande på punktskatteområdet |
| beslutades 2003 genom Europaparlamentets och rådets beslut nr |
| 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om |
| förflyttning och kontroller av punktskattepliktiga varor att medlems- |
| staterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem för |
| varor som flyttas under uppskovsförfarandet (Excise Movement Control |
| System, EMCS). |
| För att det skulle vara möjligt att genomföra den datorisering som |
| beslutats och tillämpa EMCS behövde cirkulationsdirektivet uppdateras. |
| Mot denna bakgrund ersattes cirkulationsdirektivet med ett nytt direktiv, |
| rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler |
| för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat |
| punktskattedirektivet. Grunderna för beskattningssystemet behölls i stort |
| sett oförändrade i punktskattedirektivet men vissa ändringar genomfördes |
| för att möjliggöra ett automatiserat förfarande genom EMCS. Punkt- |
| skattedirektivet genomfördes i svensk rätt från den 1 januari 2010 genom |
| ändringar i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om |
| alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. EMCS tillämpades |
| fullt ut på gränsöverskridande flyttningar från och med den 1 januari 2011. |
| För en närmare redogörelse av de ändringar som gjordes genom |
| punktskattedirektivet hänvisas till propositionen Det nya punktskatte- |
| direktivet (prop. 2009/10:40). |
| Inom ramen för det s.k. Refit-programmet lämnade kommissionen i april |
| 2017 en rapport till rådet och Europaparlamentet om genomförande och |
| utvärdering av rådets direktiv 2008/118/EG. Ekofinrådet antog därefter |
| slutsatser den 5 december 2017 (FISC 271 EKOFIN 957). I slutsatserna |
| angavs i stort att rådet uttrycker stöd för en översyn av de områden som |
| kommissionen tagit upp i sin rapport och begär att kommissionen, utifrån |
| vad som anges i rådslutsatserna och efter genomförande av nödvändiga |
| utredningar, ska återkomma till rådet med ett förslag till ändring i |
| punktskattedirektivet under år 2018, eller om kommissionen väljer att inte |
| lämna något förslag, informera rådet om orsakerna till detta. |
| Kommissionens rapport och rådets slutsatser visade att EMCS allmänt |
| ansågs fungera väl. Vissa områden kunde dock förbättras. De främsta |
| frågor som togs upp rörde en bättre anpassning mellan punktskatte- och |
| tullförfaranden och automatisering, helt eller delvis, av förflyttningar inom |
| EU av punktskattepliktiga varor som har frisläppts för konsumtion. |
| Mot bakgrund av rapporten och den konsekvensanalys som |
| kommissionen tog fram lämnade kommissionen den 25 maj 2018 ett för- |
| slag till nytt punktskattedirektiv (KOM (2018) 346 slutlig). Kommissionen |
222 | beslutade av tydlighetsskäl att omarbeta direktiv 2008/118/EG. |
Kommissionen föreslog även följdändringar i förordning (EU) nr Prop. 2021/22:61 289/2012 om administrativt samarbete i fråga om punktskatter och om
upphävande av förordning (EG) nr 2073/2004 och att det nuvarande beslutet från rådet och Europaparlamentet nr 1152/2003/EG om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor skulle ersättas med ett nytt beslut.
Den 19 december 2019 antog rådet det nya direktivet, rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet. Samma dag antogs även rådets förordning (EU) 2020/261 om ändring av förordning (EU) nr 389/2012 om administrativt samarbete i fråga om punktskatter vad gäller innehållet i elektroniska register. Ett nytt beslut, Europaparlamentets och rådets beslut (EU) 2020/263 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor, antogs den 15 januari 2020.
5.2Huvuddragen i nya punktskattedirektivet
De övergripande bestämmelserna om förfarandet vid beskattning av de EU-harmoniserade tobaks- och alkoholvarorna samt energiprodukterna är överförda i stort sett oförändrade från punktskattedirektivet till nya punktskattedirektivet. I nya punktskattedirektivet finns därmed regler för beskattning i samband med bl.a. tillverkning och flyttning av sådana varor. Bestämmelserna innebär alltjämt att varor blir skattepliktiga i och med att de tillverkas inom EU eller i samband med att de förs in till EU. Med EU avses i detta sammanhang unionens punktskatteområde, vilket i stort sett överensstämmer med området för Europeiska unionen med undantag för vissa territorier (se artiklarna 4 och 5 i nya punktskattedirektivet). Betalningen av skatten skjuts dock upp så länge varorna hanteras inom ramen för uppskovsförfarandet. Syftet med uppskovsförfarandet är att varor, trots att de i och för sig är skattepliktiga, ska kunna tillverkas, bearbetas, förvaras, lagras och flyttas mellan medlemsstaterna utan att detta medför några beskattningskonsekvenser. Varor som flyttas under uppskovsförfarandet hanteras i EMCS.
Genom nya punktskattedirektivet görs vissa uppdateringar av hänvisningar till inaktuell lagstiftning, vissa språkliga ändringar och vissa anpassningar till Lissabonfördraget.
I sak avser ändringarna i första hand två områden, hanteringen av s.k. beskattade varor och förhållandet mellan punktskatteförfarande och tullförfarande. Därutöver görs vissa mindre ändringar.
Beskattade varor som flyttas till en annan medlemsstat |
|
Varor som har beskattats i en medlemsstat och som därefter flyttas till en |
|
annan medlemsstat, s.k. beskattade varor, ska normalt beskattas i den |
|
senare medlemsstaten. En ansökan om återbetalning kan därefter göras |
|
avseende skatten i den första medlemsstaten. Enligt nuvarande |
|
punktskattedirektivet ska kommersiella flyttningar av sådana varor åtföljas |
|
av ett pappersdokument, förenklat ledsagardokument, vid flyttningen. |
|
Med kommersiella flyttningar avses i detta sammanhang flyttningar som | 223 |
|
Prop. 2021/22:61 inte utgör flyttningar av varor som en enskild person förvärvat i en medlemsstat för sitt eller sin familjs personliga bruk och som den enskilde själv transporterar till en annan medlemsstat och inte heller utgör flyttningar som omfattas av reglerna om distansförsäljning.
224
Genom nya punktskattedirektivet sker en datorisering av detta förfarande genom en utvidgning av EMCS. För att möjliggöra detta ska den som vill flytta eller ta emot beskattade varor från en medlemsstat till en annan registreras som certifierad avsändare respektive certifierad mottagare. Vidare görs vissa preciseringar av bestämmelserna om skattskyldighetens inträde, vem som är skattskyldig och säkerheter. Nya bestämmelser om förfarandet inom det datoriserade systemet föreslås. Dessa motsvarar i stor utsträckning de bestämmelser som i dag finns för uppskovsförfarandet och innebär bl.a. att det förenklade ledsagar- dokumentet ersätts med en förenklad administrativ referenskod.
Förhållandet mellan punktskatte- och tullförfarandet
I samband med export och import av punktskattepliktiga varor som flyttas under punktskatteuppskov sker en övergång mellan punktskatteförfarande och tullförfarande. För att förbättra samspelet mellan de olika förfarandena görs vissa ändringar. Vid export av punktskattepliktiga varor som flyttas under uppskovsförfarandet införs en skyldighet för tulldeklaranten att till de behöriga myndigheterna lämna uppgift om den administrativa referenskod som erhållits från EMCS vid flyttningen. Därigenom säkerställs att varorna har anmälts för flyttning i EMCS och att det finns en säkerhet för punktskatten för de aktuella varorna. Det ska även ske en kontroll av att det elektroniska administrativa dokumentet och tulldeklara- tionen inte skiljer sig åt.
Genom nya punktskattedirektivet införs även en möjlighet att använda s.k. externa transiteringsförfaranden efter export av punktskattepliktiga varor. Varorna förlorar sin status som unionsvaror när de placeras under ett externt transiteringsförfarande och kommer därmed vara under tullövervakning fram till dess de lämnar unionens territorium. Varorna anses således inte längre omfattas av punktskatteförfarandet när de omfattas av ett externt transiteringsförfarande
Vid import av varor som ska flyttas vidare under uppskovsförfarandet införs en skyldighet för tulldeklaranten att till den behöriga myndigheten i den medlemsstat där varorna släpps för fri cirkulation lämna vissa uppgifter.
Vissa andra föreslagna förändringar
För att underlätta hanteringen av förluster till följd av varornas beskaffenhet införs bestämmelser om ett gemensamt tröskelvärde under vilket ingen oegentlighet anses ha inträffat under flyttningen. Bestämmelserna om gemensamt tröskelvärde omfattar både varor som flyttas mellan olika medlemsstater under uppskovsförfarandet och under förfarandet för beskattade varor.
Vad gäller distansförsäljning tas den bestämmelse som ger medlems- staterna rätt att kräva att den som bedriver distansförsäljning ska utse en skatterepresentant bort. Däremot får medlemsstaterna ge aktörerna
möjlighet att välja att använda en skatterepresentant. Därutöver föreslås Prop. 2021/22:61 vissa ändringar i definitionen av distansförsäljning.
Ett gemensamt undantag från krav på säkerhet införs för flyttningar av bränslen i rörledningar.
Som en del av anpassningen till Lissabonfördraget har vissa förändringar gjorts i kommissionens beslutsbefogenheter under direktivet. De genomförandebefogenheter som kommissionen har i nuvarande punktskattedirektivet avseende förfarandet i det datoriserade systemet och reservförfarandet ersätts i nya punktskattedirektivet med befogenheter att anta dels genomförandeakter, dels delegerade akter i enlighet med artiklarna 290 och 291 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt. Befogenheterna föreslås även omfatta såväl förfarandet vid flyttning av varor under uppskovsförfarandet som flyttning av beskattade varor. Därutöver införs befogenhet för kommissionen att anta bestämmelser om de gemensamma tröskelvärdena för förluster genom delegerade akter och intyg om undantag enligt artikel 12 genom genomförandeakter.
6Genomförandet av det nya punktskattedirektivet i nationell lagstiftning
Regeringens förslag: Det nya punktskattedirektivet genomförs genom införandet av en ny lag om tobaksskatt och en ny lag om alkoholskatt. Genom de nya lagarna upphävs lagen (1994:1563) om tobaksskatt och lagen (1994:1564) om alkoholskatt.
Lagen om skatt på energi får en ny struktur.
Bestämmelserna om skattebelopp och omräkning av skatt i den nya lagen om tobaksskatt utformas på sådant sätt att någon ändring i sak av skattebeloppens storlek inte sker vid ikraftträdandet.
Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. Något förslag i fråga om skattebelopp i lagen om tobaksskatt lämnas dock inte i promemorian.
Remissinstanserna: Ett flertal remissinstanser, bl.a. Ekobrottsmyndigheten, Domstolsverket, Energimarknadsinspektionen, Förvaltningsrätten i Falun, JTI Sweden AB, Konkurrensverket, Kronofogdemyndigheten, Swedish Match AB och Åklagarmyndigheten är positiva eller har inte något att invända mot förslagen i promemorian.
Sprit- och Vinleverantörsföreningen, i vars yttrande Företagarna instämmer, välkomnar den nya strukturen av nya lagen om alkoholskatt liksom de förtydliganden som gjorts i lagtexten, vilken gör den mera överskådlig och lättare att förstå.
Sveriges bryggerier ser positivt på till att det införs en ny lag om alkoholskatt som är bättre anpassad till de nya direktiven och att det görs en språklig och redaktionell översyn i syfte att öka läsvänligheten.
Energiföretagen Sverige anser att de föreslagna lagändringarna i lagen
(1994:1776) om skatt på energi medför att lagen blir än mer
225
Prop. 2021/22:61 svåröverskådlig och efterfrågar en samlad redaktionell översyn av lagen om skatt på energi.
Folkhälsomyndigheten, JTI Sweden AB och Näringslivets skattedelegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, har efterfrågat en samordning med andra förslag till ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt.
Skälen för regeringens förslag
Införandet av nya lagar om tobaksskatt och alkoholskatt
Det nuvarande punktskattedirektivets bestämmelser är i huvudsak genomförda genom lagen om tobaksskatt, förkortad LTS, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, förkortad LAS, och lagen om skatt på energi, förkortad LSE. Dessa lagar infördes i samband med Sveriges inträde i EU. Genom åren har många bestämmelser förändrats och ett stort antal nya bestämmelser har lagts till. De ändringar som görs i nya punktskattedirektivet medför tillägg av ytterligare ett stort antal nya bestämmelser, inte minst vad gäller förfarandet för beskattade varor.
LTS och LAS är i dag löpande numrerade och det är svårt att i dessa införa de nya bestämmelser som föranleds av nya punktskattedirektivet i den nuvarande numreringen. Regeringen föreslår därför att LTS och LAS ska ersättas med nya lagar. De nya lagarna benämns lagen om tobaksskatt, förkortad NLTS, och lagen om alkoholskatt, förkortad NLAS. Genom de nya lagarna upphävs LTS och LAS. I samband med detta föreslås att det skapas en mer läsvänlig struktur, bl.a. genom en indelning i kapitel och en uppdelning av vissa av dagens paragrafer. En uppdelning i kapitel skapar också bättre förutsättningar för att genomföra framtida ändringar i lagarna. En språklig och redaktionell översyn görs vidare av vissa bestämmelser.
Vad gäller LSE är situationen något annorlunda. Den lagen innehåller ett mycket stort antal bestämmelser som inte har någon koppling till nya punktskattedirektivet. Lagen är vidare redan i dag indelad i kapitel. En fullständig översyn av LSE skulle vara ett mycket stort arbete vilket inte är möjligt inom ramen för det aktuella lagstiftningsarbetet. Regeringen föreslår därför i likhet med promemorian att den nuvarande lagen om skatt på energi får en ny struktur i stället för att det införs en ny lag om skatt på energi. De delar av lagen som innehåller bestämmelser om förfarande anpassas så långt som det är möjligt till den struktur som införs i de nya lagarna om tobaksskatt och alkoholskatt. Detta innebär att vissa av de nuvarande kapitlen i lagen om skatt på energi ersätts av nya kapitel som är strukturerade på samma sätt som i de nya lagarna om tobaksskatt och alkoholskatt. Energiföretagen Sverige anför att de föreslagna lagändringarna med bland annat fem nya kapitel i LSE medför att lagen blir än mer svåröverskådlig. De anser att det vore önskvärt med en samlad redaktionell översyn i syfte att öka tillgängligheten och läsbarheten av lagen. Regeringen bedömer att det finns goda skäl att redaktionellt utforma de delar av LSE som har motsvarigheter i NLTS och NLAS på ett likartat sätt som i de andra lagarna. Denna omarbetning medför att det införs nya kapitel i lagen men kan samtidigt underlätta läsbarheten av denna del av lagen. Regeringen konstaterar att någon mer fullständig översyn av LSE inte varit möjlig inom ramen för detta lagstiftningsarbete.
226
Lagrådet framför i sitt yttrande att uppdelningen av vissa paragrafer i de nu gällande lagarna och kapitelindelningen innebär att de nya lagarna har blivit mer överskådliga, och att läsningen och förståelsen av bestämmelserna har underlättats. Lagrådet anför även att rubriker och underrubriker fyller en viktig funktion att orientera läsaren i lagens innehåll och systematik och för att underlätta sökandet efter en viss bestämmelse. Lagrådet framför dock även vissa synpunkter vad gäller bl.a. placeringen av vissa bestämmelser och rubriksättning.
Lagrådet anser bl.a. att det bör övervägas om det inte vore lämpligare att placera definitionerna av de produkter som omfattas av lagen om tobaksskatt i första kapitlet i NLTS. I vart fall skulle det enligt Lagrådet underlätta sökandet efter dessa om det i en upplysningsbestämmelse i avsnittet om definitioner och förklaringar anges i vilka paragrafer de finns. Regeringen instämmer i detta och föreslår att det införs en upplysnings- bestämmelse enligt Lagrådets förslag under rubriken definitioner och förklaringar i NLTS. En motsvarande upplysningsbestämmelse bör införas i NLAS.
Idet remitterade förslaget har begreppen ”det EU-harmoniserade förfarandet” respektive ”det nationella förfarandet” använts för att i rubriksättning m.m. särskilja mellan sådana varor som omfattas av nya punktskattedirektivets bestämmelser om hantering och flyttning m.m. respektive omfattas av nationella bestämmelser om hantering m.m. Lagrådet anför att uttryck bör användas som bättre avspeglar innebörden av de avsedda avgränsningarna. Regeringen föreslår därför att de i promemorian föreslagna begreppen tas bort. I NLTS föreslås det i stället införas en definition av ”EU-harmoniserade tobaksvaror” med vilket avses cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak. Detta begrepp föreslås sedan användas i såväl rubriker som paragrafer där det finns anledning att tydliggöra vilka varor som avses. För snus, tuggtobak och övrig tobak föreslås inte något samlat uttryck införas. I LSE föreslås uttrycken
”bränsle som avses i 1 kap. 3 a §” respektive ”övriga bränslen” användas.
Lagrådet föreslår vidare att bestämmelserna om förfarandet för beskattade varor (7 kap. NLTS, 7 kap. NLAS och nya 4 d kap. LSE) bör placeras i en annan ordning. Skälet är att bestämmelserna om aktörer är så centrala för regleringen att det skulle vara motiverat att placera dem i början av kapitlet. Regeringen anser att det är viktigt att bestämmelserna om vissa krav för flyttningar placeras i anslutning till bestämmelserna om när förfarandet för beskattade varor ska användas. Dessa bör därför placeras före bestämmelserna om aktörer. I övrigt föreslår regeringen att bestämmelserna om aktörer placeras enligt Lagrådets förslag.
Lagrådet anser även att rubriksättningen i 13 kap. NLTS bör arbetas om. Regeringen delar Lagrådets uppfattning och föreslår därför att rubrikerna ska utformas så att det bättre tydliggörs hur de olika bestämmelserna i kapitlet förhåller sig till varandra. Motsvarande ändringar föreslås i NLAS och LSE.
Lagrådet föreslår vidare att det i NLAS bör tas in en ny definition av
”alkoholvaror”. Regeringen delar uppfattningen att lagen skulle vinna på införandet av en sådan definition. I samband med detta finns det anledning att, för större enhetlighet, se över vissa andra bestämmelser i lagen språkligt, t.ex. genom att ”varor” i vissa fall ersätts med ”alkoholvaror”.
Prop. 2021/22:61
227
Prop. 2021/22:61
228
Samordning med andra lagförslag
I promemorian konstateras att de förslag till nya lagar som där lämnas inte beaktar eventuella förslag till ändringar i nu gällande lagar som vid tidpunkten för remitteringen ännu inte föranlett en proposition till riksdagen. I propositionen En heltäckande tobaksbeskattning – för ökad tydlighet och enhetlighet (prop. 2020/21:112) har därefter föreslagits ett flertal ändringar i LTS. Riksdagen har beslutat i enlighet med propositionen (jfr bet. 2020/21:SkU26, rskr. 2020/21:295, SFS 2021:425) och ändringarna har numera trätt i kraft. Dessa ändringar i LTS har arbetats in i det förslag till ny lag om tobaksskatt som lämnas i denna proposition. Synpunkterna från Folkhälsomyndigheten, JTI Sweden AB och Näringslivets skattedelegation om samordning får därmed anses beaktade.
De nämnda lagändringarna baseras på en promemoria som remitterades före framtagandet av de förslag som lämnas i denna proposition. Detta har medfört att bestämmelserna om distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak och beskattning av den som innehar varor för vilka skatten inte har redovisats, till sin utformning har kommit att skilja sig från den utformning som i avsnitt 7.4 respektive 12.4 i denna proposition föreslås för de EU-harmoniserade tobaksvarorna. Det kan finnas anledning att framöver se över dessa bestämmelser och helt eller delvis anpassa bestämmelserna till den utformning som beslutas för de EU- harmoniserade tobaksvarorna. Detta har dock inte varit möjligt inom ramen för det nuvarande lagstiftningsärendet.
Lagrådet framför vissa synpunkter på placeringen av bestämmelserna om distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak i NLTS. Regeringen kan instämma i att det finns systematiska skäl för att ändra enligt Lagrådets förslag. Regeringen menar dock att det samtidigt finns systematiska skäl som talar för den i det remitterade förslaget föreslagna placeringen. Någon lösning som beaktar samtliga dessa aspekter är inte möjlig innan en sådan översyn av bestämmelserna som nämns ovan har gjorts. Fram till dess bedömer regeringen att den i det remitterade förslaget föreslagna placeringen får anses närmast motsvara den som finns i LTS och sammantaget får anses vara den lämpligaste. Regeringen föreslår därför att de ändringar av bestämmelsernas placering som Lagrådet föreslår inte ska göras i detta lagstiftningsärende.
Som nämnts ovan i avsnitt 3 så innehåller promemorian Nytt punktskattedirektiv och vissa andra ändringar även vissa förslag till ändringar som hanteras i propositionen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra ändringar (prop. 2021/22:23). De ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2022 och har beaktats vid framtagandet av de nya lagarna och ändringarna i LSE.
Skattebelopp i den nya lagen om tobaksskatt
Förslagen i denna proposition är inte avsedda att innebära någon ändring i sak i fråga om skattebelopp. Skattebeloppen i LTS räknas dock om årligen i förhållande till det allmänna prisläget (jfr 42 § LTS). Mot den bakgrunden är det vid framtagandet av förslaget till ny lag om tobaksskatt inte möjligt att veta vilket skattebelopp som kommer att gälla vid lagens ikraftträdande eftersom detta ligger långt fram i tiden. I den remitterade
promemorian angavs av denna anledning inte några skattebelopp i Prop. 2021/22:61 förslaget till ny lag om tobaksskatt.
I ovan nämnda prop. 2020/21:112 föreslogs ändringar som innebär att de omräknade skattebeloppen för år 2021 har införts i LTS från den
1 augusti 2021. I denna proposition bedöms lämpligt att i förslaget till ny lag om tobaksskatt ange dessa skattebelopp. Skattebeloppen kan dock komma att förändras till följd av beslut om omräkning enligt 42 § LTS, dels för år 2022, dels för år 2023. För att säkerställa kontinuiteten vad gäller omräkningen och undvika att det uppstår en oavsiktlig förändring av skattebeloppen vid införandet av den nya lagen föreslås att basåret för omräkningen vid införandet av den nya lagen ska vara år 2020, dvs. samma basår som gäller enligt 42 § LTS i nuvarande lydelse. Vad gäller tillämpligt belopp för år 2023 föreslås vidare en särskild övergångs- bestämmelse, se avsnitt 13.1 nedan.
Hänvisningar till EU-rättsakter
I lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi görs i ett flertal bestämmelser hänvisningar till bestämmelser i rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet, och Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, nedan kallad unionstullkodexen. Hänvisningar i författningstext till EU-rättsakter kan antingen vara statiska eller dynamiska. Med statisk hänvisning avses en hänvisning till en viss lydelse av ett direktiv eller en förordning. En statisk hänvisning till t.ex. en artikel i ett direktiv innebär därmed att hänvisningen omfattar de ändringar som gjorts av artikeln fram till och med det ändringsdirektiv som avses, men inte eventuella ändringar som har gjorts efter. Med dynamisk hänvisning avses en hänvisning till ett direktiv eller en förordning utan koppling till en viss lydelse, dvs. den vid varje tidpunkt gällande lydelsen.
Hänvisningar till EU-direktiv på skatteområdet brukar normalt vara statiska när hänvisningen ger den svenska författningstexten materiellt innehåll, eftersom en dynamisk hänvisning skulle innebära att en ändring i direktivet direkt skulle påverka svensk beskattning snarare än att behöva implementeras genom ett beslut av Sveriges riksdag. Hänvisningar till nya punktskattedirektivet i NLTS, NLAS och LSE föreslås därför vara statiska. När det gäller hänvisningar till EU-förordningar är de som utgångspunkt statiska, men att det kan i vissa fall finnas skäl att använda sig av en annan hänvisningsteknik. De hänvisningar till unionstullkodexen som finns i de aktuella lagarna motsvarar i de flesta fall en hänvisning i bestämmelserna i nya punktskattedirektivet. För att det inte ska uppkomma några oavsiktliga förändringar i de materiella bestämmelserna föreslås att hänvisningar till unionstullkodexen i NLTS, NLAS och LSE ska vara statiska. Den lydelse som anges i noten till artikel 2 i nya punktskattedirektivet ska därvid användas även i den svenska lagstiftningen.
De fullständiga namnen på nya punktskattedirektivet och unions- tullkodexen samt den tillämpliga lydelsen av respektive rättsakt föreslås samlas i en bestämmelse om benämningar för vissa EU-rättsakter i
inledningen av respektive lag. Det föreslås vidare att det i denna
229
Prop. 2021/22:61 bestämmelse anges kortare benämningar för respektive direktiv och förordning (kortnamn) som sedan kan användas i övrig författningstext.
I lagarna finns även hänvisningar till Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan. Hänvisningen är i dag statisk i LAS. Regeringen föreslår att hänvisningen i NLAS även i fortsättningen ska vara statisk. I NLTS finns bara en hänvisning till KN- nummer och den hänvisningen är i LTS dynamisk. För att lagstiftningen ska bli tydligare och mer enhetlig föreslås att även den hänvisningen görs statisk.
Slutligen finns i LAS en hänvisning till kommissionens förordning (EG) nr 436/2009 av den 26 maj 2009 om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EG) nr 479/2008 när det gäller vinodlingsregistret, de obligatoriska deklarationerna och framtagningen av uppgifter för marknadsuppföljning, följedokumenten vid transport av produkter och de register som ska föras inom vinsektorn. I det nya punktskattedirektivet har denna hänvisning uppdaterats till att i stället avse kommissionens delegerade förordning (EU) 2018/273 av den 11 december 2017 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1308/2013 vad gäller ordningen för tillstånd för plantering av vinstockar, vinodlingsregistret, följedokument och certifiering, register över mottagna och avsända leveranser, obligatoriska deklarationer, anmälningar och offentliggörande av anmäld information, komplettering av Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) nr 1306/2013 vad gäller relevanta kontroller och sanktioner, ändring av kommissionens förordningar (EG) nr 555/2008, (EG) nr 606/2009 och (EG) nr 607/2009 och om upphävande av kommissionens förordning (EG) nr 436/2009 och kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/560. Hänvisningen påverkar inte beskattningen som sådan, utan vilka dokument som ska medfölja vissa flyttningar. Förordningen är direkt tillämplig och hänvisningen har tidigare varit dynamisk. Regeringen föreslår därför att även den nya hänvisningen i NLAS ska vara dynamisk.
När de ändringar som föreslås nedan innebär att nya hänvisningar till EU-rättsakter införs kommer en bedömning av om de ska vara statiska eller dynamiska att göras i respektive avsnitt.
Lagförslag
Förslagen innebär införandet av nya lagar om tobaksskatt och alkoholskatt och omfattande redaktionella ändringar i LSE.
Förslagen medför vidare anpassningar av 1 kap. 3, 4, 5 och 11 §§ och
2 kap. 2, 5, 6, 9, 10 och 11 §§ NLTS, 1 kap. 3, 4, 5, 6 och 12 §§ och 4 kap. 11 § NLAS samt 1 kap. 2 a, 2 c och 20 §§ LSE.
| 7 | Hantering av beskattade varor |
| De grundläggande bestämmelserna om beskattade varor, dvs. varor som | |
| hanteras utanför ramen för ett uppskovsförfarande, finns i artiklarna 32, | |
230 | 33 och 36 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om | |
allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat punktskattedirektivet, och har överförts till artiklarna 32, 33 och 44 i rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet.
Artikel 32 i punktskattedirektivet avser varor som förvärvas av en enskild person för dennes eget bruk och som transporteras av denne till en annan medlemsstat. I dessa fall ska beskattning inte ske i destinationsmedlemsstaten. Bestämmelserna i artikel 32 har inte förändrats i nya punktskattedirektivet.
Artikel 33 i punktskattedirektivet avser varor som flyttas till en annan medlemsstat för att levereras där i kommersiellt syfte eller användas där. De grundläggande bestämmelserna i punkterna 1 och 2 har förändrats språkligt och redaktionellt i nya punktskattedirektivet. Någon ändring i sak är dock inte avsedd. Varor som inte omfattas av undantaget i artikel 32 och som inte omfattas av bestämmelserna i om distansförsäljning (artikel 44 i nya punktskattedirektivet) ska även fortsättningsvis anses levererade i kommersiellt syfte och omfattas därmed av artikel 33. Vad gäller förfarandet vid hantering av flyttningar av beskattade varor som omfattas av artikel 33 har det dock skett betydande förändringar vilka behandlas i avsnitt 7.1–7.3 nedan.
Artikel 44 i nya punktskattedirektivet (tidigare artikel 36 i punktskattedirektivet) avser varor som köps av en person som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet och där transporten ordnas av avsändaren, s.k. distansförsäljning. Vissa ändringar har i nya punktskattedirektivet gjorts i bestämmelsen om distansförsäljning vilka behandlas i avsnitt 7.4 nedan.
Bestämmelserna i punktskattedirektivet har genomförts genom lagen (1994:1563) om tobaksskatt, förkortad LTS, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, förkortad LAS, och lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Den nya lag om tobaksskatt som föreslås i denna proposition benämns förkortad NLTS och den nya lagen om alkoholskatt benämns förkortad NLAS.
I svensk lagstiftning finns även vissa särskilda regleringar kring alkoholvaror och tobaksvaror i bl.a. alkohollagen (2010:1622) och lagen (2018:2088) om tobak och liknande produkter. De förslag som lämnas nedan och de texter som beskriver dessa tar endast sikte på själva skattefrågan och beaktar inte om det utifrån alkohollagen eller lagen om tobak och liknande produkter är tillåtet att föra in eller på annat sätt hantera varorna.
De begränsningar som framgår av alkohollagen och lagen om tobak och liknande produkter behöver således fortsatt beaktas vid hantering och flyttning av sådana varor. Exempelvis finns det begränsningar i rätten att föra in varor till Sverige i form av ålderskrav på den som för in varorna. På alkoholområdet finns begränsningar kring vem som får föra in, hantera och sälja alkohol.
Prop. 2021/22:61
231
Prop. 2021/22:61
232
7.1Ett nytt förfarande för flyttningar av beskattade varor införs
Regeringens förslag: Ett nytt förfarande för flyttningar av beskattade varor ska införas som bl.a. innebär att flyttningar ska ske mellan registrerade aktörer. Förfarandet för beskattade varor ska användas när beskattade varor flyttas till, från eller via ett annat EU-land. Förfarandet ska dock inte användas om flyttningen omfattas av vissa undantag från skatteplikt vid bl.a. införsel av varor för personligt bruk eller av bestämmelserna om distansförsäljning.
Avsändare och mottagare av flyttningar av beskattade varor ska använda det datoriserade systemet EMCS. Avsändaren och mottagaren ska vara skyldiga att bl.a. anmäla flyttningar och mottaganden i EMCS. Skatteverket ska ha skyldighet att elektroniskt kontrollera dokument och tilldela dokument förenklade administrativa referenskoder. Även bestämmelser om avsändarens skyldighet att se till att den förenklade administrativa referenskoden följer med varorna under flyttningen ska införas. För det fall EMCS inte är tillgängligt ska ett reservsystem med ersättningsdokument användas.
Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorians förslag omfattas dock även resandeinförsel av bränsle med ovanliga transportsätt av kravet på att använda förfarandet för beskattade varor. Promemorian innehåller även bestämmelser om möjlighet till förenklade förfaranden.
Remissinstanserna: Drivkraft Sverige, Energiföretagen Sverige, Energigas Sverige, Företagarna, Näringslivets Skattedelegation, Svenskt Näringsliv och Sveriges Bryggerier välkomnar eller är positiva till att det nuvarande förfarandet med pappersdokument ersätts med ett förfarande med elektroniska dokument. Energiföretagen Sverige befarar att det kan uppstå administrativa kostnadsökningar för berörda verksamhetsutövare med tanke på de omfattande nya regelverk och krav som införs.
Skatteverket anför bl.a. följande. Skatteverket gör bedömningen att det nya förfarandet för beskattade varor kommer upplevas så krångligt för vissa aktörer att de väljer att låta bli att göra rätt. Det nya förfarandet kan också få konsekvenser för vissa svenska företags möjlighet att få återbetalning av svensk skatt.
Sprit och Vinleverantörsföreningen, i vars yttrande Företagarna instämmer, förstår behovet av goda förutsättningar för kontroll av förflyttningar av beskattade varor som sker till, från eller via ett annat EU- land. Det nya förfarandet för flyttning av beskattade varor förefaller emellertid vara komplicerat för en del aktörer, t.ex. privatpersoner som förvärvar alkoholdrycker i annat EU-land genom s.k. distansköp.
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskild i denna del.
Skälen för regeringens förslag: Enligt dagens regler ska den som är skattskyldig för en flyttning av beskattade varor (som inte sker genom distansförsäljning) anmäla varorna till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten innan varorna flyttas från det andra EU-landet (jfr 17 § LTS, 16 § LAS och 4 kap. 11 § LSE). Ett förenklat ledsagardokument
ska följa med varorna (jfr 26 § LTS, 25 § LAS och 6 kap. 12 § LSE). Detta motsvarar artikel 34 i punktskattedirektivet.
För att förbättra förutsättningarna för kontroll av flyttningar av beskattade varor och samtidigt underlätta för de aktörer som hanterar sådana varor införs genom nya punktskattedirektivet nya förfaranderegler för flyttningar av beskattade varor. De nya bestämmelserna innebär att förfarandet med anmälan till Skatteverket och förenklade ledsagar- dokument i pappersformat ersätts med en hantering i det datoriserade systemet, EMCS.
Ett flertal remissinstanser, bl.a. Drivkraft Sverige, Energiföretagen Sverige, Energigas Sverige, Företagarna och Näringslivets skatte- delegation, anger att det är positivt med en övergång till digital hantering. Drivkraft Sverige anger även att de stödjer att regelverk stärks där det annars finns möjlighet till konkurrenssnedvridning genom skatteundan- dragande. Energiföretagen Sverige befarar att det kan uppstå administrativa kostnadsökningar för berörda verksamhetsutövare med tanke på de omfattande nya regelverk och krav som införs. Energigas Sverige anser övergången medför en förenkling för berörda företag. Näringslivets skattedelegation anför även att en grundläggande förutsättning är att de elektroniska systemen är tillgängliga under dygnets alla timmar för att inte begränsa och fördröja transporter. Sveriges Bryggerier välkomnar en harmonisering och utökad digitalisering av skattesystemet i syfte att effektivisera och underlätta för både myndigheter och näringsliv och anför bl.a. följande. Det är viktigt att hitta en rimlig nivå av administration som säkerställer ett fritt flöde av varor inom EU och samtidigt garanterar att korrekt skatt betalas i rätt medlemsland. Det är också viktigt att öka rättssäkerheten och kontrollen i syfte att stötta seriösa aktörer och försvåra bedrägerier. Genom att utöka användningen av digitala ledsagardokument i EMSC-systemet till att även inkludera förflyttning mellan länder av redan skattade varor ökar möjligheterna till information och kontroll.
Regeringen delar uppfattningen att det är positivt att även hanteringen av flyttningar av beskattade varor kommer kunna ske elektroniskt inom EMCS.
För att tydligt markera att det är fråga om ett särskilt förfarande föreslås att begreppet ”förfarandet för beskattade varor” ska införas i lagstiftningen. Det föreslås vidare att det i lagstiftningen ska införas bestämmelser om att förfarandet för beskattade varor ska användas när beskattade varor flyttas till, från eller via ett annat EU-land om inte flyttningen omfattas av vissa angivna undantag eller utgör distans- försäljning enligt bestämmelserna om distansförsäljning. Genom en sådan bestämmelse är det tydligt att flyttningar av beskattade varor vilka inte undantagits i lagtexten omfattas av kraven på att använda förfarandet för beskattade varor. Eftersom betydande skyldigheter inom förfarandet för beskattade varor faller på mottagaren av varor bör det av bestämmelsen tydligt framgå att förfarandet ska användas såväl när varor förs in i Sverige som när de förs ut ur Sverige. Även flyttningar som flyttas från en plats i Sverige till en annan plats i Sverige via ett annat EU-land ska omfattas av förfarandet för beskattade varor.
Undantag från kravet på att använda förfarandet för beskattade varor föreslås gälla motsvarande dagens undantag från skattskyldighet i 9 a §
Prop. 2021/22:61
233
Prop. 2021/22:61 | första stycket LTS, 8 a § LAS och nuvarande 4 kap. 1 a § första stycket |
| LSE. Det innebär att undantaget omfattar varor som förs in till Sverige av |
| en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EU-land och som |
| själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller |
| dennes familjs personliga bruk, s.k. resandeinförsel. Regeringen finner i |
| likhet med Skatteverket att undantaget därvid även bör omfatta sådant |
| bränsle som får beskattas med stöd av artikel 32.4 i nya punktskatte- |
| direktivet. I de fallen bör i stället nuvarande bestämmelser behållas, se |
| vidare i avsnitt 12.4. Undantaget omfattar även införsel till vissa |
| skattebefriade personer. Därutöver omfattar undantaget tobaks- och |
| alkoholvaror som förs in av enskilda personer som flyttgods, enstaka |
| gåvoförsändelse eller efter ett förvärv genom arv eller testamente samt |
| motorbränsle som i vissa fall förs in i normal bränsletank på motordrivet |
| fordon. Se även nedan i avsnitt 7.3 om utformningen av bestämmelserna |
| om undantag. |
| Förfarandet för beskattade varor föreslås inte heller användas för |
| beskattade tobaks- eller alkoholvaror som för yrkesmässig försäljning |
| ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och |
| ett annat EU-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller |
| luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands territorium än det land där |
| varorna har beskattats. I dessa fall finns i dag undantag från beskattning. |
| Kraven på att använda förfarandet för beskattade varor gäller bara |
| flyttningar som sker till eller från en annan medlemsstat eller via en annan |
| medlemsstat till en plats i Sverige. Sådana flyttningar av beskattade varor |
| som endast sker inom Sverige omfattas således inte av några krav på |
| hantering inom förfarandet för beskattade varor. Detta motsvarar vad som |
| gäller i dag avseende kraven på förenklade ledsagardokument. |
| Enligt direktivet får förfarandet för beskattade varor ersättas av andra |
| förenklade förfaranden i vissa fall om flyttningen sker från en plats i |
| Sverige till en annan plats i Sverige via en annan medlemsstat. Detta |
| motsvarar möjligheten att i dag ersätta förfarandet med ett förenklat |
| ledsagardokument med andra förenklade förfaranden. Även i andra fall |
| kan enligt nya punktskattedirektivet förfarandet för beskattade varor |
| ersättas av andra förenklade förfaranden om det är förenligt med |
| överenskommelser mellan Sverige och övriga berörda medlemsstater. I |
| promemorian föreslås att generella bestämmelser om detta ska införas. |
| Lagrådet förordar att dessa tas bort. Lagrådet anför därvid bl.a. att även en |
| del sådana förenklade regler kan komma att vara en del av förfarandet vid |
| beskattningen av punktskattepliktiga varor. I sådana fall kan de inte |
| genomföras på annat sätt än genom lag (prop. 1973:90 s. 302 och jfr prop. |
| 2001/02:25 s. 336). Regeringen konstaterar att direktivets skrivningar är |
| mycket generella och öppnar upp för allt från mindre förenklingar av den |
| administrativa hanteringen av något moment till större avsteg från det |
| normala förfarandet. Mot bakgrund av att det nya förfarandet för |
| beskattade varor är betydligt mer komplext än det tidigare förfarandet med |
| förenklat ledsagardokument kan det enligt regeringens mening inte |
| uteslutas att eventuella framtida förenklingar skulle kunna vara av sådan |
| karaktär att de kan anses utgöra bestämmelser som avser grunderna för |
| förfarandet och att det förenklade förfarandet därmed behöver regleras mer |
| i detalj i lagarna. Det kan därmed vara lämpligt att, såsom Lagrådet |
234 | föreslår, ta bort den i promemorian föreslagna generella bestämmelsen om |
förenklingar. I stället får det, när det är aktuellt att införa förenklingar, göras en bedömning av i vilken utsträckning dessa bör regleras i lag.
Skatteverket gör bedömningen att de aktörer som mera sällan eller tillfälligtvis är involverade i flyttningar av beskattade varor kommer att uppleva det nya förfarandet som mera tidskrävande och administrativt betungande än nuvarande reglering. Exempelvis kan detta gälla för svenska privatpersoner som vid enstaka tillfällen beställer varor från annat EU-land och själva anlitar fraktförare för transport av varorna till Sverige. Enligt Skatteverkets bedömning finns risk för att reglerna upplevs som så krångliga att vissa personer kommer att låta bli att försöka göra rätt. Även Sprit och Vinleverantörsföreningen anser att det nya förfarandet för flyttning av beskattade varor förefaller vara komplicerat för en del aktörer, t.ex. privatpersoner som förvärvar alkoholdrycker i annat EU-land genom s.k. distansköp.
Det kan konstateras att på samma sätt som enligt nuvarande punktskattedirektiv ska det förfarande som gäller för beskattade varor tillämpas vid all flyttning som inte omfattas av undantaget i artikel 32 eller utgör distansförsäljning (med några undantag som nämnts ovan). Detta innebär även att de krav som uppställs kring förfarandet ska tillämpas även om flyttningen sker vid enstaka tillfällen eller av en privatperson såsom i Skatteverkets exempel. Detta innebär med dagens bestämmelser en skyldighet för mottagaren att anmäla flyttningen till Skatteverket och ställa säkerhet för den och att varorna ska åtföljas av ett förenklat ledsagardokument i pappersform. Det är riktigt att nya punktskatte- direktivets bestämmelser kan bli något svårare att tillämpa i vissa fall eftersom det förutsätter att det även sker en registrering i avsändarlandet. I de fall mottagaren av varorna även är avsändare av varorna måste därmed mottagaren även registreras i avsändarlandet. Detta är en följd av att det måste finnas en avsändare som kan agera i EMCS. Av det nya punktskattedirektivet följer att bestämmelserna om tillfälligt certifierade avsändare kan tillämpas i denna situation. Något utrymme att på annat sätt hantera sådana flyttningar ges inte i direktivet.
Skatteverket anför vidare att införandet av EMCS och bestämmelserna om att den mottagningsrapport som upprättas i EMCS ska utgöra underlag för återbetalning av skatt kan få konsekvenser för vissa svenska företags möjligheter att få återbetalning av svensk skatt. Detta gäller exempelvis flyttningar från Sverige av olja i bunkerfartyg till annat EU-lands havsterritorium där oljan levereras till andra fartyg. Regeringen bedömer inte att vad Skatteverket anfört i denna del medför någon ändring av förslagen i denna proposition.
På samma sätt som i dag gäller för uppskovsförfarandet föreslås att de grundläggande reglerna om hantering av flyttningar i EMCS förs in i NLTS, NLAS och LSE. I nämnda lagar föreslås således regler om avsändande, mottagande, kontroll, registrering, vidarebefordran och övrig hantering av elektroniska dokument i det datoriserade systemet. Även Skatteverkets skyldigheter att kontrollera dokumenten elektroniskt via EMCS och tilldela dokumenten en förenklad administrativ referenskod och skyldigheten för avsändaren att se till att varorna under flyttningen åtföljs av denna kod lagregleras. På samma sätt som för uppskovs- flyttningar föreskriver nya punktskattedirektivet hur aktörerna ska förfara
Prop. 2021/22:61
235
Prop. 2021/22:61 med ersättningsdokument om EMCS inte är tillgängligt (reservsystemet). Bestämmelser om detta bör tas in i NLTS, NLAS och LSE.
På samma sätt som för uppskovsförfarandet kompletteras de grundläggande bestämmelserna om dokumenten och de skyldigheter aktörerna måste iaktta med bestämmelser som utgör handläggningsregler för myndigheterna eller bestämmelser av mer administrativ karaktär. Dessa bedömdes i propositionen Det nya punktskattedirektivet (2009/10:40 s. 118–119) ha karaktär av verkställighetsföreskrifter och bedömdes utgöra sådana föreskrifter som enligt 8 kap. 13 § regerings- formen får meddelas av regeringen. Motsvarande bedömning görs vad gäller förfarandet för beskattade varor.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 7 kap. 2, 3, 13 och 14 §§ och 8 kap. NLTS, 7 kap. 2, 3, 13 och 14 §§ och 8 kap. NLAS samt nya 4 d kap. 1, 11 och 12 §§ och 4 e kap. LSE.
7.2Nya aktörer inom förfarandet för beskattade varor
Regeringens förslag: Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor under förfarandet för beskattade varor vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig för registrering som certifierad mottagare. Registrering ska göras om säkerhet har ställts och aktören inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor avseende skatter och avgifter vid avstämning av skattekontot eller skulder till det allmänna vilka har lämnats för indrivning. Den certifierade mottagaren ska ställa säkerhet för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska avse de varor som flyttas vid varje tidpunkt. Den certifierade mottagaren ska ange en ordinarie mottagningsplats.
Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under förfarandet för beskattade varor vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig för registrering som certifierad avsändare. Den certifierade avsändaren ska ange en ordinarie avsändningsplats.
Den som inte är registrerad som certifierad mottagare respektive certifierad avsändare och som avser att yrkesmässigt ta emot eller avsända varor under förfarandet för beskattade varor är skyldig att anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare respektive tillfälligt certifierad avsändare. Även enskilda personer är skyldiga att anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare respektive tillfälligt certifierad avsändare om de ska flytta varor som omfattas av skyldigheten att använda förfarandet för beskattade varor. Registreringen för tillfälligt certifierade mottagare och tillfälligt certifierade avsändare ska begränsas till en särskilt angiven flyttning. Den tillfälligt certifierade mottagaren ska ställa säkerhet för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna.
236
Skatteverket ska kunna avregistrera certifierade mottagare och certifierade avsändare, bl.a. om det inte längre finns förutsättningar för registrering. Säkerheten ska kunna tas i anspråk i minst sex månader efter avregistrering. Bestämmelser om när säkerheten får tas i anspråk införs.
Den som är certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare ska redovisa skatten i en särskild deklaration för varje händelse.
Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian föreslås bl.a. en något annorlunda utformning av kraven för registrering som certifierad mottagare.
Remissinstanserna: Skatteverket föreslår vissa ändringar i kraven för registrering som certifierad mottagare.
Drivkraft Sverige och Energigas Sverige anser att till dess en elektronisk lösning finns på plats behöver antalet dagar för deklaration vara betydligt fler än fem. Näringslivets skattedelegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, anser att det bör införas en möjlighet att deklarera händelsestyrda deklarationer elektroniskt eller att utöka tidsfristen från fem dagar till åtminstone två veckor.
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskild i denna del.
Skälen för regeringens förslag
Det nya förfarandet medför behov av nya aktörer som registreras hos skattemyndigheterna
För att det nya förfarandet för beskattade varor ska fungera är det viktigt att de aktörer som hanterar varor inom förfarandet är kända och kan identifieras vid hanteringen i det datoriserade systemet. Som ett led i införandet av det nya förfarandet för beskattade varor införs i direktivet därför nya bestämmelser om registrering för den som ska avsända eller ta emot varor.
Enligt artikel 33.1. i nya punktskattedirektivet får punktskattepliktiga varor bara flyttas inom ramen för reglerna för förfarandet för beskattade varor från en certifierad avsändare till en certifierad mottagare. En certifierad avsändare är enligt artikel 3.12 en fysisk eller juridisk person som är registrerad hos avsändarmedlemsstatens behöriga myndighet i syfte att i sin affärsverksamhet avsända punktskattepliktiga varor som har frisläppts för konsumtion i en medlemsstats territorium och som därefter flyttas till en annan medlemsstats territorium. På motsvarande sätt anges i artikel 3.13 att en certifierad mottagare är en fysisk eller juridisk person som är registrerad hos avsändarmedlemsstatens behöriga myndighet i syfte att i sin affärsverksamhet ta emot punktskattepliktiga varor som har frisläppts för konsumtion i en medlemsstats territorium och som därefter flyttas till en annan medlemsstats territorium. Av artikel 35.8 följer att för en certifierad avsändare eller certifierad mottagare som endast sänder eller tar emot punktskattepliktiga varor vid enstaka tillfällen ska certifieringen begränsas till att gälla en viss kvantitet punktskattepliktiga varor, en enda mottagare eller avsändare och en viss tidsperiod. Medlemsstaterna kan begränsa certifieringen till en enda flyttning. En sådan tillfällig certifiering kan också, trots kraven i artikel 3.12 och 3.13, ges till enskilda personer
Prop. 2021/22:61
237
Prop. 2021/22:61 som agerar som avsändare eller mottagare när punktskattepliktiga varor levereras i kommersiellt syfte i enlighet med artikel 33.2.
I artikel 35 i nya punktskattedirektivet uppställs vissa krav på den certifierade mottagaren. Dessa överensstämmer i stora drag med de krav som finns i artikel 34.2 i nuvarande punktskattedirektivet men vissa ändringar har gjorts främst vad gäller den garanti som ska ställas. Mottagaren ska innan varorna avsänds ställa en garanti som täcker de inneboende riskerna för utebliven betalning av punktskatt, som kan uppstå under flyttningen via de passerade medlemsstaternas territorier och i destinationsmedlemsstaten. Garantin ska vara giltig i hela unionen. Medlemsstaterna ska fastställa närmare bestämmelser om ställande av garantier och deras giltighet. Den certifierade mottagaren ska därutöver betala punktskatten i destinationsmedlemsstaten i enlighet med det förfarande som fastställts av den medlemsstaten när flyttningen av varorna har avslutats och samtycka till kontroll.
Bestämmelser om de nya aktörerna föreslås införas i NLTS, NLAS och LSE. De nya aktörerna föreslås, liksom i direktivet, benämnas certifierad mottagare och certifierad avsändare samt tillfälligt certifierad mottagare och tillfälligt certifierad avsändare. Användandet av begreppet ”certifierad” kan uppfattas som något otydligt eftersom någon egentlig certifieringsprocess inte sker. Inte heller innebär begreppet ”certifierad” att aktören uppfyller de krav som ställs i alkohollagen eller lagen om tobak och liknande produkter. Det finns därför en risk att en aktör använder begreppet ”certifierad” i sin marknadsföring för att påskina att detta avser att verksamheten är förenlig med lag. Redan i dag förekommer att aktörer i sin marknadsföring använder det faktum att verksamheten är förenlig med skattelagstiftningen, i syfte att ge konsumenter intrycket av att verksamheten är förenlig med annan lagstiftning såsom t.ex. alkohollagen. Någon möjlighet att i stället använda begreppet ”registrerad” bedöms dock inte finnas eftersom detta skulle medföra svårigheter att skilja aktörerna inom förfarandet för beskattade varor från den ”registrerade varu- mottagaren”, ”tillfälligt registrerade varumottagaren” och ”registrerade avsändaren” inom uppskovsförfarandet. Det bedöms även lämpligt att använda direktivets begrepp även i den svenska lagstiftningen. Direktivets begrepp kommer användas i de genomförandeakter och delegerade akter som tas fram av kommissionen och som blir direkt tillämpliga för myndigheter och aktörer vid hanteringen av varor inom EMCS. Användandet av samma begrepp som i direktivet underlättar därför för de som agerar inom förfarandet. Även om begreppet ”certifierad” i högre grad än ”registrerad”, kan ge intryck av att verksamheten är legitim utifrån annan lagstiftning än den som avser skatteförfarandet, så finns den risken redan i dag.
Generella överväganden kring utformningen av de nya bestämmelserna om registrering
Den centrala aktören vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor är den certifierade mottagaren. Det är denne som har skyldigheten att ställa säkerhet för skatten och som är skattskyldig för varorna i destinationsmedlemsstaten. I direktivet är bestämmelserna om aktörerna
inom förfarandet för beskattade varor något annorlunda utformade i
238
förhållande till bestämmelserna om aktörerna inom uppskovsförfarandet eftersom det inte anges att det ska ske någon tillståndsprocess. Möjligheten att agera som aktör inom förfarandet för beskattade varor ska i stället föreligga efter en registrering som certifierad aktör.
Mot denna bakgrund bör en möjlighet föreligga att agera inom förfarandet för beskattade varor utan att det föreligger krav på en sådan prövning av aktörens lämplighet som i dag krävs för godkännande som aktör inom uppskovsförfarandet (jfr t.ex. 10 § andra stycket 1 LTS ”lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i övrigt”).
Eftersom en registrering utan föregående lämplighetsprövning ger större utrymme för mindre seriösa aktörer att registrera sig och agera inom förfarandet är det särskilt viktigt att bestämmelserna utformas på sådant sätt att risken för skatteundandragande begränsas. En viktig aspekt är därvid frågan om säkerhet. Det är viktigt att tillräcklig säkerhet finns och att Skatteverket har möjlighet att kontrollera detta. Enligt nuvarande bestämmelser ska den som ska föra in eller ta emot beskattade varor anmäla flyttningen till Skatteverket och ställa säkerhet innan varje flyttning av beskattade varor. Det föreslås att utgångspunkten även fortsättningsvis bör vara att säkerhet för skatten på varorna ska ställas innan varje flyttning. Även registreringen för aktören bör begränsas till den enskilda flyttningen och en ny registrering göras för varje flyttning. På detta sätt kommer registrering och säkerhet för varje flyttning att hållas ihop och den enskilda registreringen kan avslutas när hanteringen av flyttningen är klar. Genom en sådan lösning minskar risken att en registrering används felaktigt för flyttning av andra varor än de som registreringen avsåg.
Såvitt framkommit sker i dag huvuddelen av flyttningarna av punktskattepliktiga varor inom uppskovsförfarandet och flyttningar av beskattade varor från andra EU-länder sker endast i begränsad utsträckning. Det kan dock trots detta finnas skäl att underlätta något för aktörerna och Skatteverket genom att möjliggöra ställandet av en generell säkerhet för de flyttningar som hanteras av aktören och ha en stående registrering. Med en sådan förenkling slipper aktören ha kontakt med Skatteverket angående registrering och säkerhet inför varje flyttning. En sådan förenkling bör dock förutsätta att aktören uppfyller vissa krav för att minska risken för skatteundandragande. Det bedöms ligga väl inom ramen för direktivet att kräva att den som ska medges möjlighet till förenklingar, t.ex. genom att ställa en generell säkerhet, genomgår vissa kontroller och uppfyller vissa krav.
Vad som sagts ovan innebär att det finns anledning att utforma bestämmelserna om aktörer inom förfarandet för beskattade varor så att det finns två former av aktörer varav det för den ena uppställs något högre krav. Det bedöms lämpligt att för den aktör som hanterar varor genom ställande av säkerhet för varje flyttning använda begreppet ”tillfälligt certifierad mottagare”. Inom ramen för en sådan registrering tillgodoses även de möjligheter för registrering av enskilda som följer av artikel 35.8 i nya punktskattedirektivet, se nedan. För den aktör som efter uppfyllandet av vissa krav tillåts ställa generell säkerhet föreslås att begreppet ”certifierad mottagare” används.
Prop. 2021/22:61
239
Prop. 2021/22:61 Även den som har ett godkännande att agera inom uppskovsförfarandet som upplagshavare, registrerad avsändare eller registrerad varumottagare har möjlighet att avsända eller ta emot varor inom förfarandet för beskattade varor. Detta finns särskilt angivet i punkt 35.6 och 35.7 i nya punktskattedirektivet. Någon särskild reglering av detta bedöms inte vara nödvändigt i den svenska lagstiftningen. Av systematiken i nuvarande bestämmelser framgår redan i dag att en aktör inom det harmoniserade förfarandet kan agera i olika egenskaper (jfr t.ex. kommentaren till 9 § första stycket 1 i prop. 2009/10:40 s. 162). På samma sätt får det anses följa av systematiken att en aktör kan vara godkänd upplagshavare eller registrerad varumottagare och i denna egenskap hantera varor inom uppskovsförfarandet och samtidigt anmäla sig för registrering som en certifierad aktör inom förfarandet för beskattade varor och i denna egenskap hantera varor inom förfarandet för beskattade varor. Detta ställer dock krav på att aktören noga håller koll på och dokumenterar vilka varor som hanteras inom respektive förfarande, bl.a. genom de krav på lagerbokföring som gäller för upplagshavare.
240
Tillfälligt certifierad mottagare
Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som enligt lagstiftningen ska flyttas under förfarandet för beskattade varor föreslås ha en skyldighet att anmäla sig till Skatteverket som tillfälligt certifierad mottagare. Om registrering inte sker kommer flyttningen av varorna inte att vara korrekt (se avsnitt 7.3 och 7.5). Den som är registrerad som certifierad mottagare enligt nedan behöver dock inte registrera sig igen som tillfälligt certifierad mottagare.
Även en enskild person ska anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare om denne avser att ta emot varor under förfarandet för beskattade varor. För en sådan enskild person gäller således inte kravet på att mottagandet ska vara yrkesmässigt (däremot anses det vara för kommersiellt ändamål i den mening som avses i artikel 33 i nya punktskattedirektivet). Ett exempel på när en enskild person kan omfattas av skyldigheten att anmäla sig för registrering som certifierad mottagare är om denne för eget bruk för in varor på annat sätt än genom distansförsäljning och denne inte själv transporterar varorna till Sverige.
En registrering som tillfälligt certifierad mottagare föreslås begränsas till att gälla mottagandet av en särskilt angiven flyttning. Detta motsvarar vad som i dag gäller för tillfälligt registrerade varumottagare inom uppskovsförfarandet. En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska göras när säkerhet ställts för den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Bestämmelser om att säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet och när säkerheten får tas i anspråk föreslås införas.
En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket ange den adress där mottagaren kommer att ta emot de varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor.
En tillfälligt certifierad mottagare föreslås redovisa skatten i en särskild deklaration för händelsen. Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter den händelse som medfört
skattskyldigheten. Detta motsvarar vad som i dag gäller för tillfälligt registrerade varumottagare inom uppskovsförfarandet. Det motsvarar även vad som i dag gäller för den som för in eller tar emot beskattade varor. Vad Drivkraft Sverige, Energigas Sverige och Näringslivets Skattedelegation anför om att utöka tidsfristen för att lämna deklaration medför inte någon annan bedömning.
Avregistrering av en tillfälligt certifierad mottagare föreslås ske så snart den aktuella flyttningen har avslutats. Eftersom registreringen endast avser en särskilt angiven flyttning är det naturligt att avregistrering sker så snart flyttningen upphört. Avregistrering föreslås också ske om förutsätt- ningarna för registreringen inte längre föreligger. Detta kommer knappast vara vanligt förekommande i dessa fall eftersom registreringen är begränsad till en viss flyttning men skulle kunna vara aktuellt om det exempelvis framkommer att aktören inte längre har för avsikt att genomföra flyttningen. Ett beslut om avregistrering föreslås gälla omedelbart om inte annat anges i beslutet.
När ett godkännande som upplagshavare eller registrerad varumottagare återkallas ska säkerheterna kunna tas i anspråk under viss tid från den dag beslutet om avregistrering blir gällande. Av propositionerna Vissa frågor om förfarandet avseende skatt på alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (prop. 2013/14:10) och Vissa kontrollfrågor och andra frågor på punktskatteområdet (prop. 2017/18:294) framgår mer om bakgrunden till detta men generellt kan sägas att avsikten med detta är att säkerheten ska kvarstå under sådan tid att det är möjligt att ta den i anspråk även om betalning inte sker efter exempelvis en omprövning av skattebeslutet eller när fråga är om s.k. oegentlighetsbeskattning. Den säkerhet som ställs av den tillfälligt certifierade mottagaren avser såväl riskerna under flyttningen som betalning av skatten i Sverige efter varornas ankomst. Även om redovisning och betalning av skatten för den tillfälligt certifierade mottagaren ska ske för varje händelse snarare än i längre redovisningsperioder bedöms det finnas skäl att införa en bestämmelse om att säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under en viss minsta tid från den dag avregistrering sker. I ovan nämnda propositioner bedömdes sex månader vara en lämplig tid. Mot bakgrund av att säkerheten avser såväl betalning av skatt som risker under flyttningen bedöms det viktigt att Skatteverket har möjlighet att vid behov göra skatteutredning, fatta omprövningsbeslut osv innan säkerheten slutar gälla. Det bedöms därför lämpligt att samma tid ska gälla även för den säkerhet som ställs av en tillfälligt certifierad mottagare. Om Skatteverket bedömer att det saknas anledning att göra en omprövning av beslutet för den flyttning för vilken säkerhet har ställts är det dock inget som hindrar att Skatteverket lämnar tillbaka säkerheten vid tidigare tidpunkt. I den mån säkerheten ställts genom inbetalning till Skatteverkets särskilda konto (för att sedan överföras till skattekontot för betalning av skatten) får kravet på att säkerheten ska kvarstå anses tillfredsställande uppfyllt.
Certifierad mottagare
Det förslag som lämnas ovan innebär att aktören måste kontakta Skatteverket inför varje flyttning. Detta motsvarar vad som gäller i dag där aktören måste anmäla och ställa säkerhet för skatten inför varje flyttning.
Prop. 2021/22:61
241
Prop. 2021/22:61 | För de flesta aktörer bedöms flyttningar under förfarandet för beskattade |
| varor ske endast i begränsad omfattning och för de flesta mottagare |
| bedöms en sådan lösning därför fungera väl. Som angetts ovan föreslås |
| dock att det även införs en möjlighet för den som avser att ta emot varor |
| under förfarandet för beskattade varor att, i stället för att anmäla sig för |
| registrering som tillfälligt certifierad mottagare för varje flyttning, anmäla |
| sig för registrering som certifierad mottagare. Detta föreslås vara möjligt |
| för den som flyttar varor under förfarandet för beskattade varor vid mer än |
| enstaka tillfällen. |
| En registrering som certifierad mottagare begränsas inte till en viss |
| flyttning utan utgör en stående registrering. Den aktör som registreras som |
| certifierad mottagare får ställa en generell säkerhet för de flyttningar för |
| vilka denne är mottagare. Såsom nämnts ovan bedöms det mot denna |
| bakgrund rimligt att det uppställs vissa krav för att en registrering som |
| certifierad mottagare ska göras. Vid utformningen av reglerna för de |
| certifierade aktörerna är det viktigt att det sker en avvägning mellan de |
| krav som ställs för registrering, utformningen av säkerheten och i vilken |
| utsträckning aktören ges ett uppskov med att betala skatten, för att minska |
| risken för skatteundandragande. Betydande förenklingar eller förmåner |
| bedöms förutsätta en mer omfattande prövning av aktörerna. I detta fall är |
| det dock fråga om flyttning av varor vilka har beskattats i ett annat EU- |
| land och den som anmäler sig för registrering som mottagare inom |
| förfarandet har normalt ett gemensamt intresse med avsändaren att |
| möjliggöra en smidig återbetalning av den skatt som betalats i |
| avsändarlandet. |
| Sammantaget bedöms det i nuläget inte finnas skäl att föreslå en lösning |
| med mer omfattande förenklingar eller mer omfattande krav för |
| registrering utan utformningen av bestämmelserna bör i stället ta som |
| utgångspunkt att endast uppställa vissa grundläggande krav för |
| registrering. Skulle det visa sig i den praktiska tillämpningen att de krav |
| som föreslås nedan inte är tillräckliga för att begränsa riskerna för |
| skatteundandragande får övervägas om ytterligare krav för registrering bör |
| införas. |
| Ett första krav för registrering ska givetvis vara att säkerhet har ställts. |
| För att säkerställa att det finns fullgod säkerhet för såväl de skatteanspråk |
| som kan riktas mot mottagaren på grund av oegentligheter under |
| flyttningen som för den skatt som ska betalas i Sverige föreslås att säkerhet |
| som lägst ska ställas med ett belopp som motsvarar den skatt som vid varje |
| tidpunkt belöper på de varor som är under flyttning till den certifierade |
| mottagaren. Genom en sådan utformning underlättas Skatteverkets |
| kontroller av att den ställda säkerheten är godtagbar vid varje tidpunkt och |
| Skatteverket ges förutsättningar att snabbt reagera om det visar sig att |
| verksamheten ökar i sådan omfattning att säkerheten inte längre är |
| tillräcklig. Detta bedöms vara särskilt viktigt mot bakgrund av att någon |
| lämplighetsprövning av aktören inte föreslås göras inom ramen för en |
| registrering som certifierad mottagare. I enlighet med nya |
| punktskattedirektivet föreslås säkerheten täcka betalning av den skatt som |
| kan påföras den certifierade mottagaren i Sverige eller ett annat EU-land |
| vid flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska vara giltig i |
| samtliga EU-länder. Vid anmälan för registrering får säkerhetens storlek |
242 | grundas på en uppskattning av aktören kring vilka flyttningar som kommer |
att ske den närmsta tiden. Det ankommer därefter på aktören att kontinuerligt säkerställa att det finns tillräcklig säkerhet.
Utöver skyldigheten att ställa säkerhet föreslås som ytterligare krav för registrering att aktören fullgjort sina skyldigheter att betala skatt i Sverige. Det bedöms inte lämpligt att den som har obetalda belopp avseende skatter eller avgifter som ska betalas till Skatteverket ska omfattas av möjligheten att vara registrerad som certifierad mottagare och därigenom medges möjligheten att ställa generell säkerhet. Betalning av skatter och avgifter hanteras enligt 61 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, på ett skattekonto. Detta skattekonto stäms inte av varje dag utan när det finns anledning till detta av olika skäl. Enligt 61 kap. 7 § SFL ska avstämning i vart fall ske varje månad. Skatteverket förordar att en särskild avstämning ska göras då en anmälan om registrering handläggs. Därigenom kan undvikas att händelser som inträffat efter den senaste avstämningen inte kan beaktas. Regeringen delar uppfattningen att det kan vara lämpligt att en särskild avstämning görs vid handläggningen av en anmälan om registrering och föreslår att bestämmelsen utformas utifrån detta. Begreppet belopp avseende skatter och avgifter är avsett att omfatta alla belopp som registreras på skattekontot, inklusive exempelvis eventuella skattetillägg och räntor. Avstämningen ska dock inte ta hänsyn till belopp som ännu inte förfallit till betalning enligt 61 kap. 2–6 §§ SFL. Skatteverket anför vidare att bestämmelsen bör innehålla en beloppsgräns. Enligt Skatteverket är det inte ovanligt att den som har varit föremål för betalningskrav eller betalningsuppmaning och försökt betala hela sin skuld, kan restera för ett mindre räntebelopp utan att vara medveten om det. Regeringen föreslår mot denna bakgrund att det, i enlighet med Skatteverkets förslag, införs en beloppsgräns på 2 000 kronor under vilken obetalda belopp inte beaktas.
Den som inte medges en registrering som certifierad mottagare på grund av obetalda belopp avseende skatter eller avgifter på skattekontot kan ansöka på nytt om registrering. Om det då vid en avstämning av skattekontot visar sig att det inte längre finns obetalda belopp avseende skatter och avgifter kan aktören registreras (under förutsättning att övriga förutsättningar är uppfyllda). Vid varje avstämning måste dock även eventuella nya tillkommande belopp att betala beaktas. Ett belopp som betalas in till skattekontot räknas enligt bestämmelserna i SFL av först mot skatter, avgifter och ränta som debiterats skattekontot för den innevarande perioden, därefter mot ingående underskott och slutligen mot skatt, avgift och ränta som har lämnats för indrivning.
Utöver skatter och avgifter som tas ut av Skatteverket kan en aktör ha andra skulder till staten, t.ex. i form av avgifter eller böter. Det bedöms lämpligt att även sådana skulder ska beaktas vid prövningen av om aktören ska omfattas av möjligheten att vara certifierad mottagare. I detta fall bör dock endast beaktas sådana skulder som överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning. Villkoret bör omfatta belopp som vid verkställighet enligt 1 kap. 6 § utsökningsbalken handläggs i allmänt mål. Av 1 kap. 6 § utsökningsbalken framgår att allmänt mål är mål om uttagande av böter, vite, skatt, tull, avgift och andra medel som staten har rätt till och som får utsökas utan föregående dom samt, enligt vad regeringen närmare föreskriver, annan liknande fordran som staten eller
Prop. 2021/22:61
243
Prop. 2021/22:61 | en kommun har rätt till. I annan lag kan föreskrivas att även mål om |
| uttagande av någon annan fordran är allmänt mål. |
| Det föreslås vidare att den certifierade mottagaren till Skatteverket ska |
| ange den adress där mottagaren kommer att ta emot varor som flyttas under |
| förfarandet för beskattade varor. Denna plats föreslås liksom för de |
| registrerade varumottagarna benämnas ordinarie mottagningsplats. Att en |
| sådan plats har angetts föreslås även utgöra en förutsättning för |
| registrering. Av nya punktskattedirektivets artikel 33.4 följer att en |
| flyttning kan avslutas på valfri plats i destinationsmedlemsstaten som |
| destinationsmedlemsstatens behöriga myndigheter har underrättats om |
| innan flyttningen påbörjades. Det föreslås mot denna bakgrund att om den |
| certifierade mottagaren vill ta emot varor på en annan adress än den |
| ordinarie mottagningsplatsen ska denna underrätta Skatteverket om |
| adressen innan flyttningen av varorna påbörjas. En sådan adress benämns |
| alternativ mottagningsplats. För att uppnå syftet med bestämmelsen, vilket |
| är att förbättra myndigheternas möjligheter att kontrollera flyttningen, är |
| det viktigt att den mottagningsplats som är aktuell för flyttningen anges i |
| det förenklade elektroniska administrativa dokumentet och att varorna |
| faktiskt tas emot på den mottagningsplatsen. Det föreslås därför särskilt |
| anges i NLTS, NLAS och LSE att en certifierad mottagare som tar emot |
| varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det på |
| den ordinarie mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som |
| angetts i det förenklade elektroniska administrativa dokumentet eller |
| ersättningsdokumentet. Liknande bestämmelser finns i dag för |
| upplagshavare och registrerade varumottagare (se t.ex. 10 b § och 13 § |
| tredje stycket LTS). |
| För att säkerställa en god kontroll är det även viktigt att Skatteverket ges |
| förutsättningar att avregistrera den som är registrerad som certifierad |
| mottagare. Avregistrering föreslås därför få ske om förutsättningarna för |
| registrering inte längre finns eller ställd säkerhet inte längre är godtagbar. |
| Om aktören efter registreringen brister i betalning av skatt utgör detta |
| exempelvis grund för avregistrering. Avregistrering bör även ske om |
| mottagaren begär det. Aktören kan därmed välja att avregistrera sig som |
| certifierad mottagare för att fortsättningsvis i stället agera som tillfälligt |
| certifierad mottagare. Ett beslut om avregistrering föreslås gälla |
| omedelbart om inte annat anges i beslutet. Om aktören skulle ha någon |
| pågående flyttning vid avregistreringen och tar emot dessa varor trots att |
| denne inte längre är registrerad som certifierad mottagare bör denne även |
| vara skattskyldig för dessa varor, se vidare i avsnitt 7.3. På samma sätt |
| som ovan föreslagits för tillfälligt certifierade mottagare föreslås att |
| säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från den dag |
| beslutet om avregistrering blir gällande, om den certifierade mottagaren |
| avregistreras. |
| Den som i dag för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än |
| genom distansförsäljning ska redovisa skatten i en särskild |
| skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet enligt |
| 26 kap. 8 § 1 SFL. Deklarationen ska enligt 26 kap. 35 § SFL som huvud- |
| regel ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter den händelse |
| som medfört skattskyldigheten. Av 62 kap. 3 § SFL följer att skatten ska |
| vara betald senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till |
244 | Skatteverket. Mot bakgrund av att det inte sker någon lämplighetsprövning |
av den certifierade mottagaren innan registrering bedöms det inte vara lämpligt att medge en längre redovisningsperiod av det slag som i dag medges för godkända aktörer såsom exempelvis upplagshavare och registrerade varumottagare (dvs. kalendermånad). De alternativ som återstår är då att tillåta att en deklaration lämnas samlat för flera flyttningar under en kortare redovisningsperiod eller att deklaration lämnas för varje flyttning. En hantering med redovisningsperioder skulle kunna underlätta för aktörer som har många flyttningar men bedöms inte kunna medges med mer än högst en vecka mot bakgrund av att det inte sker någon lämplighetsprövning av aktören. Vad gäller certifierade mottagare finns det samtidigt ett behov av att kunna koppla ihop uppgifterna i deklarationen med en viss flyttning. Detta beror på att det följer av direktivet att den mottagningsrapport som Skatteverket skickar vidare till avsändarmedlemsstaten ska utgöra bevis för att aktören har fullgjort alla nödvändiga formaliteter i Sverige. Innan avsändandet av mottagnings- rapporten ska Skatteverket därför kunna kontrollera om aktören har fullgjort sina skyldigheter för en viss flyttning. Detta innebär att Skatteverket måste ha en möjlighet att koppla ihop uppgifterna i de två förfarandena, EMCS och deklarationsförfarandet. För det fall flera flyttningar skulle redovisas i en och samma deklaration skulle det vara nödvändigt att aktören samtidigt lämnade en redovisning för vilka flyttningar som avsågs med deklarationen. Vid eventuella brister eller oklarheter i deklarationen skulle detta riskera att påverka mottagnings- rapporten för flera flyttningar. Om en deklaration lämnas för varje flyttning kommer det tydligare framgå för både aktör och myndighet vad som hör ihop. Sammantaget bedöms det lämpligt att den certifierade mottagaren lämnar deklaration för varje händelse, dvs. varje mottagande av varor. Det föreslås därmed att den certifierade mottagaren ska redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje händelse och att deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter den händelse som medfört skattskyldigheten. Tidsfristen på fem dagar överensstämmer med tidsfristen för att lämna mottagningsrapporten i EMCS. Vad Drivkraft Sverige, Energigas Sverige och Näringslivets Skattedelegation anför om att utöka tidsfristen för att lämna deklaration medför inte någon annan bedömning. Någon anledning att införa särskilda bestämmelser om att ett konkursbo ska ta över registreringen bedöms inte föreligga. Om det finns anledning att ta emot varor efter konkursen har konkursboet möjlighet att anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare.
Certifierad avsändare och tillfälligt certifierad avsändare
Den som avser att i yrkesmässig verksamhet i Sverige avsända punktskattepliktiga varor under förfarandet för beskattade varor föreslås ha en skyldighet att anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad avsändare. Till skillnad från inom uppskovsförfarandet har avsändaren ingen skyldighet att ställa säkerhet för flyttningen. Avsändaren ansvarar dock för att lämna ett elektroniskt förenklat administrativt dokument i EMCS. Registreringen som tillfälligt certifierad avsändare föreslås begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven flyttning. På samma sätt som vad gäller tillfälligt certifierade mottagare föreslås även
Prop. 2021/22:61
245
Prop. 2021/22:61 en enskild person ha en skyldighet att registrera sig som tillfällig certifierad avsändare om denne avser att avsända varor under förfarandet för beskattade varor. Den tillfälligt certifierade avsändaren ska till Skatteverket ange den adress från vilken avsändaren kommer att avsända de varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor.
Om avsändaren avser att agera som avsändare vid mer än enstaka tillfällen får denne i stället anmäla sig för registrering som certifierad avsändare. Något ansvar i fråga om säkerhet för flyttningen eller betalning av skatt vid mottagandet föreligger inte för avsändaren på det sätt som gäller för mottagaren. Det föreslås därför inte att det ska uppställas några sådana krav för registrering som ovan föreslagits för certifierade mottagare (på ställd säkerhet och avsaknad av obetald skatt eller skulder).
På samma sätt som för certifierade mottagare föreslås att det i NLTS, NLAS och LSE införs bestämmelser om att den certifierade avsändaren till Skatteverket ska ange en ordinarie avsändningsplats och underrätta Skatteverket om eventuella alternativa avsändningsplatser. En certifierad avsändare som avsänder varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor ska göra det från den ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats som angetts i det förenklade elektroniska administrativa dokumentet eller ersättningsdokumentet.
Avregistrering föreslås ske på motsvarande grunder som för de tillfälligt certifierade mottagarna och certifierade mottagarna.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 7 kap. 5–12 §§ NLTS, 7 kap. 5–12 §§ NLAS samt nya 4 d kap. 3–10 §§ LSE. De ändringar som förslagen medför i SFL anges under avsnitt 12.1.
7.3Hantering av varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor och skattskyldighet
Regeringens förslag: Varor som omfattas av kraven på att använda förfarandet för beskattade varor ska omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument när de flyttas. En flyttning ska göras mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare. Den certifierade mottagaren eller tillfälligt certifierade mottagaren är skattskyldig för varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor. Skattskyldigheten inträder när varorna tas emot. Återbetalning av skatt för varor som flyttats genom förfarandet för beskattade varor ska ske först efter att Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport genom ECMS eller ett alternativt bevis.
Skattskyldighet föreslås inträda om varorna används för annat ändamål än det som var förutsättningen för att varorna skulle undantas från skatteplikt.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
246
Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i denna Prop. 2021/22:61 del.
Skälen för regeringens förslag
Vissa krav vid flyttningar av varor under förfarandet för beskattade varor
Av artikel 33.1 i nya punktskattedirektivet framgår att punktskattepliktiga varor bara får flyttas inom ramen för reglerna i avsnittet för förfarandet för beskattade varor från en certifierad avsändare till en certifierad mottagare. Certifierad avsändare och certifierade mottagare omfattar i direktivet genomgående även de tillfälliga varianterna. Det framgår vidare av artikel
35.1att en flyttning av punktskattepliktiga varor endast ska anses vara förenlig med kraven i avsnittet för förfarandet för beskattade varor om varorna åtföljs av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument som behandlats i EMCS.
Direktivet uppställer således vissa krav som måste vara uppfyllda för att en flyttning ska anses vara korrekt och följa direktivets regler. En flyttning som omfattas av kraven på att använda förfarandet för beskattade varor måste således göras mellan någon som är registrerad som certifierad mottagare och någon som är registrerad som certifierad avsändare. Flyttningen måste vidare omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument. I den svenska översättningen av nya punktskattedirektivet används uttrycket ”åtföljas av”. Det som avses är dock att varorna omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument, dvs. att ett elektroniskt förenklat administrativt dokument har lämnats i EMCS och efter en elektronisk kontroll av behörig myndighet i avsändarlandet tilldelats en förenklad administrativ referenskod. Detta framgår tydligare av t.ex. den engelska och franska lydelsen av bestämmelsen (”under cover of”, ”sous le couvert de”). I praktiken kan inte ett elektroniskt förenklat administrativt dokument passera den elektroniska kontrollen utan att avsändaren och mottagaren är registrerade som certifierade avsändare och mottagare varför det centrala villkoret är att varorna har anmälts i EMCS och omfattas av ett validerat elektroniskt förenklat administrativt dokument. Det föreslås att det särskilt anges i lagtexten att det krävs att de varor som flyttas omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument, eller av sådant ersättningsdokument som inom reservsystemet ersätter det elektroniska förenklade administrativa dokumentet, för att flyttningen ska anses vara förenlig med kraven för förfarandet för beskattade varor. Ett motsvarande uttryckligt krav i lagtexten finns i dag inom uppskovsförfarandet vad gäller kravet på att flyttningen ska omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument eller ersättningsdokument (8 c § 1 LTS, 7 c § 1 LAS och 3 a kap. 3 § första stycket 1 LSE). För tydlighetens skulle föreslås även att det anges i lag- texten att en flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare.
247
Prop. 2021/22:61
248
Skattskyldighet och mottagande av varor
Av artikel 34.1 i nya punktskattedirektivet följer att den certifierade mottagaren ska vara skattskyldig för varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor utom när en oegentlighet sker under flyttningen. I de svenska lagarna bör därför införas en bestämmelse om att den certifierade mottagaren eller tillfälligt certifierade mottagaren är skattskyldig för varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor. Denna bestämmelse kommer endast att omfatta situationer där varor faktiskt flyttas under förfarandet, dvs. där flyttningen har anmälts i EMCS och omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument. Om flyttningen inte omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument är den inte att anse som en flyttning under förfarandet för beskattade varor och beskattning få ske enligt andra bestämmelser, se nedan i avsnitt 7.5 om oegentlighetsbeskattning.
Skattskyldigheten inträder när varorna tas emot. Den certifierade mottagaren har då också en skyldighet att i EMCS lämna en rapport om att varorna har tagits emot, en s.k. mottagningsrapport. Vad som sägs om den certifierade mottagaren gäller även för tillfälligt certifierade mottagare. Mottagningsrapporten som upprättas av den certifierade mottagaren och sänds via EMCS utgör bevis på att varorna har tagits mot av den certifierade mottagaren. Även om det t.ex. är fel varor som anlänt och mottagaren därför egentligen inte tar emot varorna ska detta rapporteras via EMCS. Sådana felaktigheter ska rapporteras i mottagningsrapporten, vilken då kan sägas ha karaktären av en ”avvisningsrapport”. Det ankommer i dessa fall på avsändaren att flytta tillbaka varorna till sig genom att via EMCS ändra flyttningens destination. Så långt överens- stämmer bestämmelserna om förfarandet för beskattade varor med vad som gäller inom uppskovsförfarandet. Av nya punktskattedirektivet följer dock att inom förfarandet för beskattade varor har mottagningsrapporten två olika funktioner.
För det första utgör den, såsom angetts ovan, ett bevis på att varorna har tagits emot (artikel 40.1). När mottagningsrapporten vidarebefordras till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten, ska myndigheten se till att mottagningsrapporten når avsändaren. Avsändaren erhåller på så sätt via EMCS ett bevis på att varorna tagits emot. För det andra ska den mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket anses utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt, betalat all punktskatt i Sverige (artikel 37.2). Tillägget ”i tillämpliga fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt” infördes i direktivet för att förtydliga att mottagaren givetvis ska anses ha betalat all punktskatt även om det i det aktuella fallet är så att den skatt som ska betalas enligt mottagarlandets lagstiftning är noll, exempelvis på grund av att varan är undantagen från skatt. Detta gäller enligt direktivet även om varan efter mottagandet förts in under uppskovsförfarandet (i de medlemsstater där detta är tillåtet). I ett sådant fall ska dock enligt svensk lagstiftning, skatt redovisas av den som tar emot varorna i egenskap av certifierade mottagare på vanligt sätt (även om avdrag sedan kan medges den som i egenskap av upplagshavare för in
varorna i skatteupplaget). Det saknas därför anledning att särskilt uttrycka det i den svenska lagtexten.
För att mottagningsrapporten ska kunna ha denna andra funktion förutsätts att den inte automatiskt skickas vidare av Skatteverket när den tas emot från mottagaren. I stället bör Skatteverket avvakta tills det kan konstateras att den certifierade mottagaren fullgjort alla nödvändiga formaliteter. Mottagaren ska enligt förslaget ovan lämna en skatte- deklaration för varje flyttning. För att alla nödvändiga formaliteter ska anses ha fullgjorts måste en deklaration för den aktuella flyttningen ha lämnats till Skatteverket. Den fråga som kan ställas är om det därutöver ska krävas att även betalning av skatten har skett. Av 62 kap. 3 § SFL följer att skatten ska vara betald senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket. I de flesta fall kommer skatten således att vara betald senast vid den tidpunkten, dvs. inom 5 dagar från mottagandet av varorna. Om skatten inte betalas i tid kan Skatteverket vidta åtgärder för att få betalt enligt bestämmelserna i SFL. Den certifierade mottagaren ska även ha ställt en säkerhet för betalning av skatten. Sådana åtgärder för att få in den skatt som har redovisats i deklarationen kan dock dra ut på tiden. Om Skatteverket skulle avvakta med att skicka vidare mottagnings- rapporten tills sådana åtgärder fullgjorts och skatt slutligen betalats skulle det innebära att flyttningen skulle kvarstå öppen i EMCS under en längre tid. Detta har i sig stora nackdelar eftersom det kan riskera att skapa utrymme för fusk. Till detta kommer att systemet med ett gemensamt skattekonto för all skatt innebär vissa svårigheter att avgöra när skatt är betald för en viss flyttning. Sammantaget bedöms det inte vara lämpligt att Skatteverket avvaktar betalning av skatten innan mottagningsrapporten skickas vidare till avsändarmedlemsstaten. De nödvändiga formaliteterna får anses vara uppfyllda när mottagaren har redovisat skatten för de mottagna varorna i en skattedeklaration. Om den certifierade mottagaren inte har gett in någon skattedeklaration får det anses rimligt att formaliteterna anses fullgjorda när Skatteverket fattat ett beslut om skatt för varorna. För det fall det fattas ett beslut till noll kronor i avsaknad av deklaration kan dock detta inte anses utgöra grund för att skicka mottagningsrapporten. Närmare bestämmelser om Skatteverkets hantering av mottagningsrapporten kan komma att tas in i verkställighetsföreskrifter.
Den punktskatt som betalats i avsändarmedlemsstaten ska återbetalas på grundval av den mottagningsrapport som vidaresänds till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten (artikel 37.4). Om avsändaren av varorna finns i Sverige föreslås därför bestämmelsen om återbetalning av skatt förtydligas så att det framgår att återbetalning medges sedan Skatteverket erhållit en mottagningsrapport från en annan medlemsstat (eller ett ersättningsdokument i de fall detta är aktuellt), se även avsnitt 12.2.
En speciell situation som tagits upp i avsnitt 7.2 ovan är om den certifierade mottagaren avregistreras under en pågående flyttning. Om flyttningen omfattas av ett validerat elektroniskt förenklat administrativt dokument bör utgångspunkten vara att flyttningen i sig kan fortgå under förfarandet för beskattade varor utan att påverkas av avregistreringen. Avsändaren har i en sådan situation t.ex. möjlighet att välja att i EMCS ändra flyttningens destination tillbaka till avsändaren. Om aktören, vilken vid valideringen var registrerad som certifierad mottagare, tar emot
Prop. 2021/22:61
249
Prop. 2021/22:61 varorna får dock varorna rent formellt anses lämna förfarandet för beskattade varor eftersom varorna inte tas emot av en certifierad mottagare. Beskattning av flyttningen kan då bli aktuell enligt direktivets bestämmelser om oegentlighetsbeskattning i artikel 46. Enligt direktivets bestämmelser ska skatt betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller varje person som medverkat till oegentligheten. I detta fall föreslås en särskild bestämmelse införas om att skattskyldighet i egenskap av certifierad mottagare även ska omfatta den som efter avregistrering tar emot varor för vilka denne vid tidpunkten då det elektroniska administrativa dokumentet för flyttningen utfärdades var certifierad mottagare. Genom detta kvarstår skyldigheten för den certifierade mottagaren att inge en deklaration för de aktuella varorna efter mottagandet. Den säkerhet som ställts av den certifierade mottagaren kan tas i anspråk vid behov. Bestämmelserna i punktskattedirektivet om beskattning av punktskattepliktiga varor, och särskilt bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning, avser att peka ut i vilken medlemsstat som beskattning av punktskattepliktiga varor ska ske, inte hur medlemsstaterna ska utforma sitt förfarande för uttag av skatt. I ett fall som detta får det anses klart att avvikelsen sker i Sverige. Beskattningsrätten enligt direktivet tillfaller därmed Sverige. Att i detta fall ålägga den certifierade mottagaren skattskyldighet får anses förenligt med bestämmelserna i punktskattedirektivet. Rent praktiskt innebär avregistreringen att mottagaren inte längre har möjlighet att lämna en mottagningsrapport för varorna i EMCS. Även om mottagandet rent formellt innebär att varorna inte längre befinner sig inom förfarandet för beskattade varor uppkommer, till skillnad från om det hade varit fråga om ett uppskovsförfarande, inte någon skillnad i skattehänseende. Samma person är skattskyldig för varorna och skattskyldigheten inträder vid samma tidpunkt som om varorna hade tagits emot korrekt. Om Skatteverket bedömer att det finns tillräcklig information om att varorna tagits emot torde det i praktiken vara möjligt för Skatteverket att hantera situationen med stöd av bestämmelserna om alternativa bevis. Skatteverket kan då informera de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten om att varorna har tagits emot.
250
Undantag från skatteplikt och skattskyldighet i vissa fall
Eftersom bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i nuvarande 9 a § första stycket LTS, 8 a § första stycket LAS och 4 kap. 1 a § första stycket LSE, i och med det nya förfarandet ska utgöra undantag från såväl skyldigheten att använda förfarandet för beskattade varor som undantag från skattskyldighet i vissa fall (se även avsnitt 7.1) föreslås att undantaget i stället utformas som ett undantag från skatteplikt i de situationer som omfattas av bestämmelserna. Någon ändring i sak i omfattningen av undantaget föreslås dock inte. Undantagen omfattar således även fortsättningsvis varor som förs in till Sverige av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EU-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, s.k. resandeinförsel. Undantaget omfattar även införsel till vissa skattebefriade personer. Därutöver omfattar undantaget tobaks- och alkoholvaror som förs in av enskilda personer som flyttgods, enstaka
gåvoförsändelse eller efter ett förvärv genom arv eller testamente samt Prop. 2021/22:61 motorbränsle som i vissa fall förs in i normal bränsletank på motordrivet
fordon. Att ett undantag från skatteplikt föreligger i de situationer som nämnts innebär inte att varan i sig är undantagen från skatteplikt. Om en vara som har förts in på det sätt som avses i bestämmelserna om undantag senare säljs eller på annat sätt används för annat än personligt bruk kan i dag beskattning ske enligt bestämmelserna om skattskyldighet för den som för in eller tar emot varor i 9 § första stycket 5 LTS, 8 § första stycket 5 LAS eller 4 kap. 1 § 5 LSE (jfr prop. 94/95:56 s. 85). I och med införandet av förfarandet för beskattade varor tas dock dessa bestämmelser bort. Eftersom varan vid införseln inte flyttades under förfarandet för beskattade varor (någon sådan skyldighet förelåg inte vid införseln eftersom undantaget då var tillämpligt) blir inte skattskyldighetsbestämmelserna för detta förfarande tillämpliga. För att det inte ska råda någon tvekan kring om och hur varorna ska beskattas om förutsättningarna för undantag upphör bedöms det lämpligt att det införs en särskild bestämmelse i NLTS, NLAS och LSE om beskattning för dessa situationer. Denna utformas på liknande sätt som nuvarande bestämmelser i LTS, LAS och LSE om skattskyldighet när varor som förvärvats skattefritt används för annat än det ändamål som var förutsättningen för skattefriheten. Skattskyldighet föreslås därmed föreligga för den som använder varor, som vid införsel till landet undantagits från skatteplikt, för annat ändamål än det som var förutsättningen för att varorna undantogs från skatteplikt. Skattskyldig- heten föreslås inträda vid den tidpunkt när varorna används för annat ändamål. Den som är skattskyldig enligt den nya bestämmelsen föreslås redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje händelse. På samma sätt som i de fall skattskyldighet i dag inträder för någon som för in eller tar emot varor utan att ha ställt säkerhet innan flyttningen påbörjades föreslås att deklarationen ska lämnas senast vid händelsen som medför skattskyldighet. Det kan antas att den nya bestämmelsen i praktiken främst kommer att tillämpas i fall där varor påträffas i samband med att det sker kontroller, exempelvis vid misstanke om olaglig försäljning av alkohol.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 2 kap. 12 §, 7 kap. 4 §, 8 kap. 8 § och 9 kap. 11 och 12 §§ och 16 § första stycket 3 NLTS, 2 kap. 10 §, 7 kap. 4 §, 8 kap. 8 § och 9 kap. 11 och 12 §§ och 16 § första stycket 3 NLAS samt nya 2 kap. 12 §, 4 d kap. 2 §, 4 e kap. 7 § och 5 kap. 11 och 12 §§ och 16 § 4 LSE. Förslagen medför vidare anpassningar i 12 kap. 3 § NLTS, 12 kap. 3 § NLAS och 9 kap. 10 § LSE. De ändringar som förslagen medför i SFL anges under avsnitt 12.1.
7.4 | Beskattning vid distansförsäljning |
|
|
| |
Regeringens förslag: En definition av distansförsäljning införs. Med |
| |
distansförsäljning avses att någon som inte bedriver självständig |
| |
ekonomisk verksamhet köper beskattade varor och varorna avsänds |
| |
eller transporteras direkt eller indirekt hit från ett annat EU-land av en | 251 | |
|
| |
Prop. 2021/22:61
252
avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.
Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning ska innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare. En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning. En registrering ska göras om säkerhet ställts för den skatt som kan påföras för varorna i Sverige eller annat EU-land.
Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning vid mer än enstaka tillfällen får i stället anmäla sig för registrering som registrerad distansförsäljare. En sådan registrering ska göras om säkerhet har ställts och aktören inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor avseende skatter och avgifter vid en avstämning av skattekontot eller skulder till det allmänna vilka har lämnats för indrivning. Den registrerade distansförsäljaren ska ställa säkerhet för de varor som flyttas vid varje tidpunkt.
Skatteverket ska kunna avregistrera distansförsäljare, bl.a. om det inte längre finns förutsättningar för registrering. Bestämmelser om när säkerheter får tas i anspråk införs.
Den som i egenskap av tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare avsänder varor genom distansförsäljning är skattskyldig för varorna. Skattskyldigheten inträder när varorna tas emot av köparen.
Den som tar emot varor som avsänts till Sverige genom distansförsäljning ska vara skattskyldig för varorna i stället för avsändaren, om avsändaren inte är en tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen eller en registrerad distansförsäljare. Skattskyldigheten inträder när varorna förs in till Sverige. Den som avser att ta emot varor genom distansförsäljning från någon som inte är en tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella flyttningen eller registrerad distansförsäljare ska vara skyldig att till Skatteverket anmäla flyttningen.
Den tillfälligt registrerade distansförsäljaren och den som är skattskyldig i egenskap av mottagare av varor ska redovisa skatten i en särskild deklaration för varje händelse. Den som är registrerad distansförsäljare ska i stället redovisa skatten i en punktskatte- deklaration för redovisningsperioder om en kalendervecka.
Regeringens bedömning: Det finns inte anledning att föreslå en möjlighet att utse en representant som ansvarar för betalning av skatten.
Promemorians förslag och bedömning överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian föreslås dock en något annorlunda utformning av kraven för registrering som registrerad distansförsäljare.
Remissinstanserna: Företagarna och Näringslivets skattedelegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, ifrågasätter om det är motiverat att korta ned redovisningstidpunkten för registrerade distansförsäljare till en kalendervecka.
Systembolaget anser att det i anslutning till regleringen om distansförsäljning bör införas en hänvisning till alkohollagen.
Folkhälsomyndigheten har inga synpunkter på förslaget men anser att vissa ändringar bör göras i alkohollagen.
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskild i denna del. | Prop. 2021/22:61 |
Skälen för regeringens förslag och bedömning
Bestämmelserna om distansförsäljning i nya punktskattedirektivet
Bestämmelserna om distansförsäljning finns i nya punktskattedirektivet i artikel 44. Enligt artikel 44.1 ska punktskattepliktiga varor vilka redan har frisläppts för konsumtion på en medlemsstats territorium och köps av en person som inte är godkänd upplagshavare, en registrerad mottagare eller en certifierad mottagare, som är etablerad i en annan medlemsstat och som inte bedriver en självständig ekonomisk verksamhet, och vilka avsänds eller transporteras direkt eller indirekt till en annan medlemsstats territorium av en avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller för dennes räkning vara punktskattepliktiga i destinationsmedlemsstaten. De huvudsakliga skillnaderna i förhållande till nuvarande punktskattedirektivet är att begreppet ”säljaren” har bytts ut mot det mer generella ”avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet” samt att möjligheten för medlemsstaterna att kräva att distansförsäljaren har en skatterepresentant har tagits bort.
Ny definition av distansförsäljning
För att underlätta läsningen av lagtexten föreslås att de nuvarande bestämmelserna om distansförsäljning delas upp och att det skapas en separat definition av distansförsäljning. Definitionen bör kunna utgå från dagens bestämmelse i 16 § första stycket LTS med vissa anpassningar till formuleringarna i nya punktskattedirektivet. Definitionen föreslås formuleras så att med distansförsäljning avses att någon som inte bedriver en självständig ekonomisk verksamhet köper beskattade varor vilka avsänds eller transporteras direkt eller indirekt från ett annat EU-land av en avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning. Ändringen i nya punktskattedirektivet från ”säljare” till ”avsändare som bedriver en självständig ekonomisk verksamhet” har under förhandlingarna motiverats med att det bättre överensstämmer med systematiken i direktivet, vilken inte tar sikte på civilrättslig status utan varornas hantering. På det sättet motsvarar bestämmelsen om distansförsäljning andra bestämmelser i direktivet där kraven för flyttningar avser den som avsänder eller tar emot varor, snarare än den som köper eller säljer varor. Det har dock inte anförts att någon mer betydande skillnad i sak är avsedd. Den som säljer varor och som ordnar transporten för varorna själv eller genom någon annan får även anses vara avsändare av varorna och ska anmäla sig för registrering som distansförsäljare. En sådan säljares ansvar att registrera sig som distansförsäljare påverkas inte av att varorna för själva transporten hanteras av en transportör vilken bedriver självständig ekonomisk verksamhet. Man skulle dock kunna tänka sig att det i något fall förekommer att någon annan än säljaren, som är involverad i avsändandet av varorna och som bedriver självständig ekonomisk verksamhet, anmäler sig för registrering som distansförsäljare för de aktuella varorna. Om så sker torde det utifrån direktivets formulering inte finnas grund att vägra
253
Prop. 2021/22:61 | registrering för denne. Denne får då anses ta över säljarens ansvar att |
| registrera sig för distansförsäljningen. |
| Om någon har registrerat sig som distansförsäljare för vissa varor saknas |
| normalt anledning för Skatteverket att ifrågasätta att flyttningen utgör |
| distansförsäljning och ska hanteras enligt de bestämmelserna. Någon |
| utredning kring vem som är avsändare eller vem som ansvarar för |
| transporten behöver normalt inte ske i ett sådant fall. Det kan dock inte |
| uteslutas att det kan finnas situationer där det finns anledning att utreda |
| frågan om det är en distansförsäljning, exempelvis om det framgår av |
| uppgifterna i ärendet att mottagaren inte är en enskild person. |
| Om ingen har anmält sig för registrering för varorna får en prövning |
| göras mot definitionen av distansförsäljning för att avgöra om flyttningen |
| ska anses ske genom distansförsäljning eller omfattas av kravet att |
| använda förfarandet för beskattade varor. Om en enskild person som |
| förvärvar varor utomlands helt självständigt ordnar transporten, |
| exempelvis genom att själv hämta ut varorna och sedan avsända dem till |
| Sverige får detta ses som ett från förvärvet fristående led och |
| bestämmelsen om distansförsäljning torde inte bli tillämplig. I en sådan |
| situation har den som säljer varorna ingen möjlighet att känna till hur |
| varorna ska hanteras efter försäljningen och kan inte anses vare sig direkt |
| eller indirekt vara avsändare för flyttningen. I stället ska flyttningen |
| hanteras under förfarandet för beskattade varor. De aktuella varorna |
| kommer i så fall inte att bli obeskattade utan det är endast förfarandet som |
| är ett annat. |
| I direktivet anges att den som köper varorna ska vara en person som inte |
| är en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller certifierad |
| mottagare och som inte bedriver en självständig ekonomisk verksamhet. I |
| nuvarande svenska lagstiftning har endast kravet på att inte bedriva en |
| självständig ekonomisk verksamhet tagits med. Som angetts tidigare utgår |
| den svenska lagstiftningen från att en aktör kan agera i olika egenskaper |
| och således endast agerar i egenskap av t.ex. upplagshavare om varorna |
| hanteras inom uppskovsförfarandet. Att det i direktivet anges att det inte |
| ska vara tillåtet för den som har ett godkännande som upplagshavare, |
| registrerad varumottagare eller certifierad mottagare att ta mot varor |
| genom distansförsäljning får anses spegla att dessa enligt direktivet vid |
| godkännande eller registrering ska agera ”i sin affärsverksamhet” (se t.ex. |
| artikel 3.1 i nya punktskattedirektivet). Det bedöms inte finnas skäl att |
| särskilt ange i den svenska lagstiftningen att den som har ett sådant |
| godkännande inte får ta mot varor under distansförsäljning utan det |
| bedöms tillräckligt att det som i dag anges att mottagaren ska vara någon |
| som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet. Den som godkänns |
| som tillfälligt certifierad mottagare kan visserligen i vissa fall vara en |
| enskild person som tar emot varorna kommersiellt i den mening som avses |
| i artikel 33 men som inte tar emot varorna i yrkesmässig verksamhet. |
| Registreringen avser i det fallet dock en enstaka flyttning och kan således |
| inte användas för en ny flyttning utan förnyad registrering. Det bedöms |
| inte finnas skäl att begränsa möjligheten för en enskild person att vara |
| mottagare vid distansförsäljning för att denne registrerat sig som tillfälligt |
| certifierad mottagare för att ta emot en enstaka flyttning av andra varor. |
| För att närmare ansluta till direktivets lydelse föreslås vidare att det i |
254 | definitionen läggs till direktivets uttryck att varorna ”avsänds eller |
transporteras direkt eller indirekt” och att direktivets uttryck ”köper” används i stället för ”förvärvar”. I begreppet köper får anses ingå varor som översänds inom ramen för affärsrelationen mellan distansförsäljaren och kunden, även om någon köpeskilling inte uttryckligen erlagts för den specifika varan. Ett exempel skulle kunna vara ett varuprov för en ny produkt som sänds ut till köpare av andra varor eller en produkt som ingår ”på köpet” vid köp av andra varor.
De nuvarande bestämmelserna om distansförsäljning omfattar enligt 16 § tredje stycket LTS, 15 § tredje stycket LAS och 4 kap. 9 § tredje stycket LSE även sådana överföringar av tobaksvaror som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvoförsändelser. Av propositionen Förbättrade möjligheter för punktskattekontroll m.m. (prop. 1997/98:100 s.114–115) och prop. 2009/10:40 (s. 145–146) framgår att bestämmelserna bl.a. är avsedda att träffa överföringar från en privatperson i ett annat EU- land till en privatperson i Sverige. Eftersom nya punktskattedirektivet uttryckligen anger att avsändaren ska bedriva självständig ekonomisk verksamhet kommer sådana flyttningar inte längre att omfattas av definitionen av distansförsäljning. I stället får de hanteras under förfarandet för beskattade varor. De aktuella flyttningarna kommer således inte att bli obeskattade utan det är endast förfarandet som förändras. I den mån det från en avsändare som bedriver självständig ekonomisk verksamhet görs en överföring som sker inom ramen för affärsrelationen utan att det tas ut någon specifik köpeskilling får den anses omfattas av första stycket enligt vad som sagt ovan.
Generella överväganden avseende registrering av distansförsäljare
Dagens bestämmelser om distansförsäljning innebär att säljaren ska företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaksskatt. Säljaren ska vidare ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som sänds från det andra EU-landet. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna. (Jfr 16 och 16 a §§ LTS, 15 och 15 a §§ LAS och 4 kap. 9 och 9 a §§ LSE). Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer varor genom distansförsäljning ska i stället, innan varorna avsändas från det andra EU-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna (jfr 16 b § LTS, 15 b § LAS och 4 kap. 9 b § LSE).
Bestämmelserna i nya punktskattedirektivet innebär att det inte längre är möjligt att kräva att den som säljer varor genom distansförsäljning företräds av en representant som är etablerad i Sverige. Detta medför att dagens bestämmelser behöver ändras. På samma sätt som ovan beskrivits vad avser certifierade mottagare (se avsnitt 7.2) innehåller direktivets bestämmelser inte i sig något som innebär att distansförsäljaren ska vara föremål för tillståndsprocess. Den som agerar på det sätt som omfattas av artikel 44 i nya punktskattedirektivet ska dock ha en skyldighet att registrera sig hos myndigheterna i destinationsmedlemsstaten.
Mot denna bakgrund bör registrering vid distansförsäljning kunna ske utan att det föreligger krav på en sådan prövning av aktörens lämplighet som i dag krävs för godkännande som aktör inom uppskovsförfarandet (jfr
Prop. 2021/22:61
255
Prop. 2021/22:61 | t.ex. 10 § andra stycket 1 LTS, lämplig som upplagshavare med hänsyn |
| till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt). |
| Eftersom en registrering utan föregående lämplighetsprövning ger |
| utrymme för mindre seriösa aktörer att registrera sig och agera inom |
| förfarandet är det särskilt viktigt att bestämmelserna utformas på sådant |
| sätt att risken för skatteundandragande begränsas. En viktig aspekt är |
| därvid frågan om säkerhet. Det är viktigt att tillräcklig säkerhet finns och |
| att Skatteverket har möjlighet att kontrollera detta. Enligt nuvarande |
| bestämmelser ska den som har en godkänd representant ställa en generell |
| säkerhet. Den som endast vid enstaka tillfällen flyttar varor genom |
| distansförsäljning ska dock ställa säkerhet innan varje flyttning. Liksom |
| inom förfarandet för beskattade varor föreslås att utgångspunkten bör vara |
| att säkerhet för skatten på varorna ska ställas innan varje flyttning. Även |
| registreringen för aktören bör begränsas till den enskilda flyttningen och |
| en ny registrering göras för varje flyttning. På detta sätt kommer |
| registrering och säkerhet för varje flyttning att hållas ihop och den enskilda |
| registreringen kan avslutas när hanteringen av flyttningen är klar. |
| Det finns dock i dag aktörer vilka avsänder varor genom distans- |
| försäljning i mer betydande omfattning. Den hantering som beskrivs ovan |
| kan i ett sådant fall bli betungande för Skatteverket och aktörerna. Det |
| finns därför skäl att, liksom inom förfarandet för beskattade varor, |
| överväga att införa bestämmelser som innebär att hanteringen underlättas |
| genom att möjliggöra ställandet av en generell säkerhet för de flyttningar |
| som hanteras av aktören och ha en stående registrering. Med en sådan |
| förenkling slipper Skatteverket hantera registreringar inför varje flyttning |
| och Skatteverkets och aktörens hantering förenklas därmed. En sådan |
| förenkling bör dock förutsätta att aktören uppfyller vissa krav för att |
| minska risken för skatteundandragande. Det bedöms ligga väl inom ramen |
| för direktivet att kräva att den som ska medges möjlighet till förenklingar, |
| t.ex. genom att ställa en generell säkerhet, genomgår vissa kontroller och |
| uppfyller vissa krav. |
| Vad som sagts ovan innebär att det finns anledning att liksom inom |
| förfarandet för beskattade varor utforma bestämmelserna om registrering |
| för distansförsäljare så att det finns två former av aktörer varav det för den |
| ena uppställs något högre krav. Det bedöms lämpligt att för den aktör som |
| hanterar varor genom ställande av säkerhet för varje flyttning använda |
| begreppet ”tillfälligt registrerad distansförsäljare”. Detta ligger i linje med |
| de begrepp som i dag används för sådana aktörer som registreras för varje |
| flyttning, ”tillfälligt registrerad varumottagare”, ”tillfälligt certifierad |
| mottagare” och ”tillfälligt certifierad avsändare”. För den aktör som efter |
| uppfyllandet av vissa krav tillåts ställa generell säkerhet föreslås att |
| begreppet ”registrerad distansförsäljare” används. På samma sätt som |
| nämnts ovan i avsnitt 7.2 vad gäller certifierade mottagare innebär inte det |
| faktum att aktören är registrerad distansförsäljare att aktören uppfyller de |
| krav som ställs i alkohollagen eller lagen om tobak och liknande produkter. |
| Registreringen har endast skatterättslig betydelse. |
| Systembolaget föreslår att det ska införas en uttrycklig bestämmelse i |
| skattelagstiftningen om att bestämmelser även finns i alkohollagen. |
| Regeringen konstaterar att det i många fall förekommer att det i annan |
| lagstiftning finns bestämmelser som en aktör måste förhålla sig till för att |
256 | dennes verksamhet ska vara laglig. Det bedöms inte lämpligt att särskilt i |
detta sammanhang lägga in en hänvisning till alkohollagen. Frågan om en aktörs hantering är förenlig eller inte med alkohollagen, eller andra lagar, får bedömas utifrån den lagstiftningen. Den registrering som sker enligt lagen om alkoholskatt har som nämnts ovan endast en skatterättslig betydelse.
Folkhälsomyndigheten har angett att vissa ändringar bör genomföras i alkohollagen. Detta lagstiftningsärende omfattar enbart skattefrågor och alltså inte några sådana ändringar.
Tillfälligt registrerad distansförsäljare
Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning föreslås innan varorna avsänds från det andra EU-landet ha en skyldighet att anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare samt ställa säkerhet för skatten på varorna inför varje flyttning av varor. Den som är registrerad distansförsäljare enligt nedan behöver dock inte registrera sig igen som tillfälligt registrerad distansförsäljare.
En registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare ska göras om säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. Precis som i dag ska ställd säkerhet få tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
Skatteverket föreslås få avregistrera den tillfälligt registrerade distans- försäljaren om förutsättningarna för registrering inte längre föreligger. Det föreslås även att Skatteverket ska avregistrera den tillfälligt registrerade distansförsäljaren när den aktuella flyttningen avslutats. Eftersom flyttningar genom distansförsäljning inte hanteras i EMCS kommer Skatteverket inte få någon mottagningsrapport när flyttningen avslutas. Andra omständigheter får därför beaktas för att bedöma om flyttningen har avslutats, t.ex. om deklaration har lämnats för flyttningen. På samma sätt som ovan föreslagits för tillfälligt certifierade mottagare, se avsnitt 7.2, föreslås att säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader från det att ett beslut om avregistrering fattas.
Den tillfälligt registrerade distansförsäljaren föreslås redovisa skatten för varje händelse som medför skattskyldighet. Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter den händelse som medfört skattskyldigheten. Detta motsvarar vad som i dag gäller för den som endast vid enstaka tillfällen säljer varor genom distansförsäljning och vad som i avsnitt 7.2 föreslås för den tillfälligt certifierade mottagaren.
Registrerad distansförsäljare
Det förslag som lämnas ovan om registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare innebär att aktören måste kontakta Skatteverket inför varje flyttning. Som angetts ovan föreslås dock att det även införs en möjlighet för den som avser att avsända varor som distansförsäljare att, i stället för att anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare inför varje flyttning, anmäla sig som registrerad distansförsäljare. Detta föreslås vara möjligt för den som flyttar genom distansförsäljning vid mer än enstaka tillfällen.
För en registrerad distansförsäljare begränsas inte registreringen till en viss flyttning utan utgör en stående registrering. En registrerad distans- försäljare får ställa en generell säkerhet för de flyttningar för vilka denne
Prop. 2021/22:61
257
Prop. 2021/22:61 | är avsändare. Såsom nämnts ovan bedöms det mot denna bakgrund rimligt |
| att det uppställs vissa krav för att få bli en registrerad distansförsäljare. Vid |
| utformningen av reglerna är det viktigt att det sker en avvägning mellan |
| de krav som ställs och utformningen av säkerheten, i vilken utsträckning |
| aktören ges ett uppskov med att betala skatten och risken för |
| skatteundandragande. Betydande förenklingar eller förmåner bedöms |
| förutsätta en mer omfattande prövning av aktörerna. I detta fall är det dock |
| fråga om flyttning av varor vilka har beskattats i ett annat EU-land och den |
| aktör som anmäler sig för registrering har normalt ett intresse av att |
| möjliggöra återbetalning av den skatt som betalats i avsändarlandet. Vad |
| avser certifierade mottagare har det ovan gjorts bedömningen att det i |
| nuläget inte finns behov av att föreslå en lösning med mer omfattande |
| förenklingar eller mer omfattande krav för registrering utan att |
| utformningen av bestämmelserna i stället bör ta som utgångspunkt att |
| endast uppställa vissa grundläggande krav. För certifierade mottagare har |
| därför föreslagits att huvudsakligen två krav uppställs för registrering, att |
| säkerhet har ställts och att aktören fullgör sina skyldigheter att betala skatt |
| och andra statliga fordringar. Det bedöms lämpligt att utformningen av |
| bestämmelserna om registrering för registrerade distansförsäljare så långt |
| som möjligt utformas på samma sätt som certifierade mottagare. I båda |
| fallen ställer direktivet krav på registrering inför flyttningar av beskattade |
| varor mellan EU-länder. |
| Ett första krav för registrering föreslås således vara att säkerhet har |
| ställts. För att säkerställa att det föreligger fullgod säkerhet för de |
| skatteanspråk som kan riktas mot den registrerade distansförsäljaren för |
| den skatt som ska betalas i Sverige eller ett annat EU-land föreslås att |
| säkerhet som lägst ska ställas med ett belopp som vid varje tidpunkt |
| motsvarar skatten för de varor som är under flyttning från |
| distansförsäljaren. Detta skiljer sig något till sin utformning mot den |
| säkerhet som ska ställas i dag av distansförsäljarna och som ska utgöra 10 |
| procent av beräknade årliga skatten på varorna. Genom en säkerhet som |
| utgår från skatten på de varor som flyttas vid varje tidpunkt, vilket |
| motsvarar det som ovan föreslås för certifierade mottagare, underlättas |
| Skatteverkets kontroller av att den ställda säkerheten är godtagbar vid |
| varje tidpunkt och Skatteverket ges bättre förutsättningar att snabbt |
| reagera om det visar sig att verksamheten ökar i sådan omfattning att |
| säkerheten inte längre är tillräcklig. Detta bedöms vara särskilt viktigt mot |
| bakgrund av att någon lämplighetsprövning av aktören inte görs och det |
| inte heller längre finns möjlighet att ställa krav på att aktören utser en |
| godkänd representant. Eftersom det kan antas att aktören i de flesta fall |
| inte flyttar mer än en mindre del av sin årliga mängd avsända varor vid |
| varje tillfälle bedöms säkerheten för flertalet aktörer inte bli högre än i dag. |
| Vid anmälan för registrering får säkerhetens storlek grundas på en |
| uppskattning av aktören kring vilka flyttningar som kommer att ske den |
| närmsta tiden. Det ankommer därefter på aktören att kontinuerligt |
| säkerställa att tillräcklig säkerhet föreligger. |
| Utöver skyldigheten att ställa säkerhet föreslås som sagts ovan som |
| ytterligare krav för registrering att aktören fullgör sina skyldigheter att |
| betala skatt i Sverige. Det bedöms inte lämpligt att den som har obetalda |
| belopp avseende skatter eller avgifter som ska betalas till Skatteverket ska |
258 | omfattas av möjligheten att vara registrerad distansförsäljare och |
därigenom medges möjligheten att ställa generell säkerhet. Betalning av skatter och avgifter hanteras enligt 61 kap. SFL på ett skattekonto. Detta skattekonto stäms inte av varje dag utan när det finns anledning till detta av olika skäl. Enligt 61 kap. 7 § SFL ska avstämning i vart fall ske varje månad. Skatteverket förordar (liksom för certifierade mottagare, se avsnitt 7.2) att en särskild avstämning ska göras då en anmälan om registrering handläggs. Därigenom kan undvikas att händelser som inträffat efter den senaste avstämningen inte kan beaktas. Regeringen delar uppfattningen att det kan vara lämpligt att en särskild avstämning görs vid handläggningen av en anmälan om registrering och föreslår att bestämmelsen utformas utifrån detta. Begreppet belopp avseende skatter och avgifter är avsett att omfatta alla belopp som registreras på skattekontot, inklusive exempelvis eventuella skattetillägg och räntor. Avstämningen ska dock inte ta hänsyn till belopp som ännu inte förfallit till betalning enligt 61 kap. 2–6 §§ SFL. Skatteverket framför vidare att bestämmelsen bör innehålla en beloppsgräns. Enligt Skatteverket är det inte ovanligt att den som har varit föremål för betalningskrav eller betalningsuppmaning och försökt betala hela sin skuld, kan restera för ett mindre räntebelopp utan att vara medveten om det. Regeringen föreslår mot denna bakgrund att det, i enlighet med Skatteverkets förslag, införs en beloppsgräns på 2 000 kronor under vilken obetalda belopp inte beaktas.
Den som inte medges en registrering på grund av obetalda belopp avseende skatter eller avgifter på skattekontot kan ansöka på nytt om registrering. Om det då vid en avstämning av skattekontot visar sig att det inte längre föreligger obetalda belopp avseende skatter och avgifter kan aktören registreras (under förutsättning att övriga förutsättningar är uppfyllda). Vid varje avstämning måste dock även eventuella nya till- kommande belopp att betala beaktas. Ett belopp som betalas in till skattekontot räknas enligt bestämmelserna i SFL av först mot skatter, avgifter och ränta som debiterats skattekontot för den innevarande perioden, därefter mot ingående underskott och slutligen mot skatt, avgift och ränta som har lämnats för indrivning.
Utöver skatter och avgifter till Skatteverket kan en aktör ha andra skulder till staten, t.ex. i form av avgifter eller böter. Det bedöms lämpligt att även sådana skulder ska beaktas vid prövningen av om aktören ska omfattas av möjligheten att vara registrerad distansförsäljare. I detta fall bör dock endast beaktas sådana skulder som överlämnats till Kronofogde- myndigheten för indrivning. Villkoret bör omfatta belopp som vid verkställighet enligt 1 kap. 6 § utsökningsbalken (1981:774) handläggs i allmänt mål. Av 1 kap. 6 § utsökningsbalken framgår att allmänt mål är mål om uttagande av böter, vite, skatt, tull, avgift och andra medel som staten har rätt till och som får utsökas utan föregående dom samt, enligt vad regeringen närmare föreskriver, annan liknande fordran som staten eller en kommun har rätt till. I annan lag kan föreskrivas att även mål om uttagande av någon annan fordran är allmänt mål.
På samma sätt som ovan sagts vad gäller certifierade mottagare kan nämnas att skulle det visa sig i den praktiska tillämpningen att de krav som föreslås inte är tillräckliga för att begränsa riskerna för skatteundan- dragande får övervägas om ytterligare krav bör införas.
För att säkerställa en god kontroll är det viktigt att Skatteverket ges förutsättningar att avregistrera den registrerade distansförsäljaren.
Prop. 2021/22:61
259
Prop. 2021/22:61 | Avregistrering föreslås därför få ske om förutsättningarna för registrering |
| inte längre finns eller ställd säkerhet inte längre är godtagbar. Om aktören |
| efter registreringen brister i betalning av skatt utgör detta exempelvis |
| grund för avregistrering. Avregistrering bör även ske om distans- |
| försäljaren begär det. Aktören kan därmed välja att avregistrera sig som |
| registrerad distansförsäljare för att fortsättningsvis i stället agera som |
| tillfälligt registrerad distansförsäljare. Ett beslut om avregistrering föreslås |
| gälla omedelbart om inte annat anges i beslutet. Om aktören skulle ha |
| någon flyttning som påbörjats före avregistreringen kan dessa beskattas |
| hos denne trots att aktören inte längre är registrerad, se nedan. |
| På samma sätt som för certifierade mottagare (se avsnitt 7.2) bedöms det |
| finns skäl att införa en bestämmelse om att säkerheten ska kunna tas i |
| anspråk av Skatteverket under en viss minsta tid från den dag |
| avregistrering sker. Det bedöms lämpligt att samma tid ska gälla för den |
| säkerhet som ställs av en registrerad distansförsäljare som för andra |
| aktörer, dvs. sex månader från avregistreringen. |
| Den som i dag avsänder varor genom distansförsäljning och företräds av |
| en godkänd representant ska redovisa skatten för redovisningsperioder om |
| en månad. Om aktören anmält sig vid enstaka tillfälle enligt bestäm- |
| melserna i 16 b § LTS, 15 b § LAS eller 4 kap. 9 b § LSE ska denne |
| redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje händelse som |
| medför skattskyldighet enligt 26 kap. 8 § SFL. Detsamma gäller en |
| distansförsäljare som inte företräds av en representant som är godkänd av |
| Skatteverket. Som nämnts ovan bedöms det lämpligt att bestämmelserna |
| för registrerade distansförsäljare så långt som möjligt utformas på samma |
| sätt som bestämmelserna för certifierade mottagare. Mot bakgrund av att |
| det inte sker någon lämplighetsprövning av den registrerade distans- |
| försäljaren bedöms det inte vara lämpligt att medge en längre |
| redovisningsperiod av det slag som i dag medges för godkända aktörer |
| såsom exempelvis upplagshavare och registrerade varumottagare eller |
| som i dag medges distansförsäljare med godkänd representant. De |
| alternativ som återstår är då att tillåta att en deklaration lämnas samlat för |
| flera flyttningar under en kortare redovisningsperiod eller att deklaration |
| lämnas för varje flyttning. En hantering med redovisningsperioder skulle |
| kunna underlätta för Skatteverket och för aktörer som har många |
| flyttningar. Den tid som medges måste dock balanseras mot den kontroll |
| som sker av aktören vid registrering. Såsom anges i avsnitt 7.2 bedöms det |
| inte lämpligt att medge en längre redovisningsperiod än högst en vecka |
| mot bakgrund av att det inte sker någon lämplighetsprövning av aktören |
| och de krav som ställts upp för registrering är begränsade. Denna |
| bedömning bör även vara relevant i fråga om distansförsäljare. Det kan |
| därvid även konstateras att det är svårare för Skatteverket att vid behov |
| kontrollera och vidta åtgärder i händelse av obetald skatt mot utländska |
| företag än sådana företag som är verksamma i Sverige. |
| För certifierade mottagare bedömdes det finnas ett behov av att kunna |
| koppla ihop uppgifterna i deklarationen med en viss flyttning. Mot den |
| bakgrunden föreslogs i avsnitt 7.2 att deklaration skulle lämnas för varje |
| händelse i stället för i en deklaration för en redovisningsperiod om en |
| kalendervecka. Något sådant behov finns inte vid distansförsäljning |
| eftersom dessa flyttningar inte hanteras i EMCS. Det föreslås därför att |
260 | skatten ska få redovisas för redovisningsperioder om en kalendervecka och |
att deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast fem dagar efter redovisningsperiodens utgång. Vad Företagarna och Näringslivets skattedelegation anför om att en sådan redovisningsperiod innebär att inbetalningen av punktskatt tidigareläggs vilket medför en negativ likviditetseffekt och att administrationen förväntas öka för berörda företag medför inte någon annan bedömning. Mot bakgrund av att det inte föreligger någon lämplighetsprövning bedöms som ovan angetts inte lämpligt att medge en längre redovisningsperiod än en kalendervecka.
Någon anledning att införa särskilda bestämmelser om att ett konkursbo ska ta över registreringen bedöms inte föreligga. Om det finns anledning att påbörja flyttningar efter konkursen har konkursboet möjlighet att t.ex. anmäla sig för registrering till Skatteverket som tillfälligt registrerad distansförsäljare.
Det bedöms inte heller finnas anledning att utöver möjligheten att bli registrerad distansförsäljare även införa en möjlighet att företrädas av en skatterepresentant. Däremot kan distansförsäljare, liksom andra skattskyldiga, på andra sätt använda ombud, exempelvis finns bestämmelser om deklarationsombud i 6 kap. SFL.
Eftersom de nya reglerna om registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare och registrerad distansförsäljare skiljer sig åt från nuvarande bestämmelser bedöms det inte möjligt att låta den som i dag är registrerad som distansförsäljare automatiskt övergå till att bli registrerad distansförsäljare. I stället får den som avser att flytta varor genom distansförsäljning efter ikraftträdandet av de nya bestämmelserna anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare. I avsnitt 13.1 föreslås att bestämmelserna om registrering ska träda i kraft tidigare än övriga bestämmelser för att underlätta för Skatteverket och aktörerna att förbereda sig på detta.
Skattskyldighet för tillfälligt registrerad distansförsäljare och registrerad distansförsäljare
Den som i egenskap av tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare avsänder varor genom distansförsäljning är skattskyldig för varorna. Skattskyldigheten inträder när varorna tas emot av mottagaren.
Om någon avregistreras som tillfälligt registrerad distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare bör skattskyldigheten omfatta sådana varor som avsänts av aktören innan avregistreringen eftersom denne då avsände varorna i sin egenskap som distansförsäljare. Eftersom det kan förekomma situationer där skattskyldigheten för varorna inträder först efter avregistreringen föreslås att det tydliggörs i lagstiftningen att även sådana varor omfattas av skattskyldigheten.
Skattskyldighet och anmälningsskyldighet för mottagaren
Som anförts ovan är den som avsänder varor genom distansförsäljning skyldig att registrera sig hos Skatteverket och ställa säkerhet för flyttningen. På samma sätt som i dag bör mottagaren av varor som avsänts till Sverige genom distansförsäljning vara skattskyldig om avsändaren inte fullgör sina skyldigheter. Detta följer i dag av 16 c § LTS, 15 c § lagen om LAS och 4 kap. 10 § LSE. Skattskyldigheten föreslås liksom i dag inträda
Prop. 2021/22:61
261
Prop. 2021/22:61 | när varorna förs in till Sverige, jfr nuvarande 20 § första stycket 3 LTS, | |||
| 19 § första stycket 3 LAS och 5 kap. 3 § 1 LSE. |
| ||
| För att underlätta för mottagaren att vid en beställning av varor genom | |||
| distansförsäljning bedöma om skattskyldighet uppkommer föreslås | |||
| skattskyldigheten kopplas till om avsändaren har uppfyllt sin skyldighet | |||
| att registrera sig som tillfälligt registrerad distansförsäljare för den aktuella | |||
| flyttningen eller registrerad distansförsäljare snarare än till om avsändaren | |||
| har ställt säkerhet. Vem som är registrerad kan på ett enklare sätt | |||
| kontrolleras hos Skatteverket. I | 2 kap. | 5 § 3 | lagen (2001:181) om |
| behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet finns | |||
| bestämmelser om att Skatteverket får lämna ut uppgift om registrering | |||
| enligt SFL till en enskild. Något behov av ytterligare bestämmelser | |||
| bedöms inte föreligga. Att säkerhet har ställts av distansförsäljaren är även | |||
| ett krav för registrering vilket innebär att ändringen i praktiken inte torde | |||
| påverka i vilka fall mottagaren blir skattskyldig. |
| ||
| I de fall där avsändaren vid distansförsäljning inte har registrerat sig hos | |||
| Skatteverket är det mycket svårt för Skatteverket och Tullverket att känna | |||
| till att en flyttning av varor kommer att äga rum. Till skillnad från | |||
| beskattade varor inom förfarandet för beskattade varor omfattas i dag inte | |||
| varor som flyttas genom distansförsäljning av någon anmälan för varje | |||
| flyttning. För att förbättra myndigheternas möjligheter att känna till och | |||
| kontrollera flyttningar av beskattade varor föreslås att det införs en särskild | |||
| anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning. Mottagaren | |||
| föreslås vara skyldig att till Skatteverket anmäla flyttningen av varor om | |||
| denne avser att ta emot varor som avsänds till Sverige genom | |||
| distansförsäljning från någon som inte är tillfälligt registrerad distans- | |||
| försäljare för den aktuella flyttningen eller registrerad distansförsäljare. | |||
| Därigenom tydliggörs även mottagarens ansvar i de fall denne väljer att | |||
| köpa varor från någon som inte är registrerad hos Skatteverket. En sådan | |||
| anmälningsskyldighet för den svenske mottagaren syftar till att säkerställa | |||
| att skatt betalas i Sverige och bedöms vara förenlig med direktivet och EU- | |||
| rätten i övrigt. |
|
|
|
| På samma sätt som i dag föreslås att mottagaren ska redovisa skatten i | |||
| en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför | |||
| skattskyldighet. Den som inte har anmält flyttningen till Skatteverket ska, | |||
| på samma sätt som i dag lämna deklarationen senast vid den händelse som | |||
| medför skattskyldighet (26 kap. | 37 § | SFL). | Den som har anmält |
| flyttningen av varorna till Skatteverket bör däremot få möjlighet att lämna | |||
| deklarationen avseende flyttningen efter mottagandet av varorna. | |||
| Skattskyldighetens inträde bör dock kvarstå som i dag vid den tidpunkt när | |||
| varorna förs in till Sverige. Detta för att undvika att det uppkommer en | |||
| risk för skatteundandragande. Det föreslås därför att deklarationen ska ha | |||
| kommit in senast fem dagar efter mottagandet av varorna. Eftersom | |||
| skattskyldighet föreligger redan när varorna förs in till Sverige föreslås att | |||
| det även införs en särskild tidpunkt för lämnande av deklaration om | |||
| varorna i något fall inte skulle nå mottagaren. Deklarationen ska därför | |||
| lämnas senast 15 dagar efter den händelse som medför skattskyldighet. | |||
| Om en mottagare skulle anmäla en flyttning till Skatteverket trots att det | |||
| finns en tillfälligt registrerad distansförsäljare för flyttningen eller varorna | |||
| avsänds av en registrerad distansförsäljare, eller om avsändaren efter | |||
262 | mottagarens anmälan anmäler sig för registrering avseende den aktuella | |||
flyttningen har inte mottagarens anmälan någon betydelse för Prop. 2021/22:61 skattskyldigheten. Det är alltid den tillfälligt registrerade distans-
försäljaren eller registrerade distansförsäljaren som är skattskyldig för varorna om en sådan aktör finns registrerad.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 6 kap. och 9 kap. 8–10 §§ NLTS, 6 kap. och 9 kap. 8–10 §§ NLAS samt nya 4 c kap. och 5 kap. 8–10 §§ LSE. De ändringar som förslagen medför i SFL anges under avsnitt 12.1.
7.5 | Oegentlighetsbeskattning av varor som inte |
|
| flyttas under förfarandet för beskattade varor |
|
|
| |
Regeringens förslag: En ny bestämmelse om oegentlighetsbeskattning |
| |
införs för flyttningar till eller via Sverige som omfattas av kravet på att |
| |
använda förfarandet för beskattade varor men som inte omfattas av ett |
| |
elektroniskt förenklat administrativt dokument. Varorna ska beskattas i |
| |
Sverige om de har förts in hit. Skatt ska betalas av den som för in eller |
| |
tar emot varorna, eller någon annan person som medverkat i |
| |
oegentligheten, med den skattesats som gällde vid den tidpunkt då |
| |
varorna fördes in i landet. Möjligheterna för Skatteverket att inhämta |
| |
uppgifter som är av betydelse för beslut om oegentlighetsbeskattning |
| |
genom förelägganden och revision förbättras. |
| |
|
| |
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. |
| |
Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i denna |
| |
del. |
|
|
Skälen för regeringens förslag: I nya punktskattedirektivet finns det, |
| |
liksom i nuvarande punktskattedirektivet, bestämmelser om s.k. |
| |
oegentlighetsbeskattning, dvs. beskattning i situationer där de förfaranden |
| |
som föreskrivs i direktivet inte har följts. Det kan exempelvis vara fråga |
| |
om att varor avviker från en flyttning under uppskovsförfarandet eller från |
| |
en flyttning av beskattade varor eller att en flyttning som har påbörjats |
| |
aldrig kommer fram. |
| |
Vad gäller sådana flyttningar som sker under uppskovsförfarandet har |
| |
bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning i nuvarande punktskatte- |
| |
direktiv (artikel 10) överförts oförändrade till nya punktskattedirektivet |
| |
(artikel 9). Vad gäller flyttningar av beskattade varor har vissa |
| |
anpassningar gjorts till de nya bestämmelserna för flyttning av beskattade |
| |
varor. Bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning vid flyttning av |
| |
beskattade varor finns i artikel 46 i nya punktskattedirektivet. |
| |
Såsom redovisats i tidigare avsnitt innebär nya punktskattedirektivets |
| |
regler att det uppställs vissa särskilda krav på hur flyttningar av varor som |
| |
omfattas av kraven på att använda förfarandet för beskattade varor ska |
| |
hanteras. Dessa krav omfattar beskattade varor som flyttas mellan EU- |
| |
länderna och som inte omfattas av någon av de andra bestämmelserna i |
| |
direktivet om distansförsäljning eller undantag för införsel i vissa fall (t.ex. |
| |
resandeinförsel). En flyttning av sådana varor får endast ske om varorna |
| |
omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument och flyttas | 263 | |
|
| |
Prop. 2021/22:61 mellan en certifierad avsändare och en certifierad mottagare (jfr artikel 33.1 och 35.1 i nya punktskattedirektivet).
Om en flyttning av varor under förfarandet för beskattade varor påbörjas korrekt, dvs. flyttningen omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument vilket har validerats av avsändarmedlemsstaten, men flyttningen eller en del av flyttningen inte når angiven destination föreligger en oegentlighet. Detsamma gäller en flyttning vid distans- försäljning när varorna har avsänts av en distansförsäljare vilken har uppfyllt sina skyldigheter att registrera sig i mottagarmedlemsstaten. Bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning motsvarar i dessa fall de bestämmelser som finns i nuvarande direktiv. Dagens bestämmelser om oegentlighetsbeskattning i lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi föreslås dock förtydligas så att det tydligt framgår att de är tillämpliga när varor flyttas under förfarandet för beskattade varor eller har avsänts från ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten registrerad distansförsäljare.
De nya bestämmelserna i nya punktskattedirektivet för hantering av beskattade varor innebär att beskattade varor som inte flyttas genom distansförsäljning och som inte omfattas av undantag ska flyttas under det särskilda förfarandet för beskattade varor och att de endast anses flyttas under det förfarandet om flyttningen uppfyller de krav som ställs i direktivet. Om dessa krav inte är uppfyllda får varorna inte flyttas. Om en flyttning ändå sker utan att kraven är uppfyllda har det i artikel 46.5 i nya punktskattedirektivet införts bestämmelser om att detta ska betraktas som en s.k. oegentlighet.
Det föreslås mot denna bakgrund att det införs nya bestämmelser i NLTS, NLAS och LSE om oegentlighetsbeskattning för dessa situationer. Dessa bestämmelser föreslås få tillämpas av Skatteverket. Om varorna omhändertagits av Tullverket vid en kontroll enligt LPK får beslut om skatt enligt de nya bestämmelserna även fattas av Tullverket.
Eftersom varor som flyttas från Sverige redan har beskattats här i landet föreslås bestämmelsen endast omfattar flyttningar som sker till eller via Sverige. I artikel 46.5 i nya punktskattedirektivet anges att varje avsaknad av registrering eller certifiering för en eller alla personer som är involverade i flyttningen i strid med artikel 33.1 eller varje fall av bristande respekt för bestämmelserna i artikel 35.1 ska betraktas som en oegentlighet. Det centrala kravet här är att varorna ska omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument enligt artikel 35.1 i nya punktskattedirektivet. Vid valideringen av ett sådant elektroniskt förenklat administrativt dokument i EMCS sker en kontroll av att den avsändare och den mottagare som angetts för flyttningen är registrerade som certifierade avsändare resp. mottagare i SEED-registret. Saknas aktörerna i registret kommer validering inte ske av det elektroniska förenklade administrativa dokumentet. Bestämmelsen om oegentlighetsbeskattning föreslås därför utformas så att en oegentlighet vid flyttning av beskattade varor anses föreligga om varor flyttas till eller via Sverige utan att uppfylla kraven för varor som ska flyttas under förfarandet för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument. En flyttning som i de situationer där detta tillåts enligt direktivet påbörjas under ersättnings- dokument får i detta sammanhang anses uppfylla kravet på att omfattas av
264
ett elektroniskt förenklat administrativt dokument. Oegentlighets- | Prop. 2021/22:61 |
beskattning ska således inte ske i en sådan situation. |
|
Om en flyttning omfattas av ett validerat elektroniskt förenklat |
|
administrativt dokument när flyttningen påbörjas får flyttningen anses |
|
utgöra en flyttning under förfarandet för beskattade varor. Om |
|
registreringen för någon av de inblandade aktörerna skulle upphöra efter |
|
det att det elektroniska förenklade administrativa dokumentet validerats |
|
bör detta inte anses påverka flyttningens status som en flyttning under |
|
förfarandet för beskattade varor så länge flyttningen pågår. Om mottagaren |
|
inte längre skulle vara registrerad har den certifierade avsändaren |
|
möjlighet att ändra flyttningens destination tillbaka till avsändningsplatsen |
|
(jfr artikel 36.5 i nya punktskattedirektivet). Om varorna skulle avvika i en |
|
sådan situation får de beskattas enligt bestämmelserna om oegentlighets- |
|
beskattning för flyttningar under förfarandet för beskattade varor. Om |
|
flyttningen avslutas genom att de tas emot av den mottagare som angetts i |
|
det elektroniska förenklade administrativa dokumentet föreslås i avsnitt |
|
7.3 att denne ska vara skattskyldig för varorna. |
|
Bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning för flyttningar som inte |
|
omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument måste |
|
förstås så att det är själva det faktum att en flyttning sker utan att omfattas |
|
av de uppställda kraven som utgör ”oegentligheten”. Detta innebär att de |
|
omständigheter som utgör oegentligheten alltid föreligger under hela |
|
flyttningen. Eftersom det är fråga om beskattade varor är det dock först när |
|
varorna flyttats till en annan medlemsstat än den där de frisläppts för |
|
konsumtion som ett nytt skatteanspråk kan uppkomma. Ett svenskt |
|
skatteanspråk bedöms endast kunna uppkomma om varorna har förts in i |
|
Sverige. Någon situation där det inte går att avgöra var oegentligheten |
|
begåtts bedöms, till skillnad från vid annan oegentlighetsbeskattning, inte |
|
kunna uppkomma i dessa fall eftersom oegentligheten föreligger under |
|
hela flyttningen. Bestämmelsen om oegentlighetsbeskattning föreslås |
|
därför utformas så att varorna ska beskattas här i landet om de varor för |
|
vilka oegentlighet föreligger förts in i Sverige. |
|
Skattskyldig vid oegentlighetsbeskattning är enligt artikel 46.3 i nya |
|
punktskattedirektivet den person som ställt garanti för betalning av skatten |
|
och varje person som har medverkat i oegentligheten. Eftersom det här är |
|
fråga om flyttningar som sker utanför förfarandet för beskattade varor |
|
finns det inte någon som i egenskap av certifierad mottagare för |
|
flyttningen har ställt säkerhet för denna. Bestämmelsen om oegentlighets- |
|
beskattning behöver därför utformas på annat sätt än genom att hänvisa till |
|
den som ställt säkerhet. Eftersom oegentligheten i detta fall utgörs av det |
|
faktum att en flyttning sker utan att följa föreskrivna regler får normalt alla |
|
som medverkar till att flyttningen äger rum anses medverka i |
|
oegentligheten. Det innebär att såväl avsändare som mottagare och den |
|
som transporterar varorna normalt är skattskyldiga. I likhet med annan |
|
oegentlighetsbeskattning föreligger solidariskt betalningsansvar om flera |
|
personer är skattskyldiga (se prop. 2009/10:40 s. 183 och artikel 46.3 i nya |
|
punktskattedirektivet). |
|
I andra fall av oegentlighetsbeskattning är det naturligt att Skatteverket |
|
i första hand vänder sig mot den som ställt säkerhet för flyttningen om det |
|
inte finns skäl för att göra något annat i det enskilda fallet. Någon sådan |
|
särskilt angiven person finns inte i direktivet när flyttningar sker utan att | 265 |
Prop. 2021/22:61 | förfarandet för beskattade varor används. För att underlätta tillämpningen |
| av bestämmelsen och öka förutsebarheten i beskattningen kan det dock |
| finnas skäl att i den svenska lagstiftningen ge viss vägledning. Precis som |
| enligt dagens bestämmelser om beskattning av beskattade varor som |
| flyttas från andra EU-länder får det anses rimligt att den som ”för in eller |
| tar emot varan” från det andra EU-landet till Sverige i första hand är den |
| som Skatteverket vänder sig mot när det kommer till beskattning om det |
| inte finns skäl för annat i det enskilda fallet. Vad som avses med ”för in” |
| och ”tar emot” har utvecklats i tidigare förarbeten, särskilt prop. |
| 2009/10:40 s. 139–140, och begreppen är etablerade. Det är den personen |
| som rimligen i de flesta fall har bäst möjligheter att styra över om varan |
| kommer att flyttas inom förfarandet för beskattade varor eller inte genom |
| sitt agerande. För att åskådliggöra vem som avses ges i prop. 2009/10:40 |
| s. 140 några exempel. Ett fall är när en näringsidkare på egen hand för hit |
| skattepliktiga beskattade varor för att använda dem i kommersiell |
| verksamhet här. Det kan t.ex. vara en tobakshandlare som reser till ett |
| annat land och förvärvar beskattade tobaksvaror, som tobakshandlaren |
| själv transporterar hem till Sverige och säljer i sin butik. Det kan också |
| handla om att tobakshandlaren beställer beskattade varor från ett annat |
| EU-land och uppdrar till en transportör att föra hem varorna för hans eller |
| hennes räkning. Man kan också tänka sig den svenska tobakshandlaren |
| med verksamhet i Sverige beställer beskattade varor från en handlare i ett |
| annat EU-land och ber att denne transporterar varorna till Sverige. I dessa |
| fall är det den svenska tobakshandlaren som anses föra in eller ta emot |
| varorna. I prop. 2009/10:40 ges även exemplet att det i stället är så att |
| tobakshandlaren i det andra EU-landet, utan att ha fått någon beställning i |
| förväg, för in beskattade tobaksvaror till Sverige och väl i Sverige |
| kontaktar, eller blir kontaktad av, tobakshandlare här. Då anses den |
| utländska tobakshandlaren föra in eller ta mot varorna. I samtliga dessa |
| fall har tobakshandlaren stora möjligheter att själv genom sitt agerande |
| påverka om varorna flyttas under förfarandet för beskattade varor eller inte |
| genom sitt eget agerande eller sitt val av leverantör. |
| Avsikten är inte att begränsa myndigheternas möjligheter att även vända |
| sig mot andra personer som medverkar i oegentligheten än den som för in |
| eller tar emot varorna. Skatteverket eller Tullverket bör således även |
| kunna fatta ett beslut om skatt för t.ex. den som transporterar varorna eller |
| som på annat sätt medverkar till att varorna flyttas utanför förfarandet för |
| beskattade varor. |
| Mot bakgrund av vad som sägs ovan föreslås att bestämmelsen om vem |
| som är skattskyldig utformas så att skattskyldig är den som för in eller tar |
| emot varorna från det andra EU-landet eller någon annan person som |
| medverkat i oegentligheten. Närmare om förhållandet mellan olika |
| skattskyldiga behandlas nedan i avsnitt 12.2. |
| Eftersom oegentligheten i dessa fall alltid föreligger under hela |
| flyttningen föreslås att skatten ska tas ut med den skattesats som gäller när |
| varorna förs in i Sverige. |
| Vid distansförsäljning föreslås i avsnitt 7.4 att mottagaren ska vara |
| skattskyldig vid bristande registrering. Av artikel 46.5 i nya punktskatte- |
| direktivet framgår att bestämmelsen om oegentlighetsbeskattning inte är |
| tillämplig om medlemsstaten har infört regler om mottagarbeskattning vid |
266 | distansförsäljning. Någon bestämmelse om oegentlighetsbeskattning för |
de fall en flyttning påbörjas utan att kravet på registrering av Prop. 2021/22:61 distansförsäljaren är uppfyllt föreslås därför inte införas.
Den som är skattskyldig enligt bestämmelserna om oegentlighets- beskattning har inte någon skyldighet att lämna in en deklaration enligt bestämmelserna i SFL. Detta har sin bakgrund bl.a. i att det kan vara flera personer som är skattskyldiga och att det i många fall kan vara svårt att avgöra vid vilken tidpunkt och för vem skattskyldighet uppkommer. Även om det för den oegentlighetsbeskattning som nu föreslås står klart vid vilken tidpunkt skattskyldigheten uppkommer är det även i detta fall så att flera personer kan vara skattskyldiga samtidigt. De förfaranderegler som i dag gäller för oegentlighetsbeskattning enligt nuvarande 34 a § LTS, 34 a § LAS och 6 kap. 1 a § LSE föreslås därför även tillämpas för den nya oegentlighetsbeskattning som föreslås ovan med de ändringar som föreslås i avsnitt 12.2. Detta innebär att ett särskilt beslut om skatt fattas av Skatteverket. Om varorna omhändertagits av Tullverket vid en kontroll enligt LPK får som nämnts ovan beslut om skatt fattas av Tullverket.
Skatteverket har i dag möjlighet att genom förelägganden eller revision inhämta uppgifter som är av betydelse för beslut om skatt enligt bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning av någon annan än den som föreläggs eller revideras. Vid den nya form av oegentlighetsbeskattning som föreslås ovan kommer det i många fall vara fråga om att besluta om skatt för en mottagare i Sverige. I tidigare lagstiftningsarbete bedömdes att det var tveksamt om det fanns behov att vid oegentlighetsbeskattning även möjliggöra föreläggande och revision direkt av den som är skattskyldig. Detta bl.a. då det för en avsändande upplagshavare normalt finns underlag för beskattningen tillgängligt i EMCS, dels då andra skattskyldiga i många fall torde vara enskilda personer vilka inte omfattas av bestämmelserna om vem som får revideras (se prop. 2013/14: 10 s. 114-115). Vid sådan oegentlighetsbeskattning som föreslås ovan är situationen dock annorlunda. Eftersom varorna i detta fall inte har anmälts i EMCS finns inte någon information om varorna tillgänglig för Skatteverket. Fråga är också som huvudregel om flyttningar mellan näringsidkare (även om även enskilda personer kan omfattas i vissa fall). I dessa fall kan det vara av stor vikt för Skatteverket att kunna inhämta uppgifter som kan utgöra underlag för beskattningsbeslutet direkt från den som är eller kan antas vara skattskyldig enligt bestämmelsen om oegentlighetsbeskattning. Det föreslås därför att en sådan möjlighet införs i NLTS, NLAS och LSE. Även om behovet torde vara mindre vid andra former av oegentlighets- beskattning bedöms det saknas anledning att utesluta dessa från tillämpningsområdet för den nya bestämmelsen. Det kan även där i vissa fall finnas behov att inhämta kompletterande uppgifter eller kontrollera lämnade uppgifter. Det föreslås därför att bestämmelsen ska utformas så att den täcker samtliga situationer av oegentlighetsbeskattning, givetvis med de begränsningar som följer av t.ex. 41 kap. 3 § SFL vad avser vem som får revideras. Det föreslås vidare att de nuvarande bestämmelserna arbetas om så att det tydligare framgår i vilka situationer förelägganden och revision får ske, mot bakgrund av att någon uppgiftsskyldighet enligt SFL inte föreligger vid oegentlighetsbeskattning.
267
Prop. 2021/22:61 | Lagförslag |
| Förslagen medför införandet av 9 kap. 28 § och delar av 13 kap. 6 och 7 §§ |
| NLTS, 9 kap. 28 § och delar av 13 kap. 6 och 7 §§ NLAS och nya 5 kap. |
| 25 § och delar av nya 12 kap. 5 och 6 §§ LSE. |
| 8 | Kontroll och sanktioner |
|
| |
| Regeringens förslag: Bestämmelserna i lagen om tobaksskatt, lagen | |
| om alkoholskatt och lagen om skatt på energi om att den administrativa | |
| referenskoden ska medfölja flyttningen anpassas till nya | |
| punktskattedirektivet. | |
|
| Bestämmelserna i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. |
| av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter anpassas till det nya | |
| förfarandet för beskattade varor. Transporttillägg påförs tillfälligt | |
| certifierade avsändare och certifierade avsändare som inte lämnar den | |
| förenklade administrativa referenskoden till föraren. Transporttillägg | |
| påförs vidare tillfälligt certifierade mottagare och certifierade mottagare | |
| samt tillfälligt registrerade distansförsäljare och registrerade | |
| distansförsäljare som inte ställer tillräcklig säkerhet. Transporttillägg | |
| påförs även avsändare och mottagare som inte iakttar kraven att anmäla | |
| sig för registrering. Inom uppskovsförfarandet ändras förutsättningarna | |
| för att ta ut transporttillägg av avsändare till att motsvara förslaget för | |
| certifierade avsändare. Transporttillägg tas ut av förare som inte har | |
| med sig den administrativa referenskoden. | |
|
| Regeringens bedömning: Bestämmelserna i skattebrottslagen kan |
| bli tillämpliga vid flyttningar av beskattade varor om skyldigheten att | |
| anmäla sig för registrering som certifierad mottagare eller tillfälligt | |
| certifierad mottagare eller skyldigheten att upprätta ett elektroniskt | |
| förenklat administrativt dokument i det datoriserade systemet inte har | |
| fullgjorts. | |
|
|
|
|
| Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. |
|
| Remissinstanserna: Malmö tingsrätt tillstyrker förslagen i denna del. |
| Ekobrottsmyndigheten lämnar en mindre synpunkt kring utformningen av | |
| de förenklade administrativa referenskoderna. | |
|
| Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i denna del. |
| Skälen för regeringens förslag och bedömning | |
| Kontroll av flyttningar av punktskattepliktiga varor | |
| I lagen (1994:1563) om tobaksskatt, förkortad LTS, lagarna om | |
| tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, förkortad LAS, och lagen | |
| (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, återfinns en rad krav som | |
| ska vara uppfyllda för att flyttningar ska ske korrekt enligt | |
| uppskovsförfarandet, förfarandet för beskattade varor eller vid distans- | |
| försäljning. Den nya lag om tobaksskatt som föreslås i denna proposition | |
| benämns förkortad NLTS och den nya lagen om alkoholskatt benämns | |
268 | förkortad NLAS. Dessa krav gäller både krav på att aktörer ska vara | |
|
| |
godkända eller ska registrera sig, krav på ställande av säkerhet, krav på åtgärder som ska vidtas i det datoriserade systemet och krav på att administrativa referenskoder eller förenklade administrativa referenskoder ska medfölja flyttningarna. Fullgörandet av dessa skyldigheter kontrolleras bl.a. genom Tullverkets kontroll av flyttningar av punktskattepliktiga varor med stöd av lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, förkortad LPK. Denna kontroll utgör en viktig del av att upprätthålla punktskattedirektivets bestämmelser. Genom LPK ges Tullverket möjlighet att bl.a. genomföra transportkontroller, kontrollera vissa postförsändelser, omhänderta varor och besluta om skatt för omhändertagna varor.
Vissa anpassningar av bestämmelserna om att referenskoder ska medfölja flyttningen
I rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet, (artikel 20.5) görs vissa ändringar i bestämmelsen om vad som ska medfölja varorna vid flyttningar under uppskovsförfarandet. I stället för att som tidigare i artikel
21.5i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat punktskattedirektivet, hänvisa till en utskriftsversion av det elektroniska administrativa dokumentet eller ett annat kommersiellt dokument som innehåller en tydlig uppgift om den administrativa referenskoden hänvisas nu endast till den administrativa referenskoden. Det har vidare förtydligats att koden ska lämnas till den som medföljer varorna eller, i de fall ingen medföljer varorna, transportören eller fraktföraren. Referenskoden ska på begäran lämnas till behöriga myndigheterna under hela flyttningen.
Bestämmelserna i lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi föreslås anpassas till detta genom borttagande av dagens krav på att det ska lämnas ett dokument som innehåller koden. Vidare föreslås det förtydligande som har gjorts i direktivet om att koden i vissa fall ska lämnas till transportören eller fraktföraren genomförs i svensk rätt.
Anpassningar av lagen om punktskattekontroll
En grundläggande utgångspunkt är att punktskattepliktiga varor endast får flyttas om de krav i fråga om dokument, anmälan och säkerheter som följer av lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi eller motsvarande bestämmelser i punktskattedirektivet är uppfyllda. Detta följer av 1 kap. 6 § LPK. Genom de ändringar som föreslås, bl.a. användandet av det datoriserade systemet, EMCS, för beskattade varor och införandet av nya aktörer, förändras vissa av dessa krav. Det finns därför behov av att se över bestämmelserna i LPK. Hanteringen av flyttningar av beskattade varor i EMCS innebär att de nuvarande förenklade ledsagardokumenten ersätts av ett krav på att flyttningen ska omfattas av ett elektroniskt förenklat administrativt dokument och att en förenklad administrativ referenskod ska åtfölja varorna. Hänvisningarna i LPK till förenklat ledsagardokument föreslås därför, beroende på situation, bytas ut mot hänvisningar till det ena eller båda dessa nya begrepp. Den
Prop. 2021/22:61
269
Prop. 2021/22:61 | nuvarande skyldigheten för den som ska föra in eller ta emot varor på annat | ||
| sätt än genom distansförsäljning att innan införseln anmäla varorna till | ||
| Skatteverket ersätts av en skyldighet att anmäla sig för registrering som | ||
| certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare. Den som avser | ||
| att avsända varor till Sverige genom distansförsäljning ska anmäla sig hos | ||
| Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad distansförsäljare | ||
| eller registrerad distansförsäljare. Även detta medför en viss uppdatering | ||
| av ordalydelsen i 1 kap. 6 § LPK. I praktiken kommer dock Tullverkets | ||
| kontroll att fungera på samma sätt som i dag. |
|
|
| Ekobrottsmyndigheten anför det inte framgår tydligt av promemorian | ||
| hur den förenklade administrativa referenskoden ska utformas och att | ||
| användning av förfalskade eller osanna ledsagardokument i vissa fall | ||
| skulle kunna innebära straffansvar enligt bestämmelserna i 14 kap. och | ||
| 15 kap brottsbalken, vilket bör beaktas vid utformningen av regleringen | ||
| för användningen av den förenklade administrativa referenskoden. | ||
| Regeringen konstaterar att den förenklade administrativa referenskoden | ||
| utgör en kod vilken kan kopplas till det elektroniska förenklade | ||
| administrativa dokument som finns i EMCS. Den närmare utformningen | ||
| av koden och dokumentet följer av direkt gällande förordningar beslutade | ||
| av Europeiska kommissionen. |
|
|
| Enligt 2 kap. 13 § LPK ska Tullverket besluta om skatten på varor som | ||
| kontrolleras i vissa fall. Detta gäller om skattskyldighet föreligger för | ||
| varor som har omhändertagits med stöd av LPK, skattskyldigheten har | ||
| inträtt och varan har transporterats i strid med 1 kap. 6 § LPK. Av 1 kap. | ||
| 4 § LPK framgår att med skattskyldig förstås den som är skattskyldig | ||
| enligt nuvarande 9 § första stycket 1–6, 27 eller 28 § LTS, 8 § första | ||
| stycket 1–6, 26 § eller 27 § LAS eller 4 kap. 1 § första stycket 1–6 eller 8, | ||
| 2 § eller 2 a § LSE. Möjligheten för Tullverket | att besluta om | skatt |
| omfattar således både skattskyldighet för de olika godkända aktörerna | ||
| inom uppskovsförfarandet, den som är skattskyldig vid distansförsäljning, | ||
| den som är skattskyldig när beskattade varor förs in eller tas emot utan att | ||
| de är fråga om distansförsäljning och skattskyldighet för den som | ||
| yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag. | ||
| Möjligheten att besluta om skatt omfattar även skattskyldighet enligt | ||
| bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning i de flesta fall. Mot | ||
| bakgrund av de ändringar som görs för förfarandet för beskattade varor | ||
| behöver dessa bestämmelser uppdateras. Tullverket bör därvid ha | ||
| möjlighet att besluta om skatt vid flyttningar av beskattade varor på annat | ||
| sätt än genom distansförsäljning i motsvarande situationer som i dag, dvs. | ||
| både för varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor och för | ||
| varor som flyttas utan att omfattas av ett elektroniskt förenklat | ||
| administrativt dokument. I det senare fallet är det då fråga om | ||
| oegentlighetsbeskattning. Hänvisningen till | bestämmelsen | om |
| skattskyldighet vid tillverkning förefaller dock inte vara avsedd utan | ||
| föranledas av att vissa följdändringar inte skett i tidigare | ||
| lagstiftningsarbete. Hänvisningen bör därför tas bort. |
| |
| I avsnitt 7.4 har föreslagits att en anmälningsskyldighet införs för | ||
| mottagaren av en flyttning genom distansförsäljning om avsändaren inte | ||
| har registrerat sig som tillfälligt registrerad distansförsäljare för den | ||
| aktuella flyttningen eller är en registrerad | distansförsäljare. | Om |
270 | mottagaren har fullgjort denna anmälningsskyldighet bör flyttningen, vid | ||
tillämpning av 2 kap. LPK, inte anses stå i strid med 1 kap. 6 § LPK. Detta även om avsändaren i och för sig har brustit i sina skyldigheter att registrera sig som distansförsäljare. Det innebär t.ex. att Tullverket inte får besluta om skatt på varorna. En anmälan har endast denna betydelse om det faktiskt är fråga om en flyttning genom distansförsäljning enligt den definition som gäller enligt lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi (jfr t.ex. 6 kap. 1 § NLTS).
Även i andra bestämmelser i lagen föreslås följdändringar göras av begrepp med anledning av det nya förfarandet för beskattade varor och ändringarna i förfarandet för distansförsäljning. Dessa ändringar berörs inte närmare här utan kommenteras vid behov i författningskommentaren.
Transporttillägg
Om det vid en kontroll enligt LPK framkommer att de krav som gäller för flyttningar av punktskattepliktiga varor inte följs kan Tullverket i vissa fall påföra transporttillägg enligt 4 kap. 1 § LPK. Ett sådant transporttillägg är enligt 4 kap. 1 § sista stycket fyrtio procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna inte iakttagits.
I nya punktskattedirektivet förtydligas som nämnts ovan bestäm- melserna om hanteringen av administrativa referenskoder inom uppskovsförfarandet. Det föreslås att dessa förtydliganden även speglas i bestämmelserna om transporttillägg. Den skyldighet som åligger den avsändande upplagshavaren är att lämna den administrativa referenskoden till den person som medför varorna eller, om ingen person medför varorna, till transportören eller fraktföraren (jfr t.ex. 5 kap. 5 § nya lagen om tobaksskatt, NLTS). Den administrativa referenskoden ska sedan på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen. Motsvarande gäller för certifierade avsändare vad gäller den förenklade administrativa referenskoden. Bestämmelsen i 4 kap. 1 § första stycket 1 om transporttillägg för avsändande upplagshavare eller registrerade avsändare föreslås mot bakgrund härav utformas så att transporttillägg tas ut om denne inte lämnar administrativ referenskod eller ersättnings- dokument till föraren i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §. En motsvarande bestämmelse föreslås införas för certifierade avsändare vad avser förenklad administrativ referenskod eller ersättningsdokument.
Det nya förfarandet för beskattade varor innebär även att vissa andra anpassningar behöver göras. I de fall en flyttning sker under förfarandet för beskattade varor föreslås att transporttillägg ska påföras en certifierad mottagare om denne inte ställt en sådan säkerhet som följer av bestämmelserna. Detta motsvarar vad som gäller för upplagshavare och registrerade avsändare inom uppskovsförfarandet. Bestämmelsen om transporttillägg för säljare som vid distansförsäljning inte ställt säkerhet på föreskrivet sätt föreslås gälla för de nya aktörerna ”registrerad distansförsäljare” och ”tillfälligt registrerad distansförsäljare”. De nu nämnda situationerna avser aktörer som har fullgjort skyldigheten att anmäla sig för registrering. Eftersom säkerhet är ett krav för registrering kommer aktören normalt att ha en säkerhet (om inte något blivit fel). Bestämmelserna avser dock att hantera den situation där den säkerhet som har ställts inte motsvarar de krav som uppställs i lagstiftningen, t.ex. inte
Prop. 2021/22:61
271
Prop. 2021/22:61 uppgår till ett sådant belopp som motsvarar skatt för samtliga de varor som flyttas vid den aktuella tidpunkten.
272
Därutöver bör en ny bestämmelse införas som ersätter bestämmelsen i nuvarande 4 kap. 1 § andra stycket 1 och som tar sikte på bristande uppfyllande av kraven att anmäla sig till Skatteverket för registrering. Det föreslås att transporttillägg ska påföras en avsändare och mottagare av varor som omfattas av kravet på att flyttas under förfarandet för beskattade varor samt för avsändare som avsänder varor genom distansförsäljning om skyldigheten att anmäla sig för registrering inte iakttagits.
Enligt 4 kap. 1 § tredje och fjärde styckena ska transporttillägg vidare påföras förare, passagerare och den som äger eller innehar nyttjanderätt till lokal där punktskattepliktiga varor förvaras för på- av- eller omlastning under en pågående flyttning om kraven på att medföra eller tillhandhålla förenklat ledsagardokument inte iakttas. Vad avser beskattade varor ersätts i dessa bestämmelser hänvisningen till det förenklade ledsagardokumentet med hänvisning till den förenklade administrativa referenskoden. Därutöver utvidgas bestämmelsen om transporttillägg för förare till att även omfatta den administrativa referenskod som ska medföras vid uppskovsflyttningar. Även vid dessa flyttningar har föraren ett ansvar att medföra och kunna uppvisa referenskoden. Det saknas skäl att behandla flyttningar under uppskovsförfarandet annorlunda än flyttningar under förfarandet för beskattade varor i detta hänseende. Vid flyttning av beskattade varor finns i dag vissa skyldigheter för ägare eller nyttjande- rättsinnehavare till lokaler att tillhandahålla förenklat ledsagardokument samt bestämmelser om transporttillägg om detta inte fullgörs. Det bedöms i nuläget inte finnas skäl att även utvidga dessa bestämmelser till flyttningar under uppskovförfarandet. Denna slags flyttningar bedöms i betydligt mindre utsträckning hanteras på ett sådant sätt att en sådan bestämmelse är nödvändig.
Straffrättsliga bestämmelser
I 5 kap. LPK finns vissa straffrättsliga bestämmelser om tar sikte på de krav som gäller för flyttning av punktskattepliktiga varor. Dessa bestämmelser bedöms kunna tillämpas på motsvarande sätt även efter de ändringar som föreslås för hanteringen av beskattade varor. Det som ändras är vilka krav som ska vara uppfyllda, t.ex. att det förenklade ledsagardokumentet på papper ersätts av den förenklade administrativa referenskoden.
Utöver den kontroll av flyttningar som sker enligt LPK finns givetvis, liksom för andra skatter, möjlighet för Skatteverket att genomföra kontrollåtgärder i form av t.ex. revisioner. I de fall skattskyldighet uppkommer för mottagare vid flyttningar under förfarandet för beskattade varor är bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) tillämpliga. Vad som gäller vid oegentlighetsbeskattning har berörts ovan i avsnitt 7.5.
Även bestämmelserna i skattebrottslagen (1971:69) är tillämpliga på punktskattepliktiga varor. Om gärningen är belagd med straff enligt lagen (2000:1225) om straff för smuggling gäller dock i stället den lagen. Det kan exempelvis vara aktuellt vid införsel av alkohol i vissa fall.
I 2 § skattebrottslagen föreskrivs följande. ”Den som på annat sätt än muntligen uppsåtligen lämnar oriktig uppgift till myndighet eller
underlåter att till myndighet lämna deklaration, kontrolluppgift eller annan föreskriven uppgift och därigenom ger upphov till fara för att skatt undandras det allmänna eller felaktigt tillgodoräknas eller återbetalas till honom själv eller annan döms för skattebrott till fängelse i högst två år.” Paragrafen fick sin nuvarande lydelse den 1 juli 1996 (SFS 1996:658; prop. 1995/96:170, bet. 1995/96:JuU23, rskr. 1995/96:227). Vad som kriminaliseras är att någon lämnar oriktig uppgift till myndighet eller underlåter att till myndighet lämna deklaration, kontrolluppgift eller annan föreskriven uppgift. Med att någon lämnar oriktig uppgift avses att någon lämnar positivt oriktig uppgift eller bristfällig och ofullständig uppgift eller underlåter att lämna uppgift av betydelse (jfr prop. 1971:10 s. 247 och Lagrådets yttrande i prop. 1989/90:40 s. 51). Att någon underlåter att lämna en föreskriven uppgift tar sikte på att någon låter bli att lämna föreskriven uppgift utan att det sker i ett sådant sammanhang att han enligt det nyss sagda skall anses ha lämnat en oriktig uppgift. Att en uppgift lämnas på annat sätt än muntligen innebär att den lämnas skriftligen eller i form av ett elektroniskt dokument (jfr prop. 1995/96:170 s. 102-103). Det krävs att den oriktiga uppgiften eller underlåtenheten att lämna deklaration
m.m.ger upphov till fara för att skatt undandras etc. Det krävs däremot inte att exempelvis en ingiven handling har upprättats just för att tjäna som underlag för fastställande av skatt eller avgift. Det nu sagda tar sikte på alla slag av handlingar, såsom fakturor och köpehandlingar, som utgör underlag vid skattemyndighetens prövning. Att skattebrottet konstruerats som ett farebrott medför att brottet fullbordas i och med att en oriktig uppgift lämnats till myndigheten eller i och med att tidpunkten för att lämna en föreskriven uppgift inträtt utan att skyldigheten fullgjorts. Den tidpunkt då beskattningsmyndigheten faktiskt beslutar i en skattefråga saknar således betydelse när det gäller att bestämma tidpunkten för brottets fullbordan. Emellertid omfattar skattebrott även att någon till myndighet lämnar annan uppgift än deklaration eller underlåter att till myndighet lämna en föreskriven sådan uppgift. Av förarbetena till 1996 års ändringar i skattebrottslagen framgår att avsikten är att skattebrott bl.a. i punktskattesammanhang kan konstitueras på sistnämnda sätt, således utan att det är fråga om att någon lämnar en felaktig deklaration eller underlåter att lämna en deklaration. Det anförs i dessa förarbeten (samma prop. s. 161) följande.
”Att uppgiften lämnats till ledning för myndighets beslut utgör inte längre en förutsättning för ansvar. I stället föreskrivs att uppgiften skall ha lämnats till myndighet. Något direkt samband mellan handling eller passivitet å ena sidan och fara för skatteundandragande å andra sidan behöver således inte föreligga. En underlåtenhet att i förekommande fall låta registrera sig som skattskyldig till mervärdeskatt eller punktskatt liksom ett oriktigt uppgiftslämnande i ett sådant sammanhang eller vid fastighetstaxering omfattas således av brottsbeskrivningen även om förfarandet inte omedelbart kan leda till ett skatteundandragande.”
Det som sagts ovan innebär följande (jfr motsvarande resonemang i prop. 1999/2000:124, En ny smugglingslag m.m., s. 133). Det behöver inte finnas något omedelbart samband mellan ett handlande eller en underlåtenhet å ena sidan och fara för skatteundandragande å andra sidan.
Prop. 2021/22:61
273
Prop. 2021/22:61 | Det krävs alltså inte att förfarandet omedelbart kan leda till ett |
| skatteundandragande. Det är tillräckligt att förfarandet innebär att ett |
| skatteundandragande senare kan komma att ske. Ansvar kan alltså inträda |
| även om faran kan bli förverkligad först på ett senare stadium. Det |
| förhållandet påverkar alltså inte tidpunkten för skattebrottets fullbordan. |
| Om brottet är ringa, döms gärningsmannen för skatteförseelse till böter |
| (3 §). Är brottet att anse som grovt, döms gärningsmannen för grovt |
| skattebrott (4 §). Den som på annat sätt än muntligen av grov oaktsamhet |
| lämnar oriktig uppgift till myndighet och därigenom ger upphov till sådan |
| fara som anges i skattebrottsparagrafen (2 §) döms enligt 5 § |
| skattebrottslagen för vårdslös skatteuppgift till böter eller fängelse i högst |
| ett år. Om gärningen ”är av mindre allvarlig art”, skall dock inte dömas till |
| ansvar. I 7 § skattebrottslagen finns en straffbestämmelse avseende |
| skatteredovisningsbrott. Påföljden är böter eller fängelse i högst sex |
| månader. Bestämmelsen omfattar bl.a. den som, i annat fall än som avses |
| i paragrafen om skattebrott (2 §), på annat sätt än muntligen lämnar oriktig |
| uppgift till myndighet. För ansvar krävs att uppgiften rör förhållande som |
| har betydelse för skyldigheten för honom eller annan att betala skatt. |
| Bestämmelsen omfattar även den som, i annat fall än som avses i |
| paragrafen om skattebrott, uppsåtligen underlåter att till myndighet lämna |
| en skriftlig uppgift om ett sådant förhållande. Detta ansvar för |
| underlåtenhet gäller dock endast under förutsättning att uppgiften skall |
| lämnas utan föreläggande eller anmaning och inte avser egen deklaration. |
| Den som av grov oaktsamhet gör sig skyldig till underlåtenhet döms enligt |
| 8 § för vårdslös skatteredovisning. Påföljden är densamma som för de |
| uppsåtliga brotten, dvs. böter eller fängelse i högst sex månader. I ringa |
| fall skall inte dömas till ansvar, vare sig för uppsåtligt brott eller för |
| oaktsamhetsbrott. Till skillnad från vad som gäller för ansvar enligt 2 § för |
| skattebrott, förutsätter ansvar för skatteredovisningsbrott alltså inte att |
| förfarandet innebär fara för skatteundandragande eller motsvarande. |
| Vid flyttningar av beskattade varor i andra fall än genom |
| distansförsäljning ska i dag en anmälan göras före flyttning påbörjas. Det |
| har i tidigare lagstiftningsärende (prop. 2002/03:10 s. 46) konstaterats att |
| det finns skäl att betrakta en sådan anmälan som en sådan uppgift som |
| avses i skattebrottslagen. Den som inte lämnar en anmälan kan alltså i |
| princip fällas till ansvar enligt 2 § skattebrottslagen för skattebrott, om |
| underlåtenheten ger upphov till fara för att skatt undandras det allmänna. |
| Om underlåtenheten inte ger upphov till sådan fara, torde det i princip |
| kunna komma i fråga att fälla till ansvar enligt 7 § skattebrottslagen för |
| skatteredovisningsbrott. I det aktuella lagstiftningsärendet konstaterades |
| dock att det i många fall i praktiken kan vara svårt att bevisa såväl faran |
| för skatteundandragande som uppsåt som täcker denna fara om |
| deklarationsskyldigheten inträder senare än tidpunkten för skattskyldighet. |
| Den som kontrolleras med stöd av LPK i samband med att en vara förs in |
| till landet kan i regel hävda att denne avser att deklarera inom föreskriven |
| tid, vilket vid den tidpunkten i allmänhet var inom fem dagar från |
| införseln. I sådant fall blir det mycket svårt att styrka faran för |
| skatteundandragande eller uppsåtet till det. Det föreslogs därför att om den |
| som är skattskyldig när en beskattad vara förs in eller tas emot på annat |
| sätt än genom distansförsäljning inte ställt föreskriven säkerhet ska |
274 | deklarationen lämnas senast vid den skattepliktiga händelsen. Detsamma |
föreslogs för distansförsäljare som inte företräds av en godkänd skatterepresentant. (jfr prop. 2002/03:10 s. 46). Eftersom den som inte anmält en flyttning i de flesta fall inte heller deklarerar för varorna har anmälningsskyldigheten härigenom i praktiken förlorat sin betydelse i fråga om skattebrottslagen.
Införandet av det nya förfarandet för beskattade varor innebär att den tidigare anmälningsskyldigheten tas bort och ersätts av en skyldighet att anmäla sig för registrering som certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare samt en skyldighet för avsändaren att anmäla flyttningen i EMCS. Om inte dessa skyldigheter har fullgjorts är inte flyttningen tillåten enligt punktskattedirektivet. Den certifierade mottagarens deklarationsskyldighet är också direkt kopplad till att denne har anmält sig för registrering. Registreringen och den efterföljande anmälan av flyttningen i EMCS syftar till att skapa förutsättningar för Skatteverket och Tullverket att kontrollera att skatt betalas genom transportkontroll och annan riktad kontroll mot aktören. Den anmälan för registrering som ska göras av den som avser att ta emot varor som ska flyttas under förfarandet för beskattade varor får anses utgöra en sådan uppgift som omfattas av 2 § skattebrottslagen. Vid underlåtenhet att anmäla sig för registrering föreligger, till skillnad från vad som gäller enligt nuvarande bestämmelser vid underlåtenhet att fullgöra anmälningsskyldigheten, ingen deklarationsskyldighet. Detta beror på att flyttningen inte är tillåten under direktivet. I stället kan oegentlighets- beskattning ske genom särskilt beslut av Skatteverket eller Tullverket om varorna förs in i Sverige (se avsnitt 7.5. och ovan). Om aktören inte anmält sig för registrering kommer flyttningen inte heller kunna anmälas i EMCS. Risken för skatteundandragande är därmed uppenbar eftersom aktören genom att inte anmäla sig har skapat en situation där Skatteverket vare sig före eller efter flyttningen har ägt rum kommer få information om denna. De praktiska problem som nämnts ovan vad avser att bevisa fara för skatteundandragande bedöms därmed inte föreligga om någon anmälan för registrering som certifierad mottagare eller tillfälligt certifierad mottagare inte gjorts.
Den som är certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad avsändare har inte något ansvar att betala skatt i denna egenskap. Skyldigheten att anmäla sig för registrering kan därmed i detta fall inte anses ha en sådan påverkan på egen skattskyldighet att bestämmelserna om skattebrott blir tillämpliga.
Utöver en skyldighet för avsändare och mottagare att anmäla sig för registrering föreligger också en skyldighet för avsändaren att anmäla flyttningen i EMCS. Detta har en viktig kontrollfunktion för myndig- heterna och möjliggör riktade kontroller av aktören och flyttningen. Även om aktörerna har uppfyllt sina skyldigheter att registrera sig kan det diskuteras om det inte finns skäl att även betrakta skyldigheten att anmäla flyttningar av beskattade varor i EMCS som en sådan uppgift som har betydelse för skyldigheten för annan att betala skatt i skattebrottslagens mening. Om flyttningarna inte anmäls i EMCS är de nämligen inte tillåtna under punktskattedirektivet och kommer inte att omfattas av den certifierade mottagarens skattskyldighet och deklarationsskyldighet. Skatteverket kommer således inte från aktörerna få kännedom om flyttningarna vare sig före eller efter de har ägt rum. Skyldigheten att anmäla flyttningen i EMCS åligger dock avsändaren och i de fall det är
Prop. 2021/22:61
275
Prop. 2021/22:61 fråga om en svensk certifierad avsändare är det därmed inte Sverige som har beskattningsrätt för varorna utan den medlemsstat där den certifierade mottagaren är registrerad varför 2 § skattebrottslagen inte är tillämplig. Bestämmelsen om skatteredovisningsbrott i 7 § skattebrottslagen torde dock kunna bli tillämplig (jfr prop. 1995/96:170 s. 166).
Även vid distansförsäljning föreligger en skyldighet för den som ska bedriva distansförsäljning att anmäla sig för registrering. En bristande registrering innebär att skattskyldigheten i stället faller på mottagaren. Genom förslagen i avsnitt 7.4. införs en skyldighet för mottagaren att, innan varorna flyttas från det andra EU-landet, anmäla flyttningen till Skatteverket. En sådan anmälan torde vara av sådan karaktär som ovan diskuteras. I praktiken blir detta dock mindre relevant eftersom en bristande anmälningsskyldighet innebär att deklarationsskyldigheten, såsom i dag, föreligger direkt när varan förs in till Sverige. Någon skillnad i fråga om tillämpning av bestämmelserna om skattebrott uppkommer därmed inte i förhållande till i dag. Om anmälningsskyldigheten fullgörs är aktören skyldig att redovisa skatt för varorna först efter mottagandet och det är således först vid en bristande redovisning av skatten efter mottagandet som frågan om skattebrott i praktiken kommer att bli aktuell. I dessa fall har Tullverket och Skatteverket genom den fullgjorda anmälningsskyldigheten möjlighet att känna till flyttningen av varorna och följa upp om betalning sker eller inte av skatten.
Lagförslag
Förslagen medför vissa anpassningar i 5 kap. 5 § NLTS, 5 kap. 5 § NLAS och nya 4 b kap. 5 § LSE, införande av nya 2 kap. 1 c §§ och 4 kap. 1 a– 1 c § LPK samt ändring i 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 och 2 §§ och 5 kap. 4 § LPK.
9Bättre överensstämmelse med tullförfarandet i samband med import och export
9.1Nya definitioner av import och otillåten införsel
Regeringens förslag: Det nya punktskattedirektivets definitioner av import och otillåten införsel införs i svensk rätt. Definitionen ska även omfatta införsel av unionsvaror från territorier inom unionens tullområde men utanför Europeiska unionens punktskatteområde. Utformningen av bestämmelserna om skattskyldighet vid import förändras och skattskyldigheten kopplas närmare till den som är deklarant enligt tullagstiftningen. En ny lag om Europeiska unionens punktskatteområde införs.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
276
Remissinstanserna: Tullverket anser att det bör övervägas om det krävs en särskild reglering i vissa fall då unionsvaror från särskilda skatteområden förs in genom otillåten införsel.
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag: I artikel 3.7 i rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 om allmänna regler om punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet, har en ny definition av import lagts in. Den nya definitionen innebär att med import avses varors övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 201 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en tullkodex för unionen, nedan kallat unionstullkodexen. Den nya definitionen av import föreslås införas i den svenska lagstiftningen.
Den nya definitionen föranleds av ändringar i unionstullkodexen. De tidigare begreppen suspensiva tullförfarandena och suspensiva tullarrangemangen har tagits bort eftersom de inte längre används i unions- tullkodexen. För motsvarande situationer exempelvis transit eller tillfällig lagring används i unionstullkodexen i stället andra begrepp, exempelvis begreppet särskilda förfaranden. En vara som omfattas av andra tullförfaranden vid import är inte hänförd till förfarandet för övergång till fri omsättning och kommer därmed inte att omfattas av begreppet import i nya punktskattedirektivet så länge den är placerad under det förfarandet. Den nya definitionen är således inte avsedd att ändra tidpunkten för när en vara anses vara importerad utan att uppdatera bestämmelserna i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat punktskattedirektivet, utifrån unionstullkodexen. Liksom tidigare är det ingen skillnad på om en vara går direkt från ett tredjeland till Sverige eller om importen går via ett annat EU-land.
En betydande skillnad mellan den nya definitionen och den tidigare definitionen finns dock vad gäller varor som förs in från tredjeland utan att hänföras till ett tullförfarande. Den tidigare definitionen av import omfattade samtliga varor som fördes in från tredjeland utan att omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller tullarrangemang. Den nya definitionen av import förutsätter att varorna har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning. En vara som, avsiktligt eller oavsiktligt, inte hänförs till förfarandet för övergång till fri omsättning kommer därmed inte att omfattas av begreppet ”import” i punktskattelagstiftningarna. För att hantera dessa varor har i direktivet införts begreppet ”otillåten införsel”. Med ”otillåten införsel” avses enligt artikel 3.8 införsel till unionens territorium av varor som inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen och för vilka en tullskuld enlighet med artikel 79.1 i unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om varorna hade varit belagda med tullar. Otillåten införsel omfattar genom hänvisningen till artikel 79.1 bl.a. situationer där skyldigheterna enligt tullagstiftningen inte uppfyllts för icke-unionsvaror som förs in i unionens tullområde och situationer där varor undandras från tullövervakning eller något av de särskilda förfarandena. Med tullagstiftning förstås såväl Europeiska unionens tullagstiftning enligt artikel 5.2 i unionstullkodexen som svenska tullförfattningar, vilket även motsvarar hur begreppet används i 1 kap. 3 §
Prop. 2021/22:61
277
Prop. 2021/22:61 | tullagen (2016:253). Det nya begreppet ”otillåten införsel” och dess |
| definition föreslås införas i den svenska lagstiftningen. |
| Europeiska unionens punktskatteområde skiljer sig i vissa avseenden åt |
| från unionens tullområde. Vad som utgör unionens tullområde framgår av |
| artikel 4 i unionstullkodexen. Enligt artikel 4.2 i nya punktskattedirektivet |
| ska direktivet inte tillämpas på vissa områden, bl.a. Kanarieöarna och |
| Åland, vilka ingår i unionens tullområde. I den nuvarande lagstiftningen |
| omfattar definitionen av import att varor förs in från tredjeland, vilket |
| enligt lagstiftningen är definierat som länder och områden utanför |
| Europeiska unionens punktskatteområde. Den nya definition av import är |
| i detta hänseende annorlunda utformad och omfattar endast varor som |
| hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning. Varor som förs in |
| från områden inom unionens tullområde är normalt unionsvaror och |
| hänförs därmed inte till förfarandet för övergång till fri omsättning. |
| Av artikel 2.1 i nya punktskattedirektivet följer dock att de formaliteter |
| som anges i unionens tullbestämmelser för införsel av varor till unionens |
| tullområde i tillämpliga delar ska gälla vid införsel av varor till unionens |
| punktskatteområde från något av dessa områden. Syftet med detta är att |
| varor som förs in från sådana områden ska, ur ett punktskatteperspektiv, |
| hanteras på samma sätt som varor som förs in från tredjeland, t.ex. kunna |
| flyttas vidare under uppskovsförfarandet från punktskatteområdets gräns. |
| För att säkerställa att även varor som förs in från områden som ligger |
| utanför unionens punktskatteområde men inom unionens tullområde |
| omfattas av definitionen av import bedöms det finnas behov av att införa |
| en ny reglering i svensk lagstiftning. För att underlätta för den som ska |
| tillämpa lagstiftningen föreslås att detta särskilt anges i definitionen av |
| import snarare än genom en generell bestämmelse motsvarande den i |
| artikel 2.1 i nya punktskattedirektivet. Det föreslås därför att det i |
| definitionen av import ska anges att med import avses även införsel av |
| unionsvaror från något av de territorier som ligger utan för |
| punktskatteområdet men inom unionens tullområde om de skyldigheter |
| som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts. |
| Utöver de ovan föreslagna ändringarna föreslås att de bestämmelser om |
| Europeiska unionens punktskatteområde som i dag finns i förordningen |
| (2011:443) om Europeiska unionens punktskatteområde överföras till en |
| ny lag om Europeiska unionens punktskatteområde. Den nya lagen förslås |
| utformas på samma sätt som den nuvarande förordningen och utgå från |
| bestämmelserna i det nya punktskattedirektivet. När förslaget till nytt |
| punktskattedirektiv lämnades och diskuterades hade Förenade kungarikets |
| utträde ur EU ännu inte ägt rum. Bestämmelserna i nya punktskatte- |
| direktivet motsvarar därför de som finns i punktskattedirektivet och har |
| inte anpassats till utträdet. Detta innebär att vissa bestämmelser i direktivet |
| kan vara inaktuella. Det bedöms dock inte lämpligt att i den svenska |
| lagstiftningen avvika från direktivets bestämmelser. Utformningen av |
| bestämmelsen om skattskyldighet vid import behöver vidare anpassas till |
| det nya begreppet otillåten införsel. I samband med detta föreslås att |
| bestämmelsen även utformas så att den närmare motsvarar direktivets |
| lydelse (artikel 7.1.d i nya punktskattedirektivet). Den som är skattskyldig |
| vid import är enligt direktivet deklaranten enligt definitionen i artikel 5.15 |
| i unionstullkodexen eller varje annan person enligt artikel 77.3 i |
278 | unionstullkodexen. En motsvarande bestämmelse föreslås införas i de |
svenska lagstiftningarna. Vad som avses med ”deklarant” föreslås anges Prop. 2021/22:61 bland definitionerna i inledningen av respektive lag. Begreppet används
även i samband med vissa bestämmelser om hantering av dokument inom uppskovsförfarandet.
Skattskyldig är normalt den som är deklarant vid tullförfarandet för de aktuella varorna. Denna person ska enligt unionstullkodexen vara gäldenärer för tullskulden. Någon skillnad i sak mot nuvarande bestäm- melser som innebär att den är skattskyldig som är skyldig att betala tullen bedöms inte uppkomma. Vad gäller otillåten införsel är den skattskyldig som är involverad i den otillåtna införseln. Skattskyldigheten för de fall där importen eller den otillåtna införseln sker från de territorier inom unionens tullområde som inte ingår i Europeiska unionens punktskatte- område, t.ex. Åland och Kanarieöarna, bör regleras särskilt. Även i dessa fall ska en tulldeklaration lämnas in enligt tullagstiftningen men någon skyldighet att betala tull föreligger inte. Bestämmelsen föreslås därför utformas så att skattskyldig är deklaranten eller den som hade varit skyldig att betala tull om varorna hade varit belagda med tull.
Vissa undantag från skattskyldighet vid otillåten införsel föreslås införas för att genomföra bl.a. artikel 6.3.d i nya punktskattedirektivet. Regeringen föreslår att det därvid särskilt bör anges vad som gäller vid införsel från territorier inom unionens tullområde, såsom t.ex. Åland.
I promemorian föreslogs vissa anpassningar av bestämmelserna om skattskyldighet och skattskyldighetens inträde med anledning av möjligheten att med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen ge in tulldeklaration i ett annat EU-land än det där varorna förs in. Dessa ändringar behandlas i ett annat lagstiftningsärende (propositionen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra ändringar, prop. 2021/22:23) och föreslås träda i kraft den 1 januari 2022. Den nya utformning av bestämmelsen om skattskyldighet vid import som föreslås ovan innebär att som skattskyldig pekas ut den som är deklarant enligt tullagstiftningen (eller vissa andra personer enligt unions- tullkodexen). Genom denna nya utformning bedöms det vara tydligt att skattskyldig, även vid användandet av ett tillstånd för centraliserad klarering, är den som är deklarant oavsett i vilket EU-land tulldeklaration ges in. Någon särskild bestämmelse avseende situationen där någon har tillstånd för centraliserad klarering bedöms därmed inte nödvändig efter det att det nya punktskattedirektivet har genomförts. Vad gäller skattskyldighetens inträde föreslås dock det i propositionen Ändrat alkoholskattedirektiv och vissa andra ändringar föreslagna förtydligandet av bestämmelserna behållas. Vid otillåten införsel har varan inte hänförts till förfarandet för övergång till fri omsättning. Den tullmässiga hanteringen bedöms i dessa fall ske i det land där varorna fysiskt förts in och frågan om centraliserad klarering blir därmed inte aktuell.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 1 kap. 7 och 8 §, 9 kap. 13 § och 10 kap.
17 § NLTS, 1 kap. 8 och 9 §§ och 9 kap. 13 § NLAS och nya 5 kap. 13 § och 6 kap. 7 § LSE och vissa anpassningar i 1 kap. 6, 10 och 11 §§, 9 kap.
14 och 15 §§, 10 kap. 18 och 19 §§ och 13 kap. 3 § NLTS, 1 kap. 7, 11
och 12 §§, 9 kap. 14 och 15 §§ och 13 kap. 3 § NLAS och 1 kap. 7 § och
279
Prop. 2021/22:61 nya 19 och 20 §§ samt nya 5 kap. 14 och 15 §§, 6 kap. 8 och 9 §§ och 12 kap. 2 § LSE. Förslaget medför vidare införandet av en ny lag om Europeiska unionens punktskatteområde.
9.2Möjlighet att avsluta en flyttning mot tullförfarandet för extern transitering
Regeringens förslag: Det införs en möjlighet att avsluta en uppskovsflyttning mot tullförfarandet för extern transitering.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i denna
del.
Skälen för regeringens förslag: I artikel 226 i unionstullkodexen finns bestämmelser om s.k. extern transitering. Inom ramen för förfarandet för extern transitering får icke-unionsvaror befordras från en plats till en annan inom unionens tullområde. Förfarandet får även användas för unionsvaror i särskilda fall. Genom artikel 189.4 i kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionstullkodexen har införts bestämmelser som innebär att vid export av punktskattepliktiga varor som har tullstatus som unionsvaror får dessa varor hänföras till förfarande för extern transitering.
Det nuvarande punktskattedirektivet utgår från att varor ska omfattas av kontroll under punktskatteförfarandet fram till dess att de lämnar unionens punktskatteområde. Något utrymme för att avsluta punktskatteförfarandet vid en tidigare tidpunkt för varor som omfattas av tullkontroll finns därmed inte under nuvarande direktiv. I samband med framtagandet av förslaget till nytt punktskattedirektiv bedömdes det dock lämpligt att göra ett särskilt undantag för varor som omfattas av tullkontroll enligt förfarandet för extern transitering. För sådana varor bedömdes det att en tillräcklig kontroll kunde uppnås genom tullbestämmelserna. I det nya punktskattedirektivet har därför införts särskilda bestämmelser om att en flyttning under uppskovsförfarandet i samband med export får ske inte endast till en plats där varorna lämnar unionens territorium utan även till ett utförseltullkontor som samtidigt utgör avgångstullkontor för förfarandet för extern transitering (artikel 16.1.a.v). De svenska lagarna föreslås därför kompletteras med sådana bestämmelser.
Detta innebär att det införs en ny plats i listan över platser till vilka en flyttning under uppskovsförfarande får ske. I andra sammanhang är bestämmelser om uppskovsförfarandet direkt kopplade till fysiska platser där varor ska tas emot, såsom ett skatteupplag. Att platsen i artikel 16.1.a.v anges som utförseltullkontoret ska dock inte förstås som att varorna fysiskt behöver tas in på tullkontoret för att förutsättningarna för uppskovs- förfarandet ska vara uppfyllda. I stället gäller de regler som följer av tullagstiftningen för hur varor får hänföras till förfarandet för extern transitering. En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas i dessa fall
280
när varorna enligt tullagstiftningen har hänförts till förfarandet för extern Prop. 2021/22:61 transitering.
För att underlätta för tillämparen föreslås även att det i det inledande kapitlet i respektive lag anges vad som vid tillämpning av lagarna avses med ”förfarandet för extern transitering”. Den föreslagna bestämmelsen innehåller en hänvisning till kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionens tullkodex. Hänvisningen föreslås vara dynamisk. Därigenom säkerställs att om möjligheten att tillämpa förfarandet för extern transitering för punktskattepliktiga varor skulle begränsas genom en ändring i nämnda delegerade förordning kommer detta även få genomslag på punktskatteförfarandet. Någon lucka mellan de två förfarandena uppkommer då inte.
När varorna hänförs till förfarandet för extern transitering blir de icke- unionsvaror (artikel 154 b i unionstullkodexen). Om varorna skulle lämna förfarandet för extern transitering ska dessa således på nytt hänföras till förfarandet för övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i unionstullkodexen. Om så inte sker kan varorna beskattas enligt de i avsnitt 9.1 föreslagna nya bestämmelserna om beskattning vid otillåten införsel.
En komplettering föreslås även vad gäller den exportrapport som ska lämnas i det datoriserade systemet, EMCS, när flyttningen avslutas. Skatteverket ska vid sådana flyttningar, efter det att uppgifter erhållits från Tullverket om att varorna hänförts till förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport via EMCS.
Lagförslag
Förslaget medför vissa anpassningar i 1 kap. 10 §, 4 kap. 3 och 9 §§ och 5 kap. 11 § NLTS, 1 kap. 11 §, 4 kap. 3 och 9 §§ och 5 kap. 11 § NLAS och nya 1 kap. 19 §, 4 a kap. 2 och 7 §§ och 4 b kap. 11 § LSE.
9.3Förbättrade förutsättningar för kontroll vid export och import
Regeringens förslag: Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för import i Sverige som inte endast sker på en plats som även är godkänd som ett skatteupplag ska uppgift lämnas om den registrerade avsändaren och mottagaren av varorna och bevis för att avsikten är att varorna ska avsändas under uppskovsförfarandet. Uppgifterna ska lämnas till Tullverket. Vid centraliserad klarering får uppgifterna dock lämnas i den tulldeklaration som ges in i en annan medlemsstat.
Vid export ska deklaranten lämna den administrativa referenskoden eller en kopia av ersättningsdokumentet för de punktskattepliktiga varor som avses i exportdeklarationen till exportmedlemsstatens behöriga myndigheter.
281
Prop. 2021/22:61
282
Underrättelser om att varor för vilka en exportdeklaration har lämnats inte längre ska föras ut ur unionens tullområde ska utbytas mellan myndigheterna.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i denna
del.
Skälen för regeringens förslag: I samband med såväl import som export sker det ett möte mellan punktskatteförfarande och tullförfarande. De olika förfarandena hanteras i olika datasystem och under olika regler. För att bl.a. säkerställa en mer enhetlig tillämpning mellan medlemsstaterna och förbättra förutsättningarna för att kontrollera att överföringen mellan de olika förfarandena sker korrekt införs vissa nya bestämmelser i direktivet.
Vid import undantas varor från att beskattas i samband med importen om de flyttas från platsen för import under uppskovsförfarandet. För att förbättra myndigheternas förutsättningar att kontrollera att varorna verkligen flyttas vidare under uppskovsförfarande anges i artikel 16.2 i nya punktskattedirektivet att varorna bara får flyttas under uppskovsförfarande om det lämnas uppgift om den registrerade avsändarens punktskatte- nummer och mottagarens punktskattenummer. I tillämpliga fall ska även lämnas bevis för att avsikten är att de importerade varorna ska avsändas från importmedlemsstatens territorium till en annan medlemsstats territorium. Medlemsstaterna får föreskriva att den senare uppgiften bara behöver lämnas på begäran. Kraven på uppgiftslämnande gäller dock inte om importen sker inom ett skatteupplag. Enligt direktivet är det deklaranten eller varje annan person som är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen som ska lämna de ovan angivna uppgifterna.
Redan i dag begär Tullverket vid import att uppgift lämnas om uppskovsflyttningens administrativa referensnummer innan Tullverket avslutar importförfarandet. Detta för att verket ska kunna bedöma om förutsättningarna för undantag från skattskyldighet vid import är uppfyllda. Eftersom bestämmelser om uppgiftslämnande nu införs i direktivet bör bestämmelser om uppgiftslämnandet för varor som flyttas från en importplats i Sverige även införas i lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi. Bestämmelserna föreslås placeras i samband med de bestämmelser som anger när en flyttning får ske under uppskovsförfarandet.
För att det ska vara möjligt att i tillräcklig utsträckning säkerställa att varorna flyttas vidare under uppskovsförfarandet och att punktskatte- förfarandes regler om säkerheter och kontroll blir tillämpliga för varorna när de släpps från tullförfarandet anges i direktivet att bevis ska lämnas för att avsikten är att varorna ska avsändas från importmedlemsstatens territorium till en annan medlemsstats territorium. Vad gäller flyttningar som från platsen för import sker inom samma medlemsstat har inte direktivet någon särskild reglering utan det överlåts åt medlemsstaterna själva att bedöma behovet av information i de fallen. Regeringen föreslår dock att motsvarande bestämmelser införs för nationella flyttningar från platsen för import. Direktivet reglerar inte uttryckligen i vilken form detta bevis ska lämnas. I praktiken bedöms det dock normalt ske genom att
uppgift, precis som i dag, lämnas om den administrativa referenskod som har tilldelats det elektroniska administrativa dokumentet. Uppgifterna ska lämnas till Tullverket. Uppgifterna kommer liksom i dag normalt lämnas i tulldeklarationen.
I direktivet anges att uppgiftslämnandet ska ske ”utom när importen sker inom ett skatteupplag”. Med detta får förstås den situationen där varorna vid importen befinner sig i ett utrymme som även är godkänt som ett skatteupplag enligt punktskattereglerna. I det fallet sker inte någon fysisk förflyttning av varorna vid importen. Rent formellt får varorna dock anses flyttas under uppskovsförfarandet och en anmälan i EMCS ska göras på vanligt sätt. För att genomföra direktivets bestämmelse föreslås i den svenska lagstiftningen införas ett undantag från det särskilda uppgifts- lämnandet i de fall platsen för import är en plats som är godkänd som skatteupplag.
Enligt unionstullkodexen (artikel 179) kan det i vissa fall vara möjligt att efter godkännande lämna tulldeklarationen för varor som fysiskt befinner sig vid en svensk gräns till tullmyndigheterna i en annan medlemsstat, s.k. centraliserad klarering. De bestämmelser som nu införs bör där det behövs anpassas till de speciella förhållanden som gäller vid centraliserad klarering. Det uppgiftslämnande som föreslås ovan förutsätts normalt ske i tulldeklarationen, vilken vid centraliserad klarering ges in i en annan medlemsstat. Det är dock naturligt att uppgifterna även i dessa fall kan lämnas i tulldeklarationen i stället för att i särskild ordning behöva lämnas till Tullverket. Det föreslås därför att om tulldeklaration för varor som anmälts för import i Sverige ges in i en annan medlemsstat med stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering får de aktuella uppgifterna lämnas i tulldeklarationen. Eftersom varorna i detta fall befinner sig i Sverige och uppskovsflyttningen ska påbörjas i Sverige ska de svenska bestämmelserna om vilka uppgifter som ska lämnas tillämpas även om uppgifterna lämnas i en tulldeklaration som ges in till en annan medlemsstats tullmyndighet.
Även vid export har det uppmärksammats att det finns anledning att förbättra förutsättningarna för att kontrollera att varor som omfattas av en uppskovsflyttning också omfattas av exportförfarandet enligt tullbestämmelserna. I det nya punktskattedirektivet har därför införts vissa nya bestämmelser om uppgiftslämnande och kontroll. Enligt artikel 21.2 ska deklaranten till exportmedlemsstatens behöriga myndigheter lämna den administrativa referenskoden för de punktskattepliktiga varor som avses i exportdeklarationen. Exportmedlemsstatens behöriga myndigheter ska enligt artikel 21.3 i nya punktskattedirektivet innan varorna frigörs för export kontrollera att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet stämmer överens med uppgifterna i exportdeklarationen. Vid bristande överensstämmelse mellan det elektroniska administrativa dokumentet och exportdeklarationen ska exportmedlemsstatens behöriga myndigheter enligt artikel 21.4 med hjälp av det datoriserade systemet underrätta avsändarmedlemsstatens behöriga myndigheter. En motsvarande skyldighet för deklaranten finns även i artikel 26.5 i de fall ersättningsdokument används när flyttningen påbörjas.
Skyldigheten för deklaranten att lämna den administrativa referens- koden eller ersättningsdokumentet föreslås införas i lagarna om tobaks- skatt, alkoholskatt och skatt på energi i anslutning till bestämmelserna om
Prop. 2021/22:61
283
Prop. 2021/22:61 hantering av flyttningar i EMCS. På det sättet framgår det tydligt för den som söker information kring hur en flyttning ska hanteras, vilka skyldigheter som ankommer på denne. Uppgiften ska lämnas till Tullverket om Sverige är exportmedlemsstat. Den kontroll som avses i artikel 21.3 i nya punktskattedirektivet bedöms kunna hanteras på samma sätt som Tullverkets normala riskbaserade kontrollverksamhet fram till dess det eventuellt föreligger tekniska, kostnadsmässiga och administrativa förutsättningar för en automatiserad elektronisk verifikation av överensstämmelsen.
En annan aspekt som i arbetet inför förslaget till nytt punktskattedirektiv identifierades som problematisk var flyttningar som deklarerats för export men där varorna av någon anledning därefter inte kommit att exporteras. I dessa situationer har det uppmärksammats att det i dag förekommer att behöriga myndigheter på punktskattesidan inte får information om att varorna aldrig kommit att lämna EU. För att minska dessa problem har det i nya punktskattedirektivet införts ett nytt förfarande för information i EMCS när varor inte längre ska exporteras. I artikel 21.5 anges att om varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde ska exportmedlemsstatens behöriga myndigheter med hjälp av det datoriserade systemet underrätta avsändarmedlemsstatens behöriga myndigheter om det så snart som de blir medvetna om att varorna inte längre kommer att föras ut ur unionens tullområde. De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska utan dröjsmål vidarebefordra denna underrättelse till avsändaren. När underrättelsen har mottagits ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt, återkalla det elektroniska administrativa dokumentet i enlighet med artikel 20.6 eller ändra varornas destination i enlighet med artikel 20.7. Bestämmelser om den nya underrättelsen bör införas i den svenska lagstiftning. Mot bakgrund av den nära kopplingen mellan myndigheternas underrättelse och avsändarens skyldigheter att i EMCS efter mottagen underrättelse vidta åtgärder bör bestämmelserna placeras i lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi. I likhet med vad som i dag gäller vid lämnande av exportrapporter i EMCS bör det anges att det är Skatteverket som ska lämna respektive vidarebefordra underrättelsen i EMCS till avsändaren. Detta efter att ha erhållit information från Tullverket eller, i de fall någon annan medlemsstat är exportmedlemsstat, exportmedlemsstatens behöriga myndigheter.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 4 kap. 8 § och 5 kap. 7, 8 och 15 §§ NLTS, 4 kap. 8 § och 5 kap. 7, 8 och 15 §§ NLAS och nya 4 a kap. 6 § och 4 b kap. 7, 8 och 15 §§ LSE och anpassningar i 5 kap. 2, 16 och 17 §§ NLTS och 5 kap. 2, 16 och 17 §§ NLAS och nya 4 b kap. 1, 16 och 17 §§ LSE.
284
10 | Andra ändringar med anledning av det | Prop. 2021/22:61 |
|
nya punktskattedirektivet
10.1Partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet
Regeringens förslag: Skatt ska inte betalas för det som gått förlorat vid partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet. Om förlusten inträffar vid en flyttning under uppskovsförfarande till eller från ett annat EU-land ska detta gälla i den utsträckning förlusten understiger den av kommissionen beslutade gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor. Detsamma gäller om förlusten inträffar vid en flyttning av beskattade varor som antingen sker under förfarandet för beskattade varor eller genom distansförsäljning. Skatt ska dock betalas för den del av en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet som överskrider den gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor.
Skatt ska inte heller betalas om förlusten inträffar när varorna hanteras under uppskovsförfarandet inom Sverige. Den som gör gällande att varorna förstörts ska då på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket. Detsamma föreslås gälla om det saknas gemensamma trösklar för vissa varor.
Undantaget för varor som fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade genom oförutsedda händelser eller force majeure utvidgas till att omfatta alla flyttningar under förfarandet för beskattade varor eller genom distansförsäljning.
Undantag för förluster till följd av oförutsedda händelser eller force majeure eller varornas beskaffenhet införs även i fråga om bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning.
Regeringens bedömning: Det bör inte införas en särskild tröskel för partiella förluster som sker under uppskovsförfarandet i skatteupplag eller vid flyttningar inom Sverige.
Promemorians förslag och bedömning överensstämmer huvudsakligen med regeringens. Promemorians förslag till lagtext innehåller dock skrivningar om bl.a. Skatteverkets möjlighet att vägra godta en förlust.
Remissinstanserna: Skatteverket anför att nya punktskattedirektivets bestämmelser om tröskelvärden för partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet kan genomföras tydligare och bättre än vad som föreslås i promemorian.
Drivkraft Sverige, Energigas Sverige och Näringslivets skatte- delegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, är positiva till att det införs bestämmelser om tröskelvärden. Drivkraft Sverige efterfrågar en dialog mellan Skatteverket och verksamhetsutövaren. Näringslivets skattedelegation anser att det är önskvärt att det även införs harmoniserade tröskelvärden för förflyttningar som omfattas av EMCS och som sker inom Sverige med möjlighet att tillämpa generösare regler.
285
Prop. 2021/22:61 | Energiföretagen Sverige anser föreslagna regler är svårtillgängliga att |
| förstå hur de kommer tillämpas i praktiken. |
| Sprit och Vinleverantörsföreningen, i vars yttrande Företagarna |
| instämmer, anför bl.a. att det är svårt att förstå rimligheten i beskattning |
| om förlusten överstiger tröskelvärdet. |
| Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i denna del. |
| Skälen för regeringens förslag och bedömning: Av rådets direktiv |
| 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt |
| och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, nedan kallat punktskatte- |
| direktivet, (artikel 7.4 och 7.5) följer att som ett frisläppande för |
| konsumtion inte betraktas att punktskattepliktiga varor blivit fullständigt |
| förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade inom ramen för ett |
| uppskovsförfarande på grund av varans egen beskaffenhet, oförutsedda |
| omständigheter eller force majeure eller som en följd av de behöriga |
| myndigheternas medgivande. Varje medlemsstat ska upprätta sina egna |
| bestämmelser och villkor för att fastställa dessa förluster. |
| Ett vanligt exempel på förluster till följd av varans beskaffenhet är sådan |
| avdunstning som kan förekomma när energiprodukter flyttas i bulk. |
| Storleken på dessa förluster är beroende av olika faktorer såsom varans |
| fysiska och kemiska egenskaper, transportsätt, avstånd och tid för |
| transporten och temperatur i omgivningen. I vissa medlemsstater har olika |
| former av tröskelvärden eller tillåtna avvikelser fastställts, mer eller |
| mindre detaljerat utifrån olika varor och andra faktorer. I andra |
| medlemsstater, såsom i Sverige, bedöms den uppkomna avvikelsen från |
| fall till fall. För att jämka ihop medlemsstaternas tillämpning av |
| bestämmelserna om partiella förluster på grund av varornas beskaffenheter |
| och underlätta för aktörerna och medlemsstaterna föreslog kommissionen |
| att det genom det nya punktskattedirektivet skulle införas bestämmelser |
| om en gemensam tröskel för partiella förluster. |
| Av artikel 6.7 i rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 19 december 2019 |
| om allmänna regler om punktskatt, nedan kallat nya punktskattedirektivet, |
| följer att partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet som inträffar |
| vid en flyttning mellan medlemsstaterna under ett uppskovsförfarande inte |
| ska betraktas som ett frisläppande för konsumtion i den utsträckning som |
| förlustens storlek underskrider den gemensamma tröskeln för partiella |
| förluster av sådana punktskattepliktiga varor. Den del av en partiell förlust |
| som överskrider den gemensamma tröskeln för partiella förluster av |
| sådana punktskattepliktiga varor ska betraktas som ett frisläppande för |
| konsumtion. På motsvarande sätt följer av artikel 45.2 att partiella förluster |
| av beskattade varor till följd av varornas beskaffenhet som inträffar under |
| varornas transport i territoriet för en annan medlemsstat än den |
| medlemsstat där de frisläppts för konsumtion ska skattskyldighet för |
| punktskatt inte inträda när förlustens storlek underskrider den |
| gemensamma tröskeln för partiella förluster för sådana varor. I båda fallen |
| finns det ett undantag för situationer där en medlemsstat har rimlig |
| anledning att misstänka bedrägeri eller oegentligheter. |
| De gemensamma trösklarna ska enligt artikel 6.10 fastställas av |
| kommissionen i delegerade akter med beaktande av bl.a. varornas |
| beskaffenhet och fysiska och kemiska egenskaper, omgivnings- |
| temperaturen under flyttning, avståndet för flyttningen eller den tid som |
286 | ägnades åt flyttningen, angivande av respektive punktskattepliktig varas |
gemensamma tröskel för partiella förluster som procentandel av den totala mängden och andra relevanta aspekter avseende transport av varorna. Om gemensamma trösklar saknas ska medlemsstaterna fortsätta att tillämpa de nationella bestämmelserna.
Av artikel 6.8 framgår vidare att en medlemsstat får fastställa egna regler för behandling av partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet inom ramen för ett uppskovsförfarande som inte omfattas av artikel 6.7. Detta kan t.ex. bli aktuellt för förluster som sker vid flyttningar under uppskovsförfarande inom en medlemsstat eller när varorna förvaras i ett skatteupplag.
Bestämmelserna i nya punktskattedirektivet medför vissa ändringar i nuvarande bestämmelser i lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatt på energi. Nya bestämmelser föreslås införas i NLTS, NLAS och LSE för att hantera partiella förluster till följd av varornas beskaffenhet. Inom uppskovsförfarandet ska de gemensamma trösklar som fastställs på EU- nivå tillämpas vid flyttningar till eller från en plats i ett annat EU-land. Normalt kommer detta främst bli aktuellt om det vid ankomsten av varor som flyttas från ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU- land till en mottagare i Sverige visar sig finnas en brist. Vid flyttningar av beskattade varor tillämpas de gemensamma trösklarna vid flyttningar som sker under förfarandet för beskattade varor och vid distansförsäljning.
Även i de fall de gemensamma trösklarna är tillämpliga får det anses åligga den enskilde att visa att det föreligger en brist och bristens storlek. Om en godtagbar mätutrustning används kan den enskildes mätning vid lossningen av varorna normalt läggas till grund för bedömningen av bristens storlek. Om förlusten ryms inom en gemensam tröskel enligt kommissionens delegerade akt ska beskattning inte ske. Om förlusten till följd av varornas beskaffenhet överstiger den gemensamma tröskeln ska beskattning ske av den del som överstiger tröskeln.
Skatteverket framför i sitt remissyttrande att det finns anledning att ytterligare tydliggöra bestämmelserna om partiella förluster och hur dessa hör ihop med bestämmelserna om skattskyldighet och skattskyldighetens inträde.
Såsom Skatteverket noterar uppkommer frågan om att skattebefria partiella förluster normalt då det vid mottagandet av en flyttning i mottagningsrapporten har gjorts en notering om att det saknas varor när flyttningen ankommer till sin destination. Om en sådan notering är felaktig i den mening att det faktiskt inte föreligger någon förlust, är bestämmelserna om partiella förluster inte tillämpliga. Att det faktiskt föreligger en förlust är en grundläggande förutsättning för skattebefrielsen.
Om Skatteverket inte godtar uppgiften om att det föreligger en förlust ska varorna omfattas av beskattning enligt de bestämmelser som normalt gäller för den aktuella situationen. Det innebär att om varorna tas emot av exempelvis en registrerad varumottagare eller av en upplagshavare på en direkt leveransplats ska varorna tas upp i aktörens deklaration.
Såsom Skatteverket påtalar kan det även förekomma situationer där det visserligen faktiskt föreligger en förlust, men där förlusten inte är en följd av varornas beskaffenhet. Om det exempelvis är så att varorna har avvikit genom att de har stulits eller lastats av på en annan plats under flyttningen ska dessa varor givetvis beskattas. Bestämmelsen om partiella förluster är inte tillämplig i ett sådant fall.
Prop. 2021/22:61
287
Prop. 2021/22:61 | Bestämmelserna i direktivet om en gemensam tröskel får förstås som att |
| det i de fall som den enskilde visar att det föreligger en förlust och denna |
| understiger den gemensamma tröskeln föreligger en presumtion för att |
| denna förlust har uppkommit till följd av varans beskaffenhet. Förlusten |
| ska därmed normalt undantas utan vidare utredning. Detta innebär dock |
| inte att Skatteverket måste medge skattebefrielse om det inte föreligger |
| någon förlust eller om förlusten har andra orsaker än varornas |
| beskaffenhet. I nya punktskattedirektivet anges att partiella förluster ska |
| undantas om inte ”en medlemsstat har rimlig anledning att misstänka |
| bedrägeri eller oegentligheter”. I promemorian föreslogs att detta skulle |
| genomföras i de svenska lagarna genom en särskild bestämmelse om att |
| Skatteverket får vägra att godta en förlust som understiger den |
| gemensamma tröskeln för partiella förluster om det finns skälig grund att |
| anta att förlusten utgör ett led i ett skatteundandragande. Skatteverket har |
| i sitt yttrande föreslagit att denna bestämmelse även omfattar en sådan |
| situation som beskrivits ovan där det föreligger grund för beskattning |
| enligt bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning därför att varorna t.ex. |
| har stulits under flyttningen. |
| Regeringen bedömer att syftet med direktivets bestämmelse i första hand |
| är att tydliggöra att det inte föreligger någon ovillkorlig rätt till undantag |
| för uppgivna förluster under de tröskelvärden som beslutas på EU-nivå. |
| Som ovan nämnts måste det faktiskt föreligga en förlust och denna förlust |
| bero på varornas beskaffenhet. Även om det föreligger en presumtion att |
| förluster under tröskelvärdet har sin grund i varornas beskaffenhet ska |
| beskattning ske om det framkommer att det t.ex. föreligger grund för |
| oegentlighetsbeskattning. Detta bedöms dock framgå direkt av den |
| föreslagna bestämmelsen om undantag för partiella förluster. Den i |
| promemorian föreslagna skrivningen liksom den av Skatteverket |
| föreslagna skrivningen bedöms i detta hänseende inte tillföra något i |
| materiellt hänseende. Sammantaget bedömer regeringen mot denna |
| bakgrund att det inte finns anledning att särskilt i den svenska |
| lagstiftningen genomföra direktivets skrivning om ”oegentlighet och |
| bedrägeri”. |
| Undantaget för partiella förluster gäller endast för den del av en partiell |
| förlust som understiger den gemensamma tröskeln. Om förlusten till följd |
| av varans beskaffenhet överstiger den gemensamma tröskeln ska den del |
| som överstiger tröskeln enligt direktivet ses som ett frisläppande för |
| konsumtion och den delen av förlusten ska därmed beskattas. Detta får |
| anses följa direkt av utformningen av den föreslagna bestämmelsen och |
| någon ytterligare upplysning om detta i lagtexten bedöms inte nödvändig. |
| Den i promemorian föreslagna upplysningen om detta föreslås således tas |
| bort. En följd av att förluster som överstiger tröskelvärdet ses som ett |
| frisläppande för konsumtion är att de ska beskattas. Eftersom förlusten får |
| anses ha skett under flyttningen får beskattning ske genom |
| bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning, dvs. genom ett särskilt |
| beslut av Skatteverket. Motsvarande får anses gälla även förluster som |
| sker under flyttningar av beskattade varor. |
| Sprit och Vinleverantörsföreningen ifrågasätter rimligheten av att |
| förluster över tröskelvärdet ska beskattas. Regeringen konstaterar dock att |
| det följer direkt av artikel 6.7 andra meningen i nya punktskattedirektivet |
288 | att den del av en partiell förlust som överskrider den gemensamma tröskeln |
ska betraktas som ett frisläppande för konsumtion. Detta gäller även om det i ett visst fall skulle framgå att även den överstigande delen är orsakad av varans beskaffenhet. Den delen av förlusten ska därmed beskattas.
Den kommunikation mellan Skatteverket och aktören som Drivkraft Sverige efterfrågar får i de fall Skatteverket tar initiativ till beskattning genom ett omprövningsbeslut eller ett beslut om oegentlighetsbeskattning ske inom ramen för detta ärende. Regeringen sker inte skäl att införa några särskilda bestämmelser i detta hänseende.
I de fall en partiell förlust till följd av varornas beskaffenhet uppstår för varor som befinner sig under uppskovsförfarandet i andra fall än de som nämns ovan, dvs. om varan befinner sig i ett skatteupplag eller under flyttning inom Sverige, får enligt direktivet nationella regler tillämpas. Den nuvarande lagstiftningen innebär att en bedömning av om det föreligger en förlust till följd av varornas beskaffenhet i dessa fall får göras från fall till fall. Det bedöms inte finnas skäl att föreslå någon annan reglering, t.ex. en nationell tröskel för sådana partiella förluster. Vad Näringslivets skattedelegation anför medför inte någon annan bedömning. Bestämmelsen för partiella förluster föreslås därför i dessa fall utformas på motsvarande sätt som i dag vilket innebär att den som gör gällande att det föreligger en partiell förlust ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket.
De gemensamma trösklarna för olika varor kommer att fastställas av kommissionen i en delegerad akt. Denna är direkt tillämplig och behöver därmed inte genomföras i nationell lagstiftning. Om det inte finns någon sådan delegerad akt eller om den delegerade akten inte omfattar en viss vara får medlemsstaterna även fortsättningsvis tillämpa sina nationella bestämmelser. En särskild bestämmelse om detta föreslås införas som innebär att bestämmelserna för nationella flyttningar inom uppskovs- förfarandet ska tillämpas i dessa fall.
Energiföretagen Sverige anser att föreslagna regler är svårtillgängliga att förstå hur de kommer tillämpas i praktiken när det gäller till exempel hantering av förluster av bränslen. Energigas Sverige menar att det i avsaknad av färdigt förslag från Europeiska kommissionen ännu inte går att ta slutlig ställning i denna fråga. Båda remissinstanserna har efterfrågat ytterligare samråd innan tröskelvärdena beslutas och om hur de ska implementeras för svensk del. Regeringen har förståelse för att det upplevs som oklart vad som kommer att gälla eftersom den delegerade akten ännu inte är beslutad. Fram till dess att en sådan delegerad akt har beslutats gäller dock samma regler som i dag. Såsom nämnts ovan fastställs de närmare tröskelvärdena för respektive varuslag genom beslut av Europeiska kommissionen i en delegerad akt. Någon ytterligare implementering bedöms inte nödvändig i svensk lagstiftning eftersom de tröskelvärden som fastställs i kommissionens delegerade akt kommer att gälla direkt.
Artiklarna 9 och 45 i nya punktskattedirektivet får förstås som att händelser som innebär att varor förstörs till följd av oförutsedda händelser eller force majeure inte ska anses utgöra en oegentlighet. I dessa fall bör således inte beskattning ske enligt bestämmelserna om oegentlighets- beskattning. Det föreslås att särskilda bestämmelser om detta läggs in i samband med bestämmelserna om oegentlighetsbeskattning. Dessa bestämmelser föreslås även omfatta partiella förluster. Mot bakgrund av
Prop. 2021/22:61
289
Prop. 2021/22:61 risken för skatteundandragande föreslås dock inte undantaget för varor som blivit fullständigt förstörda under tillsyn av Skatteverket vara tillämpligt i dessa fall.
Lagförslag
Förslagen medför införandet av 2 kap. 17 och18 §§ och 9 kap. 29 § NLTS, 2 kap. 15 och 16 §§ och 9 kap. 29 § NLAS och nya 2 kap. 16 och 17 §§ och 5 kap. 26 § LSE och anpassningar av 2 kap. 16 § NLTS, 2 kap. 14 § NLAS och nya 2 kap. 15 § LSE.
10.2Flyttningar av energiprodukter via fasta rörledningar
Regeringens förslag: Ett undantag från kraven på säkerhet införs för flyttningar av energiprodukter via fasta rörledningar under uppskovs- förfarandet.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Energigas Sverige är positiva till att detta undantag
tydliggörs i det nya punktskattedirektivet.
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag: I det nuvarande punktskattedirektivet (artikel 18.4.b) finns det en möjlighet för medlemsstaterna att göra undantag från kravet på säkerhet för flyttningar av energiprodukter under uppskovsförfarande om flyttningen sker till sjöss eller via fasta rörledningar. En förutsättning för detta är att övriga berörda medlemsstater samtycker till detta. Sådana flyttningar som sker via fasta rörledningar har dock bedömts normalt ske under sådana förutsättningar att undantag kan medges. I nya punktskattedirektivet har därför införts en ny bestämmelse i artikel 17.2 enligt vilken det för flyttningar av energiprodukter via fasta rörledningar inte ska krävas någon säkerhet utom under vederbörligen motiverade omständigheter. Detta innebär att för sådana flyttningar krävs inte längre övriga medlemsstaters samtycke. För flyttningar av energiprodukter till sjöss har däremot bestämmelsen överförts oförändrad till nya punktskattedirektivet (artikel 17.5). En ny bestämmelse motsvarande direktivets artikel 17.2 föreslås införas i lagen (1994:1776) om skatt på energi.
Lagförslag
Förslaget medför anpassning av nya 4 kap. 19 § LSE.
290
11 | Undantag från punktskatt och | Prop. 2021/22:61 |
|
mervärdesskatt för vissa ändamål
Regeringens förslag: Det införs bestämmelser om mervärdesskatt när det gäller väpnade styrkor som deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Omsättning avsedd för sådana styrkor tillhörande ett annat EU-land än destinationslandet undantas från skatteplikt. Sådana styrkor tillhörande andra EU-länder ges rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster och från skatteplikt undantas import av varor som görs av denna typ av styrkor. Med unionsinternt förvärv likställs under vissa förutsättningar att någon för över en vara från ett annat EU-land till Sverige om varan används av de väpnade styrkorna.
Det införs även bestämmelser om återbetalning av tobaksskatt, alkoholskatt, skatt enligt lagen om skatt på energi och skatt enligt lagen om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter när det gäller varor som har förvärvats av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, om dessa styrkor deltar i försvarsinsatser för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Det införs även vissa bestämmelser om flyttning av skattepliktiga varor under uppskovsförfarande.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Försvarets materielverk, Försvarsmakten,
Säkerhets- och försvarsföretagen och Totalförsvarets forskningsinstitut |
|
har inte några synpunkter på eller invändningar mot förslaget. Skatteverket |
|
har vissa författningstekniska synpunkter. |
|
Övriga remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i denna del. |
|
Skälen för regeringens förslag: Enligt rådets direktiv 2006/112/EG av |
|
den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, |
|
nedan kallat mervärdesskattedirektivet, gäller att undantag från |
|
mervärdesskatt, på vissa villkor, medges för varor och tjänster som |
|
levereras eller tillhandahålls till och varor som importeras av de väpnade |
|
styrkorna i varje stat som är part i Nordatlantiska fördraget, kallat Nato, |
|
när dessa styrkor deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna |
|
utanför den egna staten (artiklarna 22, 143.1 h, samt 151.1 c och d). Vidare |
|
gäller sedan tidigare enligt rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 |
|
december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av |
|
direktiv 92/12/EEG, kallat punktskattedirektivet, undantag från punktskatt |
|
för punktskattepliktiga varor som är avsedda att användas av de väpnade |
|
styrkorna i varje stat som är part i Nordatlantiska fördraget, utom den |
|
medlemsstat där punktskatten kan tas ut, för styrkornas eget bruk, för |
|
civilpersonal som medföljer dem eller för försörjning av mässar och |
|
marketenterier, med förbehåll för de villkor och begränsningar som |
|
fastställts av värdmedlemsstaten (artikel 12.1). |
|
I svensk rätt är mervärdesskattedirektivet genomfört genom mervärdes- |
|
skattelagen (1994:200), förkortad ML. Enligt 3 kap. 31 § ML är omsätt- |
|
ning av varor och tjänster som har ett annat EU-land som destinationsland |
|
undantagen från skatteplikt, om | 291 |
Prop. 2021/22:61 | – omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande någon annan |
| stat som är part i Nato än destinationslandet, |
| – varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor eller av den |
| civilpersonal som åtföljer dem eller användas för försörjning av deras |
| mässar eller marketenterier, och |
| – styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. |
| Skattefriheten medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt |
| medges i destinationslandet för motsvarande omsättning. |
| I prop. 2004/05:15, genom vilken ovan angivna bestämmelse föreslogs |
| införas i ML, anges att övriga bestämmelser om skattefrihet för Natos |
| väpnade styrkor inte är tillämpliga för Sveriges del eftersom Sverige inte |
| är medlem i Nato (s. 46). Reglerna föreslogs därför inte införas i svensk |
| rätt. |
| I april 2019 föreslog Europeiska kommissionen att motsvarande |
| bestämmelser skulle införas i mervärdesskatte- och punktskattedirektivet |
| när det gäller försvarsinsatser som görs för att genomföra en |
| unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och |
| försvarspolitiken, i syfte att så långt som möjligt anpassa den |
| mervärdesskatte- och punktskattemässiga behandlingen av EU:s |
| försvarsinsatser till den som gäller för Natos insatser. Förslaget till |
| ändringar antogs av rådet den 16 december 2019 (rådets direktiv [EU] |
| 2019/2235 av den 16 december 2019 om ändring av direktiv 2006/112/EG |
| om ett gemensamt system för mervärdesskatt och direktiv 2008/118/EG |
| om allmänna regler för punktskatt vad gäller gemensamma |
| försvarsinsatser inom unionen) och innebär att följande ändringar införs i |
| mervärdesskatte- och punktskattedirektivet. |
| I artikel 22 mervärdesskattedirektivet införs ett nytt stycke som anger att |
| om de väpnade styrkorna i en medlemsstat, som deltar i en försvarsinsats |
| som görs för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den |
| gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, för eget bruk eller för bruk |
| av den civilpersonal som åtföljer dem, använder varor vars anskaffning |
| inte skett enligt de allmänna regler om beskattning som gäller för en |
| medlemsstats hemmamarknad, ska användningen likställas med ett |
| gemenskapsinternt förvärv av varor mot ersättning, när import av dessa |
| varor inte skulle omfattas av undantaget från skatteplikt enligt artikel |
| 143.1 ga. |
| I artikel 143.1 mervärdesskattedirektivet införs en ny punkt (ga) som |
| anger att från skatteplikt ska undantas import av varor till en medlemsstat |
| som görs av väpnade styrkor tillhörande andra medlemsstater för |
| användning av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem, |
| eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier, när dessa styrkor |
| deltar i en försvarsinsats som görs för att genomföra en unionsverksamhet |
| inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. |
| I artikel 151.1 mervärdesskattedirektivet införs två nya punkter varav |
| den första (ba) anger att från skatteplikt ska undantas leveranser av varor |