Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal
Betänkande 1995/96:SkU24
Skatteutskottets betänkande
1995/96:SKU24
Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal
Innehåll
1995/96 SkU24
Sammanfattning
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1995/96:121 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal,
2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,
5. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
6. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.
I propositionen föreslås att en lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal införs. På grund av den stora osäkerhet om rättsläget och möjligheten till skatteundandraganden som numera föreligger då dubbelbeskattningsavtal är tillämpligt föreslås att de nya bestämmelserna enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen blir tillämpliga på inkomst som förvärvas efter utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras vid 1996 års taxering eller senare.
Lagförslagen har följande lydelse.
Motion
1995/96:Sk29 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas
1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om att regeringsformens möjligheter till att införa retroaktiv skattelagstiftning måste föregås av en noggrann och restriktiv prövning,
2. att riksdagen beslutar att ändringar avseende förmögenhetsbeskattningen skall tillämpas första gången vid 1997 års taxering.
Utskottet
Ställningstagande
I propositionen föreslås en särskild lag om vilka effekter ett dubbelbeskattnings avtal skall få i vissa hänseenden när det gäller beskattningen i Sverige. Principen skall - kort uttryckt - vara att en inkomst eller förmögenhets tillgång som enligt avtalet helt eller delvis får beskattas i Sverige skall beskattas här på det sätt som följer av våra svenska regler. Ett exempel i propositionen är en person som har hemvist i ett annat land enligt det dubbelbeskattningsavtal som gäller med det landet. Samtidigt har personen en sådan anknytning till Sverige att han enligt våra interna skatteregler skall anses som bosatt här i landet. I sådana fall innebär förslaget att beskattningen i Sverige skall ske enligt vad som gäller för här bosatta, med de begränsningar i övrigt som kan följa av dubbelbeskattningsavtalet. Bakgrunden till förslaget är att Regeringsrätten i höstas meddelat en dom (RÅ 1995 ref. 69) som enligt propositionen skapat en osäkerhet om rättsläget och medfört risk både för skatteundandraganden och för rättsförluster i form av förlorad avdragsrätt.
Enligt förslaget skall de nya reglerna tillämpas på inkomster fr.o.m. inkomståret 1996 och på förmögenhet fr.o.m. 1996 års taxering. Beträffande arvs- och gåvoskatt föreslås att reglerna skall tillämpas om skattskyldighet inträtt efter ikraftträdandet den 1 april 1996.
I motion Sk39 av Bo Lundgren m.fl. (m) yrkas ett riksdagsuttalande om att retroaktiv skattelagstiftning måste föregås av en noggrann och restriktiv prövning. Beträffande förmögenhetsbeskattningen yrkas i motionen att de nya reglerna skall tillämpas först fr.o.m. 1997 års taxering.
Enighet råder om att man så snart som möjligt bör klarlägga rättsläget enligt de principer som föreslås i propositionen och om att reglerna i viss utsträckning bör kunna tillämpas med verkan fr.o.m. årsskiftet 1995/96.
Utskottet instämmer i motionärernas uppfattning att en retroaktiv skattelag stiftning måste föregås av noggrann och restriktiv prövning men kan alltså konstatera att enighet råder om att den aktuella lagstiftningen delvis bör gälla retroaktivt. Enligt utskottets mening finns det ingen anledning till anmärkning mot regeringens handläggning av denna fråga, och utskottet instämmer även i övrigt i regeringens avvägningar i dessa hänseenden. Att nu göra ett särskilt uttalande från riksdagens sida i dessa frågor kan enligt utskottets uppfattning inte anses motiverat. Utskottet avstyrker således motionen.
Utskottet har inte heller i övrigt funnit någon anledning till erinran mot utformningen av lagförslagen, frånsett en rent redaktionell rättelse beträffande lagförslag 1 som framgår av utskottets hemställan (ordet "och" i början på rad 5 utgår).
Utskottet tillstyrker de förslag som
läggs fram i proposition 1995/96:121 till vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal. Utskottet avstyrker en motion som har väckts i ärendet.
Till betänkandet har fogats en reservation (m).
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande lagstiftningens allmänna utformning
att riksdagen godtar proposition 1995/96:121 i denna del,
2. beträffande retroaktiviteten i reglerna, m.m.
att riksdagen godtar proposition 1995/96:121 i denna del och avslår motion 1995/96:Sk29,
res. (m) - delvis
3. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt antar de vid proposition 1995/96:121 fogade förslagen till
1. lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattnings avtal med den ändringen att orden "om och i" ersätts med "om i",
2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,
5. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
6. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.
res. (m) - delvis
Stockholm den 22 februari 1996
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf- Igelström (s), Carl Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Ulla Rudin (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kds), Lars U Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s), Carl Erik Hedlund (m), Eskil Erlandsson (c) och Per Rosengren (v).
Reservation
Retroaktiviteten i reglerna, m.m. (mom. 2 och mom. 3 i vad avser förmögenhetsskatten)
Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf, Jan-Olof Franzén och Karl Erik Hedlund (alla m) har
dels anfört följande:
Som framhålls i motion Sk29 av Bo Lundgren m.fl. (m) bör den nuvarande regleringen av dubbelbeskattningsavtalen förtydligas. Enligt motionärernas uppfattning är det bl.a. av statsfinansiella skäl angeläget att lagstifta i syfte att klargöra vad som gäller i förhållandet mellan svensk skattelag och bestämmelserna i olika dubbelbeskattningsavtal. Generellt sett gäller också att alla möjligheter till skatteundandragande måste förhindras.
Av principiella skäl kan det dock ifrågasättas om det verkligen är moti verat att genomföra den del av förslaget som avser skatt på förmögenhet retroaktivt med verkan redan fr.o.m. 1996 års taxering. Även praktiska skäl talar mot en sådan lösning. När det gäller inkomstbeskattningen är avsikten att de nya reglerna skall gälla fr.o.m. 1997 års taxering och inte för inkomster som hänför sig till tid före den 1 januari 1996. Teoretiskt sett innebär detta exempelvis att man vid 1996 års taxering kan tvingas tillämpa olika regler beträffande förmögenhetsskatten på vissa tillgångar och beskattningen av inkomsten av samma tillgångar. Sådana och andra praktiska effekter har inte blivit belysta i propositionen, och något som helst skäl har inte heller anförts för att genomföra ändringarna beträffande förmögenhetsskatten från en tidigare tidpunkt än andra skatter.
Enligt vår uppfattning måste en retroaktiv skattelagstiftning föregås av en noggrann och restriktiv prövning där intresset att undvika skatteundan draganden avvägs mot den grundläggande rättsstatliga principen att skattelag stiftning inte skall vara retroaktiv. När det gäller förmögenhetsskatten har några sådana överväganden inte redovisats i propositionen.
Att regeringens förslag utarbetats under stor tidspress är enligt vår uppfattning inte skäl nog för att nu gå längre än vad som kan anses motiverat. När det gäller förmögenhetsskatten innebär motionärernas förslag att reglerna får samma innebörd som regeringens förslag beträffande inkomstbeskattningen. Enligt vår uppfattning är detta tillräckligt för att hindra de möjligheter till skatteundandraganden som den nuvarande situationen innebär.
Med det anförda yrkar vi bifall till motionen.
dels vid mom. 2 och mom. 3 i vad avser förmögenhetsskatten hemställt
2. beträffande retroaktiviteten i reglerna, m.m.
a) att riksdagen med bifall till motion 1995/96:Sk29 yrkande 1 som sin mening ger regeringen till känna att regeringsformens möjligheter till retroaktiv skattelagstiftning måste föregås av en noggrann och restriktiv prövning,
b) att riksdagen med bifall till motion 1995/96:Sk29 yrkande 2 och avslag på proposition 1995/96:121 i motsvarande del beslutar att ändringarna i fråga om förmögenhetsskatten inte skall få retroaktiv verkan,
3. beträffande lagförslagen i vad avser förmögenhetsskatten
att riksdagen till följd av vad som hemställts ovan antar det vid proposition 1995/96:121 fogade förslagen till
4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhtesskatt med den ändringen av övergångsbestämmelserna att den nya punkten 7 skall tillämpas första gången vid 1997 års taxering.