Beskattning av personaloptioner
Betänkande 1997/98:SkU26
Skatteutskottets betänkande
1997/98:SKU26
Beskattning av personaloptioner
Innehåll
1997/98 SkU26
Sammanfattning
I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag om nya regler för beskattning av personaloptioner och liknande förmåner. Av författningstekniska skäl flyttas dock behandlingen av ett av de i propositionen framlagda lagförslagen till ett annat ärende.
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1997/98:133 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring, 3. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter, 4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter, 5. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, 6. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). I propositionen föreslås att en förmån som någon har fått på grund av sin tjänst och som innebär en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor, skall beskattas i samband med att rätten utnyttjas för förvärv av värdepapperet. En förutsättning för att bestämmelsen om beskattningstidpunkt skall vara tillämplig är att den rätt som förvärvas i sig inte utgör ett värdepapper. Om en premie eller annan ersättning betalats för personaloptionen föreslås att avdrag medges för denna kostnad först i samband med att optionen förmånsbeskattas. Förslaget innebär ett undantag från kontantprincipen som normalt gäller vid beräkning av inkomst av tjänst. Om en innehavare av aktuell förmån flyttar från Sverige och förmånen vid den tidpunkten har kunnat utnyttjas för förvärv av värdepapper men ännu inte har utnyttjats, skall beskattning ske för den delen. På motsvarande sätt begränsas skatteplikten för en sådan förmån som någon som har flyttat till Sverige förvärvat under anställning utomlands, dvs. skatteplikten omfattar enbart den del av förmånens värde som har intjänats genom verksamhet i Sverige. Ansvaret för socialavgifter som belöper på ett förmånsvärde eller en er- sättning åläggs den svenske arbetsgivaren, om utgivaren av en förmån eller ersättning är en fysisk person bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person som inte är arbetsgivare till den skattskyldige, och om förmånen eller ersättningen kan anses ha sin grund i den skattskyldiges anställning i Sverige. Den svenske arbetsgivaren får även en kontrolluppgiftsskyldighet. För att arbetsgivaren skall veta att en förmån eller ersättning har åtnjutits skall den anställde underrätta sin arbetsgivare om detta. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1998. Skatteutskottet behandlar i ett annat sammanhang (bet. 1997/98:SkU29) ytterligare en ändring i lagen 1 § (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Med den redaktionella justering av lagförslag 4 som föranleds härav har de vid proposition 1997/98:133 fogade lagförslagen följande lydelse.
Utskottet
Propositionen
I propositionen föreslår regeringen ändrade regler för beskattning av personaloptioner och liknande förmåner. Enligt den rättspraxis som tillämpas i dag skall en personaloption som inte är värdepapper beskattas när kvalifikationstiden för att utnyttja den har gått ut, oberoende av om optionen faktiskt utnyttjas eller inte. Regeringens förslag innebär i huvudsak att den tidpunkt när förmånsbeskattning skall ske flyttas fram till det beskattningsår då optionen faktiskt utnyttjas. Förslaget beräknas medföra betydande administrativa förenklingar. I sammanhanget föreslås i propositionen en utökad skyldighet för arbetsgivare att betala socialavgifter på förmåner och ersättningar som utges till deras anställda från utländska rättssubjekt och som har sin grund i tjänsten. De ändrade reglerna innebär att den anställde inte behöver betala socialavgifter i form av egenavgifter i dessa fall. Samtliga lagändringar skall enligt förslaget träda i kraft den 1 juli 1998. De nya beskattningsreglerna avses bli tillämpliga på en personaloption i de delar kvalifikationstiden ännu inte har löpt ut den 30 juni 1998. De nya bestämmelserna om ansvaret för socialavgifter och uppgiftsskyldighet skall tillämpas på sådana förmåner som utgår efter ikraftträdandet.
Utskottets ställningstagande
Utskottet har inte något att erinra i sak mot de i propositionen framlagda förslagen. Följaktligen tillstyrker utskottet regeringens förslag. Ett av lagförslagen i propositionen bör emellertid samordnas med andra lagändringar som riksdagen behandlar under våren. De ändringar som föreslås i lagen om allmän försäkring (lagförslag 2 i prop. 1997/98:133) berör en paragraf som föreslås ändrad också i 1998 års ekonomiska vårproposition, och som skall träda i kraft vid samma tidpunkt. Utskottet överlämnar det nämnda lagförslaget till finansutskottet för författningsteknisk samordning i betänkande 1997/98:FiU20.
Hemställan
Utskottet hemställer 1. beträffande beskattning av personaloptioner, m.m. att riksdagen godtar proposition 1997/98:133 i denna del, 2. beträffande lagförslagen att riksdagen med anledning av proposition 1997/98:133 i denna del antar de här ovan på s. 3-17 återgivna förslagen till ändring i 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter, 4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter, 5. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, 6. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Stockholm den 12 maj 1998
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta Svenson (m), Rolf Kenneryd (c), Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Inger Lundberg (s), Ulla Wester (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kd), Lars U Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s), Carl Erik Hedlund (m), Isa Halvarsson (fp) och Marie Engström (v).