Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina

Proposition 1995/96:55

Regeringens proposition
1995/96:55

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Ukraina

Prop.

1995/96:55

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 5 oktober 1995

Ingvar Carlsson

Göran Persson
(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-
tal mellan Sverige och Ukraina och antar en lag om detta dubbelbeskatt-
ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som
förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Ukraina
- ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.

1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55

1 Förslag till riksdagsbeslut ^P- i"5/96:55

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Ukraina för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på
inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Ukraina.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Ukraina

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt
beträffande skatter på inkomst som Sverige och Ukraina undertecknade
den 14 augusti 1995 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat
till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.
Avtalet är avfattat på svenska, ukrainska och engelska. Den svenska och
den engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa
medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle
föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt
bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Ukraina, skall sådan inkomst
inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag skall tillämpas beträffande inkomst som förvärvas den
1 januari året närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser
förhållandet mellan Sverige och Ukraina, nämligen

- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Sovjetunionen,

- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige Prop. 1995/96:55
och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag

och deras anställda,

- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige
och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.

De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas

a) på inkomst som förvärvas före den 1 januari året efter det då lagen
träder i kraft, samt

b) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringen
året efter det då lagen trädde i kraft eller vid tidigare års taxering.

Bilaga Prop. 1995/96:55

AVTAL MELLAN

SVERIGE OCH UKRAINA
FÖR ATT UNDVIKA
DUBBELBESKATTNING OCH
FÖRHINDRA SKATTEFLYKT
BETRÄFFANDE SKATTER PÄ
INKOMST

CONVENTION BETWEEN
SWEDEN AND UKRAINE
FOR THE AVOIDANCE OF
DOUBLE TAXATION AND THE
PREVENTION OF FISCAL
EVASION WITH RESPECT TO
TAXES ON INCOME

Sverige och Ukraina, som önskar
ingå ett avtal för att undvika dub-
belbeskattning och förhindra skatte-
flykt beträffande skatter på in-
komst, har kommit överens om
följande:

Sweden and Ukraine, desiring to
conclude a Convention for the
Avoidance of Double Taxation and
the Prevention of Fiscal Evasion
with respect to Taxes on Income,
have agreed as follows:

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer
som har hemvist i en avtalsslutande
stat eller i båda avtalsslutande
staterna.

Artide 1

Personal scope

This convention shall apply to
persons who are residents of one
or both of the Contracting States.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skat-
ter på inkomst och på realisations-
vinst som påförs för en avtalsslu-
tande stats, dess politiska underav-
delningars eller lokala myndig-
heters räkning, oberoende av det
sätt på vilket skatterna tas ut.

2. Med skatter på inkomst för-
stås alla skatter, som utgår på
inkomst i dess helhet eller på delar
av inkomst, däri inbegripna skatter
på vinst på grund av överlåtelse av
lös eller fast egendom, skatt på den
totala lönesumman som utbetalas
av företag samt skatter på värde-
stegring.

3. De skatter på vilka detta avtal
tillämpas är:

Artide 2

Taxes covered

(1) This Convention shall apply
to taxes on income and on Capital
gains imposed on behalf of a Con-
tracting State or of its political
subdivisions or local authorities,
irrespective of the manner in which
they are levied.

(2) There shall be regarded as
taxes on income all taxes imposed
on total income or on elements of
income including taxes on gains
from the alienation of movable or
immovable property, taxes on the
total amounts of wages or salaries
paid by enterprises, as well as
taxes on Capital appreciation.

(3) The taxes to which this Con-
vention shall apply are:

a) i Ukraina:

1) skatten på vinst (inkomst)
från företag (podatok na pributok
(dokhody) pidpriemstv),

2) inkomstskatten på medborga-
re (pributkovy podatok z groma-
dyan)

(i det följande benämnda "ukra-
insk skatt");

b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,
sjömansskatten och kupongskat-
ten däri inbegripna,

2) den särskilda inkomstskatten
för utomlands bosatta,

3) den särskilda inkomstskatten
för utomlands bosatta artister
m.fl., och

4) den kommunala inkomstskat-
ten

(i det följande benämnda "svensk
skatt").

4. Avtalet tillämpas även beträf-
fande nya skatter på inkomst och
på förmögenhet, som efter under-
tecknandet av detta avtal införs i
en avtalsslutande stat. De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall genom ömsesidig
överenskommelse besluta huruvida
en skatt som införs i någon av de
avtalsslutande staterna är sådan
skatt som avtalet skall tillämpas på
i enlighet med vad som anges i
föregående mening.

5. Avtalet tillämpas även på
skatter av samma eller i huvudsak
likartat slag, som efter underteck-
nandet av detta avtal påförs vid
sidan av eller i stället för de skatter
som anges i punkt 3. De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall meddela varandra de
väsentliga ändringar som vidtagits
i respektive skattelagstiftning.

(a) In Ukraine:

(i) the tax on profit (income) of
enterprises (podatok na pributok
(dokhody) pidpriemstv);

(ii) the income tax on citizens
(pributkovy podatok z groma-
dyan);

(hereinafter referred to as "Uk-
rainian tax");

(b) in Sweden:

(i) the State income tax (den
statliga inkomstskatten), inclu-
ding the sailors' tax (sjömans-
skatten) and the coupon tax
(kupongskatten);

Prop. 1995/96:55

(ii) the special income tax for
non-residents;

(iii) the special income tax for
non-resident artistes; and

(iv) the communal income tax
(den kommunala inkomstskat-
ten);

(hereinafter referred to as "Swe-
dish tax").

(4) Where a new tax on income
or on Capital is introduced in a
Contracting State after the date of
signature of the Convention, the
Convention shall apply also to such
tax. The competent authorities of
the Contracting States shall by
mutual agreement determine whe-
ther a tax which is introduced in
either Contracting State is one to
which the Convention shall apply
according to the preceding senten-
ce.

(5) The Convention shall apply
also to any identical or substantial-
ly similar taxes which are imposed
after the date of signature of the
Convention in addition to, or in
place of, the taxes referred to in
paragraph (3). The competent
authorities of the Contracting Sta-
tes shall notify each other of any
substantial changes which have
been made in their respective taxa-
tion laws.

6. Bestämmelserna i avtalet är

(6) The provisions of the Con-

inte tillämpliga på straffavgifter,
som erlagts för överträdande av
skattelagstiftningen i en avtalsslu-
tande stat.

vention do not cover penalties paid
for violation of taxation legislation
of a Contracting State.

Prop. 1995/96:55

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föran-
leder annat, har vid tillämpningen
av detta avtal följande uttryck
nedan angiven betydelse:

a) "Ukraina" innefattar, när
uttrycket används i geografisk
betydelse, det territorialvatten och
vaije område utanför territorialvatt-
net som i överensstämmelse med
folkrättens regler har förklarats
eller hädanefter kommer att för-
klaras som ett område inom vilket
Ukraina äger utöva rättigheter
beträffande havsbottnen, dennas
underlag och naturtillgångar;

b) "Sverige" åsyftar Konungari-
ket Sverige, och innefattar, när
uttrycket används i geografisk
betydelse, Sveriges territorium,
Sveriges territorialvatten och andra
havsområden över vilka Sverige, i
överensstämmelse med folkrättens
regler, utövar suveräna rättigheter
eller jurisdiktion;

c) "en avtalsslutande stat" och
"den andra avtalsslutande staten"
åsyftar Ukraina eller Sverige,
beroende på sammanhanget;

d) "person" inbegriper fysisk
person, bolag och annan samman-
slutning;

e) "bolag" åsyftar juridisk person
eller annan som vid beskattningen
behandlas såsom juridisk person;

f) "företag i en avtalsslutande
stat" och "företag i den andra
avtalsslutande staten" åsyftar före-
tag som bedrivs av person med
hemvist i en avtalsslutande stat
respektive företag som bedrivs av
person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten;

g) "internationell trafik" åsyftar

Artide 3

General definitions

(1) For the purposes of this
Convention, unless the context
otherwise requires:

(a) the term "Ukraine", when
used in a geographical sense, in-
cludes the territorial sea, and any
area outside the territorial sea
which in accordance with intema-
tional law has been or may hereaf-
ter be designated an area in which
Ukraine may exercise rights with
respect to the seabed and subsoil
and their natural resources;

(b) the term "Sweden" means the
Kingdom of Sweden and, when
used in a geographical sense, in-
cludes the national territory, the
territorial sea of Sweden as well as
other maritime areas over which
Sweden in accordance with intema-
tional law exercises sovereign
rights or jurisdiction;

(d) the term "person" includes an
individual, a company and any
other body of persons;

(e) the term "company" means
any body corporate or any entity
which is treated as a body corpora-
te for tax purposes;

(f) the terms "enterprise of a
Contracting State" and "enterprise
of the other Contracting State"
mean respectively an enterprise
carried on by a resident of a Con-
tracting State and an enterprise
carried on by a resident of the
other Contracting State;

(g) the term "intemational traf-

transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en av-
talsslutande stat utom då skeppet
eller luftfartyget används uteslutan-
de mellan platser i den andra av-
talsslutande staten;

h) "medborgare" åsyftar:

1) fysisk person som har med-
borgarskap i en avtalsslutande
stat,

2) juridisk person, handels-
bolag och annan sammanslutning
som bildats enligt den lagstift-
ning som gäller i en avtalsslutan-
de stat;

i) "behörig myndighet" åsyftar:

1) i Ukraina, finansministern
eller dennes befullmäktigade
ombud,

2) i Sverige, finansministern,
dennes befullmäktigade ombud
eller den myndighet åt vilken
uppdras att vara behörig myndig-
het vid tillämpningen av detta
avtal.

fic" means any transport by a ship Prop. 1995/96:55
or aircraft operated by an enterpri-
se of a Contracting State, except
when the ship or aircraft is opera-
ted solely between places in the
other Contracting State;

(h) the term "citizen" means:

(i) any individual possessing

the citizenship of a Contracting

State;

(ii) any legal person, partner-
ship and association deriving its
status as such from the laws in
force in a Contracting State;

(i) the term "competent authori-

ty" means:

(i) in Ukraine, the Minister of
Finance of Ukraine or his au-
thorized representative;

(ii) in Sweden, the Minister of

Finance, his authorized represen-
tative or the authority which is
designated as a competent autho-
rity for the purpose of this Con-
vention.

2. Då en avtalsslutande stat
tillämpar avtalet anses, såvida inte
sammanhanget föranleder annat,
vaije uttryck som inte definierats i
avtalet ha den betydelse som ut-
trycket har enligt den statens lag-
stiftning i fråga om sådana skatter
på vilka avtalet tillämpas.

(2) As regards the application of
the Convention by a Contracting
State, any term not defined therein
shall, unless the context otherwise
requires, have the meaning which
it has under the law of that State
conceming the taxes to which the
Convention applies.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta
avtal åsyftar uttrycket "person med
hemvist i en avtalsslutande stat"
person som enligt lagstiftningen i
denna stat är skattskyldig där på
grund av domicil, bosättning, plats
för företagsledning, plats för bo-
lags registrering eller annan lik-
nande omständighet, dock med
förbehåll att

a) uttrycket inte inbegriper per-
son som är skattskyldig i denna
stat endast för inkomst från källa

Artide 4

Resident

(1) For the purposes of this
Convention, the term "resident of
a Contracting State" means any
person who, under the laws of that
State, is liable to tax therein by
reason of his domicile, residence,
place of management, place of
registration or any other criterion
of a similar nature, provided,
however, that

(a) this term does not include
any person who is liable to tax in
that State in respect only of income

i denna stat; och

b) beträffande handelsbolag och
dödsbon inbegriper det angivna
uttrycket sådan person endast i den
mån dess inkomst är skattepliktig i
denna stat på samma sätt som
inkomst som förvärvas av person
med hemvist där, antingen hos
handelsbolaget eller dödsboet eller
hos dess delägare.

2. Då på grund av bestämmelser-
na i punkt 1 fysisk person har
hemvist i båda avtalsslutande sta-
terna, bestäms hans hemvist på
följande sätt:

a) han anses ha hemvist i den
stat där han har en bostad som
stadigvarande står till hans för-
fogande. Om han har en sådan
bostad i båda staterna, anses han
ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska
förbindelser är starkast (centrum
för levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i
vilken stat han har centrum för
sina levnadsintressen eller om han
inte i någondera staten har en
bostad som stadigvarande står till
hans förfogande, anses han ha
hemvist i den stat där han stadig-
varande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i
båda staterna eller om han inte
vistas stadigvarande i någon av
dem, anses han ha hemvist i den
stat där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda
staterna eller om han inte är med-
borgare i någon av dem, skall de
behöriga myndigheterna i de av-
talsslutande staterna avgöra frågan
genom ömsesidig överenskommel -
se.

3. Då på grund av bestämmelser-
na i punkt 1 annan person än fy-
sisk person har hemvist i båda
avtalsslutande staterna, anses per-
sonen i fråga ha hemvist i den stat
där den har sin verkliga ledning.

from sources in that State; and

(b) in the case of a partnership
or estate this term applies only to
the extent that the income derived
by such partnership or estate is
subject to tax in that State as the
income of a resident, either in its
hands or in the hands of its part-
ners.

Prop. 1995/96:55

(2) Where by reason of the pro-
vision of paragraph (1) an indi vi-
dual is a resident of both Contract-
ing States, then his status shall be
determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a
resident of the State in which he
has a permanent home available to
him; if he has a permanent home
available to him in both States, he
shall be deemed to be a resident of
the State with which his personal
and economic relations are closer
(centre of vital interests);

(b) if the State in which he has
his centre of vital interests cannot
be determined, or if he has not a
permanent home available to him
in either State, he shall be deemed
to be a resident of the State in
which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in
both States or in neither of them,
he shall be deemed to be a resident
of the State of which he is a Citi-
zen;

(d) if he is a citizen of both
States or of neither of them, the
competent authorities of the Con-
tracting States shall settle the ques-
tion by mutual agreement.

(3) Where by reason of the pro-
vision of paragraph (1) a person
other than an individual is a resi-
dent of both Contracting States,
then it shall be deemed to be a
resident of the State in which its
place of effective management is
situated.

Prop. 1995/96:55

Artikel 5

Artide 5

Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta
avtal åsyftar uttrycket "fest drift-
ställe" en stadigvarande plats för
affärsverksamhet, från vilken ett
företags verksamhet helt eller
delvis bedrivs.

2. Uttrycket "fest driftställe"
innefettar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) febrik,

e) verkstad,

f) affärslokal eller annan lokal
använd som försäljningsställe,

g) en stadigvarande installation
eller konstruktion som används för
utforskning av naturtillgångar,

h) gruva, olje- eller gaskälla,
stenbrott eller annan plats för
utvinning av naturtillgångar.

3. Plats för byggnads-, anlägg-
nings-, monterings- eller installa-
tionsverksamhet eller verksamhet
som består av övervakning i an-
slutning därtill utgör fest driftställe
endast om verksamheten pågår
under en tidrymd som överstiger
tolv månader.

4. Utan hinder av föregående
bestämmelser i denna artikel anses
uttrycket "fest driftställe" inte
innefetta:

a) användningen av anordningar
uteslutande för lagring, utställning
eller utlämnande av företaget till-
höriga varor,

b) innehavet av ett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för
lagring, utställning eller utläm-
nande,

c) innehavet av ett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för
bearbetning eller förädling genom
annat företags försorg,

Permanent establishment

(1) For the purposes of this
Convention, the term "permanent
establishment" means a fixed place
of business through which the
business of an enterprise is wholly
or partly carried on.

(2) The term "permanent
establishment" includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(d) a fectory;

(e) a workshop;

(f) a store or premises used as a
sales outlet;

(g) a fixed installation or struc-
ture for the exploration of natural
resources; and

(h) a mine, an oil or gas well, a
quarry or any other place of ex-
traction of natural resources.

(3) The term "permanent
establishment" likewise encompas-
ses a building site, a construction,
assembly or installation project or
supervisory activities in connection
therewith, but only where such
site, project or activities continue
for a period of more than twelve
months.

(4) Notwithstanding the prece-
ding provisions of this Artide, the
term "permanent establishment"
shall be deemed not to include:

(a) the use of fecilities solely for
the purpose of storage, display or
delivery of goods or merchandise
belonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of
goods or merchandise belonging to
the enterprise solely for the purpo-
se of storage, display or delivery;

(c) the maintenance of a stock of
goods or merchandise belonging to
the enterprise solely for the purpo-
se of processing by another enter-

d) innehavet av stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för inköp av varor eller
inhämtande av upplysningar för
företaget,

e) innehavet av stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för att för företaget bedriva
annan verksamhet av förberedande
eller biträdande art,

f) innehavet av en stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för att kombinera verksam-
heter som anges i punkterna a) till
e), under förutsättning att hela
verksamheten som bedrivs från den
stadigvarande platsen för affärs-
verksamhet på grund av denna
kombination är av förberedande
eller biträdande art.

prise; Prop. 1995/96:55

(d) the maintenance of a fixed
place of business solely for the
purpose of purchasing goods or
merchandise or of collecting in-
formation, for the enterprise;

(e) the maintenance of a fixed
place of business solely for the
purpose of carrying on, for the
enterprise, any other activity of a
preparatory or auxiliary character;

(f) the maintenance of a fixed
place of business solely for any
combination of activities mentioned
in sub-paragraphs (a) to (e), pro-
vided that the overall activity of
the fixed place of business result-
ing from this combination is of a
preparatory or auxiliary character.

5. Om en person - som inte är
sådan oberoende representant på
vilken punkt 6 tillämpas - är verk-
sam för ett företag samt i en av-
talsslutande stat har och där regel-
mässigt använder fullmakt att sluta
avtal i företagets namn, anses detta
företag - utan hinder av bestäm-
melserna i punkterna 1 och 2 - ha
fäst driftställe i denna stat beträf-
fande vaije verksamhet som denna
person bedriver för företaget. Detta
gäller dock inte om den verksam-
het som denna person bedriver är
begränsad till sådan som anges i
punkt 4 och som - om den bedrevs
från en stadigvarande plats för
affärsverksamhet - inte skulle göra
denna stadigvarande plats för af-
färsverksamhet till fast driftställe
enligt bestämmelserna i nämnda
punkt.

6. Företag anses inte ha fast
driftställe i en avtalsslutande stat
endast på den grund att företaget
bedriver affärsverksamhet i denna
stat genom förmedling av mäklare,
kommissionär eller annan oberoen-
de representant, under förutsättning
att sådan person därvid bedriver

(5) Notwithstanding the provi-
sions of paragraphs (1) and (2),
where a person - other than an
agent of an independent status to
whom paragraph (6) applies - is
acting in a Contracting State on
behalf of an enterprise of the other
Contracting State, that enterprise
shall be deemed to have a perma-
nent establishment in the first-
mentioned Contracting State in
respect of any activities which that
person undertakes for the enterpri-
se, if such a person has and habitu-
ally exercises in that State an au-
thority to conclude contracts in the
name of the enterprise, unless the
activities of such person are limited
to those mentioned in paragraph

(4) which, if exercised through a
fixed place of business, would not
make this fixed place of business a
permanent establishment under the
provisions of that paragraph.

(6) An enterprise of a Contract-
ing State shall not be deemed to
have a permanent establishment in
the other Contracting State merely
because it carries on business in
that other State through a broker,
general commission agent or any
other agent of an independent

sin sedvanliga affärsverksamhet.

status, piwided that such persons Prop. 1995/96:55
are acting in the ordinary course of
their business.

7. Den omständigheten att ett
bolag med hemvist i en avtalsslu-
tande stat kontrollerar eller kon-
trolleras av ett bolag med hemvist
i den andra avtalsslutande staten
eller ett bolag som bedriver affärs-
verksamhet i denna andra stat
(antingen från fast driftställe eller
på annat sätt), medför inte i och
för sig att någotdera bolaget utgör
fast driftställe för det andra.

(7) The fect that a company
which is a resident of a Contract-
ing State Controls or is controlled
by a company which is a resident
of the other Contracting State, or
which carries on business in that
other State (whether through a
permanent establishment or other-
wise) shall not of itself constitute
either company a permanent estab-
lishment of the other.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar av fest egendom (däri
inbegripen inkomst av lantbruk
eller skogsbruk) belägen i den
andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket "fest egendom" har
den betydelse som uttrycket har
enligt lagstiftningen i den avtalsslu-
tande stat där egendomen är be-
lägen. Uttrycket inbegriper dock
alltid tillbehör till fest egendom,
levande och döda inventarier i
lantbruk och skogsbruk, rättigheter
på vilka bestämmelserna i privat-
rätten om fest egendom tillämpas,
byggnader, nyttjanderätt till fest
egendom samt rätt till föränderliga
eller festa ersättningar för nyttjan-
det av eller rätten att nyttja mine-
ralförekomst, källa eller annan
naturtillgång. Skepp, båtar och
luftfertyg anses inte vara fest egen-
dom.

3. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas på inkomst som förvärvas
genom omedelbart brukande, ge-
nom uthyrning eller annan använd-

Article 6

Income from immovable property

(1) Income derived by a resident
of a Contracting State from immo-
vable property (including income
from agriculture or forestry) situ-
ated in the other Contracting State
may be taxed in that other State.

(2) The term "immovable pro-
perty" shall have the meaning
which it has under the law of the
Contracting State in which the
property in question is situated.
The term shall in any case include
property accessory to immovable
property, livestock and equipment
used in agriculture and forestry,
rights to which the provisions of
general law respecting landed
property apply, buildings, usufruct
of immovable property and rights
to variable or fixed payments as
consideration for the working of,
or the right to work, mineral depo-
sits, sources and other natural
resources; ships, boats and aircraft
shall not be regarded as immovable
property.

(3) The provisions of paragraph

(1) shall apply to income derived
from the direct use, letting, or use
in any other form of immovable

ning av fast egendom.

property.

Prop. 1995/96:55

4. Bestämmelserna i punkterna 1
och 3 tillämpas även på inkomst av
fast egendom som tillhör företag
och på inkomst av fest egendom
som används vid självständig yr-
kesutövning.

(4) The provisions of paragraphs
(1) and (3) shall also apply to the
income from immovable property
of an enterprise and to income
from immovable property used for
the performance of independent
personal services.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som före-
tag i en avtalsslutande stat förvär-
var, beskattas endast i denna stat,
såvida inte företaget bedriver rörel-
se eller har bedrivit rörelse i den
andra avtalsslutande staten från där
beläget fest driftställe. Om före-
taget bedriver rörelse eller har
bedrivit rörelse på nyss angivet
sätt, får företagets inkomst beskat-
tas i den andra staten, men endast
så stor del därav som är hänförlig
till det festa driftstället.

2. Om företag i en avtalsslutande
stat bedriver rörelse eller har be-
drivit rörelse i den andra avtalsslu-
tande staten från där beläget fest
driftställe, hänförs, om inte be-
stämmelserna i punkt 3 föranleder
annat, i vardera avtalsslutande
staten till det festa driftstället den
inkomst som det kan antas att
driftstället skulle ha förvärvat, om
det varit ett fristående företag, som
bedrivit verksamhet av samma eller
liknande slag under samma eller
liknande villkor och självständigt
avslutat affärer med det företag till
vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av ett fest
driftställes inkomst medges avdrag
för utgifter som uppkommit för det
festa driftstället, härunder inbegrip-
na utgifter för företagets ledning
och allmänna förvaltning, oavsett
om utgifterna uppkommit i den stat

Artide 7

Business profits

(1) The profits of an enterprise
of a Contracting State shall be
taxable only in that State unless the
enterprise carries on or has carried
on business in the other Contract-
ing State through a permanent
establishment situated therein. If
the enterprise carries on or has
carried on business as aforesaid,
the profits of the enterprise may be
taxed in the other State but only so
much of them as is attributable to
that permanent establishment.

(2) Subject to the provisions of
paragraph (3), where an enterprise
of a Contracting State carries on or
has carried on business in the other
Contracting State through a perma-
nent establishment situated therein,
there shall in each Contracting
State be attributed to that perma-
nent establishment the profits
which it might be expected to
make if it were a distinct and
separate enterprise engaged in the
same or similar activities under the
same or similar conditions and
dealing wholly independently with
the enterprise of which it is a
permanent establishment.

(3) In the determination of the
profits of a permanent establish-
ment, there shall be allowed as
deductions expenses which are
incurred for the purposes of the
business of the permanent
establishment, including executive

där det fästa driftstället är beläget
eller annorstädes. Avdrag medges
emellertid inte för belopp som det
fästa driftstället kan ha betalat till
företagets huvudkontor eller annat
företaget tillhörigt kontor (om inte
beloppen utgör ersättning för fak-
tiska utgifter) i form av royalty,
avgift eller annan liknande betal-
ning för nyttjande av patent eller
annan rättighet, eller i form av
ersättning för särskilda tjänster
eller för företagsledning eller -
utom i fråga om bankföretag - i
form av ränta på kapital utlånat till
det fästa driftstället.

4. I den mån inkomst hänförlig
till fäst driftställe brukat i en av-
talsslutande stat bestämmas på
grundval av en fördelning av före-
tagets hela inkomst på de olika
delarna av företaget, hindrar be-
stämmelserna i punkt 2 inte att i
denna avtalsslutande stat den skat-
tepliktiga inkomsten bestäms ge-
nom sådant förfärande. Den för-
delningsmetod som används skall
dock vara sådan att resultatet över-
ensstämmer med principerna i
denna artikel.

5. Inkomst hänförs inte till fest
driftställe endast av den anledning-
en att varor inköps genom det festa
driftställets försoig för företaget.

6. Vid tillämpningen av före-
gående punkter bestäms inkomst
som är hänförlig till det festa drift-
stället genom samma förfärande år
från år, såvida inte goda och till-
räckliga skäl föranleder annat.

7. Ingår i inkomst av rörelse
inkomster eller realisationsvinster

and general administrative expen-
ses so incurred, whether in the
State in which the permanent estab-
lishment is situated or elsewhete.
However, no such deduction shall
be allowed in respect of amounts,
if any, paid (otherwise than to-
wards reimbursement of actual
expenses) by the permanent estab-
lishment to the head office of the
enterprise or any of its other offi-
ces, by way of royalties, fees or
other similar payments in retum
for the use of patents or other
rights, or by way of commission,
for specific services performed or
for management, or, except in the
case of a banking enterprise, by
way of interest on moneys lent to
the permanent establishment.

Prop. 1995/96:55

(4) Insofär as it has been custo-
mary in a Contracting State to
determine the profits to be attribu-
ted to a permanent establishment
on the basis of an apportionment of
the total profits of the enterprise to
its various parts, nothing in para-
graph (2) shall preclude that Con-
tracting State from determining the
profits to be taxed by such an
apportionment as may be customa-
ry; the method of apportionment
adopted shall, however, be such
that the result shall be in accordan-
ce with the principles contained in
this Artide.

(5) No profits shall be attributed
to a permanent establishment by
reason of the mere purchase by
that permanent establishment of
goods or merchandise for the en-
terprise.

(6) For the purposes of the pre-
ceding paragraphs, the profits to be
attributed to the permanent
establishment shall be determined
by the same method year by year
unless there is good and sufficient
reason to the contrary.

(7) Where profits include items
of income or Capital gains which

som behandlas särskilt i andra
artiklar av detta avtal, berörs be-
stämmelserna i dessa artiklar inte
av reglerna i förevarande artikel.

are dealt with separately in other
Artides of this Convention, then
the provisions of those Artides
shall not be affected by the pro-
visions of this Artide.

Prop. 1995/96:55

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1. Inkomst, som förvärvas av ett
företag i en avtalsslutande stat
genom användningen av skepp eller
luftfartyg i internationell trafik,
beskattas endast i denna stat.

2. Vid tillämpningen av denna
artikel innefattas i inkomst, som
förvärvas genom användningen av
skepp eller luftfartyg i internatio-
nell trafik:

a) inkomst som förvärvas genom
uthyrning av obemannade skepp
eller luftfartyg; och

b) inkomst som förvärvats genom
användning, underhåll eller uthyr-
ning av containers (däri inbegripet
släpvagn och annan utrustning för
transport av containers) som an-
vänds för transport av gods eller
varor;

när sådan uthyrning eller använd-
ning, underhåll eller uthyrning,
alltefter omständigheterna, är av
underordnad betydelse i förhållan-
de till användningen av skepp eller
luftfartyg i internationell trafik.

3. Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas även på inkomst
som förvärvas genom deltagande i
en pool, ett gemensamt företag
eller en internationell driftsorgani-
sation.

4. När bolag från olika länder
har överenskommit att bedriva
internationell luftfart i konsortium,
tillämpas bestämmelserna i punk-
terna 1, 2 och 3 beträffande in-
komst som förvärvas av luft-
fertskonsortiet endast i fråga om
den del av inkomsten som motsva-

Article 8

Shipping and air transport

(1) Profits of an enterprise of a
Contracting State from the opera-
tion of ships or aircraft in intema-
tional traffic shall be taxable only
in that State.

(2) For the purposes of this
Article, profits from the operation
of ships or aircraft in intemational
traffic include:

(a) income from the rental on a
bareboat basis of ships or aircraft;
and

(b) profits from the use, mainte-
nance or rental of containers (in-
cluding trailers and related equip-
ment for the transport of contai-
ners) used for the transport of
goods or merchandise;

were such rental or such use,
maintenance or rental, as the case
may be, is incidental to the opera-
tion of ships or aircraft in interna-
tional traffic.

(3) The provisions of paragraphs
(1) and (2) shall also apply to
profits from the participation in a
pool, a joint business or an intema-
tional operating agency.

(4) Whenever companies from
different countries have agreed to
carry on an air transportation busi-
ness together in the form of a
consortium, the provisions of pa-
ragraphs (1), (2) and (3) shall
apply only to such part of the
profits of the consortium as relätes

rar den andel i konsortiet som
innehas av bolag med hemvist i en
avtalsslutande stat.

to the participation held in that Prop. 1995/96:55
consortium by a company that is a
resident of a Contracting State.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fidl då

a) ett företag i en avtalsslutande
stat direkt eller indirekt deltar i
ledningen eller kontrollen av ett
företag i den andra avtalsslutande
staten eller äger del i detta företags
kapital, eller

b) samma personer direkt eller
indirekt deltar i ledningen eller
kontrollen av såväl ett företag i en
avtalsslutande stat som ett företag
i den andra avtalsslutande staten
eller äger del i båda dessa företags
kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om
handelsförbindelser eller finansiella
förbindelser avtalas eller föreskrivs
villkor, som avviker från dem som
skulle ha avtalats mellan av var-
andra oberoende företag, får all
inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det ena före-
taget men som på grund av villko-
ren i fråga inte tillkommit detta
företag, inräknas i detta företags
inkomst och beskattas i överens-
stämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat
inräknar i inkomsten för ett företag
i denna stat och i överensstämmel-
se därmed beskattar inkomst för
vilken ett företag i den andra av-
talsslutande staten beskattats i
denna andra stat samt den sålunda
inräknade inkomsten är sådan som
skulle ha tillkommit företaget i den
förstnämnda staten om de villkor
som avtalats mellan företagen hade
varit sådana som skulle ha avtalats
mellan av varandra oberoende
företag, skall denna andra stat
genomföra vederbörlig justering av
det skattebelopp som påförts för
inkomsten i denna stat. Vid sådan

Artide 9

Associated enterprises

(1) Where:

(a) an enterprise of a Contracting
State participates directly or in-
directly in the management, control
or Capital of an enterprise of the
other Contracting State, or

(b) the same persons participate
directly or indirectly in the mana-
gement, control or Capital of an
enterprise of a Contracting State
and an enterprise of the other
Contracting State,

and in either case conditions are
made or imposed between the two
enterprises in their commercial or
financial relations which differ
from those which would be made
between independent enterprises,
then any profits which would, but
for those conditions, have accrued
to one of the enterprises, but, by
reason of those conditions, have
not so accrued, may be included in
the profits of that enterprise and
taxed accordingly.

(2) Where a Contracting State
includes in the profits of an enter-
prise of that State - and taxes
accordingly - profits on which an
enterprise of the other Contracting
State has been charged to tax in
that other State and the profits so
included are profits which would
have accrued to the enterprise of
the first-mentioned State if the
conditions made between the two
enterprises had been those which
would have been made between
independent enterprises, then that
other State shall make an appropri-
ate adjustment to the amount of the
tax charged therein on those pro-

justering iakttas övriga bestämmel-
ser i detta avtal och de behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall vid behov överlägga
med varandra.

fits. In determining such adjust-
ment, due regard shall be had to
the other provisions of this Con-
vention and the competent authori-
ties of the Contracting States shall
if necessary consult each other.

Prop. 1995/96:55

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat till
person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten får beskattas i
denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid
beskattas även i den avtalsslutande
stat där bolaget som betalar ut-
delningen har hemvist, enligt lag-
stiftningen i denna stat, men om
mottagaren har rätt till utdelningen
får skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens
bruttobelopp, om den som har rätt
till utdelningen är ett bolag (med
undantag för handelsbolag), som
direkt innehar minst 20 procent av
det utbetalande bolagets kapital,

b) 10 procent av utdelningens
bruttobelopp i övriga fall.

Denna punkt berör inte bolagets
beskattning för vinst av vilken
utdelningen betalas.

3. Sådan utdelning skall - utan
hinder av bestämmelserna i punkt
2 - beskattas endast i den avtalsslu-
tande stat där den som har rätt till
utdelningen har hemvist om denne
är ett bolag (med undantag för
handelsbolag) som innehar direkt
minst 25 procent av det utbetalande
bolagets sammanlagda röstvärde
och om minst 50 procent av det
sammanlagda röstvärdet i bolaget
som har rätt till utdelningen in-

Artide 10

Dividends

(1) Dividends paid by a company
which is a resident of a Contract-
ing State to a resident of the other
Contracting State may be taxed in
that other State.

(2) However, such dividends
may also be taxed in the Contract-
ing State of which the company
paying the dividends is a resident
and according to the laws of that
State, but if the recipient is the
beneficial owner of the dividends
the tax so charged shall not ex-
ceed:

(a) 5 per cent of the gross
amount of the dividends if the
beneficial owner is a company
(other than a partnership) which
holds directly at least 20 per cent
of the Capital of the company pay-
ing the dividends;

(b) 10 per cent of the gross
amount of the dividends in all
other cases.

This paragraph shall not affect
the taxation of the company in
respect of the profits out of which
the dividends are paid.

(3) Notwithstanding the provi-
sions of paragraph (2) such divi-
dends shall be taxable only in the
Contracting State of which the
beneficial owner is a resident if the
beneficial owner is a company
(other than a partnership) which
holds directly at least 25 per cent
of the voting power of the compa-
ny paying the dividends and at
least 50 per cent of the voting
power of the company, which is

nehas av personer med hemvist i
denna avtalsslutande stat.

the beneficial owner of the divi- Prop. 1995/96:55
dends, is held by residents of that

Contracting State.

4. Med uttrycket "utdelning"
förstås i denna artikel inkomst av
aktier eller andra rättigheter som
inte är fordringar, med rätt till
andel i vinst, samt inkomst av
andra andelar i bolag, som enligt
lagstiftningen i den stat där det
utdelande bolaget har hemvist vid
beskattningen behandlas på samma
sätt som inkomst av aktier.

5. Bestämmelserna i punkterna
1, 2 och 3 tillämpas inte, om den
som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse eller har bedrivit
rörelse i den andra avtalsslutande
staten, där bolaget som betalar
utdelningen har hemvist, från där
beläget fest driftställe eller utövar
självständig yrkesverksamhet eller
har utövat självständig yrkesverk-
samhet i denna andra stat från där
belägen stadigvarande anordning,
samt den andel på grund av vilken
utdelningen betalas äger verkligt
samband med det festa driftstället
eller den stadigvarande anordning-
en. I sådant fell tillämpas bestäm-
melserna i artikel 7 respektive
artikel 14.

6. Om bolag med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar in-
komst från den andra avtalsslutan-
de staten, får denna andra stat inte
beskatta utdelning som bolaget
betalar, utom i den mån utdelning-
en betalas till person med hemvist
i denna andra stat eller i den mån
den andel på grund av vilken ut-
delningen betalas äger verkligt
samband med fest driftställe eller
stadigvarande anordning i denna
andra stat, och ej heller beskatta
bolagets icke utdelade vinst, även
om utdelningen eller den icke
utdelade vinsten helt eller delvis
utgörs av inkomst som uppkommit
i denna andra stat.

(4) The term "dividends" as used
in this Artide means income from
shares or other rights, not being
debt-claims, participating in pro-
fits, as well as income from other
corporate rights which is subjected
to the same taxation treatment as
income from shares by the laws of
the State of which the company
making the distribution is a resi-
dent.

(5) The provisions of paragraphs
(1), (2) and (3) shall not apply if
the beneficial owner of the divi-
dends, being a resident of a Con-
tracting State, carries on or has
carried on business in the other
Contracting State of which the
company paying the dividends is a
resident, through a permanent
establishment situated therein, or
performs or has performed in that
other State independent personal
services from a fixed base situated
therein, and the holding in respect
of which the dividends are paid is
effectively connected with such
permanent establishment or fixed
base. In such case the provisions
of Article 7 or Artide 14, as the
case may be, shall apply.

(6) Where a company which is a
resident of a Contracting State
derives profits or income from the
other Contracting State, that other
State may not impose any tax on
the dividends paid by the company,
except insofer as such dividends
are paid to a resident of that other
State or insofer as the holding in
respect of which the dividends are
paid is effectively connected with a
permanent establishment or a fixed
base situated in that other State,
nor subject the company's undistri-
buted profits to a tax on the com-
pany's undistributed profits, even
if the dividends paid or the undi-
stributed profits consist wholly or

2 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55

partly of profits or income arising Prop. 1995/96:55
in such other State.

Artikel 11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en
avtalsslutande stat och som betalas
till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.

2. Räntan får emellertid beskattas
även i den avtalsslutande stat från
vilken den härrör, enligt lagstift-
ningen i denna stat, men om motta-
garen har rätt till räntan får skatten
inte överstiga 10 procent av rän-
tans bruttobelopp.

3. a) Utan hinder av bestämmel-
serna i punkt 2 i denna artikel är
ränta, som härrör från en avtalsslu-
tande stat när den som har rätt till
räntan är, eller när lånet för vilket
räntan betalas garanteras eller
försäkras av, regeringen i den
andra avtalsslutande staten eller
någon av dess politiska underav-
delningar eller lokala myndigheter
eller något av dess organ, undanta-
gen från beskattning i den först-
nämnda staten.

b) Utan hinder av bestämmelser-
na i artikel 7 i detta avtal och
punkt 2 i denna artikel är ränta,
som härrör från en avtalsslutande
stat när den som har rätt till räntan
har hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, undantagen från be-
skattning i den förstnämnda staten,
under förutsättning att räntan be-
talas med anledning av lån som
beviljats, garanterats eller försäk-
rats av ett organ med sådan be-
fogenhet för den andra statens
räkning.

4. Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt 2 skall ränta som härrör
från en avtalsslutande stat beskattas

Artide 11

Interest

(1) Interest arising in a Contract-
ing State and paid to a resident of
the other Contracting State may be
taxed in that other State.

(2) However, such interest may
also be taxed in the Contracting
State in which it ari ses and accord-
ing to the laws of that State, but if
the recipient is the beneficial ow-
ner of the interest the tax so char-
ged shall not exceed 10 per cent of
the gross amount of the interest.

(3) (a) Notwithstanding the pro-
visions of paragraph (2) of this
Artide, interest arising in a Con-
tracting State where the beneficial
owner of such interest is, or the
loan for which the interest is paid
is guaranteed or insured by, the
Government of the other Contract-
ing State or its political subdivi-
sions or local authorities or any
agencies thereof, shall be exempt
from tax in the first-mentioned
Contracting State.

(b) Notwithstanding the provi-
sions of Artide 7 of this Conven-
tion and paragraph (2) of this
Artide interest arising in a Con-
tracting State where the beneficial
owner of such interest is a resident
of the other Contracting State shall
be exempt from tax in the first-
mentioned State, provided that the
interest is paid in respect of a loan
made, guaranteed or insured on
behalf of the other Contracting
State by an authority thereof so
entrustéd.

(4) Notwithstanding the provi-
sions of paragraph (2) interest
arising in a Contracting State shall

endast i den andra avtalsslutande
staten när mottagaren är ett företag
med hemvist i denna andra stat
som har rätt till räntan och räntan
betalas med anledning av skuld
som uppkommit vid detta företags
försäljning på kredit av varor eller
industriell, kommersiell eller veten-
skaplig utrustning till ett företag i
den förstnämnda staten utom i fäll
då försäljningen sker mellan när-
stående eller fordran uppkommer
mellan närstående personer.

be taxable only in the other Con- Prop. 1995/96:55
tracting State if the recipient is an
enterprise of that other State which
is the beneficial owner of the in-
terest, and the interest is paid with
respect to indebtedness arising on
the sale on credit, by that enterpri-
se, of any merchandise or industri-
al, commercial or scientific equip-
ment to an enterprise of the first-
mentioned State, except where the
sale or indebtedness is between
related persons.

5. Med uttrycket "ränta" förstås
i denna artikel inkomst av varje
slags fordran, antingen den säker-
ställts genom inteckning i fest
egendom eller inte och antingen
den medför rätt till andel i gäldenä-
rens vinst eller inte. Uttrycket
åsyftar särskilt inkomst av värde-
papper, som utfärdats av staten,
och inkomst av obligationer eller
debentures, däri inbegripna agiobe-
lopp och vinster som hänför sig till
sådana värdepapper, obligationer
eller debentures. Straffevgift på
grund av sen betalning anses inte
som ränta vid tillämpningen av
denna artikel.

6. Bestämmelserna i punkterna
1, 2, 3 a) och 4 tillämpas inte, om
den som har rätt till räntan har
hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse eller har bedrivit
rörelse i den andra avtalsslutande
staten, från vilken räntan härrör,
från där beläget fest driftställe eller
utövar eller har utövat självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat
från där belägen stadigvarande
anordning, samt den fordran för
vilken räntan betalas äger verkligt
samband med det festa driftstället
eller den stadigvarande anordning-
en. I sådant fell tillämpas bestäm-
melserna i artikel 7 respektive
artikel 14.

7. Ränta anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren
är den staten själv, en politisk

(5) The term "interest" as used
in this Artide means income from
debt-claims of every kind, whether
or not secured by mortgage and
whether or not carrying a right to
participate in the debtor's profits,
and in particular, income from
govemment securities and income
from bonds or debentures, includ-
ing premiums and prizes attaching
to such securities, bonds or deben-
tures. Penalty charges for late
payment shall not be regarded as
interest for the purpose of this
Article.

(6) The provisions of paragraphs

(1), (2), (3) (a) and (4) shall not
apply if the beneficial owner of the
interest, being a resident of a Con-
tracting State, carries on or has
carried on business in the other
Contracting State in which the
interest arises, through a perma-
nent establishment situated therein,
or performs or has performed in
that other State independent perso-
nal services from a fixed base
situated therein, and the debt-claim
in respect of which the interest is
paid is effectively connected with
such permanent establishment or
fixed base. In such case the pro-
visions of Article 7 or Article 14,
as the case may be, shall apply.

(7) Interest shall be deemed to
arise in a Contracting State when
the payer is that State itself, a

underavdelning, lokal myndighet
eller person med hemvist i denna
stat. Om emellertid den person
som betalar räntan, antingen han
har hemvist i en avtalsslutande stat
eller inte, i en avtalsslutande stat
har fest driftställe eller stadigvaran-
de anordning i samband med vilken
den skuld uppkommit för vilken
räntan betalas, och räntan belastar
det festa driftstället eller den sta-
digvarande anordningen, anses
räntan härröra från den stat där det
festa driftstället eller den stadigva-
rande anordningen finns.

8. Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och
den som har rätt till räntan eller
mellan dem båda och annan person
räntebeloppet, med hänsyn till den
fordran för vilken räntan betalas,
överstiger det belopp som skulle ha
avtalats mellan utbetalaren och den
som har rätt till räntan om sådana
förbindelser inte förelegat, tilläm-
pas bestämmelserna i denna artikel
endast på sistnämnda belopp. I
sådant fell beskattas överskjutande
belopp enligt lagstiftningen i var-
dera avtalsslutande staten med
iakttagande av övriga bestämmelser
i detta avtal.

political subdivision, a local autho-
rity or a resident of that State.
Where, however, the person pay-
ing the interest, whether he is a
resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a
permanent establishment or a fixed
base in connection with which the
indebtedness on which the interest
is paid was incurred, and such
interest is bome by such permanent
establishment or fixed base, then
such interest shall be deemed to
arise in the State in which the
permanent establishment or fixed
base is situated.

Prop. 1995/96:55

(8) Where by reason of a special
relationship between the payer and
the beneficial owner or between
both of them and some other per-
son, the amount of the interest,
having regard to the debt-claim for
which it is paid, exceeds the
amount which would have been
agreed upon by the payer and the
beneficial owner in the absence of
such relationship, the provisions of
this Article shall apply only to the
last-mentioned amount. In such
case, the excess part of the pay-
ments shall remain taxable accord-
ing to the laws of each Contracting
State, due regard being had to the
other provisions of this Conven-
tion.

Artikel 12

Ruyalty

1. Royalty, som härrör från en
avtalsslutande stat och som betalas
till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid be-
skattas även i den avtalsslutande
stat från vilken den härrör, enligt
lagstiftningen i denna stat, men om
mottagaren har rätt till royaltyn,
får skatten inte överstiga 10 pro-

Artide 12

Royalties

(1) Royalties arising in a Con-
tracting State and paid to a resident
of the other Contracting State may
be taxed in that other State.

(2) However, such royalties may
also be taxed in the Contracting
State in which they arise and ac-
cording to the laws of that State,
but if the recipient is the beneficial
owner of the royalties the tax so

cent av royaltyns bruttobelopp.
Utan hinder av föregående mening
är royaltyn undantagen från be-
skattning i den avtalsslutande stat
från vilken den härrör om royaltyn
avser betalning för patent avseende
industriellt kunnande och kunska-
per om tillverkningsmetoder såväl
som royalty som kan hänföras till
jordbruk, läkemedelsindustrin, da-
torer, programvara för datorer och
byggnation, hemligt recept eller
tillverkningsmetod, eller för upp-
lysningar om erfarenhetsrön av
industriell, kommersiell eller veten-
skaplig natur.

charged shall not exceed 10 per Prop. 1995/96:55
cent of the gross amount of the
royalties. Notwithstanding the
preceding sentence, if the royalties
are paid with respect to any patent
conceming industrial and manufec-
turing know-how or process as
well as agriculture, pharmaceuti-
cal, computers, Software and build-
ing constructions, secret formula or
process, or for information con-
ceming industrial, commercial or
scientific experience, such royalties
shall be exempt from tax in the
Contracting State in which they
arise.

3. Med uttrycket "royalty" för-
stås i denna artikel vaije slags
betalning som tas emot såsom
ersättning för nyttjandet av eller
för rätten att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller veten-
skapligt verk, häri inbegripet bio-
graffilm och film eller band för
radio- eller televisionsutsändning,
patent, varumärke, mönster eller
modell, ritning, hemligt recept
eller hemlig tillverkningsmetod
eller för upplysning om erferen-
hetsrön av industriell, kommersiell
eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas inte, om den som
har rätt till royaltyn har hemvist i
en avtalsslutande stat och bedriver
eller har bedrivit rörelse i den
andra avtalsslutande staten, från
vilken royaltyn härrör, från där
beläget fest driftställe eller utövar
eller har utövat självständig yrkes-
verksamhet i denna andra stat från
där belägen stadigvarande anord-
ning, samt den rättighet eller egen-
dom i fråga om vilken royaltyn
betalas äger verkligt samband med
det festa driftstället eller den sta-
digvarande anordningen. I sådant
fell tillämpas bestämmelserna i
artikel 7 respektive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren

(3) The term "royalties" as used
in this Article means payments of
any kind received as a considera-
tion for the use of, or the right to
use, any Copyright of literary,
artistic or scientific work including
cinematograph films and films or
tapes for radio or television broad-
casting, any patent, trade mark,
design or model, plan, secret for-
mula or process, or for information
conceming industrial, commercial
or scientific experience.

(4) The provisions of paragraphs
(1) and (2) shall not apply if the
beneficial owner of the royalties,
being a resident of a Contracting
State, carries on or has carried on
business in the other Contracting
State in which the royalties arise,
through a permanent establishment
situated therein, or performs or has
performed in that other State in-
dependent personal services from a
fixed base situated therein, and the
right or property in respect of
which the royalties are paid is
effectively connected with such
permanent establishment or fixed
base. In such case the provisions
of Article 7 or Article 14, as the
case may be, shall apply.

(5) Royalties shall be deemed to
arise in a Contracting State when

är den staten själv, en politisk
underavdelning, en lokal myndig-
het eller en person med hemvist i
denna stat. Om emellertid den
person som betalar royaltyn, an-
tingen han har hemvist i en av-
talsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fest driftstäl-
le eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att
betala royaltyn uppkommit, och
royaltyn belastar det festa driftstäl-
let eller den stadigvarande anord-
ningen, anses royaltyn härröra frän
den stat där det festa driftstället
eller den stadigvarande anordning-
en finns.

6. Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren
och den som har rätt till royaltyn
eller mellan dem båda och annan
person royaltybeloppet, med hän-
syn till det nyttjande, den rätt eller
den upplysning för vilken royaltyn
betalas, överstiger det belopp som
skulle ha avtalats mellan utbetala-
ren och den som har rätt till royal-
tyn om sådana förbindelser inte
förelegat, tillämpas bestämmelserna
i denna artikel endast på sistnämn-
da belopp. I sådant fell beskattas
överskjutande belopp enligt lagstift-
ningen i vardera avtalsslutande
staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.

7. Bestämmelserna i denna arti-
kel tillämpas inte om det huvud-
sakliga syftet eller ett av de huvud-
sakliga syftena för en person del-
aktig i tillskapandet eller bestäm-
mandet av de rättigheter för vilka
royaltyn betalas var att uppnå
fördelarna i denna artikel med
hjälp av detta tillskapande eller
bestämmande.

the payer is that State itself, a
political subdivision, a local autho-
rity or a resident of that State.
Where, however, the person pay-
ing the royalties, whether he is a
resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a
permanent establishment or a fixed
base in connection with which the
liability to pay the royalties was
incurred, and such royalties are
bome by such permanent establish-
ment or fixed base, then such
royalties shall be deemed to arise
in the State in which the permanent
establishment or fixed base is
situated.

Prop. 1995/96:55

(6) Where by reason of a special
relationship between the payer and
the beneficial owner or between
both of them and some other per-
son, the amount of the royalties,
having regard to the use, right or
information for which they are
paid, exceeds the amount which
would have been agreed upon by
the payer and the beneficial owner
in the absence of such relationship,
the provisions of this Article shall
apply only to the last-mentioned
amount. In such case, the excess
part of the payments shall remain
taxable according to the laws of
each Contracting State, due regard
being had to the other provisions
of this Convention.

(7) The provisions of this Article
shall not apply if it was the main
purpose or one of the main purpo-
ses of any person concemed with
the creation or assignment of the
rights in respect of which the roy-
alties are paid to take advantage of
this Article by means of that crea-
tion or assignment.

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hem-

Article 13

Capital gains

(1) Gains derived by a resident

vist i en avtalsslutande stat för-
värvar på grund av överlåtelse av
sådan fast egendom som avses i
artikel 6 och som är belägen i den
andra avtalsslutande staten eller
vinst vid överlåtelse av andelar i
ett bolag eller handelsbolag vars
tillgångar huvudsakligen består av
sådan egendom, får beskattas i
denna andra stat.

of a Contracting State from the Prop. 1995/96:55
alienation of immovable property
referred to in Article 6 and situated
in the other Contracting State, or
from the alienation of shares in a
company or shares in a partnership
the assets of which consist prin-
cipally of such property, may be
taxed in that other State.

2. Vinst på grund av överlåtelse
av lös egendom, som utgör del av
rörelsetillgångama i fest driftställe,
vilket ett företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande
staten, eller av lös egendom, hän-
förlig till stadigvarande anordning
för att utöva självständig yrkes-
verksamhet, som person med hem-
vist i en avtalsslutande stat har i
den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. Det-
samma gäller vinst på grund av
överlåtelse av sådant fest driftställe
(för sig eller tillsammans med hela
företaget) eller av sådan stadigva-
rande anordning.

3. Vinst som person med hem-
vist i en avtalsslutande stat för-
värvar på grund av överlåtelse av
skepp eller luftfartyg som används
i internationell trafik eller av lös
egendom som är hänförlig till
användningen av sådana skepp
eller luftfertyg, beskattas endast i
denna stat.

Beträffande vinst som förvärvas
av luftfertskonsortium bestående av
bolag från olika länder tillämpas
bestämmelserna i denna punkt
endast i fråga om den del av vins-
ten som motsvarar den andel av
konsortiet som innehas av bolag
med hemvist i en avtalsslutande
stat.

4. Vinst på grund av överlåtelse
av annan egendom än sådan som
avses i punkterna 1, 2 och 3 be-
skattas endast i den avtalsslutande
stat där överlåtaren har hemvist.

(2) Gains from the alienation of
movable property fbrming part of
the business property of a perma-
nent establishment which an enter-
prise of a Contracting State has in
the other Contracting State or of
movable property pertaining to a
fixed base available to a resident of
a Contracting State in the other
Contracting State for the purpose
of performing independent personal
services, including such gains from
the alienation of such a permanent
establishment (alone or with the
whole enterprise) or of such fixed
base, may be taxed in that other
State.

(3) Gains derived by a resident
of a Contracting State from the
alienation of ships or aircraft ope-
rated in intemational traffic or
movable property pertaining to the
operation of such ships or aircraft,
shall be taxable only in that State.

With respect to gains derived by
an air transport consortium formed
by companies from different count-
ries, the provisions of this para-
graph shall apply only to such part
of the gains as reläte to the partici-
pation held in that consortium by a
company that is a resident of a
Contracting State.

(4) Gains from the alienation of
any property other than that refer-
red to in paragraphs (1), (2) and

(3), shall be taxable only in the
Contracting State of which the
alienator is a resident.

5. Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt 4 får vinst, som fysisk
person som har haft hemvist i en
avtalsslutande stat och som erhållit
hemvist i den andra avtalsslutande
staten förvärvar på grund av över-
låtelse av egendom, beskattas i den
förstnämnda staten om överlåtelsen
av egendomen sker vid något till-
fälle under en femårsperiod efter
det datum då den fysiska personen
upphört att ha hemvist i den först-
nämnda staten.

(5) Notwithstanding the provi- Prop. 1995/96:55
sions of paragraph (4), gains from
the alienation of any property
derived by an individual who has
been a resident of a Contracting
State and who has become a resi-
dent of the other Contracting State,
may be taxed in the first-mentioned
State if the alienation of the pro-
perty occur at any time during the
five years following the date on
which the individual has ceased to
be a resident of the first-mentioned

State.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som en fysisk person
med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar genom att utöva fritt
yrke eller annan självständig verk-
samhet, beskattas endast i denna
stat om han inte i den andra av-
talsslutande staten har en stadigva-
rande anordning som regelmässigt
står till hans förfogande för att
utöva verksamheten. Om han har
en sådan stadigvarande anordning,
får inkomsten beskattas i denna
andra stat men endast så stor del
av den som är hänförlig till denna
stadigvarande anordning.

2. Uttrycket "fritt yrke" inbe-
griper särskilt självständig veten-
skaplig, litterär och konstnärlig
verksamhet, uppfostrings- och
undervisningsverksamhet samt
sådan självständig verksamhet som
läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,
tandläkare och revisor utövar.

Artide 14

Independent personal services

(1) Income derived by an indivi-
dual who is a resident of a Con-
tracting State in respect of pro-
fessional services or other activities
of an independent character shall
be taxable only in that State unless
he has a fixed base regularly avail-
able to him in the other Contract-
ing State for the purpose of per-
forming his activities. If he has
such a fixed base, the income may
be taxed in the other State but only
so much thereof as is attributable
to that fixed base.

(2) The term "professional servi-
ces" includes especially indepen-
dent scientific, literaiy, artistic,
educational or teaching activities as
well as the independent activities
of physicians, lawyers, engineers,
archi teets, dentists and accountants.

Artikel 15

Artide 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i
artiklarna 16, 18 och 19 föranleder
annat, beskattas lön och annan
liknande ersättning som person

Dependent personal services

(1) Subject to the provisions of
Artides 16, 18 and 19, salaries,
wages and other similar remunera-
tion derived by a resident of a

med hemvist i en avtalsslutande
stat uppbär på grund av anställning
endast i denna stat, såvida inte
arbetet utförs i den andra avtalsslu-
tande staten. Om arbetet utförs i
denna andra stat, får ersättning
som uppbärs för arbetet beskattas
där.

Contracting State in respect of an Prop. 1995/96:55
employment shall be taxable only
in that State unless the employment
is exercised in the other Contract-
ing State. If the employment is so
exercised, such remuneration as is
derived therefrom may be taxed in
that other State.

2. Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt 1 beskattas ersättning,
som person med hemvist i en
avtalsslutande stat uppbär för arbe-
te som utförs i den andra avtalsslu-
tande staten, endast i den först-
nämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra
staten under tidrymd eller tidrym-
der som sammanlagt inte överstiger
183 dagar under en tolvmånaders-
period; och

b) ersättningen betalas av arbets-
givare som inte har hemvist i den
andra staten eller på dennes väg-
nar; samt

c) ersättningen inte belastar fest
driftställe eller stadigvarande an-
ordning som arbetsgivaren har i
den andra staten.

3. Utan hinder av föregående
bestämmelser i denna artikel får
ersättning för arbete, som utförs
ombord på skepp eller luftfartyg
som används i internationell trafik
av ett företag i en avtalsslutande
stat, beskattas i denna stat. Om
person med hemvist i en avtalsslu-
tande stat uppbär inkomst av arbe-
te, vilket utförs ombord på ett
luftfartyg som används i internatio-
nell trafik av ett luftfertskonsortium
bildat av bolag från olika länder
inklusive ett bolag med hemvist i
denna stat, beskattas sådan ersätt-
ning endast i denna stat.

(2) Notwithstanding the provi-
sions of paragraph (1), remunera-
tion derived by a resident of a
Contracting State in respect of
employment exercised in the other
Contracting State shall be taxable
only in the first-mentioned State if:

(a) the recipient is present in the
other State for a period or periods
not exceeding in the aggregate 183
days within any period of 12
months; and

(b) the remuneration is paid by,
or on behalf of, an employer who
is not a resident of the other State;
and

(3) Notwithstanding the prece-
ding provisions of this Article,
remuneration derived in respect of
an employment exercised aboard a
ship or aircraft operated in intema-
tional traffic by an enterprise of a
Contracting State may be taxed in
that State. Where a resident of a
Contracting State derives remune-
ration in respect of an employment
exercised aboard an aircraft opera-
ted in intemational traffic by an air
transport consortium formed by
companies from different countries
including a company that is a
resident of that State, such remune-
ration shall be taxable only in that
State.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan lik-
nande ersättning, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat
uppbär i egenskap av medlem i
styrelse eller annat liknande organ
i bolag med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.

Article 16

Directors' fees

Directors' fees and other similar
payments derived by a resident of
a Contracting State in his capacity
as a member of the board of direc-
tors of a company which is a resi-
dent of the other Contracting State
may be taxed in that other State.

Prop. 1995/96:55

Artikel 17

Artister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmelser-
na i artiklarna 14 och 15 får in-
komst, som person med hemvist i
en avtalsslutande stat förvärvar
genom sin personliga verksamhet i
den andra avtalsslutande staten i
egenskap av artist, såsom teater-
eller filmskådespelare, radio- eller
televisionsartist eller musiker, eller
av idrottsman, beskattas i denna
andra stat.

2. 1 fäll då inkomst genom per-
sonlig verksamhet, som artist eller
idrottsman utövar i denna egen-
skap, inte tillfaller artisten eller
idrottsmannen själv utan annan
person, får denna inkomst, utan
hinder av bestämmelserna i artik-
larna 7, 14 och 15, beskattas i den
avtalsslutande stat där artisten eller
idrottsmannen utövar verksamhe-
ten.

Artide 17

Entertainers and sportsmen

(1) Notwithstanding the provi-
sions of Artides 14 and 15, in-
come derived by a resident of a
Contracting State as an entertainer,
such as theatre, motion picture,
radio or television artiste, or a
musician, or as a sportsman, from
his personal activities as such
exercised in the other Contracting
State, may be taxed in that other
State.

(2) Where income in respect of
personal activities exercised by an
entertainer or a sportsman in his
capacity as such accrues not to the
entertainer or sportsman himself
but to another person, that income
may, notwithstanding the provi-
sions of Artides 7, 14 and 15, be
taxed in the Contracting State in
which the activities of the entertai-
ner or sportsman are exercised.

Artikel 18

Pension, livränta och liknande
ersättning

1. Om inte bestämmelserna i
artikel 19 punkt 2 föranleder annat
får pension och annan liknande
ersättning, utbetalning enligt social-
försäkringslagstiftningen och liv-
ränta, vilka härrör från en avtals-

Artide 18

Pensions, annuities and similar
payments

(1) Subject to the provisions of
paragraph (2) of Article 19, pen-
sions and other similar remunera-
tion, disbursements under the
Social Security legislation and
annuities arising in a Contracting

slutande stat och betalas till person
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, beskattas i den först-
nämnda staten.

State and paid to a resident of the Prop. 1995/96:55
other Contracting State may be
taxed in the first-mentioned Con-
tracting State.

2. Med uttrycket "livränta"
förstås ett festställt belopp, som
utbetalas periodiskt på festställda
tider under en persons livstid eller
under angiven eller festställbar
tidsperiod och som utgår på grund
av förpliktelse att verkställa dessa
utbetalningar som ersättning för
däremot fullt svarande vederlag i
penningar eller penningars värde.

(2) The term "annuity" means a
stated sum payable to an individual
periodically at stated times during
life or during a specified or ascer-
tainable period of time under an
obligation to make the payments in
retum for adequate and foll consi-
deration in money or money's
worth.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag
för pension), som betalas av en
avtalsslutande stat, dess politiska
underavdelningar eller lokala myn-
digheter till fysisk person på grund
av arbete som utförs i denna stats,
politiska underavdelningars eller
lokala myndigheters tjänst, beskat-
tas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas
emellertid endast i den andra av-
talsslutande staten om arbetet ut-
förs i denna andra stat och perso-
nen i fråga har hemvist i denna stat
och:

1) är medborgare i denna stat,
eller

2) inte fick hemvist i denna stat
uteslutande för att utföra arbetet.

2. a) Pension, som betalas av,
eller från fonder inrättade av, en
avtalsslutande stat, dess politiska
underavdelningar eller lokala myn-
digheter till fysisk person på grund
av arbete som utförts i denna stats,
politiska underavdelningars eller
myndigheters tjänst, beskattas en-
dast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas emel-
lertid endast i den andra avtalsslu-
tande staten om personen i fråga

Artide 19

Government service

(1) (a) Remuneration, other than
a pension, paid by a Contracting
State or political subdivision or a
local authority thereof to an in-
dividual in respect of services
rendered to that State or subdivi-
sion or authority shall be taxable
only in that State.

(b) However, such remuneration
shall be taxable only in the other
Contracting State if the services
are rendered in that other State and
the individual is a resident of that
State who:

(i) is a Citizen of that State; or

(ii) did not become a resident
of that State solely for the purpo-
se of rendering the services.

(2) (a) Any pension paid by, or
out of funds created by, a Con-
tracting State or a political sub-
division or a local authority thereof
to an individual in respect of servi-
ces rendered to that State or sub-
division or authority shall be tax-
able only in that State.

(b) However, such pension shall
be taxable only in the other Con-
tracting State if the individual is a

har hemvist och är medborgare i denna stat.	resident of, and a citizen of, that Prop. 1995/96:55 State.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 18 tillämpas på ersätt- ning och pension som betalas på grund av arbete som utförts i sam- band med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politis- ka underavdelningar eller lokala myndigheter.	(3) The provisions of Artides 15, 16 and 18 shall apply to remu- neration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.
Artikel 20	Article 20
Studerande	Students
1. Studerande, affärspraktikant eller lärling, som har eller ome- delbart före vistelsen i en avtals- slutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.	(1) Payments which a student or business apprentice who is or was immediately befbre visiting a Con- tracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his educa- tion or training receives for the purpose of his maintenance, educa- tion or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources out- side that State.
2. Såvitt avser bidrag, stipendier eller inkomst från någon sysselsätt- ning som inte omfattas av bestäm- melserna i punkt 1, skall en stu- dent eller affärspraktikant som avses i punkt 1 vara berättigad att erhålla samma befrielse, lättnader och förmåner vid beskattningen som gäller för personer med hem- vist i den stat som han besöker. Denna punkt tillämpas bara om studenten eller praktikanten stannar mer än sex månader i denna stat.	(2) In respect of grants, scholar- ships or income from any kind of activity not covered by paragraph (1), a student or business apprenti- ce referred to in paragraph (1) shall be entitled to the same ex- emptions, reliefs or reductions in respect of taxes available to resi- dents of the Contracting State he is visiting. This paragraph shall only apply if the student or apprentice stays for more than six months in that State.
Artikel 21	Article 21
Annan inkomst	Other income
1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i	(1) Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the fore-

föregående artiklar av detta avtal
beskattas endast i denna stat, oav-
sett varifrån inkomsten härrör.

going Artides of this Convention Prop. 1995/96:55
shall be taxable only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas inte på inkomst, med
undantag för inkomst av fast egen-
dom som avses i artikel 6 punkt 2,
om mottagaren av inkomsten har
hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra av-
talsslutande staten från där beläget
fest driftställe eller utövar själv-
ständig yrkesverksamhet i denna
andra stat från där belägen stadig-
varande anordning, samt den rät-
tighet eller egendom i fråga om
vilken inkomsten betalas äger
verkligt samband med det festa
driftstället eller den stadigvarande
anordningen. I sådant fell tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respekti-
ve artikel 14.

(2) The provisions of paragraph

(1) shall not apply to income, other
than income from immovable
property as defined in paragraph

(2) of Article 6, if the recipient of
such income, being a resident of a
Contracting State, carries on busi-
ness in the other Contracting State
through a permanent establishment
situated therein, or performs in that
other State independent personal
services from a fixed base situated
therein, and the right or property
in respect of which the income is
paid is effectively connected with
such permanent establishment or
fixed base. In such case the pro-
visions of Article 7 or Article 14,
as the case may be, shall apply.

Artikel 22

Undanröjande av
dubbelbeskattning

1. Beträffande Ukraina skall
dubbelbeskattning undvikas på föl-
jande sätt:

Vad beträffar tillämpningen av
bestämmelserna i ukrainsk lagstift-
ning om skattebefrielse för skatt
erlagd utanför Ukrainas territo-
rium, (vilken inte skall stå i mot-
satsförhållande till huvudprinciper-
na i denna punkt) skall svensk
skatt, som erlagts enligt svensk
lagstiftning och enligt bestämmel-
serna i detta avtal, oberoende av
om detta skett direkt eller genom
avdrag, på vinst, inkomst eller
egendom som härrör från Sverige,
avräknas från ukrainsk skatt som
beräknats på sådan vinst, inkomst
eller egendom.

2. Beträffande Sverige skall
dubbelbeskattning undvikas på föl-

Article 22

Elimination of double taxation

(1) In the case of Ukraine,
double taxation shall be avoided as
fbllows:

As regards the application of the
provisions of Ukraine legislation
conceming the tax exemption in
respect of tax paid outside the
territory of Ukraine, (which shall
not be contrary to the main prin-
ciples of this paragraph) Swedish
tax which is paid under Swedish
legislation in accordance with this
Convention directly or by way of
deductions from profit, income or
property from Swedish sources, the
reduction shall be done by way of
a credit against any Ukrainian tax
computed in respect of such profit,
income or property in respect of
which this Ukrainian tax is compu-
ted.

(2) In the case of Sweden,
double taxation shall be avoided as

jande sätt:

a) Om person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst som
enligt ukrainsk lagstiftning och i
enlighet med bestämmelserna i
detta avtal får beskattas i Ukraina,
skall Sverige - med beaktande av
bestämmelserna i svensk lagstift-
ning beträffande avräkning av
utländsk skatt (även i den lydelse
de framdeles kan få genom att
ändras utan att den allmänna prin-
cip som anges här ändras) - från
den svenska skatten på inkomsten
avräkna ett belopp motsvarande
den ukrainska skatt som erlagts för
inkomsten.

b) Om en person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst, som
enligt bestämmelserna i detta avtal
beskattas endast i Ukraina, får
Sverige - vid bestämmandet av
svensk progressiv skatt - för fest-
ställande av denna skattesats, och
endast för att uppnå detta ändamål,
beakta inkomsten som skall be-
skattas endast i Ukraina.

c) Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt a är utdelning från bolag
med hemvist i Ukraina till bolag
med hemvist i Sverige undantagen
från svensk skatt i den mån ut-
delningen skulle ha varit undanta-
gen från beskattning enligt svensk
lagstiftning om båda bolagen hade
varit svenska. Sådan skattebefrielse
medges dock endast om

1) den vinst av vilken utdel-
ningen betalas underkastats den
normala bolagsskatten i Ukraina
eller en inkomstskatt jämförlig
därmed, eller

2) utdelningen som betalas av
bolag med hemvist i Ukraina
uteslutande eller nästan uteslutan-
de består av utdelning som detta
bolag under ifrågavarande år
eller tidigare år mottagit på
aktier som bolaget innehar i
bolag med hemvist i tredje stat,
vilken utdelning skulle ha varit
skattebefriad i Sverige om de
aktier för vilka utdelningen be-
talas hade innehafts direkt av

follows:

(a) Where a resident of Sweden
derives income which under the
laws of Ukraine and in accordance
with the provisions of this Con-
vention may be taxed in Ukraine,
Sweden shall allow - subject to the
provisions of the law of Sweden
conceming credit for foreign tax
(as it may be amended from t i me
to time without changing the gene-
ral principle hereof) - as a deduc-
tion from the tax on such income,
an amount equal to the Ukrainian
tax paid in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden
derives income which, in accordan-
ce with the provisions of this Con-
vention, shall be taxable only in
Ukraine, Sweden may, when deter-
mining the graduated rate of Swe-
dish tax, take solely for determi-
ning that rate of tax into account
the income which shall be taxable
only in Ukraine.

(c) Notwithstanding the provi-
sions of sub-paragraph (a), divi-
dends paid by a company which is
a resident of Ukraine to a company
which is a resident of Sweden shall
be exempt from Swedish tax to the
extent that the dividends would
have been exempt under Swedish
law if both companies had been
Swedish companies. This exemp-
tion shall not apply unless:

(i) the profits out of which the
dividends are paid have been
subjected to the normal corporate
tax in Ukraine or an income tax
comparable thereto, or

(ii) the dividends paid by the
company which is a resident of
Ukraine consist wholly or almost
wholly of dividends which that
company has received, in the
year or previous years, in re-
spect of shares held by it in a
company which is a resident of a
third State and which would have
been exempt from Swedish tax if
the shares in respect of which
they are paid had been held

Prop. 1995/96:55

bolaget med hemvist i Sverige.

d) Vid tillämpningen av punkter-
na 2 a och c i denna artikel anses
uttrycken "den ukrainska skatt som
erlagts" och "den normala bolags-
skatten i Ukraina eller en inkomst-
skatt jämförlig därmed" innefatta
ukrainsk inkomstskatt som skulle
ha erlagts, men som på grund av
tidsbegränsade bestämmelser i
ukrainsk lagstiftning avsedd att
främja ekonomisk utveckling inte
erlagts eller erlagts med lägre
belopp.

e) Bestämmelserna i punkt 2 d
gäller endast i fråga om de fem
första åren från det datum som
detta avtal träder i kraft. De behö-
riga myndigheterna skall överlägga
med varandra för att avgöra om
dessa bestämmelser skall tillämpas
efter denna period.

3. Utan hinder av övriga bestäm-
melser i detta avtal skall, med
undantag av fall då tillämpning
sker av den metod för att undvika
dubbelbeskattning som normalt
tillämpas av hemviststaten, punkt 2
d i denna artikel och övriga be-
stämmelser i detta avtal som med-
ger undantag från eller nedsättning
av skatt inte tillämpas på inkomst
som bolag med hemvist i en av-
talsslutande stat förvärvar och inte
heller på utdelning som betalas av
sådant bolag när

a) bolaget förvärvar sina inkoms-
ter huvudsakligen från andra stater

1) från aktiviteter sådana som
bank-, sjöfarts-, finans- eller
försäkringsverksamhet eller

2) genom att vara huvudkontor,
coordination centre eller en
liknande enhet som tillhandahål-
ler administrativa eller andra
tjänster till en grupp av bolag
som bedriver rörelse huvudsakli-
gen i andra stater, och

b) sådan inkomst beskattas på-
tagligt lägre enligt den statens

directly by the company which is
a resident of Sweden.

(d) For the purposes of para-
graphs (2) (a) and (c) of this Ar-
ticle the terms "the Ukrainian tax
paid" and "the normal corporate
tax in Ukraine or an income tax
comparable thereto" shall be deem-
ed to include Ukrainian income tax
which would have been paid but
for the exemption or reduction of
tax gran ted under time-limited
incentive provisions contained in
Ukrainian laws designed to pro-
mote economic development.

(e) The provisions of paragraph

(2) (d) shall apply for a period of
five years from the date of the
entry into force of this Convention.
The competent authorities shall
consult each other in order to
determine whether the provisions
of these paragraphs shall be appli-
cable after that period.

(3) Notwithstanding any other
provision of this Convention,
where

Prop. 1995/96:55

(a) a company that is a resident
of a Contracting State derives its
income primarily from other States

(i) from activities such as bank-
ing, shipping, financing or In-
surance or

(ii) from being the headquar-
ters, co-ordination centre or
similar entity providing admini-
strative services or other support
to a group of companies which
carry on business primarily in
other States; and

(b) except for the application of
the method of elimination of

lagstiftning än inkomst av liknande
verksamhet som bedrivs inom
denna stat eller inkomst från verk-
samhet som huvudkontor, coordi-
nation centre eller en liknande
enhet som tillhandahåller admini-
strativa eller andra tjänster till en
grupp av bolag som bedriver rörel-
se i denna stat.

double taxation normally applied Prop. 1995/96:55
by that State, such income would
bear a significantly lower tax under
the laws of that State than income
from similar activities carried out
within that State or from being the
headquarters, co-ordination centre
or similar entity providing admini-
strative services or other support to
a group of companies which carry
on business in that State, as the
case may be, sub-paragraph (2) (d)
of this Article and any other pro-
visions of this Convention con-
ferring an exemption or a reduction
of tax shall not apply to the income
of such company and to the divi-
dends paid by such company.

Artikel 23

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutan-
de stat skall inte i den andra av-
talsslutande staten bli föremål för
beskattning eller därmed samman-
hängande krav som är av annat
slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed samman-
hängande krav som medborgare i
denna andra stat under samma
förhållanden är eller kan bli under-
kastad. Utan hinder av bestämmel-
serna i artikel 1 tillämpas denna
bestämmelse även på person som
inte har hemvist i en avtalsslutande
stat eller i båda avtalsslutande
staterna.

2. Statslös person med hemvist i
en avtalsslutande stat skall inte i
någondera avtalsslutande staten bli
föremål för beskattning eller där-
med sammanhängande krav som är
av annat slag eller mer tyngande än
den beskattning och därmed sam-
manhängande krav som medborga-
re i staten i fråga under samma
förhållanden är eller kan bli under-
kastad.

Article 23

Non-discrimination

(1) Citizens of a Contracting
State shall not be subjected in the
other Contracting State to any
taxation or any requirement con-
nected therewith, which is other or
more burdensome than the taxation
and connected requirements to
which citizens of that other State in
the same circumstances are or may
be subjected. This provision shall,
notwithstanding the provisions of
Article 1, also apply to persons
who are not residents of one or
both of the Contracting States.

(2) Stateless persons who are
residents of a Contracting State
shall not be subjected in either
Contracting State to any taxation or
any requirement connected there-
with, which is other or more bur-
densome than the taxation and
connected requirements to which
citizens of the State concemed in
the same circumstances are or may
be subjected.

3. Beskattningen av fest driftstäl-

(3) The taxation on a permanent

le, som foretag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande
staten, skall i denna andra stat inte
vara mindre fördelaktig än beskatt-
ningen av företag i denna andra
stat, som bedriver verksamhet av
samma slag.

establishment which an enterprise Prop. 1995/96:55
of a Contracting State has in the
other Contracting State shall not be
less fovourably levied in that other
State than the taxation levied on
enterprises of that other State
carrying on the same activities.

4. Utom i de fall då bestämmel-
serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11
punkt 8 eller artikel 12 punkt 6
tillämpas, är ränta, royalty och
annan betalning från företag i en
avtalsslutande stat till person med
hemvist i den andra avtalsslutande
staten avdragsgilla vid bestämman-
det av den beskattningsbara in-
komsten för sådant företag på
samma villkor som betalning till
person med hemvist i den först-
nämnda staten. På samma sätt är
skuld som företag i en avtalsslutan-
de stat har till person med hemvist
i den andra avtalsslutande staten
avdragsgill vid bestämmandet av
sådant företags beskattningsbara
förmögenhet på samma villkor som
skuld till person med hemvist i den
förstnämnda staten.

5. Företag i en avtalsslutande
stat, vars kapital helt eller delvis
ägs eller kontrolleras, direkt eller
indirekt, av en eller flera personer
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, skall inte i den först-
nämnda staten bli föremål för
beskattning eller därmed samman-
hängande krav som är av annat
slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed samman-
hängande krav som annat liknande
företag i den förstnämnda staten är
eller kan bli underkastat.

6. Bestämmelserna i denna arti-
kel skall tillämpas på de skatter
som omfattas av detta avtal.

7. Bestämmelserna i detta avtal
skall inte tolkas så att det före-
ligger skyldighet för en avtalsslu-
tande stat att medge person med

(4) Except where the provisions
of paragraph (1) of Article 9,
paragraph (8) of Article 11, or
paragraph (6) of Article 12, apply,
interest, royalties and other dis-
bursements paid by an enterprise
of a Contracting State to a resident
of the other' Contracting State
shall, for the purpose of determi-
ning the taxable profits of such
enterprise, be deductible under the
same conditions as if they had been
paid to a resident of the first-men-
tioned State. Similarly, any debts
of an enterprise of a Contracting
State to a resident of the other
Contracting State shall, for the
purpose of determining the taxable
Capital of such enterprise, be de-
ductible under the same conditions
as if they had been contracted to a
resident of the first-mentioned
State.

(5) Enterprises of a Contracting
State, the Capital of which is whol-
ly or partly owned or controlled,
directly or indirectly, by one or
more residents of the other Con-
tracting State, shall not be subjec-
ted in the first-mentioned State to
any taxation or any requirement
connected therewith which is other
or more burdensome than the
taxation and connected require-
ments to which other similar enter-
prises of the first-mentioned State
are or may be subjected.

(6) The provisions of this Article
shall apply to the taxes which are
the subject of this Convention.

(7) Nothing in this Convention
shall be construed as obliging a
Contracting State to grant to resi-
dents of the other Contracting State

3 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55

hemvist i den andra avtalsslutande
staten sådant personligt avdrag vid
beskattningen, sådan skattebefrielse
eller skattenedsättning som medges
person med hemvist i den egna
staten enligt bestämmelser andra än
bestämmelserna i allmän skattelag-
stiftning eller på grund av civil-
stånd eller fåmiljeförpliktelser.

any personal allowances, reliefs Prop. 1995/96:55
and reductions for taxation purpo-
ses which are given to a person
who is a resident, according to
criterias other than the criterias of
the general tax legislation or on
account of civil status or family
responsibilities which it grants to
its own residents.

Artikel 24

Förfarandet vid ömsesidig
överenskommelse

1. Om en person anser att en
avtalsslutande stat eller båda av-
talsslutande staterna vidtagit åt-
gärder som for honom medför eller
kommer att medföra beskattning
som strider mot bestämmelserna i
detta avtal kan han, utan att detta
påverkar hans rätt att använda sig
av de rättsmedel som finns i dessa
staters interna rättsordning, fram-
lägga saken för den behöriga myn-
digheten i den avtalsslutande stat
där han har hemvist eller, om fråga
är om tillämpning av artikel 23
punkt 1, i den avtalsslutande stat
där han är medborgare. Saken skall
framläggas inom tre år från den
tidpunkt då personen i fråga fick
vetskap om den åtgärd som givit
upphov till beskattning som strider
mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten
finner invändningen grundad men
inte själv kan få till stånd en till-
fredsställande lösning, skall myn-
digheten söka lösa frågan genom
ömsesidig överenskommelse med
den behöriga myndigheten i den
andra avtalsslutande staten i syfte
att undvika beskattning som strider
mot avtalet. Överenskommelse som
träffats skall genomföras utan
hinder av tidsgränser i de avtalsslu-
tande staternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i

Article 24

Mutual agreement procedure

(1) Where a person considers
that the actions of one or both of
the Contracting States result or will
result for him in taxation not in
accordance with the provisions of
this Convention, he may, irrespec-
tive of the remedies provided by
the domestic law of those States,
present his case to the competent
authority of the Contracting State
of which he is a resident or, if his
case comes under paragraph (1) of
Article 23, to that of the Contract-
ing State of which he is a Citizen.
The case must be presented within
three years from the first notifica-
tion of the action resulting in taxa-
tion not in accordance with the
provisions of the Convention.

(2) The competent authority shall
endeavour, if the objection appears
to it to be justified and if it is not
itself able to arrive at a satisfactory
solution, to resolve the case by
mutual agreement with the compe-
tent authority of the other Con-
tracting State, with a view to the
avoidance of taxation which is not
in accordance with the Convention.
Any agreement reached shall be
implemented notwithstanding any
time limits in the domestic law of
the Contracting States.

(3) The competent authorities of

de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvi- velsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskatt- ning i fall som inte omfattas av avtalet.	the Contracting States shall endea- Prop. 1995/96:55 vour to resolve by mutual agree- ment any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.
4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffå överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter.	(4) The competent authorities of the Contracting States may commu- nicate with each other directly for the purpose of reaching an agree- ment in the sense of the preceding paragraphs.
Artikel 25	Artide 25
Utbyte av upplysningar	Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestäm- melserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning, särskilt för att före- bygga skattebrott och för att under- lätta tillämpandet av lagregler till förebyggande av skatteflykt, be- träffande skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot detta avtal. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet dom- stolar och administrativa myndig- heter) som festställer, uppbär eller indriver eller handlägger åtal eller besvär i fråga om de skatter som omfettas av avtalet. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysning- arna vid offentliga rättegångar eller i domstolsavgöranden.	(1) The competent authorities of the Contracting States shall ex- change such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contract- ing States conceming taxes covered by this Convention, insofer as the taxation thereunder is not contrary to this Convention, in particular, to prevent fraud and to fecilitate the administration of statutory pro- visions against legal avoidance. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret and shall be disclosed only to persons or authorities (in- cluding courts and administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Con- vention. Such persons or authoriti- es shall use the information only for such purposes. They may dis- close the information in public court proceedings or in judicial decisions.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för	(2) In no case shall the provi- sions of paragraph (1) be construed

en avtalsslutande stat att

a) vidta förvaltningsåtgärder som
avviker från lagstiftning och admi-
nistrativ praxis i denna avtalsslu-
tande stat eller i den andra avtals-
slutande staten,

b) lämna upplysningar som inte
är tillgängliga enligt lagstiftning
eller sedvanlig administrativ praxis
i denna avtalsslutande stat eller i
den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle
röja affärshemlighet, industri-,
handels- eller yrkeshemlighet eller
i näringsverksamhet nyttjat för-
faringssätt eller upplysningar,
vilkas överlämnande skulle strida
mot normal praxis.

so as to impose on a Contracting
State the obligation:

(a) to carry out administrative
measures at variance with the laws
and administrative practice of that
or of the other Contracting State;

(b) to supply information which
is not obtainable under the laws or
in the normal course of the admini-
stration of that or of the other
Contracting State;

(c) to supply information which
would disclose any trade, business,
industrial, commercial or profes-
sional secret or trade process, or
information, the disclosure of
which would be contrary to normal
practice.

Prop. 1995/96:55

Artikel 26

Diplomatiska företrädare och
konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal
berör inte de privilegier vid be-
skattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser
i särskilda överenskommelser
tillkommer diplomatiska företräda-
re eller konsulära tjänstemän.

Artide 26

Diplomatic agents and consular
officers

Nothing in this Convention shall
affect the fiscal privileges of diplo-
matic agents or consular officers
under the general rules of intema-
tional law or under the provisions
of special agreements.

Artikel 27

Ikraftträdande

De avtalsslutande staterna skall
på diplomatisk väg underrätta
varandra när de konstitutionella
åtgärder som enligt respektive stats
lagstiftning krävs för att detta avtal
skall träda i kraft har vidtagits.
Detta avtal skall träda i kraft den
dag då den sista av dessa under-
rättelser tas emot och skall därvid
tillämpas

a) i Sverige:

beträffande inkomst, som förvär-
vats den 1 januari året närmast
efter det år då avtalet träder i kraft
eller senare;

Article 27

Entry into force

Each of the Contracting States
shall notify to the other, through
the diplomatic channel the comple-
tion of the procedures required by
its domestic law for the bringing
into force of this Convention. This
Convention shall enter into force
on the date of the later of these
notifications and shall thereupon
have effect:

(a) in Sweden:

in respect of income derived on
or after the first day of January of
the year next following that of the
entry into force of the Convention;

b) i Ukraina:

1) beträffande skatt på utdel-
ningar, ränta eller royalty för
betalningar den sextionde dagen
närmast efter den dag då avtalet
träder i kraft eller senare;

2) beträffande skatt på vinster
(inkomst) från företag avseende
beskattningsår som börjar den 1
januari det kalenderår som följer
närmast efter det då avtalet trä-
der i kraft eller senare;

3) beträffande inkomstskatt för
medborgare i Ukraina, utländska
medborgare och statslösa perso-
ner för betalningar den sextionde
dagen närmast efter den dag då
avtalet träder i kraft eller senare.

(b) in Ukraine: Prop. 1995/96:55

(i) in respect of taxes on divi-
dends, interest or royalties for
any payments made on or after
the sixtieth day following that
day on which the Convention
enters into force;

(ii) in respect of tax on profits
(income) of enterprises for any
taxation period beginning on or
after 1 January in the calendar
year next following that in which
the Convention enters into force;

(iii) in respect of income tax on
citizens of Ukraine, foreign
citizens and stateless persons for
any payments made on or after
the sixtieth day following that
day on which the Convention
enters into force.

Artikel 28

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess
att det sägs upp av en avtalsslutan-
de stat. Vardera avtalsslutande
staten kan på diplomatisk väg,
uppsäga avtalet genom underrättel-
se härom minst sex månader före
utgången av vaije kalenderår med
böijan efter utgången av fem år
från det datum då avtalet träder i
kraft. I händelse av sådan upp-
sägning upphör avtalet att gälla

a) i Sverige:

beträffande inkomst som för-
värvas den 1 januari det kalenderår
som följer närmast efter det år
under vilket underrättelsen om
upphörande lämnas eller senare;

b) i Ukraina:

1) beträffande skatt på utdel-
ningar, ränta eller royalty för
betalningar den sextionde dagen
närmast efter den dag då under-
rättelsen lämnas eller senare;

2) beträffande skatt på vinster
(inkomst) från företag avseende
beskattningsår som böljar den 1

Artide 28

Termination

This Convention shall remain in
force until terminated by one of the
Contracting States. Either Con-
tracting State may terminate the
Convention, through the diplomatic
channel, by giving notice of termi-
nation at least six months before
the end of any calendar year be-
ginning after the expiry of five
years from the date of entry into
force of the Convention. In such
event, the Convention shall cease
to have effect:

(a) in Sweden:

in respect of income derived on
or after the first day of January of
the year next following that in
which the notice of termination is
given;

(b) in Ukraine:

(i) in respect of taxes on divi-
dends, interest or royalties for
any payments made on or after
the sixtieth day following that
day on which the notice is given;

(ii) in respect of tax on profits
(income) of enterprises for any
taxation period beginning on or

januari det kalenderår som följer
närmast efter det då underrättel-
sen lämnas eller senare;

3) beträffande inkomstskatt för
medborgare i Ukraina, utländska
medborgare och statslösa perso-
ner för betalningar den sextionde
dagen närmast efter den dag då
underrättelsen lämnas eller sena-
re.

after 1 January in the calendar Prop. 1995/96:55
year next following that in which
the notice is given;

(iii) in respect of income tax on
citizens of Ukraine, foreign
citizens and stateless persons for
any payments made on or after
the sixtieth day following that
day on which the notice is given.

Till bekräftelse härav har under-
tecknade, därtill vederbörligen
bemyndigade, undertecknat detta
avtal.

Som skedde i Kiev den 14 au-
gusti 1995, i tre exemplar på eng-
elska, ukrainska och svenska språ-
ken. I händelse av skiljaktigheter
skall den engelska texten äga vits-
ord.

För Sverige

Pierre Schori

För Ukraina

M.I. Syvulskij

In witness whereof the under-
signed being duly authorized there-
to have signed the present Con-
vention.

Done at Kiev, this fourteenth day
of August, 1995, in the English,
Ukrainian and Swedish languages.
In case of divergency the English
text shall prevail.

For Sweden

Pierre Schori

For Ukraine

M.I. Syvulskij

PROTOKOLL

PROTOCOL

Prop. 1995/96:55

Vid undertecknandet av avtalet
mellan Sverige och Ukraina för att
undvika dubbelbeskattning och
förhindra skatteflykt beträffande
skatter på inkomst, har underteck-
nade kommit överens om att följan-
de bestämmelser skall utgöra en
integrerande del av avtalet.

I. Till artikel 2

Sociala avgifter omfattas inte av
detta avtal även om de ingår i
företagens totala beräkning av
löner och ersättningar.

II. Till artikel 11

Ränta erhållen från eller på lån
garanterade av den svenska statliga
myndigheten "SwedeCorp" skall
vara skattebefriad i Ukraina.

III. Till artikel 13

Andra meningen i punkt 3 i
artikel 13 behandlar realisations-
vinster från överlåtelse av egendom
tillhörigt ett konsortium. Om en
delägare i ett konsortium erhåller
en realisationsvinst på grund av
överlåtelse av egendom som tillhör
denne delägare, skall de andra
bestämmelserna i artikel 13 (inklu-
sive den första meningen i punkt 3)
tillämpas.

Till bekräftelse härav har under-
tecknade, därtill vederbörligen
bemyndigade, undertecknat detta
protokoll.

At the moment of signing the
Convention between Sweden and
Ukraine för the avoidance of
double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to
taxes on income, the undersigned
have agreed that the following
provisions shall form an integral
part of the Convention.

I. Ad Article 2

It is agreed that social security
fees are not covered by this Con-
vention even though they may be
calculated on the total amounts of
wages or salaries paid by enterpri-
ses.

II. Ad Article 11

It is further agreed that interest
received by or on loans guaranteed
by the Swedish Government autho-
rity "SwedeCorp" shall be exempt
from tax in Ukraine.

III. Ad Article 13

It is understood that the second
sentence of paragraph (3) of Ar-
ticle 13 deals with capitai gains
from the alienation of property
belonging to a consortium. If a
partner of a consortium realises a
Capital gain from the alienation of
property that belongs to that part-
ner, the other provisions of Article
13 (including the first sentence of
paragraph 3) will apply.

In witness whereof the under-
signed being fully authorized there-
to have signed the present Pro-
tocol.

Som skedde i Kiev den 14 au- gusti 1995, i tre exemplar på eng- elska, ukrainska och svenska språ- ken. I händelse av skiljaktigheter skall den engelska texten äga före- träde.	Done at Kiev, this fourteenth day Prop. 1995/96:55 of August, 1995, in the English, Ukrainian and Swedish languages. In case of diveigency the English text shall prevail.
För Sverige	For Sweden
Pierre Schori	Pierre Schori
För Ukraina	For Ukraine
M.I. Syvulskij	M.I. Syvulskij

3 Ärendet och dess beredning

Den 8 december 1991 samlades företrädare för de tre slaviska republiker-
na Ryssland, Ukraina och Vitryssland i Minsk och upplöste formellt
Sovjetunionen. Ukraina är till ytan något större än Frankrike och är
därmed Europas näst största stat efter Ryssland. Invånarantalet uppgår till
drygt 52 miljoner. Ukraina spelade en mycket viktig roll i den sovjetiska
ekonomin. Den viktigaste näringen har traditionellt varit jordbruket, men
Ukraina har dessutom svarat för en stor del av utvinningen av viktiga
mineraler och kol. Under den sovjetiska perioden gjordes stora in-
vesteringar i metallurgisk och annan tung industri. Militärindustrin har
dominerat näringslivet i flera stora ukrainska industristäder. Dessutom
har Ukraina med sitt gynnsamma geografiska läge spelat en stor roll för
sovjetisk sjöfart och handel. Efter självständigheten har det ukrainska
näringslivet visat sig lida av allvarlig obalans. Industrin är antingen
råvarubaserad eller militärt inriktad. Framför allt saknar Ukraina en väl
etablerad konsumtionsvarutillverkning. Bristen på egna energiresurser har
också blivit alltmer påtaglig. Ukraina har egna kolfyndigheter om än av
relativt låg kvalitet men ingen olja och mycket litet gas. Ukrainas
viktigaste naturtillgångar är kol, järn, mangan och uran. Den ukrainska
industrin domineras av metallurgisk industri och verkstadsindustri.
Viktiga exportvaror är maskiner, metaller, livsmedel och kemikalier.
Viktiga importvaror är maskiner, olja och gas.

För närvarande finns ett dubbelbeskattningsavtal ingånget med Sovjet-
unionen 1981. Bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens bedömning i
rättsfallet RÄ83 1:87 torde författningarna avseende detta avtal också
vara tillämpliga beträffande Ukraina tills det uttryckligen förordnas att
författningarna inte längre skall tillämpas beträffande Ukraina.

Förhandlingar med Ukraina om ett nytt dubbelbeskattningsavtal ägde
rum i Kiev den 29 mars-2 april 1993. Sistnämnda dag paraferades ett
utkast till avtal. Det paraferade utkastet var upprättat på engelska och
ukrainska. En svensk text har därefter färdigställts. Utkastet har
remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissin-
stanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare
förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades i Kiev den 14 augusti
1995.

Beträffande övriga stater i tidigare Sovjetunionen kan noteras att nya
avtal började tillämpas fr.o.m. den 1 januari 1994 avseende de baltiska
staterna samt den 1 januari 1995 avseende Vitryssland. Det nya ryska
avtalet blir tillämpligt fr.o.m. 1 januari 1996. Vidare har ett avtalsutkast
paraferats med Kazakstan i mars 1995.

4 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55

Prop. 1995/96:55

Lagrådet

Prop. 1995/96:55

På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådets
hörande skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitterats
till Lagrådet.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som
innehåller avtalets svenska och engelska text. Avtalet består förutom av
dessa två texter också av en ukrainsk text. Alla tre texterna har samma
giltighet, men i händelse av att tvist uppkommer vid tolkningen skall den
engelska texten äga företräde. Erfarenheten visar att ett avtal som publi-
ceras i Svensk Författningssamling i flera texter kan bli svåröverskådligt.
Endast den svenska och engelska texten har därför i detta fall bilagts
lagförslaget. Den ukrainska texten kommer att publiceras i Sveriges inter-
nationella överenskommelser (SO).

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet
(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande
till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan
ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom
kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning
komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person
uppbär inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Ukraina skall sådan
inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsupp-
räkning skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 22
(metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på
en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regel-
mässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i
dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. en minskning av
arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av regelsystemet
samt att det bort&ll av skatt som blir följden av ett avstående från
progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell synpunkt.
Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i
förhållande till Ukraina.

Enligt art. 27 träder avtalet i kraft efter det att de avtalsslutande
staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp,
stats lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Det är således
inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i
kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag
regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om skattesystemet i Ukraina Prop. 1995/96:55

En kraftig revidering pågår av Ukrainas skattesystem. På grund härav är
det för närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig presenta-
tion av landets skattelagstiftning.

Bolagsskatten beräknas på nettoinkomsten. Skattesatsen är (med några
få undantag) proportionell och uppgår till 30 %. Utlandsägda bolag och
joint ventures, vilka före 1 januari 1995 ansökt om skattelättnader enligt
dekret utfärdat 20 maj 1993, undantas från beskattning under en femårs-
period från tidpunkten för investeringen. För bolag som skattebefriats
enligt nämnda dekret kan skattefriheten utsträckas ytterligare maximalt
10 år om de genomför nya investeringar i vissa högprioriterade ekono-
miska sektorer (jordbruk, fastighetsproduktion, utvecklande av in-
frastruktur och kommunikation).

I lagtexten specificeras vilka kostnader som är avdragsgilla. Avdrags-
möjligheten för vissa kostnader är dock begränsad. Kostnader för t.ex.
forskning och utveckling får endast dras av till 30 %. Detsamma gäller
investeringar i anläggningstillgångar. Löner och räntor på långfristiga lån
är inte avdragsgilla vid inkomstbeskattningen av bolag. Carry forward av
underskott medges under en femårsperiod.

Arbetsgivarna är skyldiga att betala arbetsgivaravgifter med 37 %.
Dessutom tillkommer för arbetsgivarna ytterligare en arbetsgivaravgift,
s.k. "Tjemobyl skatt", på 13 % av bruttolönerna. För anställda utgår en
avgift på 1 %. Arbetsgivaravgifterna är avdragsgilla. Källskatten på
ränta, utdelning och royalty som betalas till person i utlandet uppgår till
15 %.

Fysisk person som är bosatt i Ukraina är skattskyldig där för all
inkomst, oavsett varifrån den härrör. Som bosatt anses den som vistas i
Ukraina i mer än 183 dagar under ett kalenderår. Skattesatsen för fysiska
personer är progressiv och ligger i skiktet 10-50 %. Fysiska personer
som inte är bosatta i Ukraina beskattas endast för inkomst som härrör
från Ukraina. Skatten är proportionell och uppgår till 20 %.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet med Sovjetunionen är avvikande från vad som är brukligt såväl
till innehåll som form. Ett stort problem med det nuvarande avtalet har
varit att detta inte reglerar situationen att ett svenskt moderbolag uppbär
utdelning från dotterbolag i det tidigare Sovjetunionen. Vid avtalets
ingående förutsågs inte något behov av sådana regler. Avtalet är också
säreget i det avseendet att det saknar en särskild metodartikel som anvisar
hur dubbelbeskattning skall undvikas. Vidare används en terminologi som
inte är bruklig i internationella förhållanden. Det nya avtalet med Ukraina
är utformat i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal. Avtalet
är också präglat av att Ukraina är mindre utvecklat än Sverige i

industriellt hänseende. Således har Sverige godkänt regler i avtalet om Prop. 1995/96:55

s. k. matching credit och matching exempt (art. 22 p. 2 d). Detta betyder
att Sverige i vissa fäll godtar avräkning för fiktiv skatt resp, medger
skattefrihet för mottagen utdelning trots att normala krav inte har
uppfyllts.

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfettas av avtalet. Endast person som
avtalet tillämpas på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i
avtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsva-
rande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer
som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande sta-
terna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs i princip dels att fråga
är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna
person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en
avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en avtals-
slutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grund av domicil, bosätt-
ning, plats för inregistrering, plats för företagsledning eller annan lik-
nande omständighet. Utan hinder av dessa bestämmelser tillämpas dock

t. ex. bestämmelserna om förbud mot diskriminering på medboigarskaps-
basis även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat.
Uttrycket "domicil" har Sverige och Finland numera infört när avtalen
översätts för att markera att begreppet står för en starkare form av
anknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet
"domicile", "resident" resp, "ordinarily resident for tax purposes".
Uttrycket "hemvist" som tidigare har använts bör egentligen i detta
sammanhang endast användas som en teknisk avtalsterm.

Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är
skattskyldig för inkomst från källa i en avtalsslutande stat.

Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av
punkt 5 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s
modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma
eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs
vid sidan av eller i stället för de i punkt 3 angivna skatterna. Punkt 4 tar
sikte på nya skatter som kan komma att införas i Ukraina. Bestämmelsen
har tillkommit för att - med hänsyn till den pågående reformeringen av
Ukrainas skattesystem - säkerställa att avtalet kommer att kunna
tillämpas även på nya skatter som inte är av "samma eller i huvudsak
likartat slag" som de som anges i punkt 3.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Innehållet i artikeln skiljer sig något från innehållet i OECD:s modellav-
tal. Definitionen av "internationell trafik" (p. 1 f) har fått en i förhållande

till modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att Prop. 1995/96:55
hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall
ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt
1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12,
där den inkomst som behandlas i resp, artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i
art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i
propositionerna om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna
och mellan Sverige och de baltiska staterna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.,
1992/93:177 s. 60 f., 1992/93:252 s. 59 f. och 1993/94:7 s. 62 f., se
även Riksskatteverkets Handledning för internationell beskattning och
Boström/Tyllström, Tolkning av skatteavtal, Skattenytt 1994 s. 646 ff.).
Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tar
sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas,
dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte att
reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattnings-
avtalen, som blir tillämpliga genom att riksdagen beslutar att den
överenskomna avtalstexten skall gälla som lag här i landet, skall i princip
tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och
med stöd av offentliga förarbeten.

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall
anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer,
förutom vad avser bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon,
med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

Hemvistreglema i avtalet har inte någon betydelse för var en person
skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast
frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att
avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra
huruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt.
Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende
anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har
hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall således
inte beläggas med kupongskatt.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där
personen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i
Sverige och enligt reglerna för beskattning i Ukraina anses bosatt i där.
Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha
hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt
avtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Ukraina enligt
resp, stats interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet
anses ha hemvist i Ukraina skall således i fråga om de inkomster till vilka
Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige
beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att
erhålla t. ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av dubbel bosättning
för annan person än fysisk person regleras i punkt 3.

Art. 5 definierar "fast driftställe". Artikeln överensstämmer i princip
med OECD:s modellavtal. Som brukligt innehåller punkt 2 endast en
uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett

kan utgöra fest driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund av den Prop. 1995/96:55
allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2
"plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas på
sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör festa driftställen
endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 2 f och g tillkom på
initiativ av Ukraina. Som tidigare angetts skall dessa bestämmelser tolkas
mot bakgrund av punkt 1. Punkt 3 föreskriver liksom OECD:s modellav-
tal att byggnadsverksamhet etc. utgör fest driftställe endast om verksam-
heten pågår under längre tid än tolv månader. Bestämmelsen är dock
delvis också utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal. OECD:s
modellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller verksamhet
som består av övervakning. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att
de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte
skall anses bedrivna från fest driftställe. I punkt 7 återfinns den allmänt
erkända principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i och för sig
medför att dotterbolaget utgör fest driftställe för sitt moderbolag. I det
fell t.ex. att dotterbolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingå
avtal i moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fest driftställe
för sitt moderbolag.

Bestämmelserna om "fest driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt
3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Ukraina skall kunna
beskattas för inkomst av rörelse från fest driftställe i Sverige enligt art.
7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger både enligt be-
stämmelserna i avtalet och intern svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den
föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Ukraina). I de flesta
fell torde när fest driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser detta
också föreligga enligt bestämmelserna i KL, men avtalet och intern
svensk rätt överensstämmer inte i samtliga fell (se vidare under avsnitt
6.4).

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten
till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast
betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet
av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall
hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl
fördelats sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten
att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtal måste denna
begränsning iakttas.

I de fell en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt
bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra staten
fråntagits rätten att beskatta inkomsten. Beskattning får i sådana fell ske
även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelag-
stiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fell
undanröjas. Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker i detta avtal
framgår av art. 22.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där Prop. 1995/96:55
egendomen är belägen. Enligt svensk lagstiftning beskattas inkomst som
härrör från fastighet i vissa fell som inkomst av näringsverksamhet. Vid
tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av
festighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten
är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från
att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen
här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med
hemvist i en avtalsslutande stat har fest egendom belägen i den andra
avtalsslutande staten. Inkomst av fest egendom som är belägen i
hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan inkomst).
Royalty från fest egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja
mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som
inkomst av fest egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty
beskattas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan
inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där
företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fest
driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till
driftstället beskattas i denna stat. Om ett företag hemmahörande i Ukraina
bedriver rörelse i Sverige från fest driftställe här, skall vid inkomstbe-
räkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte
stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fest driftställe
och huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det festa
driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha
förvärvat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret -
hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit
verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande
villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. 2).
Uttrycket "eller har bedrivit rörelse" har på ukrainskt initiativ tillkommit
för att klargöra vad som ändå torde utgöra gällande rätt, nämligen att
bestämmelserna även omfettar inkomst härrörande från rörelsen som
erhålls efter det att rörelsen upphört. Ett sådant synsätt är naturligt mot
bakgrund av att exempelvis en verksamhetsöverlåtelse brukar anses
utgöra sista affärshändelsen i verksamheten, jfr departementschefens
uttalande i prop. 1992/93:45 s. 44 om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Mexiko.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett
fest driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna
förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett
fest driftställe är en utgift som får dras av hos det festa driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra
artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de
särskilda artiklarna (p. 7).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och
luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1
endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har

hemvist. Punkt 2 stipulerar att inkomst som förvärvas genom användning Prop. 1995/96:55
av skepp eller luftfartyg i internationell trafik också innefattar inkomst
som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containers
när sådan verksamhet är av underordnad betydelse i förhållande till
företagets användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. De
särskilda reglerna i punkt 4 är avsedda att reglera beskattningen av SAS
och andra motsvarande luft&rtskonsortier. För SAS del reglerar
bestämmelsen beskattningen av den andel av SAS inkomst som är hän-
förlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig
vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln
överensstämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna
innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt
intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger
endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen
av uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 4, överensstämmer i
huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som
brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i
andra artiklar kan det med andra ord ha en annan betydelse. För att
utdelning från bolag i Ukraina skall vara skattefri i Sverige för ett
svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svensk
skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s
modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av
uttrycket i andra sammanhang.

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande
stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas
även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (käll-
staten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdel-
ningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag
(med undantag for handelsbolag) som direkt innehar 20 % av det
utbetalande bolagets kapital. I övriga fell får skatten inte överstiga 10 %
av utdelningens bruttobelopp. Som framgår gäller de nu redovisade
begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då "mottagaren har
rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om
ränta (art. 11 p. 1), och royalty (art. 12 p. 1), följer att den angivna
begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,
exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan
inkomsttagaren och utbetalaren. Av bestämmelserna i punkt 3 framgår
emellertid att källskatt - liksom i Sveriges avtal med Mexiko - inte alls
skall tas ut om utdelningen tas emot av ett bolag i en avtalsslutande stat
som äger minst 25 % av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde
och om minst 50 % av det sammanlagda röstvärdet i bolaget som har rätt
till utdelningen innehas av personer med hemvist i denna avtalsslutande
stat. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är bestämmelserna om
begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning en av de
centrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom
Sverige normalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas

till svenska moderbolag från skatt minskar vaije procent i källskatt direkt Prop. 1995/96:55
nettoavkastningen på investeringen utomlands. Villkoren i punkt 3
uppfylls av så gott som alla svenska börsbolag med dotterbolag utom-
lands. Detta innebär att de allra flesta svenska bolag med dotterbolag i
Ukraina inte kommer att behöva erlägga någon källskatt vid vinsthemtag-
ning från Ukraina.

I vissa fäll skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning
av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av själv-
ständig yrkesutövning. Dessa fell anges i punkt 5.

Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av
utdelning (beträffande detta slag av beskattning se p 33-39 i kommen-
taren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).

I art. 22 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i
Sverige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Ukraina,
se under avsnitt 6.5.2.

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat
där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av
punkt 5 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även
källstaten får enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fellet beskatta ränta,
men skatten får i sådant fell inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp.
Ränta som härrör från en tredje stat eller som härrör från den av-
talsslutande stat i vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligt
art. 21 punkt 1 endast i hemviststaten. I vissa fell avstår källstaten från
att ta ut skatt. Dessa fell anges i punkterna 3 och 4. Punkt 3 tar sikte på
fell när den som har rätt till räntan är regeringen i den andra avtalsslutan-
de staten eller när lånet för vilket räntan betalas garanteras eller försäkras
av regeringen m.fl. offentliga organ i denna andra stat. Av punkt 2 i
protokollet framgår också att ränta erhållen från eller på lån garanterade
av den svenska statliga myndigheten "SWEDECORP" skall vara skatte-
befriad i Ukraina. I punkt 4 återfinns en bestämmelse som undantar ränta
som betalas vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersiell
eller vetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vid
försäljningar mellan närstående.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2, 3 a och 4 tillämpas inte i de fell som
avses i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt
samband med fest driftställe eller stadigvarande anordning som den som
har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fell skall
beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7
resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig
yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst
av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst
av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten
kan bli tillämplig i Sverige - i de fell bosättning i Sverige enligt interna
beskattningsregler inte föreligger - endast om räntan skall hänföras till
intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fest driftställe
föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här
belägen festighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtals- Prop. 1995/96:55
slutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat.
Definitionen av uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffende
utdelning under art. 10) framgår av punkt 3. Liksom i OECD:s modellav-
tal omfattas inte leasingavgifter för rätten att nyttja industriell, kom-
mersiell eller vetenskaplig utrustning av definitionen. Enligt punkt 2 får
källstaten i vissa fell ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får
i regel inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har
rätt till royaltyn. När royaltyn avser betalning för patent avseende
industriellt kunnande och kunskaper om tillverkningsmetoder liksom
royalty som kan hänföras till datorer, programvara, läkemedelsindustrin
m.m. får emellertid inte någon skatt tas ut i källstaten.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt
4 undantag för sådana fell då den rättighet eller egendom för vilken
royaltyn betalas, har verkligt samband med fest driftställe eller stadig-
varande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra
avtalsslutande staten. I sådant fell fördelas beskattningsrätten till royaltyn
mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14
som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkesutövning.

Punkt 7 innehåller en skatteflyktsbestämmelse som tillkom på initiativ
av Ukraina.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna
skiljer sig i viss mån från OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring av
skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp, lös
egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller
luftfartyg skall enligt punkt 3 endast beskattas i den stat där personen i
fråga har hemvist. Denna regel gäller beträffande SAS den del av SAS
inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (jfr art. 8 p. 4). I
punkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta
en person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av egendom
under fem år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist här.

Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig
verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas
verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten som
regelmässigt står till utövarens förfogande får dock inkomsten även
beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fell får
beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som anses
hänförligt till den stadigvarande anordningen.

Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några
typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte
uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke
eller annan självständig verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas
när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd
tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag.
Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som
artister eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfettas av art.
17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en Prop. 1995/96:55
huvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens
hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en
tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i
verksamhetsstaten om arbetet utförts där. Undantag från denna regel
gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i
punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hem-
viststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete
ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Punkt 3 innehåller
också regler för anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med
hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS

1 internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16
beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist.

Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin
verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där
verksamheten utövas (p. 1). I fell då inkomst genom personlig verksam-
het, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller
artisten eller idrottsmannen själv utan annan person får denna inkomst,
utan hinder av art. 7, 14 och 15, beskattas i den stat där artisten eller
idrottsmannen utövar verksamheten.

Art. 18 behandlar beskattning av pension och liknande ersättningar.
Om inte bestämmelserna i art. 19 punkt 2 föranleder annat får pension
och liknande ersättningar, ersättningar som utbetalas enligt socialför-
säkringslagstiftningen samt livränta beskattas i källstaten (p. 1). I punkt

2 definieras begreppet "livränta".

Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas
enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p
1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock
sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns
bestämmelser rörande beskattning av pension på grund av tidigare
offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om
inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten
(p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt
punkt 3 beskattas i vissa fåll ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna
i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden etc.) resp. art. 18
(Pension m.m.).

Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikant.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21
(Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomst-
tagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till
inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst
från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid
konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare
punkterna 1-6 i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.
Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av
de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fest
egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fell då inkomsten härrör från en

tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har Prop. 1995/96:55
hemvist.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.
Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax")
som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för
Ukraina (p. la).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den
ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får
beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i
princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.
Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i
lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk
inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Skattefrihet medges för
utdelning som betalas till svenskt bolag om utdelningen skulle ha varit
skattefri om den betalats mellan svenska bolag och om vissa andra villkor
uppfylls (se p. 2 c och under avsnitt 6.5.2).

I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta
avtal regler om avräkning i vissa fell i Sverige av högre skattebelopp än
som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet
innehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fell är skattefri
trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k.
matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och gäller de fem
första åren från avtalets ikraftträdande. Efter utgången av denna
tidsperiod skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för
att bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om
sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffes, att i
överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion
1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen.

6.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Ukraina till svenskt
bolag

Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från
bolag i Ukraina till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om
bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag
i 7 § 8 mom. SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer
gynnsam, hindrar givetvis inte bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:s
bestämmelser tillämpas.

Skattefrihet enligt punkt 2 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda.
Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning
skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska.

Vidare krävs att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) Prop. 1995/96:55
av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolags-
skatten i Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller utdelningen
betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade
förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d inne-
fattar det i punkt c använda uttrycket "den normala bolagsskatten i
Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed", skatt som i Ukraina
skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits
enligt bestämmelser i den interna lagstiftningen i Ukraina avsedda att
främja ekonomisk utveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall
medges endast i de fell befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att
främja ekonomisk utveckling i Ukraina.

Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt
c för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige kan
följande förtydligande göras. Det i punkt c 1 uppställda alternativa
villkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige
om den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatten
i Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed kan belysas med
följande exempel.

Ett bolag hemmahörande i Ukraina har under ett visst år haft en
sammanlagd vinst på 1 000 000. Av denna vinst har 500 000 i någon stat
underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande
500 000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 tas hem
till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som
delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela
årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är
att anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beläggas
med svensk inkomstskatt. Vi vill i detta sammanhang framhålla att då det
i punkt c 2 talas om den normala bolagsskatten i Ukraina så skall denna
jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fell då Ukraina tar
ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fell då skattebefrielse eller
skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra
motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Ukraina. Vill-
koret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den
bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl
stater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka
Sverige inte har något sådant avtal.

Beträffende det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall
undan tas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att
detta villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet för
mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid
tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten
skall ha underkastats den normala bolagsskatten i Ukraina eller en
därmed jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot
att den utdelning som bolaget i Ukraina utbetalar, betalas av utdelning
som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av
bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på utdelning, som
härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk

beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal Prop. 1995/96:55
mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det
svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad
andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte något hinder
mot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett och
samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som
c 2.

Bestämmelserna i punkt 3 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner
ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller
liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskal.

Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av
bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig
mening, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet
utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt upprättade enligt en
stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras
verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer
hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får
normalt inte bedriva verksamhet på den interna marknaden i den stat där
de är upprättade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin
verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt
utgår i form av en fest årlig avgift eller med en mycket låg skattesats ofta
på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom
tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att
attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten
i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De
utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå
skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av
"verksamhet" som är vanligast förekommande i detta sammanhang är
internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan
liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för
verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska
verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna dels
också att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst
antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offehorelagstiftning
är den som gäller på Labuan Islands i Malaysia. Enligt denna lagstiftning
beskattas banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 %
om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska
försäkringsfell. Den normala bolagsskatten på Malaysia uppgår annars till
35 %. Offehorelagstiftning har införts eller håller på att införas i flera
andra länder i Asien. Detsamma gäller beträffande vissa länder i Europa
och Afrika.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att
motverka är verksamhet i form av "operational headquarters" (finns i
Singapore) och "coordination centres" (finns i Belgien) och liknande. Den
verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av
finansiella, administrativa eller andra tjänster mot ersättning till en grupp
av närstående bolag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga.
Ersättningen är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas

inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som ett Prop. 1995/96:55
väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga
verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där
offehorebolaget är beläget.

Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de
skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.
Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskatt-
ning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt
förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt
bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster
mellan de avtalsslutande länderna. Avtalen är däremot inte avsedda att
användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total
skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen
bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat
där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD har
genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan
verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-
lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som
bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.
Någon särskild offehorelagstiftning finns inte i Ukraina. Det finns inte
heller något som för närvarande tyder på att Ukraina avser att införa en
sådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är det
emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler på detta område
som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning
i den andra avtalsslutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ett
dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fell mot diskriminering
vid beskattningen.

Förfärandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och
bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.

I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffende medlem av diplomatisk
beskickning eller av konsulat.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och
upphörande.

Enligt art. 27 träder avtalet i kraft den dag då de avtalsslutande staterna
underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp, stats
lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är med
vissa undantag för Ukraina i princip avsett att tillämpas på inkomst som
förvärvas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraftträdandet.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 oktober 1995

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,
Hjelm-Wallén, Hellström, Peterson, Thalén, Freivalds, Wallström,
Persson, Schori, Blomberg, Heckscher, Hedborg, Andersson, Winberg,
Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson

Föredragande: statsrådet Persson

Regeringen beslutar proposition 1995/96:55 Dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Ukraina.

gotab 49062, Stockholm 1995

Prop. 1995/96:55

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina

Regeringens proposition1995/96:55