Socialavgifter på vissa förmåner, m.m.
Betänkande 1991/92:SkU32
Skatteutskottets betänkande
1991/92:SKU32
Socialavgifter på vissa förmåner, m.m.
Innehåll
1991/92 SkU32
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker de detaljändringar som föreslås i proposition 1991/92:129 på förmånsbeskattningens område.
I två reservationer (s) yrkas att jämkningsreglerna för bilförmåner skall bedömas mer restriktivt och att propositionen avslås i vad avser ändringar i reglerna om anställdas förvärv av aktier m.m.
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition 1991/92:129 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring,
5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,
6. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdesskatt,
7. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter,
8. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,
9. lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,
10. lag om ändring i lagen (1992:000) om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan.
I propositionen föreslås att det införs en möjlighet att i vissa fall beräkna arbetsgivaravgifter på ett justerat förmånsvärde motsvarande de jämkningsmöjligheter som finns vid inkomsttaxeringen. Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli 1992.
Dessutom föreslås en utvidgning av den regel som i vissa fall undantar anställdas förvärv av värdepapper från förmånsbeskattning. Denna ändring föreslås gälla fr.o.m. inkomståret 1992. Vidare föreslås vissa justeringar av närmast teknisk art i kommunalskattelagens regler om särskilt grundavdrag för folkpensionärer och i lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Slutligen föreslås en ändring i reglerna om beräkning av preliminär skatt för den som inte tillhör svenska kyrkan.
Lagförslagen har följande lydelse.
Motionerna
1991/92:Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) vari yrkas
1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om jämkningsmöjligheterna vid värdering av bilförmån,
2. att riksdagen beslutar avslå förslaget om utvidgning av undantagsregeln vid anställdas förvärv av aktier,
3. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts angående justering av det särskilda grundavdraget för folkpensionärer.
1991/92:Sk29 av Lars Bäckström m.fl. (v) vari yrkas
1. att riksdagen avslår propositionen vad avser utvidgningen av undantaget av anställdas aktieförvärv från förmånsbeskattning,
2. att riksdagen beslutar att följande citerade avsnitt: "Vid tillämpning av denna anvisningspunkt jämställs styrelseledamot och styrelsesuppleant med anställd", utgår ur anvisningarna till 32 § i kommunalskattelagen.
Utskottet
Bilförmån och kostförmån
Under vissa förutsättningar får värdet av bilförmån och kostförmån jämkas vid inkomsttaxeringen. Därmed påverkas också egenföretagarnas underlag för socialavgifter.
I propositionen föreslås att motsvarande möjligheter införs vid beräkning av arbetsgivaravgifter. Som skäl härför anförs bl.a. att det bör vara en grundprincip att samma värde som vid inkomsttaxeringen skall utgöra underlag för arbetsgivaravgifterna och att nuvarande regler medför omotiverade skillnader för många näringsidkare beroende på valet av verksamhetsform.
Enighet råder om att underlaget för arbetsgivaravgifter i princip bör vara detsamma som vid inkomsttaxeringen. Som framgår av propositionen kan frågan i det enskilda fallet ha en avsevärd ekonomisk betydelse. Med hänsyn härtill och till de rättviseskäl som åberopas i propositionen tillstyrker utskottet regeringens förslag.
I motion Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) begär motionärerna ett riksdagsuttalande om att regeringen bör återkomma till riksdagen med ett nytt förslag i syfte att minska det totala antalet jämkningsfall och på så sätt bevara de avsedda förenklingsvinsterna med de schabloniserade reglerna. Yrkandet grundar sig också på uppfattningen att bilförmåner redan är gynnsamt behandlade i förhållande till vanlig lön.
Utskottet utgår från att beskattningen av bilförmåner kommer att prövas i samband med det utredningsarbete som har påbörjats i syfte bl.a. att förenkla förmånsbeskattningen (dir. 1992:3). Eftersom resultatet av detta arbete bör avvaktas innan riksdagen på nytt tar ställning till frågan hur de grundläggande reglerna för inkomstbeskattningen lämpligen bör utformas avstyrker utskottet motionen i denna del.
Anställdas aktieförvärv
Om en anställd får förmånen att till underpris förvärva aktier e.d. i det företag där han är anställd är värdet av denna förmån i princip skattepliktigt. Av förenklingsskäl finns ett undantag som gäller under förutsättning att aktier samtidigt sålts på samma villkor även till utomstående, att de anställda och aktieägarna inte förvärvat mer än 20% av det totala antalet utbjudna aktier, att den anställde inte har förvärvat aktier för mer än 30 000 kr. och att aktierna inte var börsnoterade eller OTC-noterade. Om samtliga dessa förutsättningar är uppfyllda undantas förvärvet från förmånsbeskattning. -- Vad som sägs beträffande aktier gäller även för konvertibla skuldebrev, vinstandelsbevis och optionslån. Vid tillämpningen av reglerna skall styrelseledamöter och suppleanter jämställas med anställda.
I propositionen föreslås att undantaget även skall gälla för anställda i börsnoterade eller OTC-noterade företag. Vidare föreslås att reglerna skall utvidgas till vissa typer av optioner och andra aktieliknande finansiella instrument som inte i dag omfattas av undantaget.
I motionerna Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) och Sk29 av Lars Bäckström m.fl. (v) yrkas avslag på propositionen i denna del.
Bakgrunden till regeringens förslag är den privatisering av vissa statliga företag som regeringen nu skall påbörja. Riksdagen gav i slutet av förra året regeringen ett bemyndigande att genomföra sådana åtgärder och i riktlinjerna för försäljningen av företagen anges att de anställda bör få möjlighet att bli delägare i de företag där de arbetar. De justeringar av undantagsreglerna som nu föreslås bör enligt utskottets uppfattning ses som en praktisk lösning av de värderingsproblem som annars skulle kunna uppstå vid inkomstbeskattningen och som i realiteten endast kan försvåra en önskvärd breddning av aktieägandet.
Det bör framhållas att privatiseringen inte är något som nu bör kunna omprövas av riksdagen, och vad som anförs i motionerna är enligt utskottets uppfattning endast förevändningar för att behålla en sakligt sett olämplig utformning av skattereglerna för att skapa svårigheter på marknaden. De särskilda skattereglerna innebär bl.a. -- även efter den ändring som föreslås i propositionen -- att undantaget får tillämpas endast när de anställdas förvärv skett på samma villkor som gällt för allmänheten och avsett sammanlagt högst 20 % av det totala antalet utbjudna värdepapper. Redan härav framgår att det inte blir tal om några särskilda förmåner till de anställda i företagen. Därtill kommer, som framhålls i propositionen, att en förmånsbeskattning över huvud taget inte blir aktuell annat än om de anställda får en formell eller faktisk företrädesrätt att förvärva aktier till underpris.
Att det undantag som nu gäller inte omfattar noterade aktier har sin bakgrund i att reglerna avsett att klara ut en speciell situation som inte hittills har förelegat i fråga om aktier i börsnoterade företag. Som framhölls vid tillkomsten av reglerna föreligger det egentligen inga värderingsproblem för skattemyndigheterna när det gäller aktier av detta slag. Den aktuella situationen skiljer sig emellertid väsentligt från vad som hittills har gällt på aktiemarknaden eftersom det nu är fråga om ett så stort utbud att det påverkar möjligheterna att i förhand säkert bedöma värderingsfrågorna och skattemyndigheternas framtida ställningstaganden. Mot denna bakgrund kan utskottet inte finna annat än att den föreslagna regleringen av dessa frågor ligger helt i linje med de principer som redan gäller och att regeringens förslag är väl motiverat.
Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker motionerna i denna del.
Motion Sk29 innehåller också ett yrkande om att styrelseledamöter och suppleanter inte längre skall jämställas med anställda vid tillämpningen av reglerna.
Som framgår av vad utskottet redan har anfört gäller det aktuella undantaget endast under förutsättning att 80 % av aktierna utbjuds till utomstående, dvs. till andra än anställda och aktieägare och därmed jämställda personer. Dessa bestämmelser har tillkommit som en garanti mot missbruk. Att bifalla motionsyrkandet på denna punkt innebär att 80-procentsspärren mjukas upp och att undantaget t.o.m. skulle kunna tillämpas på rent interna erbjudanden. Utskottet avstyrker motionen också i denna del.
Grundavdraget för folkpensionärer
Ett av förslagen i propositionen innebär att folkpensionärernas särskilda grundavdrag anpassas till förslaget i proposition 149 att införa en möjlighet att inom den allmänna pensioneringen göra uttag av en fjärdedels ålderspension. Ett annat förslag i proposition 149 är att slopa de särskilda reglerna om delpension.
I motion Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) yrkas bl.a. (yrkande 3) ett riksdagsuttalande av innebörd att delpensionen bör kvarstå och att den i proposition 129 föreslagna justeringen av det särskilda grundavdraget inte behöver vidtas nu.
Riksdagen har den 29 april på förslag av socialförsäkringsutskottet i betänkandet SfU8 (mom. 67) bifallit proposition 149 i vad avser ålderspensionen och i enlighet med reservation 6 i betänkandet avslagit förslaget att slopa delpensionen.
Det särskilda grundavdraget är i princip kopplat till den allmänna pensionen och bör med anledning av det beslut som riksdagen redan har fattat i denna fråga justeras i enlighet med vad som föreslås i proposition 129. Utskottet tillstyrker att denna följdändring också genomförs men med den justeringen att ikraftträdandet förskjuts från den 1 juni till den 1 juli 1992. Det anförda innefattar avslag på motionen i denna del.
Övriga frågor
Regeringen föreslår att den särskilda löneskatten slopas även för inkomst av passiv näringsverksamhet under 1 000 kr. Vidare innebär propositionen att rätten till nedsättning av församlingsskatten för den som inte är medlem i svenska kyrkan skall beaktas redan med den preliminära A-skatten. Med anledning härav genomförs vissa ändringar i övrigt av i huvudsak teknisk karaktär.
Utskottet har inte något att erinra mot propositionen i dessa delar.
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande jämkning av underlaget för socialavgifter
att riksdagen bifaller proposition 1991/92:129 i denna del,
2. beträffande jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen
att riksdagen avslår motion 1991/92:Sk28 yrkande 1, res. 1 (s) 3. beträffande anställdas aktieförvärv
att riksdagen bifaller propositionen i denna del och avslår motionerna 1991/92:Sk28 yrkande 2 och 1991/92:Sk29 yrkande 1, res. 2 (s) 4. beträffande styrelseledamöter och suppleanter
att riksdagen avslår motion 1991/92:Sk29 yrkande 2,
5. beträffande grundavdraget för folkpensionärer
att riksdagen bifaller propositionen i denna del och avslår motion 1991/92:Sk28 yrkande 3,
6. beträffande övriga frågor
att riksdagen bifaller propositionen i dessa delar,
7. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och ovan hemställt antar de vid propositionen fogade förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den ändringen att ikraftträdandet förskjuts till den 1 juli 1992,
2. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring,
5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,
6. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
7. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter,
8. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,
9. lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,
10. lag om ändring i lagen (1992:263) om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan.
Stockholm den 12 maj 1992
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars Hedfors (s), Bo Forslund (s), Anita Johansson (s), Bruno Poromaa (s), Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf (m), Sverre Palm (s), Fredrik Reinfeldt (m), Karin Pilsäter (fp) och Tage Påhlsson (c).
Reservationer
1. Jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen (mom. 2)
Lars Hedfors, Bo Forslund, Anita Johansson, Bruno Poromaa, Yvonne Sandberg-Fries, Gunnar Nilsson och Sverre Palm (alla s) har
dels anfört följande:
Som anförs i motion Sk28 är det principiellt riktigt att skattereglerna och reglerna om socialavgifter är likformiga. Reglerna om bilförmån är emellertid redan nu relativt generöst utformade. För att inte de förenklingsvinster som låg bakom schabloniseringen av förmånsvärdena skall gå förlorade bör dessa värden kunna jämkas endast om synnerliga skäl föreligger. Regeringen bör återkomma med ett förslag om en ändring av reglerna i denna riktning så att antalet jämkningsfall minskar.
Vad som här har anförts bör riksdagen, med bifall till motionen i denna del, som sin mening ge regeringen till känna.
dels vid mom. 2 hemställt
2. beträffande jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen
att riksdagen med bifall till motion 1991/92:Sk28 yrkande 1 som sin mening ger regeringen till känna vad som anförs i reservationen om jämkning av värdet av bilförmån.
2. Anställdas aktieförvärv (mom. 3)
Lars Hedfors, Bo Forslund, Anita Johansson, Bruno Poromaa, Yvonne Sandberg-Fries, Gunnar Nilsson och Sverre Palm (alla s) har
dels anfört följande:
Det undantag från förmånsbeskattning som infördes 1984 beträffande anställdas aktieförvärv gäller inte för börsnoterade aktier eller OTC-aktier. Bakgrunden till denna begränsning är bl.a. att ett mer generellt undantag skulle kunna uppfattas som orättvist av alla dem som inte har aktiebolag som arbetsgivare. Vidare saknades det, enligt vad utskottet uttalade 1984, anledning att låta börs- och OTC-aktier omfattas av undantaget eftersom det i fråga om sådana värdepapper inte förelåg några svårigheter att avgöra om ett aktieförvärv inneburit en löneförmån eller ej.
Detta uttalande har fortfarande full aktualitet. Att utvidga undantagsreglerna skulle -- som anförs i motion Sk28 -- innebära ytterligare avvikelser från ambitionerna om en neutral kapitalbeskattning och otillbörligt gynna vissa grupper av anställda. Förslaget i propositionen innebär också att marknadens egna mekanismer sätts ur spel eftersom de aktuella företagen och deras anställda får en skattesubvention som andra inte får del av.
Vi tillstyrker alltså avslagsyrkandet i motion Sk28.
dels vid mom. 3 och mom. 7 i motsvarande del hemställt 3. beträffande anställdas aktieförvärv 7. beträffande lagförslagen i motsvarande del
att riksdagen med bifall till motionerna 1991/92:Sk28 yrkande 2 och 1991/92:Sk29 yrkande 1 avslår proposition 1991/92:129 i motsvarande del till följd varav punkt 3 a av anvisningarna till 32 § utgår ur det i propositionen framlagda förslaget till ändring i kommunalskattelagen (1928:370).