Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.
Betänkande 1995/96:SkU19
Skatteutskottets betänkande
1995/96:SKU19
Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.
Innehåll
1995/96 SkU19
Sammanfattning
I detta betänkande tillstyrker utskottet proposition 1995/96:104 Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.
Vid betänkandet fogas en reservation (m).
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1995/96:104 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
3. lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen,
4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll uppgifter,
5. lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet,
6. lag om ändring i lagen (1994:760) om inkomstskatteregler vid ombildning av landshypoteksinstitutionen,
7. lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,
8. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385),
9. lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),
10. lag om ändring i bankaktiebolagslagen (1987:618),
11. lag om ändring i sparbankslagen (1987:619),
12. lag om ändring i lagen (1995:000) om medlemsbanker.
I propositionen föreslås vissa skatteregler på företagsskatteområdet med anledning av de nya årsredovisningslagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag som skall träda i kraft vid årsskiftet. Vidare föreslås vissa smärre ändringar i aktiebolagslagen (1975:1385) och lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. som en följd av förslagen i prop. 1995/96:10 Års- och koncernredovisning. Dessutom tas i propositionen upp ett antal andra frågor på företagsskatteområdet. Avskattningen av Landshypoteks reservfonder anpassas till vad som gäller för övriga företag. Spärreglerna mot förlustutjämning ändras så att de gäller även underskott som uppkommer hos utländska företag verksamma i Sverige. Förslag lämnas även om skattefrihet för viss utdelning från bankaktiebolag samt om skatteregler för producentorganisationer på fiskets område.
Lagförslagen har följande lydelse.
Utskottet
Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar
Riksdagen behandlar under hösten regeringens förslag till nya lagar på redovisningsområdet (prop. 1995/96:10 Års- och koncernredovisning, bet. 1995/96:LU4). Tre nya årsredovisningslagar skall införas, en för företag i allmänhet, en för kreditinstitut och värdepappersbolag och en för försäkringsföretag. För kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag skall de nya reglerna tillämpas för räkenskapsår som påbörjas efter den 31 december 1995. Företag i allmänhet skall redovisa enligt de nya reglerna fr.o.m. räkenskapsår som påbörjas efter den 31 december 1996.
I förevarande proposition 1995/96:104 föreslås de nya regler på skatteområdet som är en nödvändig konsekvens av att nya årsredovisningslagar för kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag skall tillämpas från årsskiftet. Reglerna föreslås därför bli tillämpliga på beskattningsår som börjar den 1 januari 1996 i fråga om företag som omfattas av årsredovisningslagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag och på beskattningsår som börjar den 1 januari 1997 i övrigt. Enligt propositionen fortsätter övervägandena när det gäller konsekvensändringar för företag i allmänhet.
Den nya årsredovisningslagen för försäkringsföretag innebär att större delen av ett försäkringsföretags tillgångar kommer att utgöras av s.k. placeringstillgångar. Sådana placeringstillgångar som enligt dagens regler är omsättningstillgångar skall enligt propositionen vid beskattningen även i fortsättningen behandlas som omsättningstillgångar och värderas enligt lägsta värdets princip trots att de enligt de nya årsredovisningsreglerna får värderas antingen med utgångspunkt i anskaffningsvärdet eller till verkligt värde även om detta är högre än anskaffningsvärdet.
Även om ett försäkringsföretag i räkenskaperna tar upp placeringstillgångar till verkligt värde när detta värde överstiger anskaffningsvärdet skall företaget få tillämpa lägsta värdets princip vid beskattningen.
Kreditinstitut och värdepappersbolag skall enligt förslaget få ta upp omsättningstillgångar som utgörs av överlåtbara värdepapper till det lägsta av anskaffningsvärdet och verkliga värdet även om tillgångarna tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna.
En bestämmelse föreslås som skall hindra att ett byte från en kollektiv värderingsprincip till en post-för-post- värdering vid värderingen av vissa tillgångar hos kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag föranleder skattebortfall.
Propositionen innehåller även förslag om en s.k. utdelningsspärr som skall hindra ett företag som redovisar ett högre tillgångsvärde i räkenskaperna än vid beskattningen att dela ut eller på annat sätt förfoga över obeskattade vinster. Utdelningsspärren är en skatteregel som får betydelse vid utdelning av mer än vad som hade varit möjligt om det skattemässiga värdet hade använts i räkenskaperna. I sådant fall skall det skattemässiga värdet höjas. Regeln gäller i första hand för bankaktiebolag och försäkringsaktiebolag men även ekonomiska föreningar, inkl. medlemsbanker och ömsesidiga försäkringsbolag berörs. Företag som omfattas av utdelningsspärren skall i sin självdeklaration lämna de uppgifter som behövs för skattekontrollen.
Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag och tillstyrker följaktligen propositionen i denna del.
Skattefrihet för viss utdelning från bankaktiebolag
För att möjliggöra för bankerna att avveckla de fastighetsbestånd som de har övertagit i samband med bankkrisen föreslås en uppmjukning för bankaktiebolag av skattereglerna vid uppdelning av en verksamhet.
Nuvarande regler infördes våren 1991 (prop. 1990/91:167, SkU30) som ett provisorium i avvaktan på en generell översyn av skattefrågorna i samband med omstrukturering. De innebär att utdelning i form av aktier i ett dotterbolag kan ske utan omedelbara inkomstskattekonsekvenser. Samtliga aktier måste delas ut och flera andra villkor skall uppfyllas, bl.a. att det utdelande bolaget skall ha aktier inregistrerade vid svensk börs och att verksamheterna i de båda bolagen skall vara av en viss omfattning efter delningen i jämförelse med moderbolagets verksamhet för delningen.
Omstruktureringsfrågorna behandlas f.n. av 1992 års företagsskatteutredning. Arbetet är inte klart. Enligt propositionen bör bankerna emellertid redan under 1996 ges möjlighet att avveckla sina fastighetsengagemang. Den lagändring som föreslås innebär att utdelning från ett bankaktiebolag i form av aktier i ett dotterbolag under vissa förutsättningar skall vara skattefri utan krav på att det utdelande bolaget skall ha aktier inregistrerade vid svensk börs eller att det utdelade bolaget skall bedriva verksamhet av viss omfattning.
För bankerna gäller särskilda regler för fastighetsförvärv. Om bankerna köper in fastigheter för att skydda sina fordringar skall dessa avyttras så snart det lämpligen kan ske och senast när det kan äga rum utan förlust för banken. En avveckling av det fastighetsbestånd som bankerna har övertagit i samband med bankkrisen är ett led i den pågående normaliseringen av banksektorn. En renodling av verksamheten minskar också risktagandet vilket i sin tur kan innebära en minskning av bankernas finansieringskostnader. Genom att såväl banker som flera andra aktörer har stora fastighetsbestånd som skall avyttras finns det risk för att en avvecklingsprocess skulle medföra störningar på fastighetsmarknaden. Utskottet delar regeringens i propositionen framförda uppfattning att det är väsentligt att bereda bankerna möjlighet att på olika vägar avveckla sitt fastighetsinnehav.
Under ärendets beredning i utskottet har inkommit en skrivelse i vilken Stadshypotek AB framför önskemål om att få dela ut aktier i ett fastighetsförvaltande dotterbolag på samma villkor som gäller för bankaktiebolag.
Som utskottet nämnde är nuvarande regler om delning av verksamheter ett provisorium. Det är givetvis angeläget att det görs en bredare översyn av dessa regler. I Företagsskatte utredningens fortsatta arbete kommer omstruktureringsfrågorna att behandlas. Enligt vad utskottet erfarit kommer regeringen emellertid att ta upp vissa hithörande frågor i ett utredningsarbete som skall vara klart om ca tre månader. Det finns enligt utskottets mening därför inte anledning att i detta ärende överväga en ytterligare utvidgning av reglerna.
Med hänvisning till det anförda tillstyrker utskottet propositionen i denna del.
Övriga frågor
I propositionen föreslås att producentorganisationer på fiskets område befrias från skattskyldighet med verkan redan fr.o.m. 1995 års taxering till den del verksamheten avser marknadsreglering. Äldre skattebestämmelser om prisregleringsföreningar tas bort.
Ett annat förslag är att skattereglerna för Landshypoteks reservfonder anpassas till gällande principer för återföring till beskattning av företagens skatteutjämningsreserver. Återföringen av reservfonderna skall i normalfallet ske enligt ett särskilt schema vid 1996-2001 års taxeringar.
Spärreglerna mot förlustutjämning föreslås i propositionen bli kompletterade så att de skall gälla även underskott som uppkommer hos utländska företag verksamma i Sverige.
Härutöver lämnas i propositionen förslag om vissa konsekvensändringar till de förslag som regeringen har lagt fram i den inledningsvis nämnda proposition 1995/96:10. Det gäller en ändring i aktiebolagslagen och en ny paragraf i lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. samt vissa ytterligare förtydliganden. Propositionen innehåller även vissa mindre justeringar av närmast teknisk natur.
Utskottet tillstyrker propositionen i dessa övriga delar.
Utskottet har överlämnat förslaget till lag om ändring i lagen om medlemsbanker (lagförslag 12) till näringsutskottet för samordning med den pågående beredningen av den nya lagen om medlemsbanker.
I det i propositionen framlagda förslaget till ändring i 2 § 6 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt har begreppet försäkringstekniska skulder ersatts med försäkringstekniska avsättningar. Samma ändring bör göras i punkt 2 nionde stycket i samma paragraf.
Med den ändringen att lagförslag 12 utgår ur detta ärende och med den justering som utskottet nämnde tillstyrker utskottet de i propositionen framlagda lagförslagen.
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar
att riksdagen bifaller proposition 1995/96:104 i denna del,
2. beträffande skattefrihet för viss utdelning från bankaktiebolag
att riksdagen bifaller proposition 1995/96:104 i denna del,
res. (m)
3. beträffande övriga frågor
att riksdagen bifaller proposition 1995/96:104 i denna del,
4. beträffande lagförslagenn
att riksdagen med anledning av proposition 1995/96:104 i denna del och vad utskottet här ovan anfört och hemställt antar de vid propositionen fogade lagförslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt med den ändringen att 2 § 6 mom. får följande som utskottets förslag betecknade lydelse:
Regeringens Utskottets förslag förslag
2 § 6 mom.
Med livförsäkringsföretag avses
1. livförsäkringsbolag enligt 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713), samt
2. utländska försäkringsföretag - - - verksamhet i Sverige.
Med skadeförsäkringsföretag - - - genom etablering.
Livförsäkringsföretag frikallas - - - detta moment.
Att särskilda bestämmelser - - - på pensionsmedel.
Såsom nettointäkt av - - - 1 b och 4 försäkringsrörelselagen.
Vid beräkning av överskottet - - - verkställd premieåterbetalning.
Med försäkringstekniska - - - återförsäkringsgivares ansvarighet.
Med säkerhetsreserv förstås - - - fastställd normalplan. Minskning av Minskning av försäkringsteknisk försäkringsteknisk a skulder för egen a avsättningar för räkning, av säker egen räkning, av hetsreserv, av säkerhetsreserv, regleringsfond för av regleringsfond trafikförsäkring för och minskning av trafikförsäkring utjämningsfond och minskning av skall anses som utjämningsfond intäkt. skall anses som intäkt. Utöver vad ovan stadgas får - - - till försäkringstagare.
Bestämmelserna i detta - - - drivit här i riket.
Beträffande försäkringsrörelse - - - för återförsäkringspremier.
Blir det på grund av - - - på skäligt sätt.
3. lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomsttaxeringen,
4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter,
5. lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet,
6. lag om ändring i lagen (1994:760) om inkomstskatteregler vid ombildning av landshypoteksinstitutionen,
7. lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,
8. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385),
9. lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),
10. lag om ändring i bankaktiebolagslagen (1987:618),
11. lag om ändring i sparbankslagen (1987:619).
Stockholm den 7 december 1995
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf- Igelström (s), Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Ulla Rudin (s), Jan- Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kds), Lars U Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s), Eskil Erlandsson (c) och Per Rosengren (v).
Reservation
Skattefrihet för viss utdelning från bankaktiebolag (mom. 2)
Bo Lundgren, Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf och Jan-Olof Franzén (alla m) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 31 börjar med Som utskottet och på s. 32 slutar med av reglerna bort ha följande lydelse:
Det förslag om utvidgning av reglerna om delning av företag är naturligt som ett led i avvecklingen av bankkrisen. Utskottet tillstyrker förslaget men riksdagen bör samtidigt betona att den krets av företag som omfattas av utvidgningen bör vara de som också omfattas av det generella bankstödet. Utskottet föreslår att riksdagen med anledning av propositionen beslutar om ett tillkännagivande till regeringen med denna innebörd.
dels att utskottets hemställan under 2 bort ha följande lydelse:
2. beträffande skattefrihet för viss utdelning från bankaktiebolag
att riksdagen med anledning av proposition 1995/96:109 i denna del som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet anfört om ytterligare överväganden i fråga om reglerna om delning av företag.