Reavinster på bostadsrätter
Betänkande 1991/92:SkU9
Skatteutskottets betänkande
1991/92:SKU09
Reavinster på bostadsrätter
Innehåll
1991/92 SkU9
Sammanfattning
I detta betänkande tillstyrker utskottet regeringens förslag om att slopa genomsynsreglerna vid reavinstbeskattningen av bostadsrätter och avstyrker den motion som väckts i ärendet.
Vid betänkandet har fogats en reservation (s) och en meningsyttring (v).
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition 1991/92:54 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
2. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.
I propositionen föreslås förändringar av reavinstskattereglerna för bostadsrätter. Den s.k. genomsynen tas bort vid tillämpningen av såväl huvudregeln som takreglerna. Det innebär att när vinsten beräknas enligt huvudregeln skall detta ske utan beaktande av lägenhetens andel i föreningens skulder vid anskaffnings- resp. avyttringstillfället. Om takreglerna används skall försäljningspriset inte ökas med lägenhetens andel i föreningens skulder.
Som en konsekvens av den slopade genomsynen avskaffas bostadsrättsinnehavarens avdragsrätt för den egna andelen av föreningens utgifter för ny-, till- och ombyggnad resp. värdehöjande åtgärder på föreningsfastigheten vid tillämpning av huvudregeln. Enligt den nya huvudregeln blir kapitaltillskott avdragsgilla.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 1992, och de skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering. Vinstberäkning utan genomsyn skall alltså kunna ske redan vid 1992 års taxering i alla de fall där skattskyldighet inträtt under år 1991. För avyttringar som skett senast vid utgången av år 1991 föreslås att äldre regler på den skattskyldiges begäran skall kunna tillämpas vid 1992 och senare års taxeringar.
Lagförslagen har följande lydelse.
TÅENDE TEXT se prop. s. 2-7.
Motion
1991/92:Sk9 av Lars Hedfors m.fl. (s) vari yrkas att riksdagen beslutar avslå förslaget om att slopa genomsynen vid tillämpning av takreglerna för reavinstbeskattning av bostadsrätter.
Yttrande från annat utskott
Bostadsutskottet har yttrat sig i ärendet. Yttrandet (1991/92:BoU4y) fogas som bilaga till detta betänkande.
Utskottet
Genom lagstiftning år 1990 infördes fr.o.m. 1992 års taxering s.k. genomsynsregler vid reavinstbeskattning av bostadsrätter. Dessa regler innebär att bostadsrättsföreningens förmögenhetsförhållanden får betydelse vid reavinstberäkningen för en bostadsrätt. Beräknas vinsten enligt huvudregeln beaktas den förändring i lägenhetens andel av föreningens nettoskuld eller nettoförmögenhet som skett mellan anskaffningstidpunkten och försäljningstillfället. Om föreningens lån ökar under innehavstiden ökar vinsten och om lånen i stället minskar gäller det omvända. Avdrag medges för lägenhetens andel i utgifter för ny-, till- och ombyggnad och -- med vissa begränsningar -- värdehöjande åtgärder på föreningsfastigheten. Beräknas vinsten enligt de alternativa s.k. takreglerna -- vilka innebär att vinsten beräknas som en procentuell andel av vederlaget -- beaktas endast lägenhetens andel av föreningens nettoskuld eller nettoförmögenhet vid försäljningstillfället.
I propositionen föreslås ett slopande av de ovan nämnda genomsynsreglerna. Reglerna har utsatts för kraftig kritik, och de är enligt propositionen oacceptabelt komplicerade. Tillämpningsproblemen gör sig särskilt gällande vid vinstberäkning enligt huvudregeln. Ett slopande av genomsynsmomentet skulle medföra avsevärda förenklingar för de skattskyldiga, för föreningarna och för skattemyndigheterna.
Utan genomsyn blir de bestämmelser som nu finns om avdragsrätt för del i föreningens utgifter för ny-, till- eller ombyggnad och för värdehöjande reparationer och underhåll obehövliga och kan upphävas. Däremot bör enligt propositionen de tidigare gällande bestämmelserna om avdragsrätt för kapitaltillskott till föreningen för förbättringsåtgärder återinföras och tillämpas vid reavinstberäkning enligt huvudregeln.
De nya reglerna avses träda i kraft den 1 januari 1992, och de skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering. I de fall skattskyldighet inträtt under 1991 skall den skattskyldige få välja om beskattning skall ske enligt de ändrade reglerna eller enligt nu gällande regler. Rätten att välja beskattningsmetod behövs enligt propositionen med hänsyn till att en genomsyn i vissa fall kan leda till ett förmånligare beskattningsresultat.
I ärendet har väckts motion Sk9 av Lars Hedfors m.fl. (s). Motionärerna godtar att genomsynsreglerna slopas vid vinstberäkning enligt huvudregeln men anser att genomsynen skall vara kvar vid tillämpning av takreglerna. Motionärerna anför bl.a. att de praktiska komplikationerna inte är lika stora när det gäller takreglerna och att det inte finns ett tillräckligt underlag för att bedöma effekterna av ett slopande vid skatteberäkning med ledning av takreglerna.
Bostadsutskottet har i yttrande till skatteutskottet tillstyrkt propositionen och avstyrkt motionsyrkandet.
Reglerna om genomsyn i sin nuvarande utformning kan enligt skatteutskottets mening med rätta kritiseras för att de är svåra att förstå och tillämpa. Det är inte rimligt att de skattskyldiga, bostadsrättsföreningarna och skattemyndigheterna skall behöva drabbas av ett betydande merarbete för att få fram de uppgifter som behövs för reavinstberäkningen. Krångel uppkommer främst vid en beräkning av reavinsten enligt huvudregeln, men utskottet delar uppfattningen i propositionen att genomsynen bör slopas även vid vinstberäkning enligt takreglerna.
Utskottet tillstyrker propositionen och avstyrker motionen. Utskottet vill emellertid föreslå en justering i ett av lagförslagen enligt följande.
Avsikten är att tidigare gällande bestämmelser om avdragsrätt för kapitaltillskott skall återinföras utan annan ändring än att ett schablonmässigt avdrag om 1 000 kr. för varje påbörjat kalenderår inte skall införas på nytt. Det vid propositionen fogade lagförslaget innehåller emellertid inte någon motsvarighet till en tidigare föreskrift om att ett kapitaltillskott skall ha använts för ett bestämt förbättringsarbete för att det skall få dras av. För att någon annan saklig ändring än den i propositionen avsedda inte skall göras i reglerna måste dessa kompletteras. Utskottet föreslår det tillägget i 26 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt som framgår av utskottets hemställan nedan. Den nämnda bestämmelsen får därmed samma innehåll som den hade i det av lagrådet granskade lagförslaget.
Som utskottet tidigare nämnt skall den för vilken skattskyldighet inträtt under år 1991 få välja om vinstberäkningen skall ske enligt de nu gällande eller enligt de nya reglerna. Utskottet vill understryka vikten av att de skattskyldiga görs uppmärksamma på skatteeffekterna av att olika regelsystem är tillämpliga.
Hemställan
Utskottet hemställer 1. beträffande reavinstbeskattning av bostadsrätt
att riksdagen bifaller proposition 1991/92:54 i denna del och avslår motion 1991/92:Sk9,
res. (s) - delvis men. (v) - delvis
2. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad utskottet här ovan har hemställt och anfört antar de vid proposition 1991/92:54 fogade förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt med den ändringen att 26 § 4 mom. erhåller följande som utskottets förslag betecknade lydelse:
Regeringens förslag Utskottets förslag
26 § 4 mom.
Har bostadsrätten -- -- -- -- -- -- -- -- -- av nedsättningen.
Kapitaltillskott -- utöver Kapitaltillskott -- utöver
insats enligt första insats enligt första
stycket -- som under innehavet stycket -- som under innehavet
har lämnats till har lämnats till
bostadsrättsföreningen bostadsrättsföreningen
får räknas in i får räknas in i
omkostnadsbeloppet endast om omkostnadsbeloppet endast om
tillskotten har varit avsedda tillskotten har varit avsedda
att användas av att användas av
föreningen för föreningen för
amortering av lån eller amortering av lån eller
för finansiering av för finansiering av
förbättringsarbeten förbättringsarbeten
på fastigheten. Tillskotten på fastigheten. Tillskotten
för amorteringar skall för amorteringar skall
anses ha uppgått till ett anses ha uppgått till ett
belopp motsvarande belopp motsvarande
bostadsrättens andel av de bostadsrättens andel av de
amorteringar som föreningen amorteringar som föreningen
har gjort under innehavet. Om har gjort under innehavet. Om
föreningen har finansierat föreningen har finansierat
amortering av ett lån genom amortering av ett lån genom
upptagande av ett nytt lån upptagande av ett nytt lån
medräknas inte den medräknas inte den
amorteringen vid amorteringen vid
beräkningen av beräkningen av
kapitaltillskott som skall kapitaltillskott som skall
ingå i omkostnadsbeloppet. ingå i omkostnadsbeloppet.
Beräkningen av tillskotten Beräkningen av tillskotten
för amorteringar som för amorteringar som
belöper på belöper på
bostadsrätten sker med bostadsrätten sker med
tillämpning av tillämpning av
andelsförhållandena vid andelsförhållandena vid
avyttringstidpunkten. För avyttringstidpunkten. För
att ett tillskott för att ett tillskott för
finansiering av finansiering av
förbättringsarbeten förbättringsarbeten
skall få beaktas fordras skall få beaktas fordras
att tillskott som att tillskottet har använts
bostadsrättshavarna har för ett bestämt
lämnat för arbetet i förbättringsarbete och
fråga sammanlagt har att tillskott som
uppgått till minst 3 000 bostadsrättshavarna har
kronor multiplicerat med lämnat för arbetet i
antalet deltagande fråga sammanlagt har
bostadsrätter. Vid uppgått till minst 3 000
vinstberäkningen får kronor multiplicerat med
hänsyn inte tas till antalet deltagande
kapitaltillskott som skett bostadsrätter. Vid
före år 1974. vinstberäkningen får
hänsyn inte tas till
kapitaltillskott som skett
före år 1974.
2. lag om ändring i lagen
(1990:325) om
självdeklaration och
kontrolluppgifter.
res. (s) - delvis
Stockholm den 5 december 1991
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Bo Forslund (s), Kjell Johansson (fp), Anita Johansson (s), Ivar Franzén (c), Bruno Poromaa (s), Karl-Gösta Svenson (m), Harry Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf (m), Karl Hagström (s) och Inger Lundberg (s).
Från vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit vid den slutliga behandlingen av ärendet.
Reservation
Lars Hedfors, Bo Forslund, Anita Johansson, Bruno Poromaa Gunnar Nilsson, Karl Hagström och Inger Lundberg (alla s) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 9 börjar med "Reglerna om" och slutar med "enligt följande" bort ha följande lydelse:
De stora praktiska och administrativa fördelarna med att slopa genomsynen talar för att denna princip slopas vid tillämpning av huvudregeln. En genomsyn vid tillämpning av takreglerna föranleder emellertid inte samma praktiska komplikationer. Därtill kommer att ett slopande av genomsynen i sistnämnda fall skulle medföra en avsevärt mer förmånlig behandling av bostadsrätter än av egnahem. Samtidigt är det nödvändigt att se till de fördelningspolitiska och statsfinansiella konsekvenserna. Ett avskaffande av genomsynen vid tillämpningen av huvudregeln beräknas medföra ett inkomstbortfall på ca 20 milj.kr. under beskattningsåret 1991. Fr.o.m. 1992 kan en sådan åtgärd bedömas bli budgetmässigt neutral. Ett slopande av genomsynen vid tillämpningen av takreglerna beräknas däremot ge inkomstbortfall för statskassan på ca 250 milj.kr. årligen.
Utskottet finner det vara anmärkningsvärt att det i propositionen inte redovisas hur ett årligt inkomstbortfall på ca 250 milj.kr. skall finansieras. Inte heller har det gjorts något försök till analys av de fördelningsmässiga konsekvenserna. Regeringens förslag att stoppa införandet av de s.k. räntelånen och osäkerhet om det framtida bostadsfinansieringssystemet är ytterligare skäl för att regeringen redovisar en fördjupad analys av vilka effekter en slopad genomsyn vid tillämpningen av takreglerna innebär. Det är oacceptabelt att regeringen inte har presenterat ett sådant underlag inför behandlingen av frågan om ett slopande av genomsynen vid tillämpningen av takreglerna.
Med hänvisning till det anförda avstyrker utskottet propositionen såvitt avser slopande av genomsynen vid tillämpning av takreglerna. Utskottet föreslår att riksdagen med bifall till motion Sk9 och med anledning av propositionen antar de vid propositionen fogade lagförslagen med de ändringar som förordas nedan.
dels att utskottet under moment 1 och moment 2 i motsvarande del bort hemställa: 1. beträffande reavinstbeskattning av bostadsrätt
att riksdagen med bifall till motion 1991/92:Sk9 och med avslag på proposition 1991/92:54 i denna del beslutar om ändrade regler för beskattningen i enlighet med motionen, 2. beträffande lagförslagen
att riksdagen till följd av vad här ovan har hemställts och anförts antar de vid proposition 1991/92:54 fogade förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt med den ändringen att 26 § 2 mom. får följande som Reservanternas förslag betecknade lydelse: Nuvarande lydelse Reservanternas förslag
26 § 2 mom.
Vid vinstberäkningen skall Vid vinstberäkning enligt 7
försäljningsintäkten eller 8 mom. skall
ökas med överlåtarens försäljningsintäkten
andel i föreningens ökas med överlåtarens
nettoskuld eller minskas med andel i föreningens
dennes andel i föreningens nettoskuld eller minskas med
nettoförmögenhet vid dennes andel i föreningens
avyttringstillfället. nettoförmögenhet vid
Vidare skall utgivet vederlag avyttringstillfället.
ökas med överlåtarens Nettoförmögenhet eller
andel i föreningens nettoskuld beräknas med
nettoskuld eller minskas med bortseende från värdet
dennes andel i föreningens av föreningens fastighet.
nettoförmögenhet vid
anskaffningstillfället.
Nettoförmögenhet eller 2. lag om ändring i lagen
nettoskuld beräknas med (1990:325) om
bortseende från värdet självdeklaration och
av föreningens fastighet. kontrolluppgifter med den
ändringen att 3 kap. 45
§ får följande som
utskottets förslag
betecknade lydelse:
Regeringens förslag Reservanternas förslag
3 kap.
45 §
Kontrolluppgift om -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- det förvärvet.
d) storleken av sådana d) bostadsrättens andel av
kapitaltillskott som bostadsrättsföreningens
överlåtaren enligt 26 nettoskuld eller
§ 4 mom. andra stycket nettoförmögenhet enligt
lagen om statlig inkomstskatt det bokslut som föreligger
får räkna in i för det räkenskapsår
omkostnadsbeloppet samt som avslutas närmast
före den 1 juli under det
år som bostadsrätten
avyttrades, med bortseende
från värdet av
föreningens fastighet, och
storleken av sådana
kapitaltillskott som
överlåtaren enligt 26
§ 4 mom. andra stycket
lagen om statlig inkomstskatt
får räkna in i
omkostnadsbeloppet, samt
e) bostadsrättens andel -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- denna paragraf.
Meningsyttring av suppleant
Meningsyttring får avges av suppleant från vänsterpartiet, eftersom partiet inte företräds av ordinarie ledamot i utskottet.
Lars Bäckström (v) anför:
Jag biträder hemställan i reservationen (s).
Bostadsutskottets yttrande
1991/92:BoU4y
Bilaga
Reavinstbeskattningen av bostadsrätter
Till skatteutskottet
Skatteutskottet har beslutat bereda bostadsutskottet tillfälle
att inkomma med yttrande över proposition 1991/92:54 om reavinstbeskattningen av bostadsrätter jämte motioner.
Propositionen
Förslaget i propositionen innebär att de s.k. genomsynsreglerna tas bort vid tillämpning av såväl huvudregeln som takreglerna när reavinstskatten beräknas vid försäljning av bostadsrätter. När vinsten beräknas enligt huvudregeln skall detta enligt propositionen ske utan beaktande av lägenhetens andel i föreningens skulder vid anskaffnings- resp. avyttringstillfället. Om takreglerna används skall försäljningspriset inte ökas med lägenhetens andel i föreningens
skulder.
Som en konsekvens av förslaget att slopa genomsynen föreslås att bostadsrättsinnehavarens avdragsrätt för den egna andelen av
föreningens utgifter för ny-, till- och ombyggnad resp. värdehöjande åtgärder på föreningsfastigheten slopas vid tillämpning av huvudregeln. Enligt den föreslagna huvudregeln blir kapitaltillskott avdragsgilla.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 1992 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering. Vinstberäkning utan genomsyn skall alltså kunna ske redan vid 1992 års taxering
i alla de fall där skattskyldighet inträtt under år 1991. För avyttringar som skett senast vid utgången av år 1991 föreslås att äldre regler på den skattskyldiges begäran skall kunna tillämpas vid 1992 och senare års taxeringar.
Motion
I den med anledning av propositionen väckta motionen 1991/92:Sk9 av Lars Hedfors m.fl. (s) hemställs att riksdagen beslutar avslå förslaget om genomsyn vid tillämpning av takreglerna för reavinstbeskattning av bostadsrätter.
Utskottet
De nuvarande reglerna om reavinstbeskattning av bostadsrätter infördes genom skattereformen (prop. 1989/90:110, SkU30). De trädde i kraft den 1 juli 1990. Reglerna skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering.
De nu genom propositionen framlagda förslagen bygger delvis på
en promemoria som 1991 utarbetades inom finansdepartementet. I promemorian (Ds 1991:38) Skatteregler för ny bostadsfinansiering
föreslogs bl.a. att genomsynen skulle slopas vid tillämpning av huvudregeln.
Som framgått ovan förslås i propositionen att genomsynen slopas vid tillämpning av såväl huvudregeln som takregeln. Motivet i propositionen är att genomsynsreglerna anses svåra att
förstå och att de praktiska och administrativa problem som kan vara förknippade med att få fram de nödvändiga uppgifterna för att kunna räkna ut skatten är betydande.
I motion Sk9 (s) accepteras att genomsynsreglerna slopas vad gäller huvudregeln. Däremot yrkar motionärerna avslag på regeringsförslaget om att slopa genomsynen vid tillämpning av takreglerna. Motionärerna anför att de praktiska komplikationerna som finns när det gäller att skaffa fram uppgifter avseende genomsynen när huvudregeln tillämpas inte föreligger när det gäller att beräkna reavinstskatten med användande av takreglerna.
I den nu aktuella motionen erinras om att riksdagen våren 1991
hade att behandla en s-motion (motion 1990/91:Sk405) i vilken genomsynsreglerna behandlades. I denna motion anfördes att bostadsrättshavarna inte övertygats om logiken beträffande genomsynsreglerna. Motionärerna anförde vidare att det är viktigt att reavinstskattereglerna har en sådan utformning att de blir begripliga för köpare och säljare av bostadsrätter.
Bostadsutskottet delar uppfattningen i propositionen om att genomsynen bör slopas vid tillämpning av såväl huvudregeln som takreglerna. Utskottet ansluter sig därmed till den kritik mot reglerna om genomsyn som tidigare förts fram bl.a. i riksdagen.
Vad nu anförts innebär att utskottet avstyrker bifall till motion Sk9 om att genomsynen skall gälla vid tillämpning av takreglerna för reavinstbeskattning av bostadsrätter.
Vad i övrigt i propositionen och i motion Sk9 föreslagits får anses vara frågor som det närmast ankommer på skatteutskottet att bereda för riksdagens beslut.
Stockholm den 28 november 1991
På bostadsutskottets vägnar
Agne Hansson
I beslutet har deltagit: Agne Hansson (c), Oskar Lindkvist
(s), Knut Billing (m), Bertil Danielsson (m), Lennart Nilsson (s), Ulf Lönnqvist (s), Mikael Odenberg (m), Rune Evensson (s), Ulf Björklund (kds), Dan Eriksson i Stockholm (nyd), Britta Sundin (s), Birger Andersson (c), Marianne Carlström (s), Lars Stjernkvist (s) och Siw Persson (fp).
Från vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie ledamot i utskottet, har suppleanten Eva Zetterberg (v) varit närvarande vid den slutliga behandlingen av ärendet.
Avvikande mening
Oskar Lindkvist, Lennart Nilsson, Ulf Lönnqvist, Rune Evensson, Britta Sundin, Marianne Carlström och Lars Stjernkvist
(alla s) anser att den del av utskottets yttrande som under rubriken Utskottet börjar med "I den" och slutar med "av bostadsrätter" bort ha följande lydelse:
Utskottet delar uppfattningen i motion Sk9 (s) om att de stora
praktiska administrativa svårigheterna med att tillämpa reglerna
om genomsynen talar för att dessa slopas vid huvudregeln. De problem med att i dessa fall inte ha genomsynen kvar bör kunna lösas inom ramen för nuvarande civilrättsliga regelsystem för bostadsrätter eller genom justeringar av beskattningen av själva
bostadsrättsföreningen. Som motionärerna konstaterar har bostadsrättsvärderingskommittén till uppgift att både belysa och
föreslå lösningar på aktuella problem.
Då det gäller genomsynsreglerna vid användande av takreglerna kan de ovan omtalade praktiska komplikationerna inte anses föreligga. Vid tillämpningen av takreglerna handlar det endast om att bestämma nettoförmögenheten eller nettoskulden vid försäljningstillfället. Frågan om föreningens förmögenhetsförhållanden vid anskaffningstillfället bortfaller. Detsamma gäller uppgifter om föreningens utgifter för ny-, till-
eller ombyggnad av fastigheten under innehavet och värdehöjande reparationer och underhåll från de senaste fem åren. En annan omständighet som talar för att behålla genomsynen vid tillämpningen av takreglerna är att dessa eljest skulle bli avsevärt mer förmånliga än motsvarande regler för egnahem.
Slutligen är det, som också anförs i motionen, nödvändigt att se till de fördelningspolitiska och statsfinansiella konsekvenserna av ett slopande av genomsynsreglerna. Ett slopande av genomsynen vid tillämpningen av takreglerna beräknas
ge inkomstbortfall för statskassan på ca 250 milj.kr. årligen. Det är anmärkningsvärt att propositionen inte innehåller någon redovisning av hur ett sådant inkomstbortfall skall finansieras.
Det görs inte heller något försök till analys av de fördelningsmässiga konsekvenserna av förslaget.
Vad i motionen anförts har lett bostadsutskottet till uppfattningen att reglerna om genomsyn bör behållas vid tillämpning av takreglerna. Enligt bostadsutskottets uppfattning
bör skatteutskottet tillstyrka motionen och utarbeta ett lagförslag som tillgodoser intentionerna i motion Sk9.