Räntor och avgifter vid skatteindrivning
Betänkande 1991/92:SkU19
Skatteutskottets betänkande
1991/92:SKU19
Räntor och avgifter vid skatteindrivning
Innehåll
1991/92 SkU19
Sammanfattning
I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag om dröjsmålsavgifter m.m. vid skatteindrivning. Vidare avstyrker utskottet en motion från allmänna motionstiden rörande näringsidkares preliminärskatt på kapitalinkomster.
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition 1991/92:93 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
2. lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,
3. lag om ändring i lagen (1958:295) om sjömansskatt,
4. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
5. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),
6. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),
7. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m.,
8. lag om ändring i lagen (1972:435) om överlastavgift,
9. lag om ändring i studiestödslagen (1973:349),
10. lag om ändring i lagen (1976:206) om felparkeringsavgift,
11. lag om ändring i lagen (1976:339) om saluvagnsskatt,
12. lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter,
13. lag om ändring i utsökningsbalken,
14. lag om ändring i arbetstidslagen (1982:673),
15. lag om ändring i lagen (1982:1006) om avdrags- och uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar,
16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,
17. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,
18. lag om ändring i lagen (1984:405) om stämpelskatt på aktier,
19. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
20. lag om ändring i plan- och bygglagen (1987:10),
21. lag om ändring i tullagen (1987:1065),
22. lag om ändring i vägtrafikskattelagen (1988:327),
23. lag om ändring i lagen (1989:41) om TV-avgift,
24. lag om ändring i utlänningslagen (1989:529),
25. lag om ändring i lagen (1989:532) om tillstånd för anställning på fartyg,
26. lag om ändring i lagen (1990:328) om skatteavdrag i vissa fall från artistersättning m.m.,
27. lag om ändring i lagen (1990:676) om skatt på ränta på skogskontomedel m.m.,
28. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.,
29. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
30. lag om ändring i lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m.,
31. lag om ändring i lagen (1992:72) om koncessionsavgift på televisionens område.
I propositionen föreslås att den fasta restavgift som för närvarande tas ut när skatter m.m. inte betalas i tid ersätts med en rörlig dröjsmålsavgift vars storlek beror på dröjsmålets längd.
Den särskilda tilläggsavgift som kan påföras arbetsgivare som inte betalar innehållen skatt avskaffas.
Vid indrivningen av skatter och andra fordringar i allmänna mål skall ersättning i form av grundavgift få tas ut för kronofogdemyndighetens förrättningskostnader.
I propositionen läggs vidare fram förslag om ändringar i räntereglerna på skatte- och avgiftsområdena. Räntesatserna föreslås knyta an till statslåneräntan i stället för till diskontot. Beräkningsgrunderna för ö-skatteränta och kvarskatteavgift justeras och de skillnader mellan ränta som staten betalar ut och den enskilde betalar in utjämnas.
Bestämmelser om ränta förs in i lagen om mervärdeskatt efter mönster från uppbördslagen. Dröjsmålsavgift skall tas ut när mervärdeskatt beräknas skönsmässigt i avsaknad av deklaration. Förseningsavgiften slopas. Motsvarande förändringar föreslås på socialavgiftsområdet.
De nya bestämmelserna avses gälla i huvudsak fr.o.m. den 1 januari 1993.
Efter vissa justeringar som föranleds av nyligen genomförd lagstiftning har lagförslagen följande lydelse.
>S>S>S >S>S>S
Motion
Motion under allmänna motionstiden 1992
1991/92:Sk811 av Lars Björkman (m) vari yrkas att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om att preliminärskatteavdrag inte skall göras avseende intäktsräntor som utgör inkomst av näringsverksamhet.
Yttrande från annat utskott
Lagutskottet har yttrat sig över proposition 1991/92:93 såvitt avser propositionens avsnitt Avgift vid indrivning. Yttrandet (1991/92:LU1y) är fogat som bilaga till detta betänkande.
Utskottet
Dröjsmålsavgift m.m.
I propositionen föreslås att den nuvarande fasta restavgiften ersätts med en rörlig dröjsmålsavgift som stegras etappvis alltefter dröjsmålets längd. Dessutom föreslås vissa ändringar i fråga om räntebestämmelserna som berör även mervärdesskatten och uppbörden av socialavgifter. De nya bestämmelserna skall enligt förslaget gälla i huvudsak fr.o.m. den 1 januari 1993.
På indrivningsområdet redovisar regeringen sin avsikt att ta ut en utsökningsavgift i form av en grundavgift hos gäldenären i allmänna mål på samma sätt som då utmätning begärs i enskilda mål. I det sammanhanget föreslås att utsökningsavgift skall få tas ut också vid införsel såväl i allmänna som i enskilda mål. Samtidigt föreslås att en införselfordring skall ha företräde framför avgiften. Motiveringen till regeringens förslag i denna del är att det gäller att påverka införselfordringarna så litet som möjligt med den nya ordningen eftersom riksskatteverket förväntas inom kort lägga fram ett förslag om att sammanföra införsel och utmätning i lön till ett enda institut för löneexekution. I det sammanhanget kommer företrädesordningen mellan exekutionsfordringar och kostnader att närmare belysas.
Lagutskottet, som yttrat sig över propositionen såvitt den avser indrivningsfrågan, tillstyrker förslaget. Yttrandet (1991/92:LU1y) är fogat som bilaga till detta betänkande.
Skatteutskottet har inte funnit anledning till annan erinran mot regeringens förslag än att 69 § 1 mom. uppbördslagen bör förtydligas något. Med denna justering tillstyrker utskottet propositionen.
Näringsidkares preliminärskatt på kapitalinkomster
I motion Sk811 av Lars Björkman (m) begärs ett tillkännagivande av innebörd att en rörelseidkares inbetalning av kapitalinkomstskatt skall behöva ske först när rörelseidkaren gjort bokslut. Med nuvarande preliminärskattesystem måste företagaren ligga ute med den avdragna preliminärskatten på sina ränteintäkter och samtidigt betala sedvanlig ränta till sina egna långivare. Resultatet av denna ordning är enligt motionären ansträngd ekonomi och likviditetsproblem för företagaren.
Utskottet vill understryka att den nuvarande lagregleringen bl.a. bygger på den förutsättningen att näringsidkares preliminärskatt på kapitalavkastning vid sidan av B-skatt bör beaktas vid debiteringen av B-skatten. För närvarande bereds inom regeringskansliet olika frågor rörande beskattningen av näringsidkare och delägare i handelsbolag och enligt vad utskottet erfarit avser regeringen att ta upp dessa frågor i en proposition till hösten. Mot bakgrund härav anser utskottet att ett närmare ställningstagande till den uppbördsfråga som aktualiseras i motionen bör anstå till dess att ett samlat förslag av regeringen om hithörande frågor föreligger. Med det anförda avstyrker utskottet motion Sk811.
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande dröjsmålsavgift m.m. att riksdagen med bifall till proposition 1991/92:93 antar de i detta betänkande återgivna förslagen till
1. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272) med den ändringen att 69 § 1 mom. skall ha följande lydelse. Regeringens förslag Utskottets förslag
69 §
1 mom. Om preliminär skatt, 1 mom. Om preliminär skatt,
som har inbetalats eller som, som har inbetalats eller som,
utan att så har skett, utan att så har skett,
skall gottskrivas skattskyldig skall gottskrivas skattskyldig
på grund av att på grund av att
arbetsgivaren gjort arbetsgivaren gjort
skatteavdrag eller enligt 27 skatteavdrag, och skatt som
§ 2 mom. första stycket skall gottskrivas enligt 27
4 eller 5 eller andra stycket § 2 mom. första stycket
samma moment, överstiger 4 eller 5 eller andra stycket
den slutliga skatten skall samma moment, överstiger
ränta (ö-skatteränta) den slutliga skatten skall
beräknas på det ränta (ö-skatteränta)
överskjutande beloppet. beräknas på det
överskjutande beloppet.
Vid ränteberäkning - - - - - - - - - - efter inkomståret.
Ränta beräknas - - - - - - - - - - - - - - - - en decimal.
Ränta, i - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 50 kronor.
Ändras debitering - - - - - - - - - - - - - slutliga skatt.
Bestämmelserna i - - - - - - - - - - - - på ö-skatteränta.
2. lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,
3. lag om ändring i lagen (1958:295) om sjömansskatt,
4. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
5. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),
6. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),
7. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m.,
8. lag om ändring i lagen (1972:435) om överlastavgift,
9. lag om ändring i studiestödslagen (1973:349),
10. lag om ändring i lagen (1976:206) om felparkeringsavgift,
11. lag om ändring i lagen (1976:339) om saluvagnsskatt,
12. lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter,
13. lag om ändring i utsökningsbalken,
14. lag om ändring i arbetstidslagen (1982:673),
15. lag om ändring i lagen (1982:1006) om avdrags- och uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar,
16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,
17. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,
18. lag om ändring i lagen (1984:405) om stämpelskatt på aktier,
19. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
20. lag om ändring i plan- och bygglagen (1987:10),
21. lag om ändring i tullagen (1987:1065),
22. lag om ändring i vägtrafikskattelagen (1988:327),
23. lag om ändring i lagen (1989:41) om TV-avgift,
24. lag om ändring i utlänningslagen (1989:529),
25. lag om ändring i lagen (1989:532) om tillstånd för anställning på fartyg,
26. lag om ändring i lagen (1990:328) om skatteavdrag i vissa fall från artistersättning m.m.,
27. lag om ändring i lagen (1990:676) om skatt på ränta på skogskontomedel m.m.,
28. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.,
29. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
30. lag om ändring i lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m.,
31. lag om ändring i lagen (1992:72) om koncessionsavgift på televisionens område,
2. beträffande näringsidkares preliminärskatt på kapitalinkomster att riksdagen avslår motion 1991/92:Sk811.
Stockholm den 28 april 1992
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars Hedfors (s), Anita Johansson (s), Ivar Franzén (c), Bruno Poromaa (s), Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf (m), Sverre Palm (s), Fredrik Reinfeldt (m), Karl Hagström (s) och Karin Pilsäter (fp).
Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit vid den slutliga behandlingen av ärendet.
Lagutskottets yttrande 1991/92:LU1y
Bilaga
Avgift vid indrivning
Till skatteutskottet
Skatteutskottet har beslutat bereda lagutskottet tillfälle att yttra sig över proposition 1991/92:93 om ett nytt avgiftssystem vid försenade skatteinbetalningar m.m.
Lagutskottet har beslutat att avge yttrande i ärendet såvitt avser propositionens avsnitt Avgift vid indrivning. Någon motion har inte väckts med anledning av propositionen i denna del. Lagutskottet får anföra följande.
Hos kronofogdemyndigheterna handläggs såväl allmänna som enskilda utsökningsmål. Med allmänna utsökningsmål avses indrivning av skatter, böter, avgifter och liknande medel som tillkommer staten, medan enskilda utsökningsmål gäller verkställighet av privaträttsliga fordringar.
Enligt 17 kap. utsökningsbalken (UB) skall ersättning tas ut för statens kostnader för förfarandet hos kronofogdemyndigheten i den omfattning som regeringen bestämmer. I mål rörande betalningsskyldighet är emellertid möjligheten att ta ut ersättning begränsad till mål där verkställighet sker genom utmätning. Enligt 17 kap. 1 § UB får nämligen ersättning för statens förrättningskostnader inte tas ut vid införsel. Detta gäller såväl skattefordringar m.m. (allmänna utsökningsmål) som underhållsbidrag (enskilda utsökningsmål).
Närmare bestämmelser om ersättningen finns i förordningen (1981:1185) om utsökningsavgifter. Utsökningsavgifterna utgörs av grundavgift, försäljningsavgift och särskild avgift. Grundavgiften kan närmast liknas vid en allmän ansökningsavgift som tas ut för att generellt täcka kostnaderna för ärendets registrering, kommunikation med gäldenären och liknande åtgärder som vidtas hos myndigheten. Försäljningsavgift utgår vid exekutiv försäljning, medan särskild avgift avser vissa faktiska kostnader som uppkommer hos kronofogdemyndigheten, exempelvis kostnader för värdering. Försäljningsavgift och särskild avgift tas ut vid utmätning i både allmänna och enskilda mål. Däremot skall grundavgift inte betalas i allmänna mål.
Förrättningskostnaderna i utsökningsmål tas i första hand ut hos den betalningsskyldige. Detta sker utan särskild begäran. I de fall kostnaderna inte kan tas ut hos gäldenären svarar sökanden för dem i de flesta typer av enskilda mål. När det gäller allmänna mål är förhållandet det motsatta. Staten, kommuner och andra sökande betalar således inte de utsökningsavgifter som kronofogdemyndigheten inte kan ta ut hos gäldenären.
I propositionen föreslås att utsökningsavgift i form av grundavgift skall få tas ut hos gäldenären även vid indrivning i allmänna mål på samma sätt som då utmätning begärs i enskilda mål. Vidare föreslås att utsökningsavgift skall få tas ut också vid införsel såväl i allmänna som i enskilda mål. Införselfordringen skall dock ha företräde framför avgiften. Något kostnadsansvar för avgift som inte kan tas ut hos gäldenären skall inte åvila sökanden i allmänna mål vare sig det är fråga om utmätning eller införsel. Inte heller i sådana enskilda mål som avser införsel för underhållsbidrag skall något kostnadsansvar åläggas sökanden för avgift som inte kan tas ut av gäldenären.
Lagutskottet delar den uppfattning som förs fram i propositionen om att tiden nu är mogen för att införa avgifter som ger täckning för kronofogdemyndigheternas arbete med de allmänna utsökningsmålen. En sådan ordning motiveras särskilt av att systemet med restavgift för skatter m.m., som inte betalas i tid, nu föreslås avskaffat. Utskottet tillstyrker således förslaget om införandet av grundavgift i de allmänna målen. Med hänsyn till att förrättningskostnader uppkommer hos kronofogdemyndigheten oavsett om verkställighet sker i form av utmätning eller införsel kan utskottet inte se någon anledning till att inte ersättning skall tas ut av gäldenären även vid införsel. Utskottet ansluter sig också till uppfattningen att något kostnadsansvar inte bör åläggas sökanden i de angivna målen. Utskottet har inte heller i övrigt några erinringar mot propositionen i nu aktuell del.
Stockholm den 31 mars 1992
På lagutskottets vägnar Maj-Lis Lööw
I beslutet har deltagit: Maj-Lis Lööw (s), Holger Gustafsson (kds), Margareta Gard (m), Owe Andréasson (s), Bengt Harding Olson (fp), Inger Hestvik (s), Bengt Kronblad (s), Bertil Persson (m), Gunnar Thollander (s), Richard Ulfvengren (nyd), Lena Boström (s), Stig Rindborg (m), Lennart Fridén (m), Hans Stenberg (s) och Stina Eliasson (c).
Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie ledamot i utskottet, har suppleanten John Andersson (v) närvarit vid den slutliga behandlingen av ärendet.