Praktikkrav för revisorer (Betänkande 1988/89:NU5 Näringsutskottet)

Näringsutskottets betänkande
1988/89:NU5

Praktikkrav för revisorer

Ärendet

I motion 1987/88:N239av Marianne Karlsson (c) hemställs — med motivering
i motion 1987/88:L209 — att riksdagen som sin mening ger regeringen
till känna att bestämmelser bör utfärdas så att nödvändig praktik för erhållande
av kompetens som auktoriserad revisor eller godkänd revisor skall
kunna förvärvas även på annat sätt än genom att vara anställd hos auktoriserad
revisor eller auktoriserat revisorsbolag.

Motion 1987/88:L209 — om vissa undantag från lagstadgade krav på
anlitande av auktoriserad eller godkänd revisor — har på lagutskottets förslag
(LU 1987/88:35) avslagits av riksdagen.

Kommerskollegium har yttrat sig över motion 1987/88:N239.

Sammanfattning

För auktorisation eller godkännande som revisor ställs vissa krav på praktik,
delvis hos en på ifrågavarande sätt kvalificerad revisor. Utskottet avstyrker
ett förslag om lättnader i dessa krav.

Gällande bestämmelser

Föreskrifter om skyldighet att anlita kvalificerad revisor

1 10 kap. 3 § aktiebolagslagen (1975:1385) föreskrivs — efter en lagändring
år 1983 — att i ett aktiebolag minst en av bolagsstämman utsedd revisor
skall vara auktoriserad eller godkänd revisor. För vissa aktiebolag gäller
detta krav först från år 1988. Minst en av bolagsstämman utsedd revisor
skall vara auktoriserad om bolaget är börsnoterat eller om det under de två
senaste räkenskapsåren har haft antingen mer än 200 anställda (i medeltal)
eller nettotillgångar som uppgår till mer än 1 000 gånger basbeloppet enligt
lagen (1962:381) om allmän försäkring. 1 annat aktiebolag än sådant som
nämnts skall auktoriserad revisor utses om ägare till en tiondel av aktierna
begär det. För moderbolag i en koncern gäller de nyss angivna gränsvärde -

1988/89

NU5

1 Riksdagen 1988/89. 17 sami Nr 5

na koncernen i dess helhet. Utom för börsbolag kan tillstånd ges att viss 1988/89:NU5
godkänd revisor får utses i stället för auktoriserad revisor.

Föreskrifter om skyldighet att anlita auktoriserad revisor — eller, i vissa
fall, godkänd revisor — finns vidare bia. i lagen (1987:667) om ekonomiska
föreningar och i lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m. i vissa företag.

Revisorsförordningen

Bestämmelser om auktoriserade och godkända revisorer finns i förordningen
(1973:221, omtryckt 1976:825) om auktorisation och godkännande av
revisorer (revisorsförordningen). Lagen (1975:86) med bemyndigande att
meddela föreskrifter om auktorisation och godkännande av revisor ger regeringen
möjlighet att utfärda sådana bestämmelser.

Fråga om auktorisation eller godkännande — av vilka auktorisation kräver
högre kompetens — prövas enligt den nämnda förordningen av kommerskollegium,
som också övar tillsyn över revisorernas verksamhet. Även
revisionsbolag (handelsbolag eller aktiebolag) kan under vissa förutsättningar
bli auktoriserat eller godkänt. Auktorisation resp. godkännande gäller
för en tid av fem år.

För att en revisor skall få auktorisation resp. godkännande krävs bl.a. att
han har viss utbildning — i det förra fallet ekonomexamen eller motsvarande
— och att han har utövat praktisk verksamhet i revisorsyrket på tillfredsställande
sätt under minst fem år. Om särskilda skäl föreligger kan kommerskollegium
medge undantag från dessa fordringar.

Kommerskollegium får meddela ytterligare föreskrifter och anvisningar
för tillämpningen av revisorsförordningen.

Kommerskollegiets revisorsföreskrifter

Med stöd av revisorsförordningen har kommerskollegium utfärdat revisorsföreskrifter
(Kommerskollegiets författningssamling 1986:8).

Enligt dessa föreskrifter krävs för auktorisation bl.a. att den sökande har
varit praktiskt verksam i revisorsyrket i minst fem år, därav minst tre år
under anställning hos auktoriserad revisor, revisionsbolag som innehas av
en sådan revisor eller auktoriserat revisionsbolag. Med sådan anställning
jämställs anställning hos godkänd revisor, revisionsbolag som innehas av
en sådan eller godkänt revisionsbolag, om en auktoriserad revisor under
praktiktiden har varit verksam hos den godkände revisorn eller i revisionsbolaget
och därvid handlett den sökande eller på annat sätt övervakat hans
arbete. Samarbete i revisionsverksamhet med auktoriserad revisor kan under
vissa förutsättningar jämställas med sådan praktik som nämnts. En
godkänd revisor kan uppfylla praktikkravet för auktorisation genom tre års
revisionsutövning efter godkännandet.

Den praktiska verksamheten skall vara allsidigt sammansatt och huvudsakligen
av kvalificerat slag. En rad kvantitativa och kvalitativa krav —
revision under visst antal timmar, revision inom företag i olika branscher,
viss erfarenhet av kvalificerat utredningsarbete — har uppställts. Kvalificerad
revisionsutövning vid bl.a. vissa statliga och kommunala organ liksom 2

kvalificerad verksamhet av redovisningsmässig natur får tillgodoräknas i 1988/89:NU5
viss utsträckning.

1 tillämpliga delar gäller de refererade bestämmelserna — med vissa modifikationer
— också i fråga om godkännande av revisor. Vad som har sagts
om auktoriserad revisor och auktoriserat revisionsbolag avser då även godkänd
revisor och godkänt revisionsbolag. Minst tio års egen revisionsverksamhet
kan också kvalificera för godkännande.

Motivering för motionsyrkandet

Kommerskollegiets bestämmelser i kombination med aktiebolagslagens
betecknas av motionären som ett utslag av skråtvång. Det är, menar hon,
inte skäligt att en till åren kommen, i praktiken mycket kompetent revisor
skall behöva sätta sig i lära hos någon auktoriserad revisor för att få fortsätta
sitt näringsfång. I likhet med vad som gäller för advokater borde den
nödvändiga praktiken kunna förvärvas även på annat sätt än genom anställning
hos en auktoriserad revisor.

Remissyttrande av kommerskollegium

När det gäller godkännande som revisor finns, påpekar kommerskollegium,
två olika vägar att få erforderlig praktik. Det alternativ som åberopas
av flertalet sökande är fem års revisionsverksamhet, varav minst tre år hos
eller i samarbete med auktoriserad eller godkänd revisor. Det andra alternativet
utgörs av minst tio års egen revisionsverksamhet. I praktiken har
kollegiet godtagit sex till sju års praktik för att dugliga revisorer skall kunna
bli godkända och behålla sina revisionsuppdrag. Eftersom kravet på kvalificerad
revision i samtliga aktiebolag slutligen slår igenom under år 1988
blir det, framhåller kollegiet, därefter svårt att i egen verksamhet skaffa sig
den för godkännande erforderliga praktiken. Detta kan dock lösas genom
att en sådan revisor inleder samarbete med en kvalificerad revisor.

Även om auktorisationen resp. godkännandet omfattar en revisors hela
verksamhet — begreppet revisionsverksamhet innefattar flera andra verksamheter
än revision — tar den naturligtvis primärt sikte på utövandet av
revision i egentlig bemärkelse, säger kommerskollegium vidare. För att
auktorisationen resp. godkännandet skall fungera som en ”garanti” för att
revisorn har tillräcklig erfarenhet och kunnighet i fråga om revision är det
enligt kollegiets mening helt nödvändigt att bibehålla kravet på att kvalificerad
extern revision skall ingå i erforderlig praktik.

Av det sagda följer, anför kollegiet, att jämförelsen med praktikkravet
för advokater inte är helt relevant. För blivande advokater ställs ett krav på
under viss tid fullgjord allmän juridisk verksamhet. För blivande kvalificerade
revisorer måste det emellertid vara ett oeftergivligt krav att de har
erfarenhet av just kvalificerad revision. Eftersom samtliga aktiebolag
fr.o.m. år 1988 måste välja minst en auktoriserad eller godkänd revisor
följer härav att revisionspraktik fortsättningsvis knappast kan erhållas på 3

annat sätt än genom anställning hos eller samarbete med kvalificerad revi- 1988/89:NU5
sor.

Kollegiet fortsätter:

De ”till åren komna, i praktiken mycket kompetenta revisorerna" har kunnat
utnyttja aktiebolagslagens mycket generösa övergångsbestämmelser
från 20 juni 1982, då de nya reglerna utfärdades, till första ordinarie bolagsstämma
som hålls efter utgången av år 1987. Under hela denna tid har de
känt till när kravet på kvalificerad revisor i samtliga aktiebolag skulle träda
i kraft fullt ut. De har också — under förutsättning att de haft erforderlig
teoretisk utbildning — kunnat söka godkännande som revisor och som
framgått ovan kunnat åberopa enbart egen verksamhet. Härtill kommer,
som ovan nämnts, att kollegiets föreskrifter tillämpats mycket liberalt under
ifrågavarande period. Kvaliteten på de revisorer som ansökt har varit
skiftande. Många kunniga och seriösa personer har erhållit godkännande
trots vissa formella brister i förhållande till uppställda krav. Andra har fått
avslag trots att de att döma av insända handlingar haft en till synes kvalificerad
praktik. Vid närmare granskning har kollegiet bland många av de
senare funnit mycket stor okunnighet om exempelvis de mest elementära
reglerna i aktiebolagslagen.

Sammanfattningsvis uttalar kollegiet att det — för att samhällets syfte med
nuvarande auktorisation och godkännande av revisorer skall upprätthållas
— måste vara ett oeftergivligt krav att blivande auktoriserade och godkända
revisorer har erfarenhet av kvalificerad extern revision i aktiebolag.

Utskottet

Med full giltighet från år 1988 är det föreskrivet att ett aktiebolag skall ha
minst en auktoriserad eller godkänd revisor. Arbetsmöjligheterna för revisorer
utan sådan kompetens har därmed i viss mån inskränkts. Bland de
krav som ställs på den som söker auktorisation eller godkännande — som
meddelas av kommerskollegium — är att han har fullgjort viss praktisk
verksamhet under minst fem år. Kort uttryckt gäller därvid att sökanden
under minst tre år skall ha arbetat hos eller under överinseende av en auktoriserad
revisor eller, när det är fråga om godkännande, alternativt en godkänd
revisor. Hittills har också minst tio års revisionsverksamhet i egen regi
kunnat godtas som praktik för godkännande. Fortsättningsvis torde enligt
denna kvalifikationsgrund krävas att sökanden under viss tid åtminstone
har samarbetat med en auktoriserad eller godkänd revisor.

I motion 1987/88:N239 (c) begärs att bestämmelserna skall ändras så att
man ”även på annat sätt än genom att vara anställd hos auktoriserad revisor
eller auktoriserat revisorsbolag” kan förvärva den praktik som fordras för
auktorisation eller godkännande som revisor. Som framgår av den tidigare
redogörelsen kan godkännande fås efter praktik hos godkänd revisor eller
godkänt revisionsbolag.

Kommerskollegium klargör i sitt remissyttrande att kollegiet i många fall
har tillämpat praktikbestämmelserna på ett mycket liberalt sätt. Ett oeftergivligt
krav måste emellertid vara, menar kollegiet, att den som auktoriseras 4

eller godkänns som revisor har erfarenhet av kvalificerad extern revision i
aktiebolag.

Utskottet gör samma bedömning som kommerskollegium och avstyrker
följaktligen motionen.

Hemställan

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår motion I987/88:N239.

Stockholm den 22 november 1988
På näringsutskottets vägnar

Lennart Pettersson

Närvarande: Lennart Pettersson (s), Hadar Cars (fp), Rune Jonsson (s), Per
Westerberg (m), Åke Wictorsson (s), Per-Ola Eriksson (c), Birgitta Johansson
(s), Nic Grönvall (m), Inga-Britt Johansson (s), Bo Finnkvist (s), Gunnar
Hökmark (m), Gudrun Norberg (fp), Paul Lestander (vpk), Lars Norberg
(mp), Leif Marklund (s), Sven-Åke Nygårds (s) och Kjell Ericsson (c).

1988/89:NU5

' I / -!k ‘! -j' ;v\ * i ' w V

. .

’