Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar
Betänkande 1996/97:SkU4
Skatteutskottets betänkande
1996/97:SKU04
Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar
Innehåll
1996/97 SkU4
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker förslagen i proposition 1996/97:231 om att slopa premieskatten på utländska försäkringar och ersätta den med avkastningsskatt på motsvarande sätt som svenska försäkringar. I en reservation (m) yrkas avslag på den föreslagna avkastningsskatten.
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1995/96:231 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till 1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, 2. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, 4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 5. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 8. lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetal ningar.
Lagförslag 2 rörande förmögenhetsskatten kommer utskottet att behandla i annat sammanhang. De aktuella förslagen innebär att den särskilda punktskatten på premier för utländska kapitalförsäkringar slopas och att försäkringarna avkastningsbeskattas på motsvarande sätt som svenska kapitalförsäkringar. För utländska kapitalförsäkringar skall dock skattskyldigheten ligga hos försäkringstagaren och inte hos försäkringsgivaren så som gäller för inhemska kapitalförsäkringar. Särskilda regler föreslås för utländska livförsäkringar som tagits för pensionsändamål vid bosättning i utlandet. Detta förslag likställer vissa utländska pensionsordningar med svenska och syftar till att underlätta arbetsbyten över landgränserna. De nya reglerna föreslås gälla fr.o.m. den 1 januari 1997 (1998 års taxering).
I detta sammanhang behandlas även ett i proposition 1996/97:12 framlagt ändringsförslag rörande 2 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pen sionsmedel. Denna proposition i övrigt behandlas i utskottets betänkande 1996/97:SkU7.
Lagförslag 1 och 3-8 i proposition 1995/96:231 har följande lydelse.
Motionen
1996/97:Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas, såvitt nu är i fråga 1. att riksdagen avslår regeringens förslag i den del som avser införandet av en avkastningsskatt på försäkringssparande i enlighet med vad som anförts i motionen, 4. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om målet att uppnå konkurrensneutralitet mellan svenska och utländska försäkringsbolag.
Utskottet
Beskattningen av försäkringssparande i utlandet
I propositionen föreslås att den särskilda premieskatten på utländska personförsäkringar ersätts med en årlig avkastningsskatt i anslutning till vad som gäller för svenska kapitalförsäkringar men med vissa avvikelser härifrån som föranleds av att skattskyldigheten enligt förslaget skall åvila försäkringstagaren och inte försäkringsgivaren. I motion Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m) yrkas att riksdagen avslår propositionen i den del som avser införande av en avkastningsskatt på försäkringssparande utomlands (yrkande 1) och som sin mening uttalar att målet bör vara att utforma konkurrensneutrala skatteregler som inte försvårar de svenska försäkringsbolagens möjligheter att konkurrera med de utländska bolagen (yrkande 4). Motionärerna anser att det är positivt att slopa premieskatten men att den föreslagna avkastningsskatten har flera nackdelar. Enligt motionen skiljer sig förslaget radikalt från vad som tillämpas i andra länder, bl.a. därigenom att försäkringstagaren och inte försäkringsgivaren blir skatt skyldig. Kritik riktas också mot att de schabloner som beskattningen skall bygga på knutits till den svenska statslåneräntan, vilket enligt motionärerna leder till en godtycklig beskattning av ett kapital som till stor del är placerat i utländska värdepapper. Motionärerna kritiserar också den avräkningsmodell för utländsk skatt som föreslås i propositionen. Det föreslagna systemet leder enligt motionärerna till att den fria rörligheten försvåras, att skattemoralen urholkas och att de svenska försäkringsbolagen diskrimineras. Syftet med avkastningsskatten och premieskatten är att uppnå en likvärdig beskattning mellan försäkringssparandet och annat hushållssparande och mellan försäkringssparandet i inhemska och utländska institut. Övergången från premieskatt till avkastningsskatt även för utländska livförsäkringar har utarbetats för att beskattningen skall bli så likformig som möjligt, samtidigt som en robust och administrativt hanterbar ordning eftersträvats. Målsätt ningen har också varit att finna regler som inte leder till en faktisk interna tionell dubbelbeskattning av sparandet. Utskottet vill i likhet med regeringen och motionärerna understryka att det - inte minst på försäkringsområdet - i hög grad är angeläget med enhetliga, likformiga och stabila regler som också är förenliga med EG-rättens lika behandlingsregler. Bred enighet råder också om att de utländska försäkringarna bör inlemmas i den avkastningsskatt som gäller för inhemska försäkringar, under förutsättning att detta kan genomföras på ett godtagbart sätt med en årlig skattskyldighet för innehavarna av dessa försäkringar. Enligt utskottets uppfattning tillgodoser regeringens förslag de angivna kraven. De schabloner som föreslås för inkomstberäkningen överensstämmer så långt som möjligt med vad som redan gäller för de inhemska försäkringsbolagen. De invändningar som motionärerna nu kommer med har redan beaktats och bemöts enligt utskottets uppfattning tillräckligt av vad regeringen anför rörande dessa frågor. Så t.ex. är även kapitalet i våra inhemska institutioner delvis placerat i utländska värdepapper. Som regeringen konstaterar är den schablon som redan gäller för avkastningsbeskattningen av detta kapital knuten till den svenska statslåneräntan, och utskottet kan lika litet som regeringen finna skäl för att nu ompröva denna ordning. När det gäller avräkningen för utländsk skatt är avsikten att Riksskatteverket när det behövs skall utarbeta särskilda schabloner för kapital i vissa länder. Utskottet utgår från att regeringen noga kommer att följa erfarenheterna av detta arbete och om så erfordras återkommer till riksdagen med förslag till lämpliga justeringar av reglerna. Utskottet noterar också att Sverige i möjligaste mån har utformat regler för ett uppgifts lämnande över gränserna och att det inom EU pågår ett arbete med inriktningen att få till stånd ett europeiskt system för att förse skattemyndigheterna i försäk ringstagarens hemland med erforderliga uppgifter. Utskottet finner att regeringens förslag är väl avvägda och tillstyrker propositionen och avstyrker motion Sk5 i aktuella delar.
Övriga frågor
I propositionen föreslås bl.a. att försäkringar som ingår i utländska pensionsordningar och som tecknats när den försäkrade inte var bosatt i Sverige skall likställas med pensionsförsäkringar. Även i andra fall skall skattemyndigheten om särskilda skäl föreligger kunna förklara att en utländsk försäkring skall anses som en pensionsförsäkring. Utskottet har inte något att erinra mot dessa förslag som bl.a. motiveras med att en ökad rörlighet över gränserna kräver flexiblare regler.
Propositionen berör även förmögenhetsbeskattningen och kommer i den delen att tas upp av utskottet i annat sammanhang.
Av samordningsskäl behandlar utskottet nu även ett i proposition 1996/97:12 framlagt förslag rörande 2 § lagen om avkastningsskatt. Bestämmelserna i det nuvarande sista stycket i denna paragraf om skattskyldighet för delägare respektive medlemmar i handelsbolag och europeisk ekonomisk intressegruppering skall enligt vad som föreslås i den propositionen utgå. Utskottet, som i sitt betänkande SkU7 tillstyrker proposition 12, föreslår att den för fattningsmässiga regleringen av denna fråga i det aktuella lagrummet nu genomförs, med den justering av övergångsbestämmelserna som detta föran leder.
Hemställan
Utskottet hemställer 1. beträffande beskattningen av försäkringssparande i utlandet att riksdagen avslår motion 1996/97:Sk5 yrkandena 1 och 4 och god tar proposition 1995/96:231 i denna del, res. 1 (m) 2. beträffande övriga frågor att riksdagen med anledning av vad utskottet ovan anfört och hemställt och med bifall till propositionerna 1995/96:231 och 1996/97:12 i aktuella delar antar de på s. 3-19 återgivna förslagen till proposition 1995/96:231 fogade förslagen till 1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel med de ändringarna att 2 § sista stycket utgår och att övergångs bestämmelserna erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:
Regeringens förslag Utskottets förslag Denna lag träder i Denna lag träder i kraft den 1 januari kraft den 1 januari 1997 och tillämpas 1997 och tillämpas första gången vid 1998 första gången vid 1998 års taxering. I fråga års taxering. Äldre om försäkringar som bestämmelser i 2 § meddelats i en sista stycket i dess försäkringsrörelse som lydelse intill den 31 inte bedrivs från fast december 1996 tillämpas driftställe i Sverige dock i fråga om ett tillämpas lagen dock handelsbolag eller en inte tidigare än europeisk ekonomisk fr.o.m. det första intressegruppering för beskattningsår efter räkenskapsår som har ikraftträdandet under påbörjats före vilket premie eller ikraftträdandet. I liknande ersättning för fråga om försäkringar försäkringen betalas. som meddelats i en Nedsättning enligt de försäkringsrörelse som nya bestämmelserna i 10 inte bedrivs från fast a § medges endast för driftställe i Sverige utländsk skatt som tillämpas lagen inte betalas efter tidigare än fr.o.m. det ikraftträdandet. första beskattningsår efter ikraftträdandet under vilket premie eller liknande ersättning för försäk ringen betalas. Nedsättning enligt de nya bestämmelserna i 10 a § medges endast för utländsk skatt som betalas efter ikraftträdandet.
3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll uppgifter, 4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 5. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 8. lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premie betalningar. res. 2 (m) - villk. 1
Stockholm den 19 november l996
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Anita Johansson (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Rolf Kenneryd (c), Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Per Rosengren (v), Ulla Rudin (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kd) och Carl Erik Hedlund (m).
Reservationer
1. Beskattningen av försäkringssparande i utlandet (mom. 1)
Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf, Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund (alla m) har
dels anfört följande: Som framhålls i motion Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m) är försäkrings sparandet mycket betydelsefullt från sociala och andra samhällsekonomiska synpunkter. Detta sparande, som spänner över långa tidsperioder, är extremt beroende av långsiktiga, stabila regler. Mot den bakgrunden är det olyckligt att reglerna för sparande i såväl pensionsförsäkringar som kapitalförsäkringar har varit föremål för ett flertal ändringar sedan Socialdemokraterna övertog regeringsmakten 1994. Så sent som i slutet av förra året infördes förmögen hetsbeskattning för utländska kapitalförsäkringar. Vidare har avdragsrätten för pensionsförsäkringar halverats. Vi anser alltså att försäkringssparandet måste kunna grunda sig på långsiktigt stabila regler. Vi vill också understryka att reglerna bör utformas så att den fria rörligheten inte motverkas och att konkurrensen mellan försäkringsgivare i Sverige och utomlands inte snedvrids. Det är ett starkt intresse inte minst för de enskilda försäkringstagarna att konkurrensneutralitet mellan svenska och utländska försäkringsbolag kan uppnås, och denna målsättning måste också uppfyllas med hänsyn till våra åtaganden inom EU. Vi har i tidigare motioner påpekat att premieskatten med stor sannolikhet strider mot EG-rätten och att den därför bör avskaffas. Det är positivt att rege ringen nu föreslår detta, och vi tillstyrker propositionen i denna del. Det förslag till nytt system som föreslås är emellertid inte ändamålsenligt. I och med att den inre marknaden skapats och vi fått en fri rörlighet för kapital blir det allt svårare för enskilda länder att tillämpa system som starkt avviker från övriga länders regelverk. Sverige kan inte utan att stora olägenheter uppkommer tillämpa skatteregler som radikalt skiljer sig från bestämmelserna i andra länder. Det är hög tid att skapa ett trovärdigt och stabilt regelverk för det långsiktiga försäkringssparandet. Att som nu göra förändringar och försämringar snart sagt varje år kan inte ge försäkringstagarna något större förtroende för det svenska skattesystemet. Risken är då att man inte bara tecknar försäkringar i utländska bolag utan dessutom frestas att göra detta i länder som både förväntas ge hög avkastning och kan garantera att de svenska skattemyndigheterna ej kan få tillgång till uppgifter om avkastning eller förmögenhetsvärden. Detta öppnar i sin tur en marknad för oseriösa och mindre prisvärda produkter. För en enskild person är det mycket svårt att undersöka ett utländskt företags ställning. Den avkastningsskatt som regeringen nu föreslår i stället för premieskatten skiljer sig från vad som gäller för svenska försäkringar, bl.a. genom att det är försäkringstagaren och inte försäkringsgivaren som skall vara skattskyldig. Utomlands tillämpas, om någon skatt på löpande avkastning över huvud taget tas ut, samma princip som i Sverige, dvs. att det är försäkringsbolaget som är skattesubjekt. Eftersom det inte går att få fram tillförlitliga uppgifter om hur avkastningen varit för enskilda försäkringar bygger regeringens förslag på en schablonmetod. Schablon leder till en mycket godtycklig beskattning. Därtill kommer att den avräkningsmodell för utländsk skatt som föreslås i propositionen leder till att en dubbelbeskattning inte alltid kan undvi kas. Därtill kommer att regeringens förslag i olika hänsenden har utformats på ett sätt som innebär att det inte blir möjligt för försäkringstagaren att kalkylera sin verkliga avkastning. Som framhålls i motionen kan resultatet då antingen bli att den skattskyldige avstår från att teckna en utländsk försäkring eller att han inte deklarerar den. I det första alternativet kan andra EU-länder med fog klandra Sverige för att vi infört ett skattesystem som försvårar den fria rörligheten. I det andra alternativet urholkas skattemoralen ytterligare, vilket också är allvarligt. Vi har i andra sammanhang krävt att avkastningsskatten för svenska kapi talförsäkringar sänks till 10 %. Som anförs i motionen finns det då inte längre någon anledning att ha en särskild avkastningsskatt för utländska kapitalförsäkringar. Det anförda innebär att vi tillstyrker motion Sk5 yrkandena 1 och 4.
dels vid mom. 1 hemställt 1. beträffande beskattningen av försäkringssparande i utlandet att riksdagen bifaller motion 1996/97:Sk5 yrkande 1 och avslår proposition 1995/96:231 i vad avser avkastningsbeskattning av försäkrings sparande i utlandet samt med bifall till motion 1996/97:Sk5 yrkande 4 som sin mening uttalar att målet att uppnå konkurrensneutralitet bör uppfyllas mellan svenska och utländska försäkringsbolag.
2. Övriga frågor
Vid bifall till reservation 1
Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf, Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund (alla m) hemställer vid bifall till reservation 1
2. beträffande övriga frågor att riksdagen till följd av vad som anförts och hemställts i reservation 1 dels i fråga om de vid propositionerna 1995/96:231 och 1996/97:12 fogade förslagen till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel antar utskottets förslag (lagförslag 1) med de ändringarna att 2 § första stycket 7 utgår, att ändringarna i övriga paragrafer utgår och att de två sista meningarna i övergångs bestämmelserna utgår, dels avslår förslagen till 3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll uppgifter, 4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 5. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), dels antar förslagen till 6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, 8. lag om upphävande av lagen (1990:662) om skatt på vissa premie betalningar.