Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

Betänkande 1988/89:SkU7

Skatteutskottets betänkande
1988/89 :SkU7

1988/89

SkU7

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1988/89:49 om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Indien. Utskottet avstyrker en i ärendet väckt
motion om slopande av progressionsklausulen i dubbelbeskattningsavtalen.

En i samma motion väckt fråga om riksdagens medverkan bl.a. i samband
med förlängning av vissa tidsbegränsade avtalsregler har ansetts tillgodosedd
genom vad utskottet uttalat i frågan.

Vid betänkandet har fogats två reservationer.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1988/89:49 att
riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Indien och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet och ett till
avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet och
protokollet träder i kraft när de avtalsslutande staterna meddelat varandra
att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet och protokollet skall
träda i kraft har vidtagits och blir i Sverige tillämpliga beträffande inkomst
som förvärvats fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet träder i
kraft och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av året närmast
efter det då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet ersätter ett avtal av den
30 juli 1958.

I fråga om lydelsen av lagförslaget med bilaga hänvisar utskottet till
propositionen.

Motion

1988/89:Skl8 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen hos regeringen begär förslag om slopande av progressionsklausulen
i dubbelbeskattningsavtalen i enlighet med vad som anförts i
motionen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad som i
motionen anförts om skyldighet för regeringen att inhämta riksdagens
godkännande av vissa ändringar i gällande dubbelbeskattningsavtal.

Utskottet

Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag att det avtal för att 1

undvika dubbelbeskattning som Sverige och Indien undertecknat den 7 juni

1 Riksdagen 1988189. 6 sami. Nr 7

1988 och det till avtalet fogade protokollet skall gälla för Sveriges del.

Sverige tillämpar i avtalet credit of tax-metoden (avräkning av skatt) som
huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. I vissa fall tillämpas i
stället exempt-metoden (undantagande av skatt). Enligt progressionsförbehåll
i avtalet kan undantagen skatt beaktas vid beräkning av progressiv skatt i
Sverige.

I motion Skl8, yrkande 1, föreslår Bo Lundgren m.fl. (m) att progressionsklausulen
skall slopas i dubbelbeskattningsavtal i vilka detta inte redan
skett.

Utskottet har tidigare avstyrkt liknande motionsyrkanden (SkU 1987/
88:28 och 35, SkU 1988/89:6). Utskottet har framhållit att det faktum att en
inkomst undantagits från beskattningen inte bör leda till att skatten på övriga
inkomster sänks. I dubbelbeskattningsavtal undantagna inkomster bör
därför i regel beaktas när progressiv skatt fastställs. Utskottet vidhåller
denna uppfattning. Motionsyrkandet avstyrks följaktligen.

Avtalet innehåller regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skatt
än som faktiskt betalats i Indien, s.k. matching credit. Reglerna är avsedda
att tillämpas i första hand under en tioårsperiod. Beträffande dessa regler om
matching credit förutsätts i artikel 25 punkterna 3 b) 2 och 3 g) att de behöriga
myndigheterna i avtalsstaterna kan ingå överenskommelse med anledning av
vissa förändringar i den indiska lagstiftningen och i fråga om förlängning av
reglerna utöver tioårsperioden.

I motion Skl8, yrkande 2, yrkas att riksdagen skall göra ett tillkännagivande
till regeringen av innebörd att riksdagen bör godkänna sådana justeringar
eller förlängningar som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna kan komma överens om.

De ifrågavarande avtalsreglerna bör enligt utskottets mening ses som
regler om i vilken ordning förhandlingar skall föras då fråga uppkommit om
justeringar i eller förlängningar av reglerna om matching credit. Regeringen
får i varje enskilt fall då förändringar aktualiseras pröva om förändringarna
kräver riksdagens medverkan. När det gäller frågan om på vilket sätt
resultatet av överenskommelserna skall införlivas med den svenska rättsordningen
är det riksdagen som skall fatta beslut om föreskrifterna i den mån
dessa ej kan meddelas i form av verkställighetsföreskrifter till lag. Utskottet
utgår ifrån att regeringen i varje enskilt fall prövar i vilken form nya
föreskrifter skall meddelas, utan att riksdagen gör ett särskilt tillkännagivande
till regeringen i frågan. Motionärernas syfte bör i allt väsentligt vara
tillgodosett genom vad utskottet nu anfört.

Hemställan

Utskottet hemställer

att riksdagen med bifall till proposition 1988/89:49 och med avslag
på motion 1988/89:Skl8 godkänner avtalet mellan Konungariket
Sveriges regering och Republiken Indiens regering för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet
samt antar det vid propositionen fogade förslaget till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.

1988/89:SkU7

Stockholm den 24 november 1988
På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s). Kjell
Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Anita Johansson (s), Hugo Hegeland
(m), Gerd Engman (s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Rolf
Kenneryd (c), Lars Bäckström (vpk). Gösta Lyngå (mp), Sven-Erik
Alkemark (s). Karl Hagström (s), Ingrid Hasselström Nyvall (fp) och Lisbeth
Staaf-Igelström (s).

Reservationer

1. Progressionsklausuler

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s.2 börjar med ”Utskottet har”
och slutar med ”utöver tioårsperioden” bort ha följande lydelse:

Exempt-metoden är den metod för att undanröja dubbelbeskattning som
är enklast för myndigheterna att tillämpa och lättast för de enskilda
skattskyldiga att förstå. De regler om progressionsuppräkning som nu gäller
och som gör att en undantagen inkomst måste uppges av de skattskyldiga och
beaktas vid taxeringen i Sverige får till följd att metodens enkelhet inte
kommer till sin fulla rätt. Såväl från de skattskyldigas som från skattemyndigheternas
synpunkt står mycket att vinna om detta inslag kan elimineras.
Reglernas statsfinansiella värde torde vara försumbara. Progressionsförbehållen
bör därför slopas i dubbelbeskattningsavtalen. I fråga om det nu
aktuella dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Indien bör i lagtexten
ges en uttrycklig föreskrift om att progressionsförbehållet inte skall utnyttjas
från Sveriges sida. Med hänvisning till anförda tillstyrker utskottet motion
Skl8 yrkande 1.

dels att utskottet i fråga om progressionsklausuler bort hemställa
beträffande progressionsklausuler

att riksdagen med anledning av proposition 1988/89:49 i denna del och
med bifall till motion 1988/89:SkU18 yrkande 1 hos regeringen begär
förslag om slopande av progressionsklausulen i dubbelbeskattningsavtal
samt beslutar att anta det i propositionen framlagda förslaget till 4 §
lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien med den
ändringen att paragrafen skall ha följande som reservanternas förslag
betecknade lydelse.

Regeringens förslag Reservanternas förslag

1988/89:SkU7

4 § Även om en skattskyldigs in- 4 § Om en skattskyldigs inkomst
komst eller förmögenhet enligt avta- eller förmögenhet enligt avtalet skall

let skall vara helt eller delvis undan- vara helt eller delvis undantagen

Regeringens förslag

Reservanternas förslag 1988/89:SkU7

tagen från beskattning i Sverige,
skall den skattskyldige lämna alla de
uppgifter till ledning för taxeringen
som han annars skulle ha varit skyldig
att lämna.

från beskattning i Sverige, skall inkomsten
eller förmögenheten inte beaktas
vid bestämmande av skatt enligt
lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
och lagen (1947:577) om statlig
förmögenhetsskatt. Den skattskyldige
skall dock lämna alla de uppgifter
till ledning för taxeringen som han
annars skulle ha varit skyldig att
lämna.

2. Godkännande av förlängningar av vissa avtalsregler m.m.

Bo Lundgren (m), Kjell Johansson (fp), Hugo Hegeland (m), Karl-Gösta
Svenson (m) och Ingrid Hasselström Nyvall (fp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 2 börjar med ”De
ifrågavarande” och slutar med ”nu anfört” bort ha följande lydelse:

Utskottet instämmer i vad som anförts i motion Sk 18 om att riksdagen bör
pröva sådana förändringar som kan bli följden av de överenskommelser som
de behöriga myndigheterna i avtalsstaterna kan komma att ingå vad gäller
justeringar och förlängningar i fråga matching-credit-reglerna. Skälen härtill
är följande. När det gäller regler om annan skatt än tull kan delegering av
normgivningsmakt inte komma i fråga. Regeringen har visserligen en
självständig rätt att utfärda verkställighetsföreskrifter till lag, men gränsen
mellan vad riksdagen skall fatta beslut om i form av lag och vad regeringen
kan förordna om i form av verkställighetsföreskrifter till lag är ibland inte
helt klar. Eftersom verkställighetsföreskrifter enligt grundlagsmotiven i viss
mindre mån kan tillåtas ha ett materiellt innehåll, finns det en risk för att det i
praktiken sker en utvidgning av utrymmet för sådana förskrifter. Härigenom
kan riksdagens beskattningsrätt komma att inskränkas på ett sätt som inte
varit avsett. I vilken omfattning regeringen kan meddela verkställighetsföreskrifter
i samband med i motionen avsedda regler i dubbelbeskattningsavtal
borde utredas närmare. Ett yrkande att inhämta konstitutionsutskottets
yttrande i frågan har emellertid avslagits under utskottets beredning av
ärendet. Den i motion Skl8 förordade ordningen eliminerar risken för att
regeringen genom förordning kan komma att utfärda föreskrifter vilka
egentligen är sådana att de bör beslutas av riksdagen och antas i form av lag.

Utskottet anser att riksdagen bör besluta om ett tillkännagivande till
regeringen i enlighet med vad som anförts i motionen.

dels att utskottet i fråga om godkännande av förlängningar av vissa avtalsregler
m.m. bort hemställa

beträffande godkännande av förlängning av vissa avtalsregler m.m.
att riksdagen med anledning av proposition 1988/89:49 i denna del och
med bifall till motion 1988/89: Sk 18 yrkande 2 som sin mening ger
regeringen till känna vad i motionen anförts om skyldighet för
regeringen att inhämta riksdagens godkännande av vissa ändringar i

gällande dubbelbeskattningsavtal. 4

gotab Stockholm 1988 16244