Beskattning av inkomst av tjänst från Sverige m.m.
Betänkande 1990/91:SkU34
Skatteutskottets betänkande
1990/91:SKU34
Beskattning av inkomst av tjänst från Sverige m.m.
Innehåll
1990/91 SkU34
Sammanfattning
I detta betänkande behandlas proposition 1990/91:107 såvitt avser beskattning av inkomst av tjänst från Sverige och skattefrihet för utdelningar från utländska dotterbolag. Utskottet tillstyrker förslagen i propositionen och avstyrker en i ärendet väckt motion.
Utskottet behandlar i sammanhanget två motioner från den allmänna motionstiden som gäller utlandssvenskarnas situation och villkoren för biståndsarbete. Motionerna avstyrks.
Vid betänkandet har fogats tre reservationer (m, fp, c, mp).
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition 1990/91:107 vari yrkas, såvitt nu är i fråga, att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
3. lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring,
7. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt,
8. lag om ändring i lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m.m.
Del av lagförslag 1 och lagförslag 2 och 6 behandlas i annat sammanhang, se nedan.
Riksdagen beslutade i december 1990 om en proportionell bruttobeskattning för utomlands bosatta personer som uppbär inkomst av tjänst från Sverige. Skattesatsen bestämdes till 25%. De nya reglerna trädde i kraft den 1 januari 1991.
I propositionen föreslås i syfte att ytterligare förenkla beskattningen av utomlands bosatta för inkomst av tjänst från Sverige att en statlig definitiv källskatt på 25% -- särskild inkomstskatt -- införs fr.o.m. år 1992. Detta förslag innebär att deklarationsskyldigheten för inkomst av tjänst upphör för den som är bosatt utomlands och att taxering av sådan inkomst inte längre skall ske.
Vidare föreslås som en följd av reformeringen av företagsbeskattningen vissa ändringar av bestämmelserna om befrielse för svenskt moderföretag från skattskyldighet för utdelning på aktier i utländskt bolag. Bestämmelserna föreslås bli tillämpliga även i fråga om utdelningar från land med vilket Sverige har dubbelbeskattningsavtal och dessutom direkt verkande så att de skall handläggas av skattemyndigheterna vid den årliga taxeringen.
Lagförslagen
Det vid proposition 1990/91:107 fogade förslaget till ändring i punkt 1 av anvisningarna till 48§ kommunalskattelagen (1928:370) måste samordnas med ett förslag till ändring i samma lagrum i proposition 1990/91:185 och har därför utgått ur lagförslag 1. Lagförslag 2 får utgå i sin helhet för att samordnas med lagförslag 2 i proposition 1990/91:167. Den författningsmässiga regleringen i nämnda hänseenden kommer att tas upp i annat sammanhang (bet. 1990/91:SkU30 och 1990/91:SkU37). Lagförslag 6 i proposition 1990/91:107 har utskottet behandlat i betänkandet 1990/91:SkU27.
Med de justeringar som föranleds härav har de vid propositionen fogade lagförslagen följande lydelse.
Motionerna
Motion väckt med anledning av propositionen
1990/91:Sk64 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att riksdagen beslutar att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta skall tas ut med 20% av inkomsten.
Motioner väckta under allmänna motionstiden 1991
1990/91:Sk372 av Charlotte Cederschiöld m.fl. (m, fp, c) vari yrkas att riksdagen hos regeringen begär en utredning med uppgift att göra en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation vad avser i motionen berörda områden.
1990/91:Sk627 av Inger Schörling m.fl. (mp) vari yrkas, såvitt nu är i fråga,
10. att riksdagen beslutar att sådana biståndsarbetare vilkas tjänstesituation inte regleras av internationella avtal skall jämställas med andra utlandssvenskar vad gäller skatter och sociala förmåner.
Utskottet
Utskottet har tidigare (bet. 1990/91:SkU27) behandlat proposition 1990/91:107 såvitt avser förslaget till ändring i kupongskattelagen (1970:624). I förevarande betänkande behandlas propositionen i övriga delar och den motion som väckts i ärendet. Utskottet behandlar även två motioner från den allmänna motionstiden i år. Den ena motionen gäller utlandssvenskarnas förhållanden och den andra tar upp beskattningen av den biståndsarbetare.
I propositionen föreslås en särskild inkomstskatt för utomlands bosatta personer. Den särskilda inkomstskatten skall vara en definitiv källskatt och tas ut med 25% på tjänsteinkomster från Sverige fr.o.m. inkomståret 1992. Skatten skall betalas in av den som betalar ut skattepliktig ersättning eller av den skattskyldige själv i de fall utbetalaren har hemvist i utlandet.
Förslaget är en uppföljning till riksdagens beslut hösten 1990 (prop. 1990/91:54, bet. SkU10) att fr.o.m. inkomståret 1991 införa en proportionell bruttobeskattning av inkomst av tjänst som uppbärs av utomlands bosatta personer. Skatten för gemensamt kommunalt ändamål höjdes till 25% samtidigt som skyldigheten för utomlands bosatta att betala statlig inkomstskatt på i princip alla tjänsteinkomster slopades. Rätten till avdrag för kostnader hänförliga till sådan inkomst togs bort.
Det nu förevarande förslaget syftar till att ytterligare förenkla beskattningen av utomlands bosatta personer. Deklarationsskyldigheten för inkomst av tjänst upphör för den som är bosatt utomlands. Taxeringsbeslutet ersätts med beslut om särskild inkomstskatt, som i normalfallet kommer att meddelas skattemyndigheten i Stockholms län.
I lagtekniskt hänseende innebär propositionen att bestämmelserna i kommunalskattelagen (1928:370) om beskattningen av s.k. inskränkt skattskyldig för inkomst av tjänst bryts ut till en särskild lag. Bestämmelserna om skattebefrielse i vissa fall vid kortare vistelse här (183-dagarsregeln) och för vissa lokalanställda förs över till den särskilda lagen. Svenska diplomater i utlandstjänst och deras familjer beskattas enligt kommunalskattelagens regler och undantas från den särskilda lagen. Denna omfattar inte heller utomlands bosatta artister. Deras beskattning kommer att regleras i en särskild lag om inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (prop. 1990/91:159, bet. SkU33).
Med anledning av propositionen har väckts motion Sk64 av Bo Lundgren m.fl. (m). Motionärerna har ingen erinran mot en ordning med definitiv källskatt. Enligt motionen skall dock skattesatsen bestämmas till 20%.
Vid riksdagsbehandlingen hösten 1990 angående frågan om en proportionell bruttobeskattning avslogs ett motionsyrkande om att skattesatsen för gemensamt kommunalt ändamål skulle bestämmas till 20%. Skatteutskottet framhöll då att den föreslagna skattesatsen om 25% avvägts utifrån en jämförelse med andra nordiska länder och ett genomsnittligt kommunalt skatteuttag. Hänsyn hade också tagits till begränsningen i avdragsmöjligheterna.
Utskottet finner inte anledning att frångå det tidigare ställningstagandet angående nivån på skatteuttaget. Följaktligen avstyrker utskottet motion Sk64 och tillstyrker propositionen i nu förevarande del.
Enligt den under allmänna motionstiden i år väckta motionen Sk372 av Charlotte Cederschiöld m.fl. (m, fp, c) bör det göras en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation vad gäller skatter, pensioner, sjukvård, utbildning, familjerättsliga regler, information om rättsreglerna i samband med utflyttning, m.m.
Vad gäller skattefrågor beslutades, som framgått i det föregående, så sent som hösten 1990 de materiella regler som skall gälla för beskattningen av utomlands bosatta personer i det nya skattesystemet. Även andra frågor som motionärerna tar upp har behandlats av riksdagen i olika sammanhang. I viktiga hänseenden, inte minst på socialförsäkringsområdet, finns en anknytning till EGs regelsystem och det pågående arbetet angående en anpassning till EG-lagstiftningens principer. Utskottet anser att det inte är motiverat att låta en särskild utredning se över utlandssvenskarnas situation. Frågor om utlandssvenskarnas förhållanden kan, när så bör ske, ges en övergripande behandling vid beredningen i regeringskansliet och i riksdagen. Med anledning av vad som i motionen anförts om betydelsen av informationsinsatser vill utskottet nämna att lagutskottet nyligen behandlat frågan om information rörande den nya lagstiftningen om internationella äktenskapsförhållanden (bet. 1990/91:LU21).
Med hänvisning till det anförda avstyrker skatteutskottet motion Sk372.
I motion Sk627 yrkande 10 av Inger Schörling m.fl. (mp) har tagits upp en fråga angående skattereglerna vid biståndsarbete. Enligt motionen skall biståndsarbetare vilkas tjänstesituation inte regleras av internationella avtal vara jämställda med andra utlandssvenskar vad gäller skatter och sociala förmåner.
Beskattningen av biståndsarbetare följer i princip vanliga regler för beskattning av i Sverige bosatta personer som har anställning utomlands. För biståndsarbetare gäller emellertid att de ofta är befriade från beskattning i mottagarlandet på grund av intern lagstiftning i det landet eller genom bestämmelser i proceduravtal som ingåtts mellan biståndsorganet och mottagarlandet. Det är emellertid vanligt att biståndsarbetare blir skattebefriade även i Sverige på grund av att de vistas i en och samma utländska stat i minst ett år. Reglerna har fått denna utformning mot bakgrund av att en svensk beskattning i dessa fall skulle motverka syftet med den skattebefrielse som givits av verksamhetslandet och försvåra svensk verksamhet i detta land (se prop. 1989/90:110, s. 386). Vad gäller sociala förmåner i samband med utlandsarbete vill utskottet hänvisa till att socialförsäkringsutskottet nyligen behandlat frågor om det sociala skyddet för biståndsarbetare (bet. 1990/91:SfU11).
Skatteutskottet anser att det inte i motionen anförts några skäl som skulle kunna motivera en omprövning av de ställningstaganden som riksdagen nyligen gjort i de hänseenden som motionen gäller. Utskottet avstyrker följaktligen motion Sk627 yrkande 10.
I propositionen föreslås vidare, som en följd av den nyligen genomförda reformeringen av företagsbeskattningen, vissa ändringar i bestämmelserna om befrielse för svenskt moderföretag från skattskyldighet för utdelning på aktier i utländskt dotterbolag.
Bestämmelserna föreslås göras tillämpliga även i fråga om utdelningar från land med vilket Sverige har dubbelbeskattningsavtal. Härigenom uppnås ett enhetligare regelsystem för beskattningen av utdelningarna. De ändringar som skett i företagsbeskattningen motiverar enligt propositionen även en mer generös tillämpning av kravet på att beskattningen av det utdelande utländska dotterbolaget skall vara jämförlig med en beskattning enligt svenska regler. För att så långt möjligt undvika kedjebeskattning av bolagsvinst föreslås därutöver en möjlighet till schablonmässig avräkning av skatt som skall kunna utnyttjas av företag som inte förmår visa att det utländska dotterbolaget är underkastat en inkomstbeskattning jämförlig med den svenska.
De nya bestämmelserna får i huvudsak verkan på utdelning som blir tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1991. Handläggningen av frågor om skattebefrielse för utdelning och schablonmässig avräkning av skatt föreslås bli överförd från riksskatteverket till den årliga taxeringen. Det har förutsatts i propositionen att riksskatteverket skall förse skattemyndigheterna med bl.a. uppgifter om andra länders bolagsskattesystem.
Utskottet har inte funnit anledning till erinran mot förslaget och tillstyrker följaktligen propositionen även i denna del.
I fråga om de vid proposition 1990/91:107 fogade lagförslagen har lagförslag 6, som tidigare nämnts, behandlats i betänkandet 1990/91:SkU27. Vidare måste förslaget till ändring i punkt 1 av anvisningarna till 48§ (del av lagförslag 1) samordnas med ett förslag till ändring i samma lagrum i proposition 1990/91:185. Den i proposition 1990/91:107 föreslagna ändringen i 7§ 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (lagförslag 2) skall samordnas med den ändring i samma lagrum som föreslås i proposition 1990/91:167. Med den justeringen att den författningstekniska regleringen i dessa avseenden får ske i anslutning till de nämnda propositionerna (bet. 1990/91:SkU30 och 1990/91:SkU37) tillstyrker utskottet de vid propositionen fogade lagförslagen.
Hemställan
Utskottet hemställer 1. beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta personer att riksdagen bifaller proposition 1990/91:107 i denna del och avslår motion 1990/91:Sk64, res. 1 (m) 2. beträffande en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation att riksdagen avslår motion 1990/91:Sk372, res. 2 (m, fp, c, mp) 3. beträffande skattereglerna vid biståndsarbete att riksdagen avslår motion 1990/91:Sk627 yrkande 10, res. 3 (mp) 4. beträffande utdelning på aktier i utländskt dotterbolag att riksdagen bifaller proposition 1990/91:107 i denna del, 5. beträffande lagförslagen att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt antar de på s. 3--18 återgivna förslagen till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 3. lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272), 5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, 7. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 8. lag om ändring i lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m.m.
Stockholm den 14 maj 1991
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s), Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Hugo Hegeland (m), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson (fp), Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (v), Gösta Lyngå (mp), Karl Hagström (s), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Marianne Andersson i Gislaved (s) och Rune Berglund (s).
Reservationer
1. Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (mom. 1 och mom. 5 i motsvarande del)
Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 20 börjar med "Vid riksdagsbehandlingen" och slutar med "förevarande del" bort ha följande lydelse:
Det finns inget att erinra mot att den tidigare beslutade proportionella bruttobeskattningen för utomlands bosatta förändras till en definitiv statlig källskatt. Skattesatsen bör emellertid bestämmas till 20 % med hänsyn till att rätt till omkostnadsavdrag inte längre föreligger. Utskottet tillstyrker förslaget i motion Sk64 om att propositionen ändras på denna punkt.
dels att utskottet under moment 1 och moment 5 i motsvarande del bort hemställa: 1. beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta personer
att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk64 och med anledning av proposition 1990/91:107 i denna del beslutar att införa den i propositionen föreslagna särskilda inkomstskatten med den ändringen att skattesatsen skall bestämmas till 20 %,
5. beträffande lagförslagen i fråga om förslaget till lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
att riksdagen antar det vid proposition 1990/91:107 fogade förslaget till lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta med den ändringen att i 7 § uttrycket "25" ersätts med uttrycket "20".
2. En samlad översyn av utlandssvenskarnas situation (mom. 2)
Bo Lundgren (m), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Hugo Hegeland (m), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson (fp), Rolf Kenneryd (c) och Gösta Lyngå (mp) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 20 börjar med "Vad gäller" och slutar på s. 21 med "motion Sk372" bort ha följande lydelse:
I motionen har tagits upp en rad olika problem som de svenskar som är verksamma i utlandet ställs inför. Utskottet delar motionärernas uppfattning att de frågor som gäller utlandssvenskarna bör bli föremål för en samlad översyn. Följaktligen tillstyrker utskottet motion Sk372.
dels att utskottet under moment 2 bort hemställa: 2. beträffande en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation
att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk372 hos regeringen begär en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation i enlighet med vad som anförts i motionen.
3. Skattereglerna vid biståndsarbete (mom. 3)
Gösta Lyngå (mp) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 21 börjar med "Beskattningen av" och slutar med "yrkande 10" bort ha följande lydelse:
Vissa biståndsarbetare erhåller speciella förmåner av tveeggad karaktär. Frånvaron av skatt och arbetsgivaravgifter gör det möjligt att anställa biståndsarbetare för en lägre summa än som annars skulle ha varit fallet. Dessa personer har inte det skydd som samhället erbjuder andra löntagare. I de fall inte redan internationella avtal tillämpas, bör därför i enlighet med motion Sk627 biståndsarbetare betraktas som skattskyldiga utlandssvenskar, dvs. betala skatt för gemensamt kommunalt ändamål.
Enligt utskottets uppfattning bör regeringen ges i uppdrag att se över de regler som gäller för biståndsarbetarnas beskattning och sociala förmåner. Regeringen bör därefter återkomma till riksdagen med förslag som ger biståndsarbetarna en god social trygghet i samband med utlandsvistelsen och vid återkomsten till Sverige.
dels att utskottet under moment 3 bort hemställa:
3. beträffande skattereglerna vid biståndsarbete
att riksdagen med anledning av motion 1990/91:Sk627 yrkande 10 hos regeringen begär förslag om biståndsarbetarnas beskattning och sociala förmåner i enlighet med vad utskottet anfört.